6054419981論我國企業(yè)稅務(wù)會計(jì)的構(gòu)建

1、論我國企業(yè)稅務(wù)會計(jì)的構(gòu)建【摘 要】企業(yè)稅務(wù)會計(jì)的構(gòu)建對于企業(yè)利用稅法取得合法利益，進(jìn)而更好地完成稅務(wù)工作具有重要的意義。因此企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的規(guī)模和生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)會計(jì)，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的發(fā)展。本文基于企業(yè)稅務(wù)會計(jì)師的角度，對企業(yè)稅務(wù)管理，企業(yè)稅務(wù)籌劃以及企業(yè)如何處理應(yīng)對稅務(wù)稽查工作等進(jìn)行分析與探討。同時(shí)并對稅務(wù)會計(jì)師在促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)會計(jì)構(gòu)建中的作用及意義做了進(jìn)一步論述?！娟P(guān)鍵詞】稅務(wù)會計(jì) 稅務(wù)籌劃 稅務(wù)管理 目 錄一前言3二企業(yè)稅務(wù)會計(jì)的特征與內(nèi)涵3（一）企業(yè)稅務(wù)會計(jì)具有稅收籌劃的作用3（二）企業(yè)稅務(wù)會計(jì)是監(jiān)督企業(yè)的稅務(wù)活動按照稅收規(guī)定進(jìn)行的工具4（三）企業(yè)稅務(wù)會計(jì)需要相關(guān)稅法的制約4

2、三、關(guān)于企業(yè)稅務(wù)會計(jì)的思考4（一）.規(guī)范稅務(wù)會計(jì)核算系統(tǒng)5（二）做好納稅調(diào)整，使得企業(yè)更好應(yīng)對稅務(wù)稽查5（三）加大力度對專職稅務(wù)會計(jì)師的培養(yǎng)5（四）.進(jìn)一步深化現(xiàn)代稅務(wù)會計(jì)管理6四結(jié)束語6參考文獻(xiàn)：7一 前言企業(yè)稅務(wù)會計(jì)是適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，是融稅收法律法規(guī)和會計(jì)核算為一體的一種特種專業(yè)會計(jì)。從本質(zhì)上講，稅務(wù)會計(jì)是一種管理活動，而這種管理活動要求以國家的稅收法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，并采用會計(jì)的專門理論和技術(shù)方法，即要求企業(yè)依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定處理會計(jì)事項(xiàng)，伺時(shí)按稅收法律法規(guī)的規(guī)定重新確認(rèn)、計(jì)算會計(jì)要素，使會計(jì)行為達(dá)到既滿足納稅的需要，又能使提供的財(cái)務(wù)會計(jì)信息符合會計(jì)準(zhǔn)則的要求。稅務(wù)會計(jì)

3、是以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會計(jì)學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對納稅人應(yīng)納稅款的形成、計(jì)算和繳納，即稅務(wù)活動所引起的資金運(yùn)動進(jìn)行核算和監(jiān)督，以保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的一種專業(yè)會計(jì)。企業(yè)稅務(wù)會計(jì)師依據(jù)稅收的具體規(guī)定和自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)，通過稅負(fù)因素分析等方法對企業(yè)稅務(wù)資金運(yùn)動的反映和監(jiān)督，籌劃企業(yè)的經(jīng)營方式及納稅活動。企業(yè)稅務(wù)會的構(gòu)建對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。而企業(yè)稅務(wù)會計(jì)師在企業(yè)稅務(wù)會計(jì)的構(gòu)建和實(shí)施中具有重要的作用，企業(yè)稅務(wù)會計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)則是稅務(wù)會計(jì)保持旺盛生命力的核心和保證,也是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。二企業(yè)稅務(wù)會計(jì)的特征與內(nèi)

4、涵因?yàn)槠髽I(yè)稅務(wù)會計(jì)是保證企業(yè)的稅務(wù)活動按照稅收規(guī)定進(jìn)行的工具，也是對企業(yè)以貨幣表現(xiàn)稅務(wù)活動的資金運(yùn)動過程進(jìn)行系統(tǒng)全面的反映和監(jiān)督，因而企業(yè)稅務(wù)會計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)相比較，具有特殊性。結(jié)合（筆者所在單位）的實(shí)際工作，筆者認(rèn)為企業(yè)稅務(wù)會計(jì)的特殊性體現(xiàn)在三個(gè)方面：（一）企業(yè)稅務(wù)會計(jì)具有稅收籌劃的作用簡單來講，稅收籌劃即是指企業(yè)采用合法的和非違法的手段進(jìn)行納稅方面的策劃和有利于納稅的財(cái)務(wù)安排。企業(yè)稅務(wù)會計(jì)不僅僅是對稅務(wù)資金運(yùn)動的反映和監(jiān)督，而且能通過稅負(fù)因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來達(dá)到保護(hù)自己的合法權(quán)益的目的。以（筆者所在單位）為例，結(jié)合自己實(shí)際的工作，深刻體會到稅收作為本

5、綜合市場成本支出中很重要的一部分，其數(shù)額的多少將直接影響著本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)主體自身的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益。而通過企業(yè)稅務(wù)會計(jì)的實(shí)施和稅收籌劃，依據(jù)稅收的具體規(guī)定和本綜合市場自身的經(jīng)營特點(diǎn)來籌劃本企業(yè)的經(jīng)營方式及納稅活動，最終實(shí)現(xiàn)了享受稅收優(yōu)惠，企業(yè)不多繳稅、減輕稅負(fù)的目的?？偟膩碚f，企業(yè)稅收籌劃有兩點(diǎn)需要特別強(qiáng)調(diào)：首先是在符合稅法或至少不違法的前提下進(jìn)行的，因此以偷漏稅為代表的“偷漏騙抗欠稅”不是納稅籌劃。此外根據(jù)筆者的工作經(jīng)驗(yàn)，納稅籌劃必須按有利于納稅來安排，例如在工作中，通過采用合法的手段進(jìn)行節(jié)稅籌劃和規(guī)范整理納稅人賬目，來實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，這樣也有利于納稅，也實(shí)現(xiàn)了本綜合市場經(jīng)濟(jì)效益最大化的目的。因此

6、構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)會計(jì)，實(shí)施稅收籌劃利于國家的稅制建設(shè)，推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展。（二）企業(yè)稅務(wù)會計(jì)是監(jiān)督企業(yè)的稅務(wù)活動按照稅收規(guī)定進(jìn)行的工具企業(yè)稅務(wù)會計(jì)可以保證企業(yè)認(rèn)真、完整、正確地履行納稅義務(wù)，避免因不熟悉稅收規(guī)定、未盡納稅義務(wù)而受處罰所導(dǎo)致的損失。結(jié)合筆者的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)常會有稅收規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)與本企業(yè)會計(jì)記載反映的依據(jù)出現(xiàn)不一致的情況，這種情況下處理方法、計(jì)算口徑不可避免地會出現(xiàn)差異。因此，企業(yè)稅務(wù)會計(jì)應(yīng)有一套自身獨(dú)立的處理準(zhǔn)則，通過稅務(wù)會計(jì)工作所反映出來的情況，來保證企業(yè)的稅務(wù)活動按照稅收規(guī)定進(jìn)行。（三）企業(yè)稅務(wù)會計(jì)需要相關(guān)稅法的制約企業(yè)稅務(wù)會計(jì)受稅收規(guī)定制約，它不同于企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)，必須嚴(yán)格按照稅務(wù)

7、法規(guī)、相關(guān)具體條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定運(yùn)作。例如企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)可以進(jìn)行視本企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況而進(jìn)行更改或者調(diào)整。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為和財(cái)務(wù)會計(jì)核算涉及到稅務(wù)問題時(shí)，應(yīng)以稅收規(guī)定為依據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理；財(cái)務(wù)會計(jì)制度與稅收規(guī)定要求不一致時(shí)，應(yīng)以稅收規(guī)定為準(zhǔn)繩，進(jìn)行必要的調(diào)整。以固定資產(chǎn)折舊為例，企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)可在現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定的幾種方法中靈活選擇，（包括平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等）而企業(yè)稅務(wù)會計(jì)則只可據(jù)稅收規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方法予以核算，必須報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)或備案批準(zhǔn)。三、關(guān)于企業(yè)稅務(wù)會計(jì)的思考企業(yè)稅務(wù)會計(jì)對于企業(yè)利用稅法取得合法利益以及確保不固納稅方面的任何疏漏而給企業(yè)造成不必要的損

8、失具有重要作用。結(jié)合筆者工作實(shí)際，完善企業(yè)稅務(wù)會計(jì)具體表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：（一）.規(guī)范稅務(wù)會計(jì)體系結(jié)合稅務(wù)會計(jì)原則、稅務(wù)會計(jì)內(nèi)容、稅務(wù)會計(jì)目標(biāo)等因素，我國應(yīng)建立完善的稅務(wù)會計(jì)體系。例如以完善會計(jì)核算為例，首先，會計(jì)核算仍然要遵循會計(jì)準(zhǔn)則。在企業(yè)稅務(wù)會計(jì)核算模式下，可以根據(jù)不同的稅種設(shè)置相應(yīng)的會計(jì)科目，滿足對涉稅業(yè)務(wù)復(fù)式記賬的要求，同時(shí)根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置總分類賬和明細(xì)分類賬。以本企業(yè)稅務(wù)會計(jì)工作為例，筆者在會計(jì)電算化的條件下，利用微機(jī)進(jìn)行電算化會計(jì)處理，復(fù)制每一步涉稅事項(xiàng)或業(yè)務(wù)原始依據(jù)，編制記賬憑證并根據(jù)以登記總分類賬和明細(xì)分類賬，這樣就避免了企業(yè)稅收會計(jì)核算呈現(xiàn)無序狀態(tài)。（二）做好納稅調(diào)整，使得

9、企業(yè)更好應(yīng)對稅務(wù)稽查，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)納稅調(diào)整不僅要求稅務(wù)會計(jì)相關(guān)專職人員對會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度熟悉，還要求他們對稅法了如指掌，能夠分析、比較會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度與稅法的差異所在。在納稅調(diào)整問題上，很容易形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須謹(jǐn)防納稅調(diào)整可能帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。目前我國現(xiàn)行稅法與會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度存在很大的差異，按照會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度核算的利潤結(jié)果和納稅要求有很大的出入。這就要求企業(yè)在做納稅申報(bào)時(shí)，進(jìn)行納稅調(diào)整，使得企業(yè)更好應(yīng)對稅務(wù)稽查，更好的防范風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)合筆者工作實(shí)際來講，如果在本企業(yè)納稅申報(bào)時(shí)，該調(diào)整的項(xiàng)目沒有進(jìn)行調(diào)整而造成少繳稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)很容易認(rèn)定為偷稅。（三）加大力度對專職稅務(wù)會計(jì)師的培養(yǎng)稅務(wù)會計(jì)

10、作為融會計(jì)、稅務(wù)、法律知識及其相應(yīng)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)為一體的高智能活動主體，所以稅務(wù)會計(jì)師是反映和監(jiān)督企業(yè)履行納稅義務(wù)的一個(gè)重要因素。務(wù)會計(jì)人員從事的是專職稅務(wù)工作，他們從事著涉稅工作，擔(dān)負(fù)著多項(xiàng)職能，負(fù)責(zé)稅務(wù)會計(jì)的相關(guān)業(yè)務(wù)處理，對減少企業(yè)稅務(wù)會計(jì)不合法行為的發(fā)生起著關(guān)鍵的作用。稅務(wù)會計(jì)師對于企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化和企業(yè)稅務(wù)會計(jì)的構(gòu)建實(shí)施具有不可替代的作用。如果說稅務(wù)會計(jì)的最重要的目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益，那么稅務(wù)會計(jì)的業(yè)務(wù)素質(zhì)則是稅務(wù)會計(jì)保持旺盛生命力的核心和保證,也是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。因此必須加大力度對專職稅務(wù)會計(jì)師的培養(yǎng)，用一套稅務(wù)會計(jì)職業(yè)準(zhǔn)則來規(guī)范稅務(wù)會計(jì)人員工作是十分

11、必要的。只有經(jīng)過嚴(yán)格培訓(xùn)考核,取得從業(yè)資格證書才可以上崗。結(jié)合筆者本人實(shí)際情況，筆者當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)也為相關(guān)企業(yè)稅務(wù)會計(jì)常年提供咨詢服務(wù)和培訓(xùn)的機(jī)會，這也使企業(yè)稅務(wù)會計(jì)師可以及時(shí)掌握最新的稅收規(guī)定和征管制度，保證企業(yè)稅務(wù)會計(jì)具有一定水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)素質(zhì)。（四）.進(jìn)一步深化現(xiàn)代稅務(wù)會計(jì)管理完善和發(fā)展我國稅務(wù)會計(jì)，需要進(jìn)一步深化現(xiàn)代稅務(wù)會計(jì)管理。稅收會計(jì)以稅收資金運(yùn)動為核算對象，綜合反映稅收業(yè)務(wù)的活動情況。稅收會計(jì)核算不僅涉及到統(tǒng)計(jì)工作，也涉及到征管工作。深化現(xiàn)代稅務(wù)會計(jì)管理需要切實(shí)重視稅收會計(jì)的核算工作，全面、連續(xù)、及時(shí)、準(zhǔn)確地對申報(bào)稅款、征收稅款、入庫稅款和欠稅等事項(xiàng)進(jìn)行核算，確保國家稅款的安全完整和

12、及時(shí)足額入庫。其次，要強(qiáng)化征收管理和稅務(wù)檢查事項(xiàng)中的會計(jì)作用。要準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)交所得稅。這就需要相關(guān)從業(yè)人員完整地記錄稅收業(yè)務(wù)活動的過程和結(jié)果，確保涉稅文書數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確，內(nèi)容完整、說明清楚。由于會計(jì)制度與稅法對收益、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債等的確認(rèn)時(shí)間和范圍的規(guī)定不同，使得稅前會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間產(chǎn)生了差異，這些差異包括永久性差異和時(shí)間性差異，要準(zhǔn)確核算差異，依法調(diào)整應(yīng)納稅所得額。要保證涉稅文書的真實(shí)、完整。四結(jié)束語綜上所述分析，不難發(fā)現(xiàn)，企業(yè)稅務(wù)會計(jì)構(gòu)建和完善對企業(yè)稅務(wù)籌劃、企業(yè)稅務(wù)管理及企業(yè)更好的應(yīng)對稅務(wù)稽查工作具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。各個(gè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的規(guī)模和生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，建立企業(yè)稅務(wù)會計(jì)或者相對專職的稅務(wù)會計(jì)，更好地完成稅務(wù)工作，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的發(fā)展。同時(shí)，鑒于稅務(wù)會計(jì)師對于企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，減輕稅負(fù)等具有的重要作用和意義，相關(guān)企業(yè)也需要重視專職稅務(wù)會計(jì)師的培養(yǎng)，從而促進(jìn)稅制的發(fā)展，更好的實(shí)現(xiàn)本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益最大化。參考文獻(xiàn)：1、淺析稅務(wù)會