事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的現(xiàn)場組織管理與程序--張文麗--修改0605

1、第一講 會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作 的 組織管理與工作程序主講人 張文麗中注協(xié)于 2004 年發(fā)布會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行） ，正式確 立了以行業(yè)協(xié)會為主體的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度， 并組織開展了事務(wù)所 執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。實踐證明，開展事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查對于提高事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量、 維護(hù)社會公眾利益， 確保兩大準(zhǔn)則體系順利貫徹實施， 加強(qiáng)行業(yè)誠信建設(shè)， 以及 有效解決多頭監(jiān)管等具有重要意義， 行業(yè)整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量已明顯提高。2011 年，中注協(xié)對執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度進(jìn)行了改革。 執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度改革 的目標(biāo)是， 在執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中，貫徹風(fēng)險導(dǎo)向理念，采用風(fēng)險導(dǎo)向的檢查方法， 著重加強(qiáng)對會計師事

2、務(wù)所系統(tǒng)風(fēng)險的檢查。 改變以往更多地注重業(yè)務(wù)項目質(zhì)量檢 查的做法。所以，從檢查理念上講，改革后的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，是系統(tǒng)風(fēng)險檢查。2011 年，根據(jù)事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度改革方案精神和新修訂的檢查制度 要求，如何在執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作中實施系統(tǒng)風(fēng)險檢查就成為大家十分關(guān)心問題。 下面我按照檢查工作的脈絡(luò)就檢查工作概述、 現(xiàn)場檢查程序的執(zhí)行、 檢查手冊的 使用以及檢查組長的職責(zé)向大家逐一介紹。第一節(jié) 檢查工作概述這一節(jié)我向大家簡要介紹系統(tǒng)風(fēng)險檢查的內(nèi)容，主要講三個方面的問題： 一是質(zhì)量控制體系檢查，二是業(yè)務(wù)項目質(zhì)量檢查，三是檢查組織程序要求及現(xiàn) 場檢查程序概述。系統(tǒng)風(fēng)險檢查主要包括兩個方面的內(nèi)容：一是質(zhì)量

3、控制體系的檢查，二是 業(yè)務(wù)項目質(zhì)量的檢查。一、質(zhì)量控制體系的檢查質(zhì)量控制檢查的內(nèi)容， 包括 5101 號所講的質(zhì)量控制制度，也包括質(zhì)量控制 環(huán)境的內(nèi)容。二、業(yè)務(wù)項目質(zhì)量的檢查業(yè)務(wù)項目的檢查是指， 對會計師事務(wù)所執(zhí)行的具體業(yè)務(wù)項目的檢查。 其目的 是，在對質(zhì)量控制體系進(jìn)行檢查的基礎(chǔ)上（也可以在一定范圍內(nèi) 同時 ），選定一 定數(shù)量的項目進(jìn)行檢查。通過業(yè)務(wù)項目質(zhì)量的檢查， 核實 會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制體系是否有效運(yùn) 轉(zhuǎn)，是否發(fā)揮了應(yīng)有的作用； 驗證質(zhì)量控制體系檢查的結(jié)論是否正確； 檢查 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法是否得到遵循。要點(diǎn)：質(zhì)量控制體系的檢查，著重于制度層面的檢查；業(yè)務(wù)項目質(zhì)量的檢 查

4、，著重于制度實施效果的檢查。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作要求要以質(zhì)量控制體系的檢查結(jié)果 指導(dǎo) 業(yè)務(wù)項目質(zhì)量的 檢查，以業(yè)務(wù)項目質(zhì)量的檢查的結(jié)果 支持 質(zhì)量控制體系檢查的結(jié)論。對以上兩方面檢查結(jié)論的相互印證， 反映會計師事務(wù)所的系統(tǒng)風(fēng)險大小， 以 達(dá)到系統(tǒng)風(fēng)險檢查的目標(biāo)。三、執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查組織程序及現(xiàn)場檢查程序（一）執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查組織程序。 執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查一般分為計劃檢查工作、現(xiàn)場 檢查、檢查結(jié)果的處理三個部分。（二）現(xiàn)場檢查程序。 檢查組對被檢查事務(wù)所實施現(xiàn)場檢查。三）檢查結(jié)果處理第二節(jié)現(xiàn)場檢查程序的執(zhí)行一、準(zhǔn)備階段（一）思想準(zhǔn)備領(lǐng)會精神，端正態(tài)度 每個檢查年度，中注協(xié)都會根據(jù)當(dāng)期社會公眾或行政監(jiān)管部門關(guān)注的重

5、點(diǎn)， 以及行業(yè)日常管理中發(fā)現(xiàn)的弊病， 適時制定相應(yīng)的檢查方案， 確定檢查重點(diǎn)， 明 確檢查要求，以便在有限的時間里實現(xiàn)更大的檢查實效。因此，在檢查工作開始前， 每個檢查組首先要認(rèn)真學(xué)習(xí)中注協(xié)領(lǐng)導(dǎo)在年度事 務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作會議上的講話精神以及證券所檢查通知的內(nèi)容， 深刻領(lǐng)會 中注協(xié)年度檢查工作要求， 正確把握檢查工作的重點(diǎn)和方向， 并將上述要點(diǎn)向檢 查組成員耐心宣傳、系統(tǒng)講解、反復(fù)強(qiáng)調(diào)，以便使其真正貫穿檢查工作始終。其次，要在檢查組中樹立正確的檢查認(rèn)識和檢查態(tài)度， 引導(dǎo)檢查人員以良好 的精神狀態(tài)開展工作；三要實施健全的工作制度和工作機(jī)制；四要加強(qiáng)團(tuán)結(jié)協(xié)作。（二）理論準(zhǔn)備標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，結(jié)論嚴(yán)謹(jǐn)1明

6、確檢查程序。 嚴(yán)格依照會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度 、執(zhí)業(yè)質(zhì) 量檢查手冊的規(guī)定。2掌握檢查方法。 檢查方法主要有：聽取被檢查事務(wù)所自查自糾工作情況 匯報；觀察、察看被檢查事務(wù)所的執(zhí)業(yè)環(huán)境，以及其內(nèi)部管理制度；詢問重點(diǎn)崗 位的工作人員；檢查業(yè)務(wù)檔案。3. 劃定檢查內(nèi)容。 在檢查之前，根據(jù)中注協(xié)的規(guī)定，科學(xué)確定檢查內(nèi)容。根 據(jù)被檢查事務(wù)所的不同性質(zhì)和特點(diǎn)， 以及各單位自查自糾的實際情況， 明確檢查 范圍和檢查重點(diǎn)，做到有的放矢，確保重點(diǎn)檢查的針對性和實效性。4. 提出工作要求。 一方面，各檢查組要明確檢查要求，統(tǒng)一檢查口徑，確保 “一個聲音”說話，嚴(yán)禁各唱各的調(diào)；另一方面，檢查人員遵守檢查紀(jì)律，切

7、實 履行檢查職責(zé)，維護(hù)好行業(yè)檢查的權(quán)威性和嚴(yán)肅性， 確保重點(diǎn)檢查達(dá)到預(yù)期目標(biāo)（ 三） 信息準(zhǔn)備知己知彼百戰(zhàn)不殆檢查組進(jìn)場前，要對被檢查事務(wù)所進(jìn)行充分了解，具體內(nèi)容包括：事務(wù)所的 歷史沿革、發(fā)展規(guī)劃、管理模式、經(jīng)營理念、業(yè)務(wù)范圍和實際規(guī)模等。從宏觀上 把握事務(wù)所可能存在的系統(tǒng)風(fēng)險，為進(jìn)場后的系統(tǒng)風(fēng)險檢查提供可靠信息。（四）人員準(zhǔn)備合理分工提高檢查能力1充分了解檢查組成員并促使檢查組成員之間加深了解今年的檢查組成員名單將在本次檢查培訓(xùn)會上予以明確和公布， 而從檢查培 訓(xùn)會到趕赴事務(wù)所現(xiàn)場間也只有短短幾天時間， 檢查組長要充分利用每一次小組 討論和晚間休息時間， 召集檢查組成員開展各種形式和各種內(nèi)容

8、的討論， 從討論 中了解每位檢查人員的執(zhí)業(yè)專長、 工作方式以及性格特點(diǎn)， 同時， 通過組內(nèi)討論 促進(jìn)檢查組成員間的相互了解， 減少內(nèi)耗，順利度過磨合期， 使檢查團(tuán)隊達(dá)到最 佳工作狀態(tài)。2認(rèn)真學(xué)習(xí)檢查工作手冊，提高檢查工作效率在赴現(xiàn)場檢查前， 每位檢查組長都要認(rèn)真研讀檢查工作手冊， 將手冊中的主 要要求、必須編制的工作底稿、 必須實施的檢查程序以及需要重點(diǎn)關(guān)注的問題等 進(jìn)行歸納總結(jié)， 并就相關(guān)問題與手冊起草專家組成員進(jìn)行深入探討， 以確保理解 到位、認(rèn)識無誤。然后，組織檢查組成員共同學(xué)習(xí)，并對上述重點(diǎn)問題逐一進(jìn)行詳細(xì)講解。使 檢查組成員對檢查工作底稿有一個整體的理論認(rèn)識，對重要關(guān)注點(diǎn)有一定的理

9、解，從而為提高檢查工作效率打下堅實的基礎(chǔ)。二、檢查階段（五）檢查組與被檢查事務(wù)所的初步溝通 檢查組進(jìn)入檢查現(xiàn)場的第一項工作就是和被檢查事務(wù)所進(jìn)行初步溝通， 初步 溝通意味著現(xiàn)場檢查的正式開始。 檢查組在進(jìn)行初步溝通前， 需要做好以下兩個 方面的準(zhǔn)備工作：（明確溝通人員，形成底稿）1確定現(xiàn)場檢查溝通的主要內(nèi)容 初步溝通一般包括以下內(nèi)容： 傳達(dá)中注協(xié)檢查布置會精神， 以及對本次檢 查程序、內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)等的要求；檢查組介紹現(xiàn)場檢查整體安排需提供的資料、 檢查程序、檢查時間、檢查內(nèi)容、檢查方法、檢查要求等；事務(wù)所介紹自查情 況、提交相關(guān)表格和自查報告； 地方協(xié)會代表闡述對本次檢查工作的認(rèn)識和態(tài) 度。2確

10、定參與溝通的人員 參加初步溝通的人員一般包括：檢查人員、被檢查事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層、質(zhì)量控 制負(fù)責(zé)人、風(fēng)險管理負(fù)責(zé)人、審計技術(shù)負(fù)責(zé)人、業(yè)務(wù)管理負(fù)責(zé)人、人力資源負(fù)責(zé) 人、業(yè)務(wù)檔案管理人員、財務(wù)負(fù)責(zé)人、有關(guān)注冊會計師（小規(guī)模事務(wù)所通常應(yīng)包 括全體注冊會計師）等。在初步溝通或檢查過程中， 對于被檢查事務(wù)所及其注冊會計師不配合檢查工 作的，檢查組應(yīng)當(dāng)向事務(wù)所主任會計師予以提醒并講清事務(wù)所配合檢查的義務(wù)。 必要時，報告協(xié)會。（六）制定檢查計劃 通過準(zhǔn)備階段的了解，并結(jié)合檢查組與被檢查事務(wù)所初步溝通獲取的信息， 檢查組長應(yīng)當(dāng)會同檢查組關(guān)鍵成員 （包括負(fù)責(zé)質(zhì)量控制體系檢查的人員和核心業(yè) 務(wù)檢查人員） 商討并編制基

11、本符合事務(wù)所實際管理狀況、 行之有效的現(xiàn)場檢查計 劃，使現(xiàn)場檢查做到有的放矢。檢查計劃主要包括： 被檢查事務(wù)所概況、 被檢查事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍及重大風(fēng)險 領(lǐng)域、檢查范圍與檢查重點(diǎn)、檢查人員分工、檢查時間預(yù)算等方面的內(nèi)容。1被檢查事務(wù)所概況 被檢查事務(wù)所成立時間及歷史沿革、 內(nèi)部組織架構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)情況、 人員規(guī) 模及其構(gòu)成、主要業(yè)務(wù)規(guī)模及其構(gòu)成、有關(guān)資質(zhì)、注冊資本、業(yè)務(wù)收入等基本情 況。通過上述情況，可以了解事務(wù)所的質(zhì)量控制環(huán)境、合伙人機(jī)制、客戶關(guān)系和 具體業(yè)務(wù)的接受與保持、人力資源等質(zhì)量控制體系檢查所涉及的相關(guān)內(nèi)容。2被檢查事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍及重大風(fēng)險領(lǐng)域借助上述情況的了解， 對事務(wù)所系統(tǒng)風(fēng)險的著眼點(diǎn)

12、和事務(wù)所把握系統(tǒng)風(fēng)險的 能力和措施從宏觀上有一個概括了解， 檢查組可以由此初步辨認(rèn)出系統(tǒng)風(fēng)險可能 帶來或?qū)е碌馁|(zhì)量控制風(fēng)險區(qū)域， 再結(jié)合前期對事務(wù)所主要業(yè)務(wù)范圍的了解， 確 定事務(wù)所可能存在重大風(fēng)險的業(yè)務(wù)領(lǐng)域范疇。3檢查范圍與檢查重點(diǎn) 通過上述對事務(wù)所質(zhì)量控制體系的檢查、業(yè)務(wù)范圍及重大風(fēng)險領(lǐng)域的分析， 確定可能存在重大風(fēng)險的業(yè)務(wù)范圍與檢查重點(diǎn)。 檢查組在確定的范圍內(nèi)， 抽取檢 查樣本，通過對業(yè)務(wù)項目質(zhì)量的檢查驗證質(zhì)量控制體系檢查結(jié)論是否正確。4檢查人員分工 依據(jù)抽查樣本量的業(yè)務(wù)種類和特性， 結(jié)合檢查人員的專業(yè)特點(diǎn)， 進(jìn)行合理分 工。除直接參與檢查工作外，檢查組長主要負(fù)責(zé)檢查工作的組織、協(xié)調(diào)，組

13、織召 開檢查組內(nèi)部會議， 編寫檢查計劃、 交換意見書、 檢查報告，組織歸整檢查底稿 應(yīng)對專家論證，編寫檢查工作動態(tài)， 做好檢查人員的后勤保障工作。合理分配檢查人員分工。 檢查人員主要負(fù)責(zé)質(zhì)量控制體系、 業(yè)務(wù)報告的具體 檢查工作，撰寫檢查小結(jié)， 編寫檢查案例，以及整理檢查底稿等。5檢查時間預(yù)算在預(yù)計檢查時間時，一般要考慮以下幾個過程： （ 1）與事務(wù)所的初步溝通； （2）檢查事務(wù)所的質(zhì)量控制體系建設(shè)情況； （ 3）選取業(yè)務(wù)項目檢查樣本，確定 檢查重點(diǎn)，實施檢查程序； （4）整理歸納匯總，檢查組內(nèi)部交換意見； （5）與被 檢查事務(wù)所溝通，交換檢查意見； （ 6）編寫檢查報告，歸整檢查工作底稿。需要

14、特別說明的是， 檢查工作規(guī)劃并不是一個孤立的階段， 而是一個持續(xù)不 斷的修正過程，貫穿整個檢查工作的始終。在制定初步檢查計劃時， 還要充分考慮到實際檢查中可能出現(xiàn)的對初步檢查 計劃產(chǎn)生影響的特殊事項， 從而制定相應(yīng)的檢查計劃修訂程序和要求， 在檢查過 程中對檢查計劃進(jìn)行不斷的修改和完善。對規(guī)模較大事務(wù)所的現(xiàn)場檢查， 檢查組應(yīng)當(dāng)制訂詳細(xì)的檢查計劃， 明確各階 段的檢查重點(diǎn)以及檢查策略；而對小規(guī)模事務(wù)所的檢查，可適當(dāng)簡化檢查計劃。（七）確定抽查業(yè)務(wù)清單檢查樣本選取的科學(xué)性、 代表性， 將直接影響到對事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的整體評 價。因此，檢查組應(yīng)高度重視檢查樣本的選取。中注協(xié)今年的檢查制度改革， 明確了

15、改革后的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查就是系統(tǒng)風(fēng)險檢 查，確立了以質(zhì)量控制體系的檢查結(jié)果指導(dǎo)業(yè)務(wù)項目質(zhì)量的檢查， 以業(yè)務(wù)項目質(zhì) 量的檢查結(jié)果支持質(zhì)量控制體系檢查結(jié)論的檢查方法。進(jìn)入事務(wù)所并進(jìn)行初步溝通交流后， 再結(jié)合檢查樣本在事務(wù)所不同審計部門 間的分布， 最終選取具有一定代表性和覆蓋面的檢查樣本。 從制度設(shè)計和制度實 施兩個層面綜合反映事務(wù)所的系統(tǒng)風(fēng)險及其大小，從而實現(xiàn)系統(tǒng)風(fēng)險檢查的目 標(biāo)。中注協(xié)年度檢查方案要求必須抽查的業(yè)務(wù)有： 重點(diǎn)關(guān)注高風(fēng)險審計業(yè)務(wù)。 檢 查總所時，重點(diǎn)選取總所為上市公司、 金融保險機(jī)構(gòu)、 國有大型企業(yè)等高風(fēng)險客 戶出具的 2010 年度業(yè)務(wù)報告，尤其關(guān)注為創(chuàng)業(yè)板公司、常年審計客戶以及H

16、股企業(yè)出具的業(yè)務(wù)報告，以及新承接的可能存在重大審計風(fēng)險的業(yè)務(wù)報告。此外，如事務(wù)所通過合并取得證券業(yè)務(wù)資格的， 還要格外關(guān)注其執(zhí)行的上市 公司審計業(yè)務(wù)。 對于總所以前年度或期間出具的審計業(yè)務(wù)報告， 可按照一定比例 進(jìn)行抽查。檢查分所時，除檢查分所為高風(fēng)險客戶出具的 2010 年度審計報告外，還要 重點(diǎn)關(guān)注分所與總所在人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、信息管理等方面的統(tǒng)一情 況，尤其是總所與分所是否實施了統(tǒng)一的質(zhì)量控制制度， 總所對分所的業(yè)務(wù)質(zhì)量 監(jiān)控是否有效，是否建立了相應(yīng)的制度與機(jī)制。（八）實施檢查 檢查組應(yīng)當(dāng)根據(jù)檢查計劃實施檢查工作。檢查工作應(yīng)當(dāng)貫徹風(fēng)險導(dǎo)向理念， 采用風(fēng)險導(dǎo)向的檢查方法， 重在對

17、被檢查事務(wù)所的系統(tǒng)風(fēng)險進(jìn)行檢查。1檢查內(nèi)容 執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查主要包含質(zhì)量控制系統(tǒng)檢查和業(yè)務(wù)項目質(zhì)量的檢查兩個方面。（1）質(zhì)量控制體系檢查 以被檢查事務(wù)所與業(yè)務(wù)質(zhì)量控制相關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計及運(yùn)行的有效性為 重點(diǎn)，通過了解被檢查事務(wù)所與業(yè)務(wù)質(zhì)量控制相關(guān)的內(nèi)部控制的建立情況， 評價 被檢查事務(wù)所是否按照行業(yè)準(zhǔn)則的要求建立系統(tǒng)風(fēng)險應(yīng)對措施， 風(fēng)險防范體系建設(shè)的適當(dāng)性，以及相關(guān)控制是否在事務(wù)所運(yùn)行中得到貫徹執(zhí)行主要包含十個方面：職業(yè)道德規(guī)范；質(zhì)量控制環(huán)境；合伙人機(jī)制；客戶關(guān)系 和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；人力資源；業(yè)務(wù)執(zhí)行；業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和程序的制定、修改 和傳達(dá)；監(jiān)控；總分所一體化管理；信息系統(tǒng)。職業(yè)道德的檢查，

18、以被檢查事務(wù)所職業(yè)道德方面相關(guān)政策和程序及其執(zhí)行為 重點(diǎn)，是事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)檢查的重要組成部分。（2）業(yè)務(wù)項目質(zhì)量檢查 針對質(zhì)量控制系統(tǒng)檢查發(fā)現(xiàn)的系統(tǒng)風(fēng)險防范體系薄弱環(huán)節(jié)， 確定業(yè)務(wù)報告質(zhì) 量檢查工作的性質(zhì)和范圍， 以及需要重點(diǎn)檢查的領(lǐng)域。 通過業(yè)務(wù)報告的檢查， 重 點(diǎn)檢查其關(guān)鍵質(zhì)量控制在業(yè)務(wù)層面是否有效運(yùn)轉(zhuǎn)、 是否發(fā)揮作用， 檢查執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、 程序和方法是否得到遵循， 包括重要程序是否實施以及實施是否 到位，是否獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，得出的結(jié)論是否恰當(dāng)。2建立定期匯報制度，指導(dǎo)檢查工作的針對性。檢查組在檢查期間要建立定期匯報制度。 要緊緊圍繞檢查工作計劃， 根據(jù)檢 查工作任務(wù)和

19、要求， 定期召開工作匯報會， 充分了解和掌握檢查工作的進(jìn)展， 交 流和分析檢查過程中出現(xiàn)的問題， 及時解決檢查工作產(chǎn)生的困難， 切實做好檢查 的指導(dǎo)、協(xié)作工作，確保檢查工作取得實效。3成立檢查小組 堅持“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”的原則，根據(jù)初步檢查計劃和選取的樣本量， 將檢查組再進(jìn)一步細(xì)分為若干小組， 并確立各小組組長， 明確小組長的職責(zé)和義 務(wù)，做到責(zé)任到人，相互合作，進(jìn)行詳細(xì)的檢查工作安排，4建立檢查組內(nèi)部討論制度，確保檢查工作質(zhì)量 由于我們的檢查人員來自不同的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)， 人員素質(zhì)參差不齊， 考慮到存在 同業(yè)競爭等客觀因素的干擾， 為確保檢查工作的質(zhì)量和檢查結(jié)論的公正性， 需要 建立內(nèi)部討論制

20、度。所謂內(nèi)部討論， 是指檢查組長根據(jù)檢查進(jìn)度， 及時組織檢查人員開展檢查組 內(nèi)部討論， 使檢查人員通過互動討論對檢查問題進(jìn)行梳理、 達(dá)成共識。每天，檢查組長應(yīng)當(dāng)在各檢查人員完成所負(fù)責(zé)的檢查工作任務(wù)后， 召開檢查 組內(nèi)部會議，溝通檢查情況。 檢查組會議通常先由檢查人員匯報其分工負(fù)責(zé)項目 的檢查情況， 并對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題逐一進(jìn)行討論、 分析，尤其要特別關(guān)注重大 問題的定性及獲取的相關(guān)檢查證據(jù)。 在討論過程中， 檢查組長要做到保持清晰的 思路，從一定的高度把握討論方向， 及時引導(dǎo)檢查人員準(zhǔn)確判斷問題性質(zhì)， 獲取 充分的檢查證據(jù)， 對檢查問題造成的影響予以量化， 為中注協(xié)領(lǐng)導(dǎo)及專家最終落 實處罰、提

21、出整改建議提供翔實的資料。（九）就檢查中發(fā)現(xiàn)的問題與相關(guān)人員進(jìn)行溝通 對檢查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，檢查人員應(yīng)當(dāng)首先與事務(wù)所有關(guān)人員進(jìn)行溝通、 確認(rèn)，然后在檢查組內(nèi)部進(jìn)行充分討論， 明確問題的來龍去脈， 必要時將遇到的 會計、審計、 事務(wù)所質(zhì)量控制與系統(tǒng)風(fēng)險評估等重大疑難問題， 向?qū)＜易稍兘M進(jìn) 行技術(shù)咨詢， 根據(jù)專家咨詢組意見， 小組再次討論后形成檢查意見， 并在檢查工 作底稿中予以詳細(xì)記錄，匯總形成檢查小結(jié)。三、總結(jié)階段（十）交換檢查意見檢查組應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行充分的交流、 溝通后，明確被檢查事務(wù)所在系統(tǒng)風(fēng)險防范、 業(yè)務(wù)報告質(zhì)量以及職業(yè)道德遵循方面存在的問題，匯總形成書面的檢查意見 書，提交被檢查事務(wù)所，

22、由其提出書面反饋意見。 檢查意見書的主要內(nèi)容包括：被檢查事務(wù)所概況、 檢查范圍以及檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題。交換意見會后， 如果被檢查事務(wù)所仍然不接受檢查組提出的意見， 檢查組應(yīng) 當(dāng)要求被檢查事務(wù)所立即提供支持其自身意見的相關(guān)證據(jù)和不接受檢查意見的 說明。檢查組再次對這些證據(jù)進(jìn)行評價， 形成檢查組最終意見， 并將事務(wù)所提供 的證據(jù)和說明存入工作底稿， 隨檢查檔案一同提交中注協(xié)。 如果不能與事務(wù)所不 能達(dá)成共識，即，事務(wù)所不接受有關(guān)意見， 可以如實上報中注協(xié)。四、報告階段（十一）編寫檢查報告10檢查報告是檢查組工作成果的集中體現(xiàn)。 檢查報告的基本要求是： 邏輯清晰、 證據(jù)充分、問題明確、結(jié)論準(zhǔn)確。

23、檢查報告、 檢查小結(jié)與檢查工作底稿應(yīng)當(dāng)具有 邏輯對應(yīng)關(guān)系， 檢查證據(jù)能夠充分支持檢查報告形成的最終檢查意見。 檢查報告 應(yīng)由檢查組組長及全體組員簽名后上報中注協(xié)。檢查報告的主要內(nèi)容包括：（1）被檢查事務(wù)所概況；（2）檢查工作基本情況； （3）質(zhì)量控制體系檢查情況。 可以設(shè)計為 10+N的結(jié)構(gòu)。 按質(zhì)量控制體系檢查的 十個要素分別描述（即 10）。針對這十個要素，分別說明是否建立了制度（也包 括文化、程序等，下同） ，制度的質(zhì)量高低，制度是否有效執(zhí)行，在業(yè)務(wù)項目中 的具體實現(xiàn)。（ 4）業(yè)務(wù)項目質(zhì)量檢查發(fā)現(xiàn)的問題； 還應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)質(zhì)量存在重大問 題的若干項目 （即 N），獨(dú)立章節(jié)，加以說明。（5）被

24、檢查事務(wù)所的反饋意見；（6） 檢查組對被檢查事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的整體評價； （7）檢查組對事務(wù)所的整改建議； （8）其他情況；（9）附件。檢查組對被檢查事務(wù)所的整體評價應(yīng)當(dāng)是在綜合質(zhì)量控制體系檢查和業(yè)務(wù) 項目質(zhì)量檢查的結(jié)果后，對事務(wù)所做出的初步的全面評價。五、整理移交階段（十二）歸整檢查檔案 檢查組應(yīng)當(dāng)按照每家被檢查事務(wù)所分別歸整檢查工作底稿，形成檢查檔案。檢查工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。檢查工作底稿通常包括： 檢查通知書、檢查報告、會議記錄、被檢查事務(wù)所基本信息及相關(guān)資料、系統(tǒng)風(fēng) 險檢查工作底稿、 業(yè)務(wù)項目質(zhì)量檢查工作底稿、 事務(wù)所反饋意見及證據(jù)、 專家咨 詢組回復(fù)意見等。檢查人

25、員對檢查過程中獲取的檢查證據(jù)應(yīng)當(dāng)注明提供人和提供時間， 并提請 檢查證據(jù)提供人簽章或簽字確認(rèn)。（十三）移交檢查檔案檢查組在現(xiàn)場檢查結(jié)束后， 將檢查檔案提交中注協(xié)。 中注協(xié)對檢查組提交的 檢查檔案進(jìn)行驗收。 檢查檔案的驗收應(yīng)當(dāng)遵循檢查制度的有關(guān)規(guī)定， 結(jié)合當(dāng)年度11 檢查方案的要求， 明確驗收的標(biāo)準(zhǔn)， 并聘請有關(guān)專家組成驗收組， 負(fù)責(zé)具體的驗 收工作。一般而言，檢查檔案應(yīng)當(dāng)符合下列基本要求：1完整性。 檢查檔案應(yīng)當(dāng)涵蓋檢查制度要求的各項內(nèi)容，包括現(xiàn)場檢查的 規(guī)范性文件底稿。 例如事務(wù)所提供的相關(guān)表格、 資料，也應(yīng)當(dāng)包括針對各項具體 檢查內(nèi)容編制的檢查工作底稿。2相關(guān)性。 檢查工作底稿收集的證據(jù)和

26、相關(guān)資料應(yīng)當(dāng)由被檢查事務(wù)所或其 他相關(guān)當(dāng)事人簽章或簽字確認(rèn)， 檢查報告中列舉的問題均應(yīng)有相應(yīng)的檢查工作底 稿支持。六、論證階段（一）論證步驟和內(nèi)容1論證步驟 中注協(xié)的論證工作一般包括兩個步驟： 1. 專家對檢查組提交的檢查報告及 檢查工作底稿進(jìn)行論證； 2. 聽取檢查組現(xiàn)場口頭匯報并向檢查組提問。2論證內(nèi)容 論證一般包括三方面內(nèi)容： （1）對檢查發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行論證 論證專家根據(jù)檢查報告和檢查組的口頭匯報， 對檢查發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行論證。2）對事務(wù)所質(zhì)量控制體系和業(yè)務(wù)項目質(zhì)量進(jìn)行綜合評價論證專家根據(jù)檢查組的檢查結(jié)果對事務(wù)所質(zhì)量控制體系以及審計項目質(zhì)量 進(jìn)行評價，指出被檢查事務(wù)所是否存在系統(tǒng)缺陷、審計

27、項目是否存在嚴(yán)重問題， 確定事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量整體水平和問題等級。（3）對檢查組的檢查報告進(jìn)行評價論證專家在論證檢查報告的同時， 要對中注協(xié)檢查組的檢查報告進(jìn)行評價， 即從檢查報告內(nèi)容表述是否清晰、 檢查發(fā)現(xiàn)問題定性是否準(zhǔn)確、 是否發(fā)現(xiàn)重大問12 題等幾個方面對檢查組的工作進(jìn)行評價。（二）檢查組的工作為了配合論證工作，檢查組應(yīng)當(dāng)做好以下工作：1. 確定現(xiàn)場匯報人員 檢查組應(yīng)當(dāng)選派能夠全面了解本次檢查工作的人員作為現(xiàn)場匯報人員，一般 現(xiàn)場匯報人員由檢查組長及主要檢查人員組成。2. 詳細(xì)了解檢查報告內(nèi)容 匯報人員要把所有被檢查事務(wù)所的檢查報告再次研讀、分析，對報告所反 映的所有問題一一落實和了解。準(zhǔn)備

28、回應(yīng)論證專家的詢問，主要圍繞以下四個方面： （1）檢查組對檢查報 告所提問題的考慮；（ 2）對相關(guān)問題，檢查組實施的主要檢查程序； （3）檢查組 搜集的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)； （4）如果與被檢查事務(wù)所存在異議，交換意見 時被檢查事務(wù)所的理由，以及檢查組再次確認(rèn)的根據(jù)。第三節(jié) 檢查手冊的使用一、制定檢查手冊的目的制定檢查手冊的目的在于統(tǒng)一檢查工作思路、優(yōu)化檢查工作程序、明確檢查工作要求、提高檢查工作質(zhì)量和效率、 落實檢查人員的檢查責(zé)任。二、檢查手冊的主要內(nèi)容 執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查包含對事務(wù)所的質(zhì)量控制體系情況和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則遵循情況兩方 面的檢查，它們相互聯(lián)系、 相輔相成。檢查人員應(yīng)當(dāng)在分工明確的基礎(chǔ)上加強(qiáng)

29、溝 通、協(xié)作配合，做到資源共享、成果互用。檢查組應(yīng)當(dāng)根據(jù)兩個方面的檢查情況 分別得出評價結(jié)論， 在此基礎(chǔ)上綜合考慮兩方面的評價結(jié)果， 以及所發(fā)現(xiàn)問題的 嚴(yán)重程度和普遍性， 經(jīng)檢查組集體討論， 從系統(tǒng)風(fēng)險防范的角度， 對事務(wù)所執(zhí)業(yè) 質(zhì)量進(jìn)行整體評價。（一） 綜合類檢查工作底稿 被檢查事務(wù)所的基本情況、檢查工作組織管理情況、開展檢查工作的通用檢查底稿格式。13（二）質(zhì)量控制體系檢查工作底稿 涉及職業(yè)道德、質(zhì)量控制環(huán)境，合伙人機(jī)制，客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受 與保持，人力資源，專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的制定、修改和傳達(dá)，業(yè)務(wù)執(zhí)行，監(jiān)控，總分所一 體化管理，信息系統(tǒng)等內(nèi)容。職業(yè)道德檢查的內(nèi)容分為兩個層面，即事務(wù)所職業(yè)道

30、德整體層面的控制和 職業(yè)道德中的重要事項控制。（三）業(yè)務(wù)項目質(zhì)量檢查工作底稿 檢查工作以審計準(zhǔn)則為準(zhǔn)繩，重點(diǎn)檢查事務(wù)所和注冊會計師在計劃審計工 作、了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險、 針對評估的重大錯報風(fēng)險實 施的進(jìn)一步審計程序以及出具審計報告的過程中， 是否按照審計準(zhǔn)則的要求和事 務(wù)所質(zhì)量控制制度的要求實施審計工作。三、檢查底稿的編寫檢查手冊是檢查工作的指引。 它基于選用的廣泛性而設(shè)計， 并不需要檢查人員對每個程序逐一實施， 而是依據(jù)檢查對象有選擇性地使用， 必要時可增加程序。記錄檢查程序及結(jié)果可根據(jù)需要使用。 通用檢查底稿不需要所有報表項目均 開列檢查底稿， 不需要檢查人員對每個問

31、題都予以回答， 不能機(jī)械對照檢查問卷 評價審計質(zhì)量。舉例（略）第四節(jié) 檢查組長的職責(zé)在檢查工作的實施階段，檢查組長是整個檢查組的靈魂和關(guān)鍵所在，他的 主要作用有： 一是把好方向；二是當(dāng)好統(tǒng)帥；三是搞好協(xié)調(diào)；四是當(dāng)好橋梁； 五是樹好典型。每個檢查組長要充分認(rèn)識到自己的職責(zé)和作用，盡職盡責(zé)，恪盡職守，帶 領(lǐng)檢查組圓滿完成檢查任務(wù)。一、以過硬的專業(yè)素質(zhì)，為檢查工作保駕護(hù)航 通過對近幾年檢查工作實踐的系統(tǒng)總結(jié)， 中注協(xié)正逐步開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制 度改革，改革的重點(diǎn)之一就是要強(qiáng)化事務(wù)所系統(tǒng)風(fēng)險防范的檢查與評價， 切實把14 防范系統(tǒng)風(fēng)險擺在執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的顯著位置。 同時，要求檢查組組長作為事 務(wù)所系統(tǒng)

32、風(fēng)險檢查第一責(zé)任人， 對檢查實施全程監(jiān)控， 并且檢查報告要由檢查組 組長及全體組員簽名后上報協(xié)會。因此，檢查組長需要具備較高的專業(yè)理論、職業(yè)技能以及一定的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗， 才能審核、判斷檢查員發(fā)現(xiàn)的問題、 搜集的證據(jù)和依據(jù)， 并對問題進(jìn)行準(zhǔn)確定位， 出具客觀公正的檢查報告， 避免檢查過程中出現(xiàn)由于同行競爭所產(chǎn)生的惡意報復(fù) 行為。在檢查工作中起到把握方向、 掌控大局的作用， 對檢查工作實施全程監(jiān)控。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查組組長不同于其他會議或活動的召集者， 在人員管理和組織協(xié) 調(diào)能力之外， 更重要的是要加強(qiáng)自身專業(yè)理論的學(xué)習(xí)， 不斷提高專業(yè)素養(yǎng)， 積累 足夠的專業(yè)理論知識和專業(yè)技術(shù)技能， 為順利完成檢查任務(wù)、

33、確保檢查工作質(zhì)量 奠定基礎(chǔ)。而不能把檢查組長當(dāng)成旅游團(tuán)團(tuán)長。二、以高超的溝通技巧確保檢查工作順利實施在檢查期間， 檢查組與被檢查事務(wù)所在心理上難免會有一個相互了解、 相互 適應(yīng)的磨合過程，作為檢查組長就要肩負(fù)起溝通與疏導(dǎo)的橋梁作用。在檢查過程中， 檢查組長除了對檢查問題進(jìn)行把關(guān)和審核外， 還要隨時關(guān)注 檢查人員與被檢查事務(wù)所的交流， 以免因個別問題或語言上的不慎， 造成檢查組 與被檢查事務(wù)所的矛盾，給檢查工作造成障礙。在向事務(wù)所索取資料、 詢問問題時， 可以盡量安排由檢查組長或固定檢查人 員統(tǒng)一與事務(wù)所接洽、 商討；在與被檢查事務(wù)所溝通意見時， 檢查組長要特別注 意交換意見的方式與策略，以使整

34、個檢查工作在比較平和、融洽的環(huán)境中展開。 如果遇到有些被檢查事務(wù)所不理解或者產(chǎn)生敵對情緒時，檢查組長要和顏悅色、 耐心解釋，充當(dāng)潤滑劑。最后，檢查組應(yīng)當(dāng)將被檢查事務(wù)所在質(zhì)量控制體系、 業(yè)務(wù)項目質(zhì)量等方面存 在的問題，經(jīng)過內(nèi)部充分交流、溝通后，匯總形成書面的檢查意見書 ，提交 被檢查事務(wù)所，由其提出書面反饋意見。三、以沉著冷靜的心理素質(zhì)，積極應(yīng)對突發(fā)事件 檢查組長在安排正常檢查工作的同時，還要做好應(yīng)對突發(fā)事件的思想準(zhǔn)備。15 當(dāng)事件發(fā)生時， 應(yīng)以冷靜的態(tài)度及時采取相應(yīng)措施， 在力保檢查人員人身安全的 同時，堅持帶領(lǐng)組員完成檢查任務(wù)。四、上傳下達(dá)，保證中注協(xié)全過程掌握檢查動態(tài)。在檢查過程中， 檢查

35、組長要始終與中注協(xié)保持通暢的信息溝通， 以便中注協(xié) 領(lǐng)導(dǎo)及時掌握工作進(jìn)展情況。無論是在工作現(xiàn)場還是交通途中，檢查組長要及時以電話或電子郵件等形 式，向中注協(xié)監(jiān)管部匯報檢查工作進(jìn)度與問題， 以保證中注協(xié)在第一時間獲取檢 查組的現(xiàn)場信息。 同時，還應(yīng)及時將檢查期間當(dāng)?shù)刈f(xié)對檢查組的熱情接待、 精 心周到服務(wù)，省財政廳領(lǐng)導(dǎo)對行業(yè)的關(guān)心， 事務(wù)所的積極配合等信息傳遞中注協(xié)， 表達(dá)檢查組全體人員對他們深深的謝意和感激之情， 同時也便于中注協(xié)及時做好 宣傳和推廣，為檢查工作創(chuàng)造良好的工作環(huán)境。五、加強(qiáng)協(xié)調(diào)，形成監(jiān)管合力 檢查組雖然直屬中注協(xié)領(lǐng)導(dǎo)，但是加強(qiáng)與當(dāng)?shù)刈f(xié)的協(xié)調(diào)與溝通，往往能 給檢查工作帶來意想不

36、到的效果。一方面，地方注協(xié)作為被檢查事務(wù)所的日常管理機(jī)構(gòu)，對事務(wù)所的了解更 細(xì)致、更具體、更深入。通過與地方協(xié)會的溝通和交流，能很好地幫助檢查組對 事務(wù)所有一個更全面的了解， 地方協(xié)會還能從中起到一定的緩和作用， 化解一些 不必要的負(fù)面情緒， 有利于檢查工作的順利開展； 另一反面， 通過地方注協(xié)的協(xié) 助，妥善安排檢查組的食宿和日常生活， 保證檢查人員的正常工作秩序和身體健 康，以便檢查人員始終保持飽滿的工作熱情，始終保持認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)。六、廉潔自律，模范遵守檢查紀(jì)律 在檢查工作中，檢查組長要以身作則并要求全體檢查人員嚴(yán)格遵守檢查紀(jì) 律，不吃請、不收禮。例如，我們在檢查期間，有一家被檢查事務(wù)

37、所趁檢查人員 不在時將禮品放到賓館， 事后檢查人員都主動說明了此事， 由我代表檢查組堅持 將禮品退回。七、誠信友愛，關(guān)心組員，創(chuàng)建團(tuán)隊文化20 天的檢查工作，說長不長，說短也不短。在檢查過程中，檢查組長不僅要在工作上以身作則， 帶領(lǐng)全體檢查人員以飽滿的熱情投入檢查工作， 在業(yè)余之16 余還要誠信友愛、關(guān)心組員，創(chuàng)建健康、團(tuán)結(jié)的團(tuán)隊精神，將全體檢查人員緊緊 凝聚在一起。在條件允許的情況下， 為了保證大家身體健康， 積極組織大家開展各種文體 活動。例如在工作之余，檢查組成員一起打乒乓球、健身、散步或打撲克牌等， 這種集娛樂、 健身為一體的活動， 使這些來自于五湖四海、 不同事務(wù)所的彼此原 來陌生檢

38、查成員之間，很快溝通了感情、增進(jìn)了友誼。還可以在地方協(xié)會的配合下， 組織檢查組開展寓教于樂的紅色教育活動， 例 如參觀革命舊址、 老一輩革命家的故居等， 通過追尋革命足跡， 激發(fā)檢查組人員 對革命偉人的緬懷， 鼓舞檢查組人員在檢查崗位上發(fā)揚(yáng)吃苦耐勞、 艱苦奮斗的精 神，勇挑重?fù)?dān)，爭做模范，做好檢查工作。第五節(jié) 檢查中其他需要明確的事項一、保密 檢查人員在檢查過程中大量接觸被檢查事務(wù)所的內(nèi)部信息及事務(wù)所客戶的 有關(guān)信息， 如果這些相關(guān)信息披露出去， 可能對被檢查事務(wù)所、 客戶以及與客戶 相關(guān)的單位產(chǎn)生不利影響， 也將嚴(yán)重影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的聲譽(yù)。 因此， 檢查 人員必須對檢查過程中獲悉的信息保密， 不得在非檢查工作場所討論