國(guó)際稅收第6章

1、國(guó)際稅收第國(guó)際稅收第6章章國(guó)際稅收國(guó)際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 第第6 6章章 轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)管理轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)管理 6.16.1 轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理法規(guī)稅務(wù)管理法規(guī) 6.26.2 轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法 6.3 6.3 預(yù)約定價(jià)協(xié)議預(yù)約定價(jià)協(xié)議 6.4 6.4 經(jīng)合組織的轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告經(jīng)合組織的轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告 6.5 6.5 我國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理法規(guī)我國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理法規(guī) 國(guó)際稅收第國(guó)際稅收第6章章國(guó)際稅收國(guó)際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 6.1 轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理法規(guī)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理法規(guī) 6.1.1 轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅

2、務(wù)管理法規(guī)的產(chǎn)生和發(fā)展轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理法規(guī)的產(chǎn)生和發(fā)展 6.1.2 關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定 國(guó)際稅收第國(guó)際稅收第6章章國(guó)際稅收國(guó)際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 6.1 轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理法規(guī)稅務(wù)管理法規(guī) 6.1.1 轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理法規(guī)的產(chǎn)生和發(fā)展轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理法規(guī)的產(chǎn)生和發(fā)展 1. 世界上最早的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)于世界上最早的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)于1915年在英國(guó)頒布。年在英國(guó)頒布。 2. 美國(guó)在這方面是最早通過(guò)立法采取行動(dòng)的國(guó)家。美國(guó)在這方面是最早通過(guò)立法采取行動(dòng)的國(guó)家。 3. 20世紀(jì)世紀(jì)80年代以后，西方國(guó)家尤其是美國(guó)都不年代以后，西方國(guó)家尤其是美國(guó)都不 同程度地強(qiáng)化了

3、本國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)，在執(zhí)法方同程度地強(qiáng)化了本國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)，在執(zhí)法方 面也更加嚴(yán)格。面也更加嚴(yán)格。 4. 90年代開(kāi)始，一些發(fā)展中國(guó)家也開(kāi)始重視轉(zhuǎn)讓定年代開(kāi)始，一些發(fā)展中國(guó)家也開(kāi)始重視轉(zhuǎn)讓定 價(jià)的稅務(wù)管理工作價(jià)的稅務(wù)管理工作,重點(diǎn)在一些金融公司。重點(diǎn)在一些金融公司。 國(guó)際稅收第國(guó)際稅收第6章章國(guó)際稅收國(guó)際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 6.1 轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理法規(guī)稅務(wù)管理法規(guī) 6.1.2 關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定 l轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)針對(duì)的是跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)針對(duì)的是跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交 易作價(jià)。正確運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)進(jìn)行反避稅，易作價(jià)。正確運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)進(jìn)

4、行反避稅， 首先就要準(zhǔn)確地判定交易雙方是否是關(guān)聯(lián)企業(yè)首先就要準(zhǔn)確地判定交易雙方是否是關(guān)聯(lián)企業(yè) 。 國(guó)際稅收第國(guó)際稅收第6章章國(guó)際稅收國(guó)際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 6.1 轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理法規(guī)稅務(wù)管理法規(guī) l企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系主要反映在：管理、控制、企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系主要反映在：管理、控制、 資本。資本。 l經(jīng)合組織范本經(jīng)合組織范本和和聯(lián)合國(guó)范本聯(lián)合國(guó)范本規(guī)定，凡符規(guī)定，凡符 合下述兩個(gè)條件之一者，便構(gòu)成跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)的合下述兩個(gè)條件之一者，便構(gòu)成跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)的 關(guān)聯(lián)關(guān)系：關(guān)聯(lián)關(guān)系： 1. 締約國(guó)一方企業(yè)直接或間接參與締約國(guó)另締約國(guó)一方企業(yè)直接或間接參與締約國(guó)另 一方企

5、業(yè)的管理、控制或資本；一方企業(yè)的管理、控制或資本； 2. 同一人直接或間接參與締約國(guó)一方企業(yè)和同一人直接或間接參與締約國(guó)一方企業(yè)和 締約國(guó)另一方企業(yè)的管理、控制或資本。締約國(guó)另一方企業(yè)的管理、控制或資本。 國(guó)際稅收第國(guó)際稅收第6章章國(guó)際稅收國(guó)際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 l參與管理：指對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的控制，體現(xiàn)在一家企業(yè)參與管理：指對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的控制，體現(xiàn)在一家企業(yè) 對(duì)另一家企業(yè)在經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)、籌資等方面擁對(duì)另一家企業(yè)在經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)、籌資等方面擁 有實(shí)際控制權(quán)。有實(shí)際控制權(quán)。 l參與控制：指一家企業(yè)有權(quán)任命另一家企業(yè)的董事或高級(jí)參與控制：指一家企業(yè)有權(quán)任命另一家企業(yè)的董事或

6、高級(jí) 管理人員，或有權(quán)為另一家企業(yè)制定基本（主管理人員，或有權(quán)為另一家企業(yè)制定基本（主 要的）經(jīng)營(yíng)決策。要的）經(jīng)營(yíng)決策。 l參與資本：指擁有對(duì)方企業(yè)一定的股本，掌握一定的股參與資本：指擁有對(duì)方企業(yè)一定的股本，掌握一定的股 權(quán)。持股比例通常指直接和間接持有的某公司權(quán)。持股比例通常指直接和間接持有的某公司 股份比例。間接持股比例一般按連乘方法計(jì)算。股份比例。間接持股比例一般按連乘方法計(jì)算。 國(guó)際稅收第國(guó)際稅收第6章章國(guó)際稅收國(guó)際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 6.1 轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理法規(guī)稅務(wù)管理法規(guī) l根據(jù)控股比例標(biāo)準(zhǔn)判定關(guān)聯(lián)企業(yè)案例根據(jù)控股比例標(biāo)準(zhǔn)判定關(guān)聯(lián)企業(yè)案例 l這里所

7、采用的控股比例標(biāo)準(zhǔn)為這里所采用的控股比例標(biāo)準(zhǔn)為25%，且采用，且采用A 公司控制公司控制B公司，公司，B公司控制公司控制C公司，則公司，則A公司公司 間接控制間接控制C公司的間接控制標(biāo)準(zhǔn)。公司的間接控制標(biāo)準(zhǔn)。 國(guó)際稅收第國(guó)際稅收第6章章國(guó)際稅收國(guó)際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 例例1: 公司關(guān)系示意圖（公司關(guān)系示意圖（1） A公司公司 公眾公眾 26% 74% B公司公司 公眾公眾 26%74% C公司公司 圖圖6-1 公司關(guān)系示意圖（公司關(guān)系示意圖（1） 國(guó)際稅收第國(guó)際稅收第6章章國(guó)際稅收國(guó)際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 例例2：公司關(guān)系示意圖（：公司關(guān)系示意

8、圖（2） A公司公司 26% 30% B公司公司 C公司公司 圖圖6-2 公司關(guān)系示意圖公司關(guān)系示意圖 國(guó)際稅收第國(guó)際稅收第6章章國(guó)際稅收國(guó)際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 例例3：公司關(guān)系示意圖（：公司關(guān)系示意圖（3） A公司公司 D公司公司 20% 22% B公司公司 80% 20% C公司公司 圖圖6-3 公司關(guān)系示意圖公司關(guān)系示意圖 國(guó)際稅收第國(guó)際稅收第6章章國(guó)際稅收國(guó)際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 例例4：公司關(guān)系示意圖（：公司關(guān)系示意圖（4） A公司公司 E公司公司 100%30% B公司公司 D公司公司 100% 100% C公司公司 圖圖6-4 公

9、司關(guān)系示意圖公司關(guān)系示意圖 國(guó)際稅收第國(guó)際稅收第6章章國(guó)際稅收國(guó)際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 l我國(guó)在制定關(guān)聯(lián)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)方面與國(guó)際上通行的做法基本相同。我國(guó)在制定關(guān)聯(lián)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)方面與國(guó)際上通行的做法基本相同。 l新新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第第109條規(guī)定，關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)有下條規(guī)定，關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)有下 列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或個(gè)人列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或個(gè)人：（：（1）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu) 銷(xiāo)等方面存在直接或間接的控制關(guān)系；（銷(xiāo)等方面存在直接或間接的控制關(guān)系；（2）直接或間接地同為第三）直接或間接地同為第三 者控制；（者控制；

10、（3）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。 l特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）（國(guó)稅發(fā)（國(guó)稅發(fā)20092號(hào)）對(duì)企業(yè)在號(hào)）對(duì)企業(yè)在 資金方面的控制關(guān)系進(jìn)行了詳細(xì)說(shuō)明：一方直接或間接持有另一方的資金方面的控制關(guān)系進(jìn)行了詳細(xì)說(shuō)明：一方直接或間接持有另一方的 股份總和達(dá)到股份總和達(dá)到25%以上（含，下同），或者雙方直接或間接同為第三以上（含，下同），或者雙方直接或間接同為第三 方所持有的股份達(dá)到方所持有的股份達(dá)到25%以上，則兩方之間具有關(guān)聯(lián)關(guān)系。此外，若以上，則兩方之間具有關(guān)聯(lián)關(guān)系。此外，若 一方通過(guò)中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要一方對(duì)中間方持股比

11、例一方通過(guò)中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要一方對(duì)中間方持股比例 達(dá)到達(dá)到25%以上，則一方對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持以上，則一方對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持 股比例計(jì)算。股比例計(jì)算。 l國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)20092號(hào)文件沒(méi)有明確規(guī)定間接持股比例按各層持股比例相號(hào)文件沒(méi)有明確規(guī)定間接持股比例按各層持股比例相 乘計(jì)算。乘計(jì)算。 6.1 轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理法規(guī)稅務(wù)管理法規(guī) 我國(guó)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定：我國(guó)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定： 國(guó)際稅收第國(guó)際稅收第6章章國(guó)際稅收國(guó)際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 6.2 轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法 6.

12、2.1 跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)間收入和費(fèi)用分配的原則跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)間收入和費(fèi)用分配的原則 6.2.2 轉(zhuǎn)讓定價(jià)的審核和調(diào)整方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)的審核和調(diào)整方法 6.2.3 轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整中的國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整中的國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題 國(guó)際稅收第國(guó)際稅收第6章章國(guó)際稅收國(guó)際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 6.2 轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法 6.2.1 跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)間收入和費(fèi)用分配的原則跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)間收入和費(fèi)用分配的原則 1總利潤(rùn)原則總利潤(rùn)原則 l按照一定標(biāo)準(zhǔn)將跨國(guó)公司的總利潤(rùn)分配給各關(guān)聯(lián)企業(yè)。按照一定標(biāo)準(zhǔn)將跨國(guó)公司的總利潤(rùn)分配給各關(guān)聯(lián)企業(yè)。 l優(yōu)點(diǎn)：在防范國(guó)際避稅

13、的同時(shí)，簡(jiǎn)化稅務(wù)征管工作。優(yōu)點(diǎn)：在防范國(guó)際避稅的同時(shí)，簡(jiǎn)化稅務(wù)征管工作。 l缺點(diǎn)：難以獲得一個(gè)被各方普遍接受的利潤(rùn)分配方式，在實(shí)踐中缺點(diǎn)：難以獲得一個(gè)被各方普遍接受的利潤(rùn)分配方式，在實(shí)踐中 很難操作。很難操作。 2正常交易定價(jià)原則正常交易定價(jià)原則 l又稱(chēng)又稱(chēng)“公平交易原則公平交易原則”，即跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的收入和費(fèi)用，即跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的收入和費(fèi)用 應(yīng)按照無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間進(jìn)行交易所體現(xiàn)的獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)的精神應(yīng)按照無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間進(jìn)行交易所體現(xiàn)的獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)的精神 進(jìn)行分配，企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系不能影響利潤(rùn)在兩者之間的合理進(jìn)行分配，企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系不能影響利潤(rùn)在兩者之間的合理 分配。分配。

14、 l優(yōu)點(diǎn)：能較為真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，廣為稅務(wù)當(dāng)局接受。優(yōu)點(diǎn)：能較為真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，廣為稅務(wù)當(dāng)局接受。 l缺點(diǎn)：（缺點(diǎn)：（1）各國(guó)稅務(wù)局在鑒別某項(xiàng)活動(dòng)是否符合正常交易定價(jià)原）各國(guó)稅務(wù)局在鑒別某項(xiàng)活動(dòng)是否符合正常交易定價(jià)原 則時(shí)，認(rèn)識(shí)可能不一致；（則時(shí)，認(rèn)識(shí)可能不一致；（2）即使是獨(dú)立企業(yè)之間開(kāi)展業(yè)務(wù)，正）即使是獨(dú)立企業(yè)之間開(kāi)展業(yè)務(wù)，正 常交易價(jià)格也不止一個(gè)；（常交易價(jià)格也不止一個(gè)；（3）加大對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的審核工）加大對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的審核工 作量；（作量；（4）對(duì)稅務(wù)征管人員的業(yè)務(wù)水平及人數(shù)有較高要求。）對(duì)稅務(wù)征管人員的業(yè)務(wù)水平及人數(shù)有較高要求。 國(guó)際稅收第國(guó)際稅收第6章章國(guó)際稅

15、收國(guó)際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 6.2 轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法 6.2.2 轉(zhuǎn)讓定價(jià)的審核和調(diào)整方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)的審核和調(diào)整方法 l各國(guó)對(duì)不合理轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核調(diào)整的方法主要有四種：（各國(guó)對(duì)不合理轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核調(diào)整的方法主要有四種：（1）可）可 比非受控價(jià)格法；（比非受控價(jià)格法；（2）再銷(xiāo)售價(jià)格法；（）再銷(xiāo)售價(jià)格法；（3）成本加成法；）成本加成法； （4）其他方法。前三種方法又稱(chēng)傳統(tǒng)交易法或價(jià)格法，第（）其他方法。前三種方法又稱(chēng)傳統(tǒng)交易法或價(jià)格法，第（4） 種方法統(tǒng)稱(chēng)為利潤(rùn)法。種方法統(tǒng)稱(chēng)為利潤(rùn)法。 l上述四種方法不僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)審核和調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)的

16、方法，也上述四種方法不僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)審核和調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法，也 是企業(yè)從事跨國(guó)交易關(guān)聯(lián)交易時(shí)應(yīng)當(dāng)采用的定價(jià)方法。是企業(yè)從事跨國(guó)交易關(guān)聯(lián)交易時(shí)應(yīng)當(dāng)采用的定價(jià)方法。 l無(wú)論采用何種方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)都要將納稅人的關(guān)聯(lián)交易與所要無(wú)論采用何種方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)都要將納稅人的關(guān)聯(lián)交易與所要 參照的非關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行可比性分析。根據(jù)國(guó)稅發(fā)參照的非關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行可比性分析。根據(jù)國(guó)稅發(fā)20092號(hào)文件，號(hào)文件， 可比性分析的內(nèi)容包括可比性分析的內(nèi)容包括：（：（1）交易資產(chǎn)或勞務(wù)特性；（）交易資產(chǎn)或勞務(wù)特性；（2）交）交 易各方的功能和風(fēng)險(xiǎn)；（易各方的功能和風(fēng)險(xiǎn)；（3）合同條款；（）合同條款；（4）經(jīng)濟(jì)環(huán)境；（）經(jīng)濟(jì)環(huán)境；（

17、5） 經(jīng)營(yíng)策略。經(jīng)營(yíng)策略。 國(guó)際稅收第國(guó)際稅收第6章章國(guó)際稅收國(guó)際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 6.2 轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法 1可比非受控價(jià)格法（可比非受控價(jià)格法（CUP） l根據(jù)相同交易條件下非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行同類(lèi)交易時(shí)所使用根據(jù)相同交易條件下非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行同類(lèi)交易時(shí)所使用 的非受控價(jià)格來(lái)調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。這里的非受控價(jià)格來(lái)調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。這里 的非受控價(jià)格，首先應(yīng)該是關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)中的成員與非關(guān)聯(lián)的非受控價(jià)格，首先應(yīng)該是關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)中的成員與非關(guān)聯(lián) 企業(yè)進(jìn)行同類(lèi)交易所使用的價(jià)格（又稱(chēng)內(nèi)部市場(chǎng)價(jià)格）。

18、企業(yè)進(jìn)行同類(lèi)交易所使用的價(jià)格（又稱(chēng)內(nèi)部市場(chǎng)價(jià)格）。 l可比非受控價(jià)格法適用于跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間有形資產(chǎn)的交易、可比非受控價(jià)格法適用于跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間有形資產(chǎn)的交易、 貸款、勞務(wù)提供、財(cái)產(chǎn)租賃和無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等交易，它是審貸款、勞務(wù)提供、財(cái)產(chǎn)租賃和無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等交易，它是審 核和調(diào)整跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的一種最合理、最科學(xué)的方核和調(diào)整跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的一種最合理、最科學(xué)的方 法。法。 l這種方法要求受控交易與非受控交易具有嚴(yán)格的可比性。可這種方法要求受控交易與非受控交易具有嚴(yán)格的可比性?？?比性主要體現(xiàn)在：（比性主要體現(xiàn)在：（1）產(chǎn)品的物質(zhì)特征；（）產(chǎn)品的物質(zhì)特征；（2）納稅人在交）納稅人在交

19、易中發(fā)揮的功能；（易中發(fā)揮的功能；（3）納稅人在交易中承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。）納稅人在交易中承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。 國(guó)際稅收第國(guó)際稅收第6章章國(guó)際稅收國(guó)際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 6.2 轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法 l國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)20092號(hào)文第號(hào)文第23條規(guī)定，有形資產(chǎn)的購(gòu)銷(xiāo)或轉(zhuǎn)讓采用條規(guī)定，有形資產(chǎn)的購(gòu)銷(xiāo)或轉(zhuǎn)讓采用 可比非受控價(jià)格法，必須考慮選用的交易與關(guān)聯(lián)交易具有可比可比非受控價(jià)格法，必須考慮選用的交易與關(guān)聯(lián)交易具有可比 性因素：性因素： （1）購(gòu)銷(xiāo)或轉(zhuǎn)讓過(guò)程的可比性）購(gòu)銷(xiāo)或轉(zhuǎn)讓過(guò)程的可比性 （2）購(gòu)銷(xiāo)或轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的可比性）購(gòu)銷(xiāo)或轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的可比性 （3）購(gòu)

20、銷(xiāo)或轉(zhuǎn)讓貨物的可比性）購(gòu)銷(xiāo)或轉(zhuǎn)讓貨物的可比性 （4）購(gòu)銷(xiāo)或轉(zhuǎn)讓環(huán)境的可比性）購(gòu)銷(xiāo)或轉(zhuǎn)讓環(huán)境的可比性 l如果受控交易與非受控交易之間存在差異，就要考慮兩點(diǎn)：如果受控交易與非受控交易之間存在差異，就要考慮兩點(diǎn)： （1）受控交易與非受控交易之間的差異對(duì)公開(kāi)市場(chǎng)上的價(jià)格）受控交易與非受控交易之間的差異對(duì)公開(kāi)市場(chǎng)上的價(jià)格 有沒(méi)有實(shí)質(zhì)性影響；有沒(méi)有實(shí)質(zhì)性影響； （2）如果存在有實(shí)質(zhì)性影響的差異，對(duì)這些差異能夠進(jìn)行合）如果存在有實(shí)質(zhì)性影響的差異，對(duì)這些差異能夠進(jìn)行合 理的調(diào)整。理的調(diào)整。 國(guó)際稅收第國(guó)際稅收第6章章國(guó)際稅收國(guó)際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 6.2 轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方

21、法轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法 2再銷(xiāo)售價(jià)格法（再銷(xiāo)售價(jià)格法（RPM） l以關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易的買(mǎi)方（再銷(xiāo)售方）將購(gòu)進(jìn)貨物再以關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易的買(mǎi)方（再銷(xiāo)售方）將購(gòu)進(jìn)貨物再 銷(xiāo)售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)時(shí)的銷(xiāo)售價(jià)格（再銷(xiāo)售價(jià)格）扣除銷(xiāo)售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)時(shí)的銷(xiāo)售價(jià)格（再銷(xiāo)售價(jià)格）扣除 合理銷(xiāo)售利潤(rùn)及其他費(fèi)用（如關(guān)稅）后的余額為依據(jù)，合理銷(xiāo)售利潤(rùn)及其他費(fèi)用（如關(guān)稅）后的余額為依據(jù)， 借以確定或調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易價(jià)格。借以確定或調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易價(jià)格。 公平交易價(jià)格公平交易價(jià)格=再銷(xiāo)售價(jià)格再銷(xiāo)售價(jià)格（1-合理銷(xiāo)售毛利率）合理銷(xiāo)售毛利率） 國(guó)際稅收第國(guó)際稅收第6章章國(guó)際稅收國(guó)際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青

22、編著編著 6.2 轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法 l再銷(xiāo)售價(jià)格法是一種根據(jù)非受控交易使用的市場(chǎng)價(jià)格倒再銷(xiāo)售價(jià)格法是一種根據(jù)非受控交易使用的市場(chǎng)價(jià)格倒 推算出關(guān)聯(lián)交易應(yīng)使用的轉(zhuǎn)讓價(jià)格的方法。由于這種方推算出關(guān)聯(lián)交易應(yīng)使用的轉(zhuǎn)讓價(jià)格的方法。由于這種方 法只考慮了再銷(xiāo)售方正常的銷(xiāo)售利潤(rùn)率，因此它非常適法只考慮了再銷(xiāo)售方正常的銷(xiāo)售利潤(rùn)率，因此它非常適 合于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間開(kāi)展的批發(fā)業(yè)務(wù)或簡(jiǎn)單加工業(yè)務(wù)。合于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間開(kāi)展的批發(fā)業(yè)務(wù)或簡(jiǎn)單加工業(yè)務(wù)。 l在再銷(xiāo)售方使用了自己無(wú)形資產(chǎn)的情況下，再銷(xiāo)售價(jià)格在再銷(xiāo)售方使用了自己無(wú)形資產(chǎn)的情況下，再銷(xiāo)售價(jià)格 法就不太適用。法就不太適用。

23、國(guó)際稅收第國(guó)際稅收第6章章國(guó)際稅收國(guó)際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 6.2 轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法 3成本加成法（成本加成法（CPLM） l又稱(chēng)成本加利潤(rùn)法，即以關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的成本加上合理利潤(rùn)又稱(chēng)成本加利潤(rùn)法，即以關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的成本加上合理利潤(rùn) 后的金額（組成市場(chǎng)價(jià)格）為依據(jù)，借以確定關(guān)聯(lián)企業(yè)合理后的金額（組成市場(chǎng)價(jià)格）為依據(jù)，借以確定關(guān)聯(lián)企業(yè)合理 的轉(zhuǎn)讓價(jià)格。的轉(zhuǎn)讓價(jià)格。 這里的成本是指生產(chǎn)成本，不包括期間費(fèi)用。這里的成本是指生產(chǎn)成本，不包括期間費(fèi)用。 合理利潤(rùn)是指毛利，即企業(yè)的銷(xiāo)售收入扣除生產(chǎn)成本后的差合理利潤(rùn)是指毛利，即企業(yè)的銷(xiāo)售收入

24、扣除生產(chǎn)成本后的差 額。毛利額應(yīng)當(dāng)能夠彌補(bǔ)產(chǎn)品的期間費(fèi)用并使企業(yè)獲得合理額。毛利額應(yīng)當(dāng)能夠彌補(bǔ)產(chǎn)品的期間費(fèi)用并使企業(yè)獲得合理 的利潤(rùn)。的利潤(rùn)。 l使用成本加成法應(yīng)注意兩個(gè)問(wèn)題：使用成本加成法應(yīng)注意兩個(gè)問(wèn)題： （1）成本的口徑和范圍要符合本國(guó)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，同時(shí)）成本的口徑和范圍要符合本國(guó)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，同時(shí) 要求稅務(wù)部門(mén)能獲得企業(yè)準(zhǔn)確的成本信息；要求稅務(wù)部門(mén)能獲得企業(yè)準(zhǔn)確的成本信息； （2）加成率的選擇必須合理，應(yīng)優(yōu)先選取被調(diào)查的受控方）加成率的選擇必須合理，應(yīng)優(yōu)先選取被調(diào)查的受控方 與非受控方進(jìn)行可比交易使用的加成率。與非受控方進(jìn)行可比交易使用的加成率。 國(guó)際稅收第國(guó)際稅收第6章章國(guó)際稅收國(guó)

25、際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 6.2 轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法 l成本加成法除可以用于貨物銷(xiāo)售轉(zhuǎn)讓定價(jià)的審核、調(diào)整外，還成本加成法除可以用于貨物銷(xiāo)售轉(zhuǎn)讓定價(jià)的審核、調(diào)整外，還 可以用于勞務(wù)提供、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、研發(fā)費(fèi)用分?jǐn)偟葮I(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)可以用于勞務(wù)提供、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、研發(fā)費(fèi)用分?jǐn)偟葮I(yè)務(wù)的轉(zhuǎn) 讓定價(jià)審核和調(diào)整。在用于有形貨物的轉(zhuǎn)讓定價(jià)時(shí)，成本加成讓定價(jià)審核和調(diào)整。在用于有形貨物的轉(zhuǎn)讓定價(jià)時(shí)，成本加成 法更適用于合同制造商。法更適用于合同制造商。 l由于成本加成法使用的是毛利率，而產(chǎn)品的毛利率沒(méi)有扣除期由于成本加成法使用的是毛利率，而產(chǎn)品的毛利率沒(méi)有

26、扣除期 間費(fèi)用，因此受企業(yè)管理水平等外部因素的影響較大，效率高間費(fèi)用，因此受企業(yè)管理水平等外部因素的影響較大，效率高 的企業(yè)產(chǎn)品的毛利率可能也高。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)因企業(yè)效率差異的企業(yè)產(chǎn)品的毛利率可能也高。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)因企業(yè)效率差異 導(dǎo)致的毛利率差異進(jìn)行調(diào)整。導(dǎo)致的毛利率差異進(jìn)行調(diào)整。 國(guó)際稅收第國(guó)際稅收第6章章國(guó)際稅收國(guó)際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 6.2 轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法 4其他合理方法其他合理方法 （1）可比利潤(rùn)法）可比利潤(rùn)法 （2）利潤(rùn)分割法）利潤(rùn)分割法 （3）交易凈利潤(rùn)法）交易凈利潤(rùn)法 國(guó)際稅收第國(guó)際稅收第6章章國(guó)際稅收國(guó)際稅收

27、（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 6.2 轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法 （1）可比利潤(rùn)法（）可比利潤(rùn)法（CPM） l即在可比情況下，按非受控納稅人（可比方）與其他非受即在可比情況下，按非受控納稅人（可比方）與其他非受 控納稅人從事同樣經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的利潤(rùn)率（利潤(rùn)水平指控納稅人從事同樣經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的利潤(rùn)率（利潤(rùn)水平指 標(biāo)）來(lái)推算受控納稅人（被檢方）在關(guān)聯(lián)交易中應(yīng)使用的標(biāo)）來(lái)推算受控納稅人（被檢方）在關(guān)聯(lián)交易中應(yīng)使用的 轉(zhuǎn)讓價(jià)格。轉(zhuǎn)讓價(jià)格。 l 這種方法是美國(guó)倡議的，目前除了美國(guó)外，只有新西蘭、這種方法是美國(guó)倡議的，目前除了美國(guó)外，只有新西蘭、 韓國(guó)、越南

28、、菲律賓等少數(shù)國(guó)家采用。我國(guó)也允許采用可韓國(guó)、越南、菲律賓等少數(shù)國(guó)家采用。我國(guó)也允許采用可 比利潤(rùn)法。比利潤(rùn)法。 國(guó)際稅收第國(guó)際稅收第6章章國(guó)際稅收國(guó)際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 6.2 轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法 l使用可比利潤(rùn)法的步驟：使用可比利潤(rùn)法的步驟： 1）尋找受檢方；）尋找受檢方； 2）選擇利潤(rùn)率指標(biāo)；）選擇利潤(rùn)率指標(biāo)； 3）尋找可比方并找出其利潤(rùn)指標(biāo)，將這些指標(biāo)與受檢方）尋找可比方并找出其利潤(rùn)指標(biāo)，將這些指標(biāo)與受檢方 的利潤(rùn)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比。的利潤(rùn)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比。 國(guó)際稅收第國(guó)際稅收第6章章國(guó)際稅收國(guó)際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱

29、青 編著編著 6.2 轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法 （2）利潤(rùn)分割法（）利潤(rùn)分割法（PSM） l即對(duì)若干個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)共同參與的一項(xiàng)關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的合并即對(duì)若干個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)共同參與的一項(xiàng)關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的合并 利潤(rùn)，按照各企業(yè)在其中承擔(dān)的職能和對(duì)合并利潤(rùn)貢獻(xiàn)的利潤(rùn)，按照各企業(yè)在其中承擔(dān)的職能和對(duì)合并利潤(rùn)貢獻(xiàn)的 大小來(lái)確定分配比例，并根據(jù)這個(gè)分配比例在各關(guān)聯(lián)企業(yè)大小來(lái)確定分配比例，并根據(jù)這個(gè)分配比例在各關(guān)聯(lián)企業(yè) 之間分配合并利潤(rùn)，從而最終確定某一關(guān)聯(lián)企業(yè)合理轉(zhuǎn)讓之間分配合并利潤(rùn)，從而最終確定某一關(guān)聯(lián)企業(yè)合理轉(zhuǎn)讓 價(jià)格的方法。價(jià)格的方法。 l我國(guó)稅法稱(chēng)其為我國(guó)稅法稱(chēng)其為“利潤(rùn)分

30、配法利潤(rùn)分配法”。 l合并利潤(rùn)在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間分割有兩種方法：合并利潤(rùn)在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間分割有兩種方法： 1）貢獻(xiàn)分析法。）貢獻(xiàn)分析法。 2）剩余利潤(rùn)分析法。）剩余利潤(rùn)分析法。 國(guó)際稅收第國(guó)際稅收第6章章國(guó)際稅收國(guó)際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 6.2 轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法 （3）交易凈利潤(rùn)率法（）交易凈利潤(rùn)率法（TNMM） l以獨(dú)立企業(yè)在一項(xiàng)可比交易中所得獲得的凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)來(lái)確定轉(zhuǎn)讓定以獨(dú)立企業(yè)在一項(xiàng)可比交易中所得獲得的凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)來(lái)確定轉(zhuǎn)讓定 價(jià)的方法。根據(jù)交易凈利潤(rùn)率法，納稅人在受控交易下取得的凈利潤(rùn)價(jià)的方法。根據(jù)交易凈利潤(rùn)率法，納稅人在

31、受控交易下取得的凈利潤(rùn) 率應(yīng)與可比交易情況下非受控納稅人取得的凈利潤(rùn)率大致相同。率應(yīng)與可比交易情況下非受控納稅人取得的凈利潤(rùn)率大致相同。 l我國(guó)稅法稱(chēng)其為我國(guó)稅法稱(chēng)其為“凈利潤(rùn)法凈利潤(rùn)法”。 l 交易凈利潤(rùn)法建立的基礎(chǔ)：從長(zhǎng)期來(lái)看，那些在相同產(chǎn)業(yè)以及相同交易凈利潤(rùn)法建立的基礎(chǔ)：從長(zhǎng)期來(lái)看，那些在相同產(chǎn)業(yè)以及相同 條件下經(jīng)營(yíng)的企業(yè)應(yīng)取得相同的利潤(rùn)水平。條件下經(jīng)營(yíng)的企業(yè)應(yīng)取得相同的利潤(rùn)水平。 l交易凈利潤(rùn)率法比較凈利潤(rùn)率而非總利潤(rùn)率。凈利潤(rùn)等于銷(xiāo)售收入減交易凈利潤(rùn)率法比較凈利潤(rùn)率而非總利潤(rùn)率。凈利潤(rùn)等于銷(xiāo)售收入減 去銷(xiāo)售成本和各種費(fèi)用（不包括利息和所得稅稅款）后的差額。其比去銷(xiāo)售成本和各種費(fèi)用（不

32、包括利息和所得稅稅款）后的差額。其比 總利潤(rùn)受交易條件差異的影響要小，使用該指標(biāo)調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)比較科總利潤(rùn)受交易條件差異的影響要小，使用該指標(biāo)調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)比較科 學(xué)。學(xué)。 l交易凈利潤(rùn)率法一般是比較銷(xiāo)售凈利潤(rùn)率和資產(chǎn)凈利潤(rùn)率。交易凈利潤(rùn)率法一般是比較銷(xiāo)售凈利潤(rùn)率和資產(chǎn)凈利潤(rùn)率。 國(guó)際稅收第國(guó)際稅收第6章章國(guó)際稅收國(guó)際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 6.2 轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法 （3）交易凈利潤(rùn)率法（）交易凈利潤(rùn)率法（TNMM） l以獨(dú)立企業(yè)在一項(xiàng)可比交易中所得獲得的凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)來(lái)確定轉(zhuǎn)讓定以獨(dú)立企業(yè)在一項(xiàng)可比交易中所得獲得的凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)來(lái)確定

33、轉(zhuǎn)讓定 價(jià)的方法。根據(jù)交易凈利潤(rùn)率法，納稅人在受控交易下取得的凈利潤(rùn)價(jià)的方法。根據(jù)交易凈利潤(rùn)率法，納稅人在受控交易下取得的凈利潤(rùn) 率應(yīng)與可比交易情況下非受控納稅人取得的凈利潤(rùn)率大致相同。率應(yīng)與可比交易情況下非受控納稅人取得的凈利潤(rùn)率大致相同。 l我國(guó)稅法稱(chēng)其為我國(guó)稅法稱(chēng)其為“凈利潤(rùn)法凈利潤(rùn)法”。 l 交易凈利潤(rùn)法建立的基礎(chǔ)：從長(zhǎng)期來(lái)看，那些在相同產(chǎn)業(yè)以及相同交易凈利潤(rùn)法建立的基礎(chǔ)：從長(zhǎng)期來(lái)看，那些在相同產(chǎn)業(yè)以及相同 條件下經(jīng)營(yíng)的企業(yè)應(yīng)取得相同的利潤(rùn)水平。條件下經(jīng)營(yíng)的企業(yè)應(yīng)取得相同的利潤(rùn)水平。 l交易凈利潤(rùn)率法比較凈利潤(rùn)率而非總利潤(rùn)率。凈利潤(rùn)等于銷(xiāo)售收入減交易凈利潤(rùn)率法比較凈利潤(rùn)率而非總利潤(rùn)率。

34、凈利潤(rùn)等于銷(xiāo)售收入減 去銷(xiāo)售成本和各種費(fèi)用（不包括利息和所得稅稅款）后的差額。其比去銷(xiāo)售成本和各種費(fèi)用（不包括利息和所得稅稅款）后的差額。其比 總利潤(rùn)受交易條件差異的影響要小，使用該指標(biāo)調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)比較科總利潤(rùn)受交易條件差異的影響要小，使用該指標(biāo)調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)比較科 學(xué)。學(xué)。 l交易凈利潤(rùn)率法一般是比較銷(xiāo)售凈利潤(rùn)率和資產(chǎn)凈利潤(rùn)率。交易凈利潤(rùn)率法一般是比較銷(xiāo)售凈利潤(rùn)率和資產(chǎn)凈利潤(rùn)率。 國(guó)際稅收第國(guó)際稅收第6章章國(guó)際稅收國(guó)際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 6.2 轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法 l交易凈利潤(rùn)率法的使用步驟：交易凈利潤(rùn)率法的使用步驟： 1）進(jìn)

35、行功能、風(fēng)險(xiǎn)分析，確定可比數(shù)據(jù)；）進(jìn)行功能、風(fēng)險(xiǎn)分析，確定可比數(shù)據(jù)； 2）選擇所比較的利潤(rùn)指標(biāo)的年度；）選擇所比較的利潤(rùn)指標(biāo)的年度； 3）對(duì)多年的利潤(rùn)率指標(biāo)進(jìn)行分析；）對(duì)多年的利潤(rùn)率指標(biāo)進(jìn)行分析； 4）檢驗(yàn)結(jié)果的合理性。）檢驗(yàn)結(jié)果的合理性。 國(guó)際稅收第國(guó)際稅收第6章章國(guó)際稅收國(guó)際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 6.2 轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法 （4）交易凈利潤(rùn)率法與可比利潤(rùn)法的區(qū)別）交易凈利潤(rùn)率法與可比利潤(rùn)法的區(qū)別 1）交易凈利潤(rùn)法比較的是某項(xiàng)交易的利潤(rùn)水平；可比利潤(rùn)法比）交易凈利潤(rùn)法比較的是某項(xiàng)交易的利潤(rùn)水平；可比利潤(rùn)法比 較的是企業(yè)在三年內(nèi)

36、平均的總利潤(rùn)水平；較的是企業(yè)在三年內(nèi)平均的總利潤(rùn)水平； 2）交易凈利潤(rùn)率法要求在可能的情況下先用受檢方與非受控方）交易凈利潤(rùn)率法要求在可能的情況下先用受檢方與非受控方 進(jìn)行的交易來(lái)確定利潤(rùn)率，如果受檢方?jīng)]有從事過(guò)這類(lèi)交進(jìn)行的交易來(lái)確定利潤(rùn)率，如果受檢方?jīng)]有從事過(guò)這類(lèi)交 易，才可以采用非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的可比交易來(lái)確定利潤(rùn)率；易，才可以采用非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的可比交易來(lái)確定利潤(rùn)率； 3）交易凈利潤(rùn)率法要求使用多年的利潤(rùn)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，而可比）交易凈利潤(rùn)率法要求使用多年的利潤(rùn)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，而可比 利潤(rùn)法明確要求使用利潤(rùn)法明確要求使用3年的利潤(rùn)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析；年的利潤(rùn)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析； 4）交易凈利潤(rùn)率法要求使用的

37、利潤(rùn)水平指標(biāo)均為凈利潤(rùn)率，而）交易凈利潤(rùn)率法要求使用的利潤(rùn)水平指標(biāo)均為凈利潤(rùn)率，而 可比利潤(rùn)法則規(guī)定可以使用毛利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的比率；可比利潤(rùn)法則規(guī)定可以使用毛利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的比率； 5）利潤(rùn)指標(biāo)的范圍不同。交易凈利法接受極端值，可比利潤(rùn)法）利潤(rùn)指標(biāo)的范圍不同。交易凈利法接受極端值，可比利潤(rùn)法 要求按中間值。要求按中間值。 6）美國(guó)的可比利潤(rùn)法要求使用四分位點(diǎn)數(shù)值域（）美國(guó)的可比利潤(rùn)法要求使用四分位點(diǎn)數(shù)值域（interquartile range），即其范圍應(yīng)在最高值的），即其范圍應(yīng)在最高值的25%和最低值的和最低值的25%之間。之間。 但經(jīng)合組織的交易凈利潤(rùn)率法沒(méi)有這一規(guī)定。但經(jīng)合組織的交易凈

38、利潤(rùn)率法沒(méi)有這一規(guī)定。 國(guó)際稅收第國(guó)際稅收第6章章國(guó)際稅收國(guó)際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 6.2 轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法 5. 調(diào)整方法的使用順序調(diào)整方法的使用順序 l經(jīng)合組織要求有序調(diào)整：首先考慮可比非受控價(jià)格法、再銷(xiāo)經(jīng)合組織要求有序調(diào)整：首先考慮可比非受控價(jià)格法、再銷(xiāo) 售價(jià)格法和成本加成法，且沒(méi)有規(guī)定使用順序；只有上述三售價(jià)格法和成本加成法，且沒(méi)有規(guī)定使用順序；只有上述三 種傳統(tǒng)方法無(wú)法采用時(shí)，才考慮使用利潤(rùn)法。種傳統(tǒng)方法無(wú)法采用時(shí)，才考慮使用利潤(rùn)法。 l我國(guó)目前采用無(wú)序調(diào)整：我國(guó)目前采用無(wú)序調(diào)整： 國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)2004143號(hào)第號(hào)第

39、28條規(guī)定：條規(guī)定：“在上述三種調(diào)整方法在上述三種調(diào)整方法 （傳統(tǒng)價(jià)格法）均不適用時(shí)，可采用其他合理的替代方法進(jìn)行調(diào)整，（傳統(tǒng)價(jià)格法）均不適用時(shí)，可采用其他合理的替代方法進(jìn)行調(diào)整， 如可比利潤(rùn)法、利潤(rùn)分配法、凈利潤(rùn)法等。如可比利潤(rùn)法、利潤(rùn)分配法、凈利潤(rùn)法等?！?國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)20092號(hào)文件取消了價(jià)格法和利潤(rùn)法的排序，只要求號(hào)文件取消了價(jià)格法和利潤(rùn)法的排序，只要求 企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)“選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法”。 國(guó)際稅收第國(guó)際稅收第6章章國(guó)際稅收國(guó)際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 6.2 轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法

40、6.2.3 轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整中的國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整中的國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題 l導(dǎo)致問(wèn)題的原因：一國(guó)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)做初次調(diào)整后，對(duì)方導(dǎo)致問(wèn)題的原因：一國(guó)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)做初次調(diào)整后，對(duì)方 國(guó)家稅務(wù)部門(mén)并未進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。國(guó)家稅務(wù)部門(mén)并未進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。 l解決辦法：簽訂雙邊協(xié)定的有關(guān)國(guó)家，通過(guò)相互協(xié)商程解決辦法：簽訂雙邊協(xié)定的有關(guān)國(guó)家，通過(guò)相互協(xié)商程 序和相應(yīng)調(diào)整以避免重復(fù)征稅，即承擔(dān)在對(duì)方國(guó)家對(duì)轉(zhuǎn)序和相應(yīng)調(diào)整以避免重復(fù)征稅，即承擔(dān)在對(duì)方國(guó)家對(duì)轉(zhuǎn) 讓定價(jià)做初次調(diào)整后進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的義務(wù)。讓定價(jià)做初次調(diào)整后進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的義務(wù)。 l該條款不是強(qiáng)制性的。初次調(diào)整的國(guó)家不能強(qiáng)制要求對(duì)方國(guó)該條款不是強(qiáng)制性的。初次調(diào)整的

41、國(guó)家不能強(qiáng)制要求對(duì)方國(guó) 家進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，而后者也無(wú)權(quán)要求初次調(diào)整的國(guó)家放棄已家進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，而后者也無(wú)權(quán)要求初次調(diào)整的國(guó)家放棄已 經(jīng)進(jìn)行的調(diào)整。經(jīng)進(jìn)行的調(diào)整。 l如果相互協(xié)商程序不能使有關(guān)國(guó)家在如果相互協(xié)商程序不能使有關(guān)國(guó)家在2年之內(nèi)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，年之內(nèi)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整， 則成立一個(gè)調(diào)整委員會(huì)，由該委員會(huì)進(jìn)行最后的裁決。則成立一個(gè)調(diào)整委員會(huì)，由該委員會(huì)進(jìn)行最后的裁決。 l無(wú)論調(diào)整委員會(huì)做出何種決定，納稅人都必須接受，不得上無(wú)論調(diào)整委員會(huì)做出何種決定，納稅人都必須接受，不得上 訴。訴。 國(guó)際稅收第國(guó)際稅收第6章章國(guó)際稅收國(guó)際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 6.3 預(yù)約定價(jià)協(xié)議（預(yù)約定價(jià)

42、協(xié)議（APA） 6.3.1 預(yù)約定價(jià)協(xié)議的含義預(yù)約定價(jià)協(xié)議的含義 6.3.2 預(yù)約定價(jià)協(xié)議（預(yù)約定價(jià)協(xié)議（APA）產(chǎn)生的歷史背景）產(chǎn)生的歷史背景 6.3.3 預(yù)約定價(jià)協(xié)議的主要目標(biāo)預(yù)約定價(jià)協(xié)議的主要目標(biāo) 6.3.4 預(yù)約定價(jià)協(xié)議給各方帶來(lái)的利益預(yù)約定價(jià)協(xié)議給各方帶來(lái)的利益 6.3.5 什么樣的企業(yè)適合于申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)協(xié)議什么樣的企業(yè)適合于申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)協(xié)議 6.3.6 納稅人簽訂預(yù)約定價(jià)協(xié)議的法律限制納稅人簽訂預(yù)約定價(jià)協(xié)議的法律限制 6.3.7 預(yù)約定價(jià)協(xié)議的談簽程序和監(jiān)控執(zhí)行預(yù)約定價(jià)協(xié)議的談簽程序和監(jiān)控執(zhí)行 6.3.8 預(yù)約定價(jià)協(xié)議的局限性預(yù)約定價(jià)協(xié)議的局限性 國(guó)際稅收第國(guó)際稅收第6章章國(guó)際稅收

43、國(guó)際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 6.3 預(yù)約定價(jià)協(xié)議（預(yù)約定價(jià)協(xié)議（APA） 6.3.1 預(yù)約定價(jià)協(xié)議的含義預(yù)約定價(jià)協(xié)議的含義 l指有關(guān)各方事先就跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法達(dá)成的指有關(guān)各方事先就跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法達(dá)成的 協(xié)議。分為單邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議和雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)協(xié)協(xié)議。分為單邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議和雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)協(xié) 議。議。 1.單邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議是指一國(guó)稅務(wù)部門(mén)與本國(guó)的企業(yè)就單邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議是指一國(guó)稅務(wù)部門(mén)與本國(guó)的企業(yè)就 其與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行受控交易所使用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法其與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行受控交易所使用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 達(dá)成的協(xié)議。達(dá)成的協(xié)議。 2.雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)協(xié)

44、議是指兩個(gè)或多個(gè)國(guó)家事先就雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議是指兩個(gè)或多個(gè)國(guó)家事先就 某一跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法達(dá)成的一種協(xié)議，某一跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法達(dá)成的一種協(xié)議， 它是建立在單邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議基礎(chǔ)之上的。它是建立在單邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議基礎(chǔ)之上的。 國(guó)際稅收第國(guó)際稅收第6章章國(guó)際稅收國(guó)際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 6.3 預(yù)約定價(jià)協(xié)議（預(yù)約定價(jià)協(xié)議（APA） 6.3.2 預(yù)約定價(jià)協(xié)議產(chǎn)生的歷史背景預(yù)約定價(jià)協(xié)議產(chǎn)生的歷史背景 l美國(guó)是世界上首先實(shí)行預(yù)約定價(jià)協(xié)議的國(guó)家，其創(chuàng)立美國(guó)是世界上首先實(shí)行預(yù)約定價(jià)協(xié)議的國(guó)家，其創(chuàng)立 APA有兩方面的原因：有兩方面的原因： 1.美國(guó)美國(guó)國(guó)

45、內(nèi)收入法典國(guó)內(nèi)收入法典第第482節(jié)的內(nèi)容經(jīng)過(guò)一系列的節(jié)的內(nèi)容經(jīng)過(guò)一系列的 修訂雖然更加強(qiáng)化了稅務(wù)部門(mén)對(duì)跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)的管修訂雖然更加強(qiáng)化了稅務(wù)部門(mén)對(duì)跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)的管 理，但新的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)仍然不能解決所有有關(guān)轉(zhuǎn)讓定理，但新的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)仍然不能解決所有有關(guān)轉(zhuǎn)讓定 價(jià)的爭(zhēng)議。價(jià)的爭(zhēng)議。 2.國(guó)與國(guó)之間在轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題上矛盾不斷激化，從而要國(guó)與國(guó)之間在轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題上矛盾不斷激化，從而要 求有關(guān)國(guó)家盡快達(dá)成雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議求有關(guān)國(guó)家盡快達(dá)成雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議。 國(guó)際稅收第國(guó)際稅收第6章章國(guó)際稅收國(guó)際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 l自美國(guó)自美國(guó)1991年正式頒布年正式頒布

46、APA的實(shí)施辦法以后，澳的實(shí)施辦法以后，澳 大利亞、加拿大、荷蘭、德國(guó)、西班牙、比利時(shí)、大利亞、加拿大、荷蘭、德國(guó)、西班牙、比利時(shí)、 日本、瑞士、法國(guó)等國(guó)紛紛按照美國(guó)的模式引進(jìn)日本、瑞士、法國(guó)等國(guó)紛紛按照美國(guó)的模式引進(jìn) APA。印尼、泰國(guó)等少數(shù)發(fā)展中國(guó)家也建立了雙。印尼、泰國(guó)等少數(shù)發(fā)展中國(guó)家也建立了雙 邊及多邊預(yù)約定價(jià)程序。澳大利亞、日本、美國(guó)、邊及多邊預(yù)約定價(jià)程序。澳大利亞、日本、美國(guó)、 加拿大還確立了雙邊和多邊加拿大還確立了雙邊和多邊APA的共同準(zhǔn)則。的共同準(zhǔn)則。 l2004年年9月月關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)預(yù)約定價(jià)實(shí)施關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)預(yù)約定價(jià)實(shí)施 規(guī)則規(guī)則（國(guó)稅發(fā)（國(guó)稅發(fā)2004118號(hào)）的

47、頒布，標(biāo)志著我號(hào)）的頒布，標(biāo)志著我 國(guó)國(guó)APA制度的正式確立。制度的正式確立。 6.3 預(yù)約定價(jià)協(xié)議（預(yù)約定價(jià)協(xié)議（APA） 國(guó)際稅收第國(guó)際稅收第6章章國(guó)際稅收國(guó)際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 6.3 預(yù)約定價(jià)協(xié)議（預(yù)約定價(jià)協(xié)議（APA） 6.3.3 預(yù)約定價(jià)協(xié)議的主要目標(biāo)預(yù)約定價(jià)協(xié)議的主要目標(biāo) 通過(guò)減少不確定性以及提高跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)交易稅收后通過(guò)減少不確定性以及提高跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)交易稅收后 果的可預(yù)見(jiàn)性來(lái)促進(jìn)納稅人對(duì)稅法的自愿服從，減輕稅務(wù)果的可預(yù)見(jiàn)性來(lái)促進(jìn)納稅人對(duì)稅法的自愿服從，減輕稅務(wù) 部門(mén)和納稅人雙方的管理負(fù)擔(dān)。部門(mén)和納稅人雙方的管理負(fù)擔(dān)。 l使納稅人就三個(gè)基本問(wèn)題與稅務(wù)部

48、門(mén)達(dá)成諒解使納稅人就三個(gè)基本問(wèn)題與稅務(wù)部門(mén)達(dá)成諒解： （1）預(yù)約定價(jià)協(xié)議涉及的公司間交易的真實(shí)性質(zhì)。）預(yù)約定價(jià)協(xié)議涉及的公司間交易的真實(shí)性質(zhì)。 （2）適用于這些交易的合理轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。）適用于這些交易的合理轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。 （3）應(yīng)用這些轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法所能期望取得的效果。）應(yīng)用這些轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法所能期望取得的效果。 l在納稅人與稅務(wù)部門(mén)之間創(chuàng)造一種相互理解、相互合作在納稅人與稅務(wù)部門(mén)之間創(chuàng)造一種相互理解、相互合作 的環(huán)境。的環(huán)境。 l使納稅人和稅務(wù)部門(mén)能夠以更低的成本和更有效率的方式達(dá)使納稅人和稅務(wù)部門(mén)能夠以更低的成本和更有效率的方式達(dá) 成轉(zhuǎn)讓定價(jià)協(xié)議。成轉(zhuǎn)讓定價(jià)協(xié)議。 國(guó)際稅收第國(guó)際稅收第6章章國(guó)

49、際稅收國(guó)際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 6.3 預(yù)約定價(jià)協(xié)議（預(yù)約定價(jià)協(xié)議（APA） 6.3.4 預(yù)約定價(jià)協(xié)議給各方帶來(lái)的利益預(yù)約定價(jià)協(xié)議給各方帶來(lái)的利益 1納稅人可以確切地知道今后稅務(wù)部門(mén)對(duì)自已經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中納稅人可以確切地知道今后稅務(wù)部門(mén)對(duì)自已經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中 的轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為會(huì)做何反應(yīng)；如果簽訂的是雙邊預(yù)約定的轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為會(huì)做何反應(yīng)；如果簽訂的是雙邊預(yù)約定 價(jià)協(xié)議，納稅人還可以知道外國(guó)稅務(wù)當(dāng)局會(huì)對(duì)自己的轉(zhuǎn)價(jià)協(xié)議，納稅人還可以知道外國(guó)稅務(wù)當(dāng)局會(huì)對(duì)自己的轉(zhuǎn) 讓定價(jià)行為將做何反應(yīng)。讓定價(jià)行為將做何反應(yīng)。 2可以提供一種非常好的環(huán)境，納稅人、稅務(wù)局及主管稅可以提供一種非常好的環(huán)境，納稅人、稅

50、務(wù)局及主管稅 務(wù)部門(mén)可以相互合作，以確定納稅人的轉(zhuǎn)讓定價(jià)活動(dòng)適務(wù)部門(mén)可以相互合作，以確定納稅人的轉(zhuǎn)讓定價(jià)活動(dòng)適 用于哪種轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。用于哪種轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。 3減輕納稅人保留原始憑證、文件資料的負(fù)擔(dān)。減輕納稅人保留原始憑證、文件資料的負(fù)擔(dān)。 4使納稅人避免一些沒(méi)完沒(méi)了的訴訟程序。使納稅人避免一些沒(méi)完沒(méi)了的訴訟程序。 國(guó)際稅收第國(guó)際稅收第6章章國(guó)際稅收國(guó)際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 6.3 預(yù)約定價(jià)協(xié)議（預(yù)約定價(jià)協(xié)議（APA） 6.3.5 適合于申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)協(xié)議的企業(yè)適合于申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)協(xié)議的企業(yè) l 在與國(guó)外關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行交易時(shí)需要采用非標(biāo)準(zhǔn)的轉(zhuǎn)在與國(guó)外關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行交易時(shí)需要采用

51、非標(biāo)準(zhǔn)的轉(zhuǎn) 讓定價(jià)方法；讓定價(jià)方法； l與國(guó)外關(guān)聯(lián)企業(yè)有大量的業(yè)務(wù)往來(lái)；與國(guó)外關(guān)聯(lián)企業(yè)有大量的業(yè)務(wù)往來(lái)； l本企業(yè)產(chǎn)品在國(guó)外面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，因而必須本企業(yè)產(chǎn)品在國(guó)外面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，因而必須 在國(guó)外市場(chǎng)設(shè)立受控子公司來(lái)滿(mǎn)足該市場(chǎng)的需求。在國(guó)外市場(chǎng)設(shè)立受控子公司來(lái)滿(mǎn)足該市場(chǎng)的需求。 國(guó)際稅收第國(guó)際稅收第6章章國(guó)際稅收國(guó)際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 6.3 預(yù)約定價(jià)協(xié)議（預(yù)約定價(jià)協(xié)議（APA） 6.3.6 納稅人簽訂預(yù)約定價(jià)協(xié)議的法律限制納稅人簽訂預(yù)約定價(jià)協(xié)議的法律限制 l申請(qǐng)人必須位于一個(gè)有執(zhí)行預(yù)約定價(jià)協(xié)議法律基礎(chǔ)申請(qǐng)人必須位于一個(gè)有執(zhí)行預(yù)約定價(jià)協(xié)議法律基礎(chǔ) 的國(guó)家。的國(guó)

52、家。 l我國(guó)新企業(yè)所得稅法第我國(guó)新企業(yè)所得稅法第42條允許企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)談條允許企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)談 簽預(yù)約定價(jià)協(xié)議。簽預(yù)約定價(jià)協(xié)議。 l一些國(guó)家在國(guó)內(nèi)的預(yù)約定價(jià)協(xié)議法規(guī)中加進(jìn)了對(duì)納一些國(guó)家在國(guó)內(nèi)的預(yù)約定價(jià)協(xié)議法規(guī)中加進(jìn)了對(duì)納 稅人申請(qǐng)的法律限制。稅人申請(qǐng)的法律限制。 國(guó)際稅收第國(guó)際稅收第6章章國(guó)際稅收國(guó)際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 6.3 預(yù)約定價(jià)協(xié)議（預(yù)約定價(jià)協(xié)議（APA） 6.3.7 預(yù)約定價(jià)協(xié)議的談簽程序和監(jiān)控執(zhí)行預(yù)約定價(jià)協(xié)議的談簽程序和監(jiān)控執(zhí)行 l根據(jù)國(guó)稅發(fā)根據(jù)國(guó)稅發(fā)20092號(hào)文件，號(hào)文件，APA應(yīng)由設(shè)區(qū)的市、自治州應(yīng)由設(shè)區(qū)的市、自治州 以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)受理，一般適用于

53、同時(shí)滿(mǎn)足以下條件的企以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)受理，一般適用于同時(shí)滿(mǎn)足以下條件的企 業(yè)：業(yè)： （1）年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在）年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬(wàn)元人民幣以上。萬(wàn)元人民幣以上。 （2）依法履行關(guān)聯(lián)申報(bào)義務(wù)。）依法履行關(guān)聯(lián)申報(bào)義務(wù)。 （3）按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料。）按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料。 國(guó)際稅收第國(guó)際稅收第6章章國(guó)際稅收國(guó)際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 lAPA的談簽和執(zhí)行程序：的談簽和執(zhí)行程序： 1. 預(yù)備會(huì)談?lì)A(yù)備會(huì)談 2正式申請(qǐng)正式申請(qǐng) 3審查和評(píng)估審查和評(píng)估 4磋商磋商 5簽訂協(xié)議簽訂協(xié)議 6監(jiān)控執(zhí)行監(jiān)控執(zhí)行 6.3 預(yù)約定價(jià)協(xié)議（預(yù)約定價(jià)協(xié)議（APA

54、） 國(guó)際稅收第國(guó)際稅收第6章章國(guó)際稅收國(guó)際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 l續(xù)簽續(xù)簽 l根據(jù)國(guó)稅發(fā)根據(jù)國(guó)稅發(fā)20092號(hào)文件，號(hào)文件，APA期滿(mǎn)后將自動(dòng)失效。期滿(mǎn)后將自動(dòng)失效。 l如果企業(yè)希望繼續(xù)簽安排，應(yīng)在如果企業(yè)希望繼續(xù)簽安排，應(yīng)在A(yíng)PA執(zhí)行期滿(mǎn)前執(zhí)行期滿(mǎn)前90日內(nèi)向日內(nèi)向 稅務(wù)機(jī)關(guān)提出續(xù)簽申請(qǐng)，報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)提出續(xù)簽申請(qǐng)，報(bào)送預(yù)約定價(jià)安排續(xù)簽申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)安排續(xù)簽申請(qǐng) 書(shū)書(shū)，并提供可靠的證明資料，說(shuō)明現(xiàn)行，并提供可靠的證明資料，說(shuō)明現(xiàn)行APA所述事實(shí)和所述事實(shí)和 相關(guān)環(huán)境沒(méi)有發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，并且一直遵守該相關(guān)環(huán)境沒(méi)有發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，并且一直遵守該APA中的中的 各項(xiàng)條款和約定。

55、各項(xiàng)條款和約定。 l稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自收到申請(qǐng)之日起稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自收到申請(qǐng)之日起15日內(nèi)作出是否受理的書(shū)面日內(nèi)作出是否受理的書(shū)面 答復(fù)，向企業(yè)送達(dá)答復(fù)，向企業(yè)送達(dá)預(yù)約定價(jià)安排申請(qǐng)續(xù)簽答復(fù)書(shū)預(yù)約定價(jià)安排申請(qǐng)續(xù)簽答復(fù)書(shū)。 6.3 預(yù)約定價(jià)協(xié)議（預(yù)約定價(jià)協(xié)議（APA） 國(guó)際稅收第國(guó)際稅收第6章章國(guó)際稅收國(guó)際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 l國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)20092號(hào)文的其他相關(guān)規(guī)定號(hào)文的其他相關(guān)規(guī)定 1. APA的談簽和執(zhí)行涉及兩個(gè)以上省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅的談簽和執(zhí)行涉及兩個(gè)以上省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅 務(wù)機(jī)關(guān)，或同時(shí)涉及國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局的，由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)務(wù)機(jī)關(guān)，或同

56、時(shí)涉及國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局的，由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng) 一組織協(xié)調(diào)。一組織協(xié)調(diào)。 2. APA達(dá)成后，只要企業(yè)遵循了全部條款及其要求，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)均應(yīng)達(dá)成后，只要企業(yè)遵循了全部條款及其要求，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)均應(yīng) 執(zhí)行。執(zhí)行。 3. 稅企雙方均負(fù)保密義務(wù)。稅企雙方均負(fù)保密義務(wù)。 4. 不能達(dá)成不能達(dá)成APA的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在會(huì)談、協(xié)商過(guò)程中所獲得有關(guān)企業(yè)的提的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在會(huì)談、協(xié)商過(guò)程中所獲得有關(guān)企業(yè)的提 議、推理、觀(guān)念和判斷等非事實(shí)性信息，不得用于以后對(duì)該議、推理、觀(guān)念和判斷等非事實(shí)性信息，不得用于以后對(duì)該APA涉及涉及 交易的稅務(wù)調(diào)查。交易的稅務(wù)調(diào)查。 5. 在在A(yíng)PA執(zhí)行期間，稅企若發(fā)生分歧，雙方應(yīng)進(jìn)行

57、協(xié)商。協(xié)商不能解決執(zhí)行期間，稅企若發(fā)生分歧，雙方應(yīng)進(jìn)行協(xié)商。協(xié)商不能解決 的，可報(bào)上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)；涉及雙邊或多邊的，可報(bào)上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)；涉及雙邊或多邊APA的，須層報(bào)國(guó)家的，須層報(bào)國(guó)家 稅務(wù)總局協(xié)調(diào)。稅務(wù)總局協(xié)調(diào)。 6. APA的簽訂、修訂、終止等須層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。的簽訂、修訂、終止等須層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。 6.3 預(yù)約定價(jià)協(xié)議（預(yù)約定價(jià)協(xié)議（APA） 國(guó)際稅收第國(guó)際稅收第6章章國(guó)際稅收國(guó)際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 6.3 預(yù)約定價(jià)協(xié)議（預(yù)約定價(jià)協(xié)議（APA） 6.3.8 預(yù)約定價(jià)協(xié)議的局限性預(yù)約定價(jià)協(xié)議的局限性 l盡管預(yù)約定價(jià)協(xié)議可以給納稅人帶來(lái)一定的利益

58、，盡管預(yù)約定價(jià)協(xié)議可以給納稅人帶來(lái)一定的利益， 但其申請(qǐng)的復(fù)雜程度之高，信息披露的要求之嚴(yán)，但其申請(qǐng)的復(fù)雜程度之高，信息披露的要求之嚴(yán)， 給納稅人帶來(lái)的成本之大，使許多納稅人望而生給納稅人帶來(lái)的成本之大，使許多納稅人望而生 畏。畏。 l眾多公司不愿意涉足眾多公司不愿意涉足APA的原因主要是擔(dān)心預(yù)約的原因主要是擔(dān)心預(yù)約 定價(jià)協(xié)議申請(qǐng)材料要求填報(bào)的內(nèi)容過(guò)于詳細(xì)，很定價(jià)協(xié)議申請(qǐng)材料要求填報(bào)的內(nèi)容過(guò)于詳細(xì)，很 容易泄露公司的機(jī)密。容易泄露公司的機(jī)密。 l預(yù)約定價(jià)協(xié)議的有效性只能限于短期。預(yù)約定價(jià)協(xié)議的有效性只能限于短期。 國(guó)際稅收第國(guó)際稅收第6章章國(guó)際稅收國(guó)際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編

59、著 6.4 經(jīng)合組織的轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告經(jīng)合組織的轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告 6.4.1 經(jīng)合組織經(jīng)合組織1979年轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告年轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告 6.4.2 經(jīng)合組織經(jīng)合組織1984年轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告年轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告 6.4.3 經(jīng)合組織經(jīng)合組織1995年轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告年轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告 6.4.4 美、歐、日圍繞利潤(rùn)法的爭(zhēng)論美、歐、日圍繞利潤(rùn)法的爭(zhēng)論 國(guó)際稅收第國(guó)際稅收第6章章國(guó)際稅收國(guó)際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 6.4 經(jīng)合組織的轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告經(jīng)合組織的轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告 6.4.1 經(jīng)合組織經(jīng)合組織1979年轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告年轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告 1.經(jīng)合組織經(jīng)合組織1979年發(fā)表了第一份轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告，題年發(fā)表了第一份轉(zhuǎn)

60、讓定價(jià)報(bào)告，題 目為目為轉(zhuǎn)讓定價(jià)與跨國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)與跨國(guó)企業(yè)。 2.該報(bào)告建議對(duì)于有形貨物交易采用以下定價(jià)方法該報(bào)告建議對(duì)于有形貨物交易采用以下定價(jià)方法 （1） 可比非受控價(jià)格法可比非受控價(jià)格法 （2） 再銷(xiāo)售價(jià)格法再銷(xiāo)售價(jià)格法 （3） 成本加利潤(rùn)法成本加利潤(rùn)法 （4） 其他合理方法其他合理方法 國(guó)際稅收第國(guó)際稅收第6章章國(guó)際稅收國(guó)際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 6.4 經(jīng)合組織的轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告經(jīng)合組織的轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告 6.4.2 經(jīng)合組織經(jīng)合組織1984年轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告年轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告 1. 1984年經(jīng)合組織發(fā)表了第二份轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告年經(jīng)合組織發(fā)表了第二份轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告: 轉(zhuǎn)讓定價(jià)與跨