國際稅收第6章

1、國際稅收第國際稅收第6章章國際稅收國際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 第第6 6章章 轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)管理轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)管理 6.16.1 轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理法規(guī)稅務(wù)管理法規(guī) 6.26.2 轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法 6.3 6.3 預(yù)約定價協(xié)議預(yù)約定價協(xié)議 6.4 6.4 經(jīng)合組織的轉(zhuǎn)讓定價報告經(jīng)合組織的轉(zhuǎn)讓定價報告 6.5 6.5 我國的轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理法規(guī)我國的轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理法規(guī) 國際稅收第國際稅收第6章章國際稅收國際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 6.1 轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理法規(guī)轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理法規(guī) 6.1.1 轉(zhuǎn)讓定價稅

2、務(wù)管理法規(guī)的產(chǎn)生和發(fā)展轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理法規(guī)的產(chǎn)生和發(fā)展 6.1.2 關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定 國際稅收第國際稅收第6章章國際稅收國際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 6.1 轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理法規(guī)稅務(wù)管理法規(guī) 6.1.1 轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理法規(guī)的產(chǎn)生和發(fā)展轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理法規(guī)的產(chǎn)生和發(fā)展 1. 世界上最早的轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)于世界上最早的轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)于1915年在英國頒布。年在英國頒布。 2. 美國在這方面是最早通過立法采取行動的國家。美國在這方面是最早通過立法采取行動的國家。 3. 20世紀(jì)世紀(jì)80年代以后，西方國家尤其是美國都不年代以后，西方國家尤其是美國都不 同程度地強化了

3、本國的轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)，在執(zhí)法方同程度地強化了本國的轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)，在執(zhí)法方 面也更加嚴(yán)格。面也更加嚴(yán)格。 4. 90年代開始，一些發(fā)展中國家也開始重視轉(zhuǎn)讓定年代開始，一些發(fā)展中國家也開始重視轉(zhuǎn)讓定 價的稅務(wù)管理工作價的稅務(wù)管理工作,重點在一些金融公司。重點在一些金融公司。 國際稅收第國際稅收第6章章國際稅收國際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 6.1 轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理法規(guī)稅務(wù)管理法規(guī) 6.1.2 關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定 l轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)針對的是跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)針對的是跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交 易作價。正確運用轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)進行反避稅，易作價。正確運用轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)進

4、行反避稅， 首先就要準(zhǔn)確地判定交易雙方是否是關(guān)聯(lián)企業(yè)首先就要準(zhǔn)確地判定交易雙方是否是關(guān)聯(lián)企業(yè) 。 國際稅收第國際稅收第6章章國際稅收國際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 6.1 轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理法規(guī)稅務(wù)管理法規(guī) l企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系主要反映在：管理、控制、企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系主要反映在：管理、控制、 資本。資本。 l經(jīng)合組織范本經(jīng)合組織范本和和聯(lián)合國范本聯(lián)合國范本規(guī)定，凡符規(guī)定，凡符 合下述兩個條件之一者，便構(gòu)成跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)的合下述兩個條件之一者，便構(gòu)成跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)的 關(guān)聯(lián)關(guān)系：關(guān)聯(lián)關(guān)系： 1. 締約國一方企業(yè)直接或間接參與締約國另締約國一方企業(yè)直接或間接參與締約國另 一方企

5、業(yè)的管理、控制或資本；一方企業(yè)的管理、控制或資本； 2. 同一人直接或間接參與締約國一方企業(yè)和同一人直接或間接參與締約國一方企業(yè)和 締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本。締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本。 國際稅收第國際稅收第6章章國際稅收國際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 l參與管理：指對企業(yè)經(jīng)營管理權(quán)的控制，體現(xiàn)在一家企業(yè)參與管理：指對企業(yè)經(jīng)營管理權(quán)的控制，體現(xiàn)在一家企業(yè) 對另一家企業(yè)在經(jīng)營、購銷、籌資等方面擁對另一家企業(yè)在經(jīng)營、購銷、籌資等方面擁 有實際控制權(quán)。有實際控制權(quán)。 l參與控制：指一家企業(yè)有權(quán)任命另一家企業(yè)的董事或高級參與控制：指一家企業(yè)有權(quán)任命另一家企業(yè)的董事或

6、高級 管理人員，或有權(quán)為另一家企業(yè)制定基本（主管理人員，或有權(quán)為另一家企業(yè)制定基本（主 要的）經(jīng)營決策。要的）經(jīng)營決策。 l參與資本：指擁有對方企業(yè)一定的股本，掌握一定的股參與資本：指擁有對方企業(yè)一定的股本，掌握一定的股 權(quán)。持股比例通常指直接和間接持有的某公司權(quán)。持股比例通常指直接和間接持有的某公司 股份比例。間接持股比例一般按連乘方法計算。股份比例。間接持股比例一般按連乘方法計算。 國際稅收第國際稅收第6章章國際稅收國際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 6.1 轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理法規(guī)稅務(wù)管理法規(guī) l根據(jù)控股比例標(biāo)準(zhǔn)判定關(guān)聯(lián)企業(yè)案例根據(jù)控股比例標(biāo)準(zhǔn)判定關(guān)聯(lián)企業(yè)案例 l這里所

7、采用的控股比例標(biāo)準(zhǔn)為這里所采用的控股比例標(biāo)準(zhǔn)為25%，且采用，且采用A 公司控制公司控制B公司，公司，B公司控制公司控制C公司，則公司，則A公司公司 間接控制間接控制C公司的間接控制標(biāo)準(zhǔn)。公司的間接控制標(biāo)準(zhǔn)。 國際稅收第國際稅收第6章章國際稅收國際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 例例1: 公司關(guān)系示意圖（公司關(guān)系示意圖（1） A公司公司 公眾公眾 26% 74% B公司公司 公眾公眾 26%74% C公司公司 圖圖6-1 公司關(guān)系示意圖（公司關(guān)系示意圖（1） 國際稅收第國際稅收第6章章國際稅收國際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 例例2：公司關(guān)系示意圖（：公司關(guān)系示意

8、圖（2） A公司公司 26% 30% B公司公司 C公司公司 圖圖6-2 公司關(guān)系示意圖公司關(guān)系示意圖 國際稅收第國際稅收第6章章國際稅收國際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 例例3：公司關(guān)系示意圖（：公司關(guān)系示意圖（3） A公司公司 D公司公司 20% 22% B公司公司 80% 20% C公司公司 圖圖6-3 公司關(guān)系示意圖公司關(guān)系示意圖 國際稅收第國際稅收第6章章國際稅收國際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 例例4：公司關(guān)系示意圖（：公司關(guān)系示意圖（4） A公司公司 E公司公司 100%30% B公司公司 D公司公司 100% 100% C公司公司 圖圖6-4 公

9、司關(guān)系示意圖公司關(guān)系示意圖 國際稅收第國際稅收第6章章國際稅收國際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 l我國在制定關(guān)聯(lián)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)方面與國際上通行的做法基本相同。我國在制定關(guān)聯(lián)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)方面與國際上通行的做法基本相同。 l新新企業(yè)所得稅法實施條例企業(yè)所得稅法實施條例第第109條規(guī)定，關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)有下條規(guī)定，關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)有下 列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或個人列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或個人：（：（1）在資金、經(jīng)營、購）在資金、經(jīng)營、購 銷等方面存在直接或間接的控制關(guān)系；（銷等方面存在直接或間接的控制關(guān)系；（2）直接或間接地同為第三）直接或間接地同為第三 者控制；（者控制；

10、（3）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。 l特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）（國稅發(fā)（國稅發(fā)20092號）對企業(yè)在號）對企業(yè)在 資金方面的控制關(guān)系進行了詳細(xì)說明：一方直接或間接持有另一方的資金方面的控制關(guān)系進行了詳細(xì)說明：一方直接或間接持有另一方的 股份總和達到股份總和達到25%以上（含，下同），或者雙方直接或間接同為第三以上（含，下同），或者雙方直接或間接同為第三 方所持有的股份達到方所持有的股份達到25%以上，則兩方之間具有關(guān)聯(lián)關(guān)系。此外，若以上，則兩方之間具有關(guān)聯(lián)關(guān)系。此外，若 一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比

11、例一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例 達到達到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持 股比例計算。股比例計算。 l國稅發(fā)國稅發(fā)20092號文件沒有明確規(guī)定間接持股比例按各層持股比例相號文件沒有明確規(guī)定間接持股比例按各層持股比例相 乘計算。乘計算。 6.1 轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理法規(guī)稅務(wù)管理法規(guī) 我國對關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定：我國對關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定： 國際稅收第國際稅收第6章章國際稅收國際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 6.2 轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法 6.

12、2.1 跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)間收入和費用分配的原則跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)間收入和費用分配的原則 6.2.2 轉(zhuǎn)讓定價的審核和調(diào)整方法轉(zhuǎn)讓定價的審核和調(diào)整方法 6.2.3 轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整中的國際重復(fù)征稅問題轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整中的國際重復(fù)征稅問題 國際稅收第國際稅收第6章章國際稅收國際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 6.2 轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法 6.2.1 跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)間收入和費用分配的原則跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)間收入和費用分配的原則 1總利潤原則總利潤原則 l按照一定標(biāo)準(zhǔn)將跨國公司的總利潤分配給各關(guān)聯(lián)企業(yè)。按照一定標(biāo)準(zhǔn)將跨國公司的總利潤分配給各關(guān)聯(lián)企業(yè)。 l優(yōu)點：在防范國際避稅

13、的同時，簡化稅務(wù)征管工作。優(yōu)點：在防范國際避稅的同時，簡化稅務(wù)征管工作。 l缺點：難以獲得一個被各方普遍接受的利潤分配方式，在實踐中缺點：難以獲得一個被各方普遍接受的利潤分配方式，在實踐中 很難操作。很難操作。 2正常交易定價原則正常交易定價原則 l又稱又稱“公平交易原則公平交易原則”，即跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的收入和費用，即跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的收入和費用 應(yīng)按照無關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間進行交易所體現(xiàn)的獨立競爭的精神應(yīng)按照無關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間進行交易所體現(xiàn)的獨立競爭的精神 進行分配，企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系不能影響利潤在兩者之間的合理進行分配，企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系不能影響利潤在兩者之間的合理 分配。分配。

14、 l優(yōu)點：能較為真實地反映企業(yè)的經(jīng)營，廣為稅務(wù)當(dāng)局接受。優(yōu)點：能較為真實地反映企業(yè)的經(jīng)營，廣為稅務(wù)當(dāng)局接受。 l缺點：（缺點：（1）各國稅務(wù)局在鑒別某項活動是否符合正常交易定價原）各國稅務(wù)局在鑒別某項活動是否符合正常交易定價原 則時，認(rèn)識可能不一致；（則時，認(rèn)識可能不一致；（2）即使是獨立企業(yè)之間開展業(yè)務(wù)，正）即使是獨立企業(yè)之間開展業(yè)務(wù)，正 常交易價格也不止一個；（常交易價格也不止一個；（3）加大對關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)活動的審核工）加大對關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)活動的審核工 作量；（作量；（4）對稅務(wù)征管人員的業(yè)務(wù)水平及人數(shù)有較高要求。）對稅務(wù)征管人員的業(yè)務(wù)水平及人數(shù)有較高要求。 國際稅收第國際稅收第6章章國際稅

15、收國際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 6.2 轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法 6.2.2 轉(zhuǎn)讓定價的審核和調(diào)整方法轉(zhuǎn)讓定價的審核和調(diào)整方法 l各國對不合理轉(zhuǎn)讓定價審核調(diào)整的方法主要有四種：（各國對不合理轉(zhuǎn)讓定價審核調(diào)整的方法主要有四種：（1）可）可 比非受控價格法；（比非受控價格法；（2）再銷售價格法；（）再銷售價格法；（3）成本加成法；）成本加成法； （4）其他方法。前三種方法又稱傳統(tǒng)交易法或價格法，第（）其他方法。前三種方法又稱傳統(tǒng)交易法或價格法，第（4） 種方法統(tǒng)稱為利潤法。種方法統(tǒng)稱為利潤法。 l上述四種方法不僅是稅務(wù)機關(guān)審核和調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價的

16、方法，也上述四種方法不僅是稅務(wù)機關(guān)審核和調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價的方法，也 是企業(yè)從事跨國交易關(guān)聯(lián)交易時應(yīng)當(dāng)采用的定價方法。是企業(yè)從事跨國交易關(guān)聯(lián)交易時應(yīng)當(dāng)采用的定價方法。 l無論采用何種方法，稅務(wù)機關(guān)都要將納稅人的關(guān)聯(lián)交易與所要無論采用何種方法，稅務(wù)機關(guān)都要將納稅人的關(guān)聯(lián)交易與所要 參照的非關(guān)聯(lián)交易進行可比性分析。根據(jù)國稅發(fā)參照的非關(guān)聯(lián)交易進行可比性分析。根據(jù)國稅發(fā)20092號文件，號文件， 可比性分析的內(nèi)容包括可比性分析的內(nèi)容包括：（：（1）交易資產(chǎn)或勞務(wù)特性；（）交易資產(chǎn)或勞務(wù)特性；（2）交）交 易各方的功能和風(fēng)險；（易各方的功能和風(fēng)險；（3）合同條款；（）合同條款；（4）經(jīng)濟環(huán)境；（）經(jīng)濟環(huán)境；（

17、5） 經(jīng)營策略。經(jīng)營策略。 國際稅收第國際稅收第6章章國際稅收國際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 6.2 轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法 1可比非受控價格法（可比非受控價格法（CUP） l根據(jù)相同交易條件下非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進行同類交易時所使用根據(jù)相同交易條件下非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進行同類交易時所使用 的非受控價格來調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不合理的轉(zhuǎn)讓定價。這里的非受控價格來調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不合理的轉(zhuǎn)讓定價。這里 的非受控價格，首先應(yīng)該是關(guān)聯(lián)企業(yè)集團中的成員與非關(guān)聯(lián)的非受控價格，首先應(yīng)該是關(guān)聯(lián)企業(yè)集團中的成員與非關(guān)聯(lián) 企業(yè)進行同類交易所使用的價格（又稱內(nèi)部市場價格）。

18、企業(yè)進行同類交易所使用的價格（又稱內(nèi)部市場價格）。 l可比非受控價格法適用于跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間有形資產(chǎn)的交易、可比非受控價格法適用于跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間有形資產(chǎn)的交易、 貸款、勞務(wù)提供、財產(chǎn)租賃和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等交易，它是審貸款、勞務(wù)提供、財產(chǎn)租賃和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等交易，它是審 核和調(diào)整跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的一種最合理、最科學(xué)的方核和調(diào)整跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的一種最合理、最科學(xué)的方 法。法。 l這種方法要求受控交易與非受控交易具有嚴(yán)格的可比性?？蛇@種方法要求受控交易與非受控交易具有嚴(yán)格的可比性?？?比性主要體現(xiàn)在：（比性主要體現(xiàn)在：（1）產(chǎn)品的物質(zhì)特征；（）產(chǎn)品的物質(zhì)特征；（2）納稅人在交）納稅人在交

19、易中發(fā)揮的功能；（易中發(fā)揮的功能；（3）納稅人在交易中承擔(dān)的風(fēng)險。）納稅人在交易中承擔(dān)的風(fēng)險。 國際稅收第國際稅收第6章章國際稅收國際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 6.2 轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法 l國稅發(fā)國稅發(fā)20092號文第號文第23條規(guī)定，有形資產(chǎn)的購銷或轉(zhuǎn)讓采用條規(guī)定，有形資產(chǎn)的購銷或轉(zhuǎn)讓采用 可比非受控價格法，必須考慮選用的交易與關(guān)聯(lián)交易具有可比可比非受控價格法，必須考慮選用的交易與關(guān)聯(lián)交易具有可比 性因素：性因素： （1）購銷或轉(zhuǎn)讓過程的可比性）購銷或轉(zhuǎn)讓過程的可比性 （2）購銷或轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的可比性）購銷或轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的可比性 （3）購

20、銷或轉(zhuǎn)讓貨物的可比性）購銷或轉(zhuǎn)讓貨物的可比性 （4）購銷或轉(zhuǎn)讓環(huán)境的可比性）購銷或轉(zhuǎn)讓環(huán)境的可比性 l如果受控交易與非受控交易之間存在差異，就要考慮兩點：如果受控交易與非受控交易之間存在差異，就要考慮兩點： （1）受控交易與非受控交易之間的差異對公開市場上的價格）受控交易與非受控交易之間的差異對公開市場上的價格 有沒有實質(zhì)性影響；有沒有實質(zhì)性影響； （2）如果存在有實質(zhì)性影響的差異，對這些差異能夠進行合）如果存在有實質(zhì)性影響的差異，對這些差異能夠進行合 理的調(diào)整。理的調(diào)整。 國際稅收第國際稅收第6章章國際稅收國際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 6.2 轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方

21、法轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法 2再銷售價格法（再銷售價格法（RPM） l以關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易的買方（再銷售方）將購進貨物再以關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易的買方（再銷售方）將購進貨物再 銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)時的銷售價格（再銷售價格）扣除銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)時的銷售價格（再銷售價格）扣除 合理銷售利潤及其他費用（如關(guān)稅）后的余額為依據(jù)，合理銷售利潤及其他費用（如關(guān)稅）后的余額為依據(jù)， 借以確定或調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易價格。借以確定或調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易價格。 公平交易價格公平交易價格=再銷售價格再銷售價格（1-合理銷售毛利率）合理銷售毛利率） 國際稅收第國際稅收第6章章國際稅收國際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青

22、編著編著 6.2 轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法 l再銷售價格法是一種根據(jù)非受控交易使用的市場價格倒再銷售價格法是一種根據(jù)非受控交易使用的市場價格倒 推算出關(guān)聯(lián)交易應(yīng)使用的轉(zhuǎn)讓價格的方法。由于這種方推算出關(guān)聯(lián)交易應(yīng)使用的轉(zhuǎn)讓價格的方法。由于這種方 法只考慮了再銷售方正常的銷售利潤率，因此它非常適法只考慮了再銷售方正常的銷售利潤率，因此它非常適 合于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間開展的批發(fā)業(yè)務(wù)或簡單加工業(yè)務(wù)。合于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間開展的批發(fā)業(yè)務(wù)或簡單加工業(yè)務(wù)。 l在再銷售方使用了自己無形資產(chǎn)的情況下，再銷售價格在再銷售方使用了自己無形資產(chǎn)的情況下，再銷售價格 法就不太適用。法就不太適用。

23、國際稅收第國際稅收第6章章國際稅收國際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 6.2 轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法 3成本加成法（成本加成法（CPLM） l又稱成本加利潤法，即以關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的成本加上合理利潤又稱成本加利潤法，即以關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的成本加上合理利潤 后的金額（組成市場價格）為依據(jù)，借以確定關(guān)聯(lián)企業(yè)合理后的金額（組成市場價格）為依據(jù)，借以確定關(guān)聯(lián)企業(yè)合理 的轉(zhuǎn)讓價格。的轉(zhuǎn)讓價格。 這里的成本是指生產(chǎn)成本，不包括期間費用。這里的成本是指生產(chǎn)成本，不包括期間費用。 合理利潤是指毛利，即企業(yè)的銷售收入扣除生產(chǎn)成本后的差合理利潤是指毛利，即企業(yè)的銷售收入

24、扣除生產(chǎn)成本后的差 額。毛利額應(yīng)當(dāng)能夠彌補產(chǎn)品的期間費用并使企業(yè)獲得合理額。毛利額應(yīng)當(dāng)能夠彌補產(chǎn)品的期間費用并使企業(yè)獲得合理 的利潤。的利潤。 l使用成本加成法應(yīng)注意兩個問題：使用成本加成法應(yīng)注意兩個問題： （1）成本的口徑和范圍要符合本國會計制度的規(guī)定，同時）成本的口徑和范圍要符合本國會計制度的規(guī)定，同時 要求稅務(wù)部門能獲得企業(yè)準(zhǔn)確的成本信息；要求稅務(wù)部門能獲得企業(yè)準(zhǔn)確的成本信息； （2）加成率的選擇必須合理，應(yīng)優(yōu)先選取被調(diào)查的受控方）加成率的選擇必須合理，應(yīng)優(yōu)先選取被調(diào)查的受控方 與非受控方進行可比交易使用的加成率。與非受控方進行可比交易使用的加成率。 國際稅收第國際稅收第6章章國際稅收國

25、際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 6.2 轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法 l成本加成法除可以用于貨物銷售轉(zhuǎn)讓定價的審核、調(diào)整外，還成本加成法除可以用于貨物銷售轉(zhuǎn)讓定價的審核、調(diào)整外，還 可以用于勞務(wù)提供、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、研發(fā)費用分?jǐn)偟葮I(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)可以用于勞務(wù)提供、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、研發(fā)費用分?jǐn)偟葮I(yè)務(wù)的轉(zhuǎn) 讓定價審核和調(diào)整。在用于有形貨物的轉(zhuǎn)讓定價時，成本加成讓定價審核和調(diào)整。在用于有形貨物的轉(zhuǎn)讓定價時，成本加成 法更適用于合同制造商。法更適用于合同制造商。 l由于成本加成法使用的是毛利率，而產(chǎn)品的毛利率沒有扣除期由于成本加成法使用的是毛利率，而產(chǎn)品的毛利率沒有

26、扣除期 間費用，因此受企業(yè)管理水平等外部因素的影響較大，效率高間費用，因此受企業(yè)管理水平等外部因素的影響較大，效率高 的企業(yè)產(chǎn)品的毛利率可能也高。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對因企業(yè)效率差異的企業(yè)產(chǎn)品的毛利率可能也高。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對因企業(yè)效率差異 導(dǎo)致的毛利率差異進行調(diào)整。導(dǎo)致的毛利率差異進行調(diào)整。 國際稅收第國際稅收第6章章國際稅收國際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 6.2 轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法 4其他合理方法其他合理方法 （1）可比利潤法）可比利潤法 （2）利潤分割法）利潤分割法 （3）交易凈利潤法）交易凈利潤法 國際稅收第國際稅收第6章章國際稅收國際稅收

27、（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 6.2 轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法 （1）可比利潤法（）可比利潤法（CPM） l即在可比情況下，按非受控納稅人（可比方）與其他非受即在可比情況下，按非受控納稅人（可比方）與其他非受 控納稅人從事同樣經(jīng)營活動所取得的利潤率（利潤水平指控納稅人從事同樣經(jīng)營活動所取得的利潤率（利潤水平指 標(biāo)）來推算受控納稅人（被檢方）在關(guān)聯(lián)交易中應(yīng)使用的標(biāo)）來推算受控納稅人（被檢方）在關(guān)聯(lián)交易中應(yīng)使用的 轉(zhuǎn)讓價格。轉(zhuǎn)讓價格。 l 這種方法是美國倡議的，目前除了美國外，只有新西蘭、這種方法是美國倡議的，目前除了美國外，只有新西蘭、 韓國、越南

28、、菲律賓等少數(shù)國家采用。我國也允許采用可韓國、越南、菲律賓等少數(shù)國家采用。我國也允許采用可 比利潤法。比利潤法。 國際稅收第國際稅收第6章章國際稅收國際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 6.2 轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法 l使用可比利潤法的步驟：使用可比利潤法的步驟： 1）尋找受檢方；）尋找受檢方； 2）選擇利潤率指標(biāo)；）選擇利潤率指標(biāo)； 3）尋找可比方并找出其利潤指標(biāo)，將這些指標(biāo)與受檢方）尋找可比方并找出其利潤指標(biāo)，將這些指標(biāo)與受檢方 的利潤指標(biāo)進行對比。的利潤指標(biāo)進行對比。 國際稅收第國際稅收第6章章國際稅收國際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱

29、青 編著編著 6.2 轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法 （2）利潤分割法（）利潤分割法（PSM） l即對若干個關(guān)聯(lián)企業(yè)共同參與的一項關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的合并即對若干個關(guān)聯(lián)企業(yè)共同參與的一項關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的合并 利潤，按照各企業(yè)在其中承擔(dān)的職能和對合并利潤貢獻的利潤，按照各企業(yè)在其中承擔(dān)的職能和對合并利潤貢獻的 大小來確定分配比例，并根據(jù)這個分配比例在各關(guān)聯(lián)企業(yè)大小來確定分配比例，并根據(jù)這個分配比例在各關(guān)聯(lián)企業(yè) 之間分配合并利潤，從而最終確定某一關(guān)聯(lián)企業(yè)合理轉(zhuǎn)讓之間分配合并利潤，從而最終確定某一關(guān)聯(lián)企業(yè)合理轉(zhuǎn)讓 價格的方法。價格的方法。 l我國稅法稱其為我國稅法稱其為“利潤分

30、配法利潤分配法”。 l合并利潤在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間分割有兩種方法：合并利潤在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間分割有兩種方法： 1）貢獻分析法。）貢獻分析法。 2）剩余利潤分析法。）剩余利潤分析法。 國際稅收第國際稅收第6章章國際稅收國際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 6.2 轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法 （3）交易凈利潤率法（）交易凈利潤率法（TNMM） l以獨立企業(yè)在一項可比交易中所得獲得的凈利潤為基礎(chǔ)來確定轉(zhuǎn)讓定以獨立企業(yè)在一項可比交易中所得獲得的凈利潤為基礎(chǔ)來確定轉(zhuǎn)讓定 價的方法。根據(jù)交易凈利潤率法，納稅人在受控交易下取得的凈利潤價的方法。根據(jù)交易凈利潤率法，納稅人在

31、受控交易下取得的凈利潤 率應(yīng)與可比交易情況下非受控納稅人取得的凈利潤率大致相同。率應(yīng)與可比交易情況下非受控納稅人取得的凈利潤率大致相同。 l我國稅法稱其為我國稅法稱其為“凈利潤法凈利潤法”。 l 交易凈利潤法建立的基礎(chǔ)：從長期來看，那些在相同產(chǎn)業(yè)以及相同交易凈利潤法建立的基礎(chǔ)：從長期來看，那些在相同產(chǎn)業(yè)以及相同 條件下經(jīng)營的企業(yè)應(yīng)取得相同的利潤水平。條件下經(jīng)營的企業(yè)應(yīng)取得相同的利潤水平。 l交易凈利潤率法比較凈利潤率而非總利潤率。凈利潤等于銷售收入減交易凈利潤率法比較凈利潤率而非總利潤率。凈利潤等于銷售收入減 去銷售成本和各種費用（不包括利息和所得稅稅款）后的差額。其比去銷售成本和各種費用（不

32、包括利息和所得稅稅款）后的差額。其比 總利潤受交易條件差異的影響要小，使用該指標(biāo)調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價比較科總利潤受交易條件差異的影響要小，使用該指標(biāo)調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價比較科 學(xué)。學(xué)。 l交易凈利潤率法一般是比較銷售凈利潤率和資產(chǎn)凈利潤率。交易凈利潤率法一般是比較銷售凈利潤率和資產(chǎn)凈利潤率。 國際稅收第國際稅收第6章章國際稅收國際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 6.2 轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法 （3）交易凈利潤率法（）交易凈利潤率法（TNMM） l以獨立企業(yè)在一項可比交易中所得獲得的凈利潤為基礎(chǔ)來確定轉(zhuǎn)讓定以獨立企業(yè)在一項可比交易中所得獲得的凈利潤為基礎(chǔ)來確定

33、轉(zhuǎn)讓定 價的方法。根據(jù)交易凈利潤率法，納稅人在受控交易下取得的凈利潤價的方法。根據(jù)交易凈利潤率法，納稅人在受控交易下取得的凈利潤 率應(yīng)與可比交易情況下非受控納稅人取得的凈利潤率大致相同。率應(yīng)與可比交易情況下非受控納稅人取得的凈利潤率大致相同。 l我國稅法稱其為我國稅法稱其為“凈利潤法凈利潤法”。 l 交易凈利潤法建立的基礎(chǔ)：從長期來看，那些在相同產(chǎn)業(yè)以及相同交易凈利潤法建立的基礎(chǔ)：從長期來看，那些在相同產(chǎn)業(yè)以及相同 條件下經(jīng)營的企業(yè)應(yīng)取得相同的利潤水平。條件下經(jīng)營的企業(yè)應(yīng)取得相同的利潤水平。 l交易凈利潤率法比較凈利潤率而非總利潤率。凈利潤等于銷售收入減交易凈利潤率法比較凈利潤率而非總利潤率。

34、凈利潤等于銷售收入減 去銷售成本和各種費用（不包括利息和所得稅稅款）后的差額。其比去銷售成本和各種費用（不包括利息和所得稅稅款）后的差額。其比 總利潤受交易條件差異的影響要小，使用該指標(biāo)調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價比較科總利潤受交易條件差異的影響要小，使用該指標(biāo)調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價比較科 學(xué)。學(xué)。 l交易凈利潤率法一般是比較銷售凈利潤率和資產(chǎn)凈利潤率。交易凈利潤率法一般是比較銷售凈利潤率和資產(chǎn)凈利潤率。 國際稅收第國際稅收第6章章國際稅收國際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 6.2 轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法 l交易凈利潤率法的使用步驟：交易凈利潤率法的使用步驟： 1）進

35、行功能、風(fēng)險分析，確定可比數(shù)據(jù)；）進行功能、風(fēng)險分析，確定可比數(shù)據(jù)； 2）選擇所比較的利潤指標(biāo)的年度；）選擇所比較的利潤指標(biāo)的年度； 3）對多年的利潤率指標(biāo)進行分析；）對多年的利潤率指標(biāo)進行分析； 4）檢驗結(jié)果的合理性。）檢驗結(jié)果的合理性。 國際稅收第國際稅收第6章章國際稅收國際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 6.2 轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法 （4）交易凈利潤率法與可比利潤法的區(qū)別）交易凈利潤率法與可比利潤法的區(qū)別 1）交易凈利潤法比較的是某項交易的利潤水平；可比利潤法比）交易凈利潤法比較的是某項交易的利潤水平；可比利潤法比 較的是企業(yè)在三年內(nèi)

36、平均的總利潤水平；較的是企業(yè)在三年內(nèi)平均的總利潤水平； 2）交易凈利潤率法要求在可能的情況下先用受檢方與非受控方）交易凈利潤率法要求在可能的情況下先用受檢方與非受控方 進行的交易來確定利潤率，如果受檢方?jīng)]有從事過這類交進行的交易來確定利潤率，如果受檢方?jīng)]有從事過這類交 易，才可以采用非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的可比交易來確定利潤率；易，才可以采用非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的可比交易來確定利潤率； 3）交易凈利潤率法要求使用多年的利潤數(shù)據(jù)進行分析，而可比）交易凈利潤率法要求使用多年的利潤數(shù)據(jù)進行分析，而可比 利潤法明確要求使用利潤法明確要求使用3年的利潤數(shù)據(jù)進行分析；年的利潤數(shù)據(jù)進行分析； 4）交易凈利潤率法要求使用的

37、利潤水平指標(biāo)均為凈利潤率，而）交易凈利潤率法要求使用的利潤水平指標(biāo)均為凈利潤率，而 可比利潤法則規(guī)定可以使用毛利潤與經(jīng)營費用的比率；可比利潤法則規(guī)定可以使用毛利潤與經(jīng)營費用的比率； 5）利潤指標(biāo)的范圍不同。交易凈利法接受極端值，可比利潤法）利潤指標(biāo)的范圍不同。交易凈利法接受極端值，可比利潤法 要求按中間值。要求按中間值。 6）美國的可比利潤法要求使用四分位點數(shù)值域（）美國的可比利潤法要求使用四分位點數(shù)值域（interquartile range），即其范圍應(yīng)在最高值的），即其范圍應(yīng)在最高值的25%和最低值的和最低值的25%之間。之間。 但經(jīng)合組織的交易凈利潤率法沒有這一規(guī)定。但經(jīng)合組織的交易凈

38、利潤率法沒有這一規(guī)定。 國際稅收第國際稅收第6章章國際稅收國際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 6.2 轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法 5. 調(diào)整方法的使用順序調(diào)整方法的使用順序 l經(jīng)合組織要求有序調(diào)整：首先考慮可比非受控價格法、再銷經(jīng)合組織要求有序調(diào)整：首先考慮可比非受控價格法、再銷 售價格法和成本加成法，且沒有規(guī)定使用順序；只有上述三售價格法和成本加成法，且沒有規(guī)定使用順序；只有上述三 種傳統(tǒng)方法無法采用時，才考慮使用利潤法。種傳統(tǒng)方法無法采用時，才考慮使用利潤法。 l我國目前采用無序調(diào)整：我國目前采用無序調(diào)整： 國稅發(fā)國稅發(fā)2004143號第號第

39、28條規(guī)定：條規(guī)定：“在上述三種調(diào)整方法在上述三種調(diào)整方法 （傳統(tǒng)價格法）均不適用時，可采用其他合理的替代方法進行調(diào)整，（傳統(tǒng)價格法）均不適用時，可采用其他合理的替代方法進行調(diào)整， 如可比利潤法、利潤分配法、凈利潤法等。如可比利潤法、利潤分配法、凈利潤法等。” 國稅發(fā)國稅發(fā)20092號文件取消了價格法和利潤法的排序，只要求號文件取消了價格法和利潤法的排序，只要求 企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)“選用合理的轉(zhuǎn)讓定價方法選用合理的轉(zhuǎn)讓定價方法”。 國際稅收第國際稅收第6章章國際稅收國際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 6.2 轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法

40、6.2.3 轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整中的國際重復(fù)征稅問題轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整中的國際重復(fù)征稅問題 l導(dǎo)致問題的原因：一國對轉(zhuǎn)讓定價做初次調(diào)整后，對方導(dǎo)致問題的原因：一國對轉(zhuǎn)讓定價做初次調(diào)整后，對方 國家稅務(wù)部門并未進行相應(yīng)調(diào)整。國家稅務(wù)部門并未進行相應(yīng)調(diào)整。 l解決辦法：簽訂雙邊協(xié)定的有關(guān)國家，通過相互協(xié)商程解決辦法：簽訂雙邊協(xié)定的有關(guān)國家，通過相互協(xié)商程 序和相應(yīng)調(diào)整以避免重復(fù)征稅，即承擔(dān)在對方國家對轉(zhuǎn)序和相應(yīng)調(diào)整以避免重復(fù)征稅，即承擔(dān)在對方國家對轉(zhuǎn) 讓定價做初次調(diào)整后進行相應(yīng)調(diào)整的義務(wù)。讓定價做初次調(diào)整后進行相應(yīng)調(diào)整的義務(wù)。 l該條款不是強制性的。初次調(diào)整的國家不能強制要求對方國該條款不是強制性的。初次調(diào)整的

41、國家不能強制要求對方國 家進行相應(yīng)調(diào)整，而后者也無權(quán)要求初次調(diào)整的國家放棄已家進行相應(yīng)調(diào)整，而后者也無權(quán)要求初次調(diào)整的國家放棄已 經(jīng)進行的調(diào)整。經(jīng)進行的調(diào)整。 l如果相互協(xié)商程序不能使有關(guān)國家在如果相互協(xié)商程序不能使有關(guān)國家在2年之內(nèi)進行相應(yīng)調(diào)整，年之內(nèi)進行相應(yīng)調(diào)整， 則成立一個調(diào)整委員會，由該委員會進行最后的裁決。則成立一個調(diào)整委員會，由該委員會進行最后的裁決。 l無論調(diào)整委員會做出何種決定，納稅人都必須接受，不得上無論調(diào)整委員會做出何種決定，納稅人都必須接受，不得上 訴。訴。 國際稅收第國際稅收第6章章國際稅收國際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 6.3 預(yù)約定價協(xié)議（預(yù)約定價

42、協(xié)議（APA） 6.3.1 預(yù)約定價協(xié)議的含義預(yù)約定價協(xié)議的含義 6.3.2 預(yù)約定價協(xié)議（預(yù)約定價協(xié)議（APA）產(chǎn)生的歷史背景）產(chǎn)生的歷史背景 6.3.3 預(yù)約定價協(xié)議的主要目標(biāo)預(yù)約定價協(xié)議的主要目標(biāo) 6.3.4 預(yù)約定價協(xié)議給各方帶來的利益預(yù)約定價協(xié)議給各方帶來的利益 6.3.5 什么樣的企業(yè)適合于申請預(yù)約定價協(xié)議什么樣的企業(yè)適合于申請預(yù)約定價協(xié)議 6.3.6 納稅人簽訂預(yù)約定價協(xié)議的法律限制納稅人簽訂預(yù)約定價協(xié)議的法律限制 6.3.7 預(yù)約定價協(xié)議的談簽程序和監(jiān)控執(zhí)行預(yù)約定價協(xié)議的談簽程序和監(jiān)控執(zhí)行 6.3.8 預(yù)約定價協(xié)議的局限性預(yù)約定價協(xié)議的局限性 國際稅收第國際稅收第6章章國際稅收

43、國際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 6.3 預(yù)約定價協(xié)議（預(yù)約定價協(xié)議（APA） 6.3.1 預(yù)約定價協(xié)議的含義預(yù)約定價協(xié)議的含義 l指有關(guān)各方事先就跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價方法達成的指有關(guān)各方事先就跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價方法達成的 協(xié)議。分為單邊預(yù)約定價協(xié)議和雙邊或多邊預(yù)約定價協(xié)協(xié)議。分為單邊預(yù)約定價協(xié)議和雙邊或多邊預(yù)約定價協(xié) 議。議。 1.單邊預(yù)約定價協(xié)議是指一國稅務(wù)部門與本國的企業(yè)就單邊預(yù)約定價協(xié)議是指一國稅務(wù)部門與本國的企業(yè)就 其與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)進行受控交易所使用的轉(zhuǎn)讓定價方法其與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)進行受控交易所使用的轉(zhuǎn)讓定價方法 達成的協(xié)議。達成的協(xié)議。 2.雙邊或多邊預(yù)約定價協(xié)

44、議是指兩個或多個國家事先就雙邊或多邊預(yù)約定價協(xié)議是指兩個或多個國家事先就 某一跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法達成的一種協(xié)議，某一跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法達成的一種協(xié)議， 它是建立在單邊預(yù)約定價協(xié)議基礎(chǔ)之上的。它是建立在單邊預(yù)約定價協(xié)議基礎(chǔ)之上的。 國際稅收第國際稅收第6章章國際稅收國際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 6.3 預(yù)約定價協(xié)議（預(yù)約定價協(xié)議（APA） 6.3.2 預(yù)約定價協(xié)議產(chǎn)生的歷史背景預(yù)約定價協(xié)議產(chǎn)生的歷史背景 l美國是世界上首先實行預(yù)約定價協(xié)議的國家，其創(chuàng)立美國是世界上首先實行預(yù)約定價協(xié)議的國家，其創(chuàng)立 APA有兩方面的原因：有兩方面的原因： 1.美國美國國

45、內(nèi)收入法典國內(nèi)收入法典第第482節(jié)的內(nèi)容經(jīng)過一系列的節(jié)的內(nèi)容經(jīng)過一系列的 修訂雖然更加強化了稅務(wù)部門對跨國公司轉(zhuǎn)讓定價的管修訂雖然更加強化了稅務(wù)部門對跨國公司轉(zhuǎn)讓定價的管 理，但新的轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)仍然不能解決所有有關(guān)轉(zhuǎn)讓定理，但新的轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)仍然不能解決所有有關(guān)轉(zhuǎn)讓定 價的爭議。價的爭議。 2.國與國之間在轉(zhuǎn)讓定價問題上矛盾不斷激化，從而要國與國之間在轉(zhuǎn)讓定價問題上矛盾不斷激化，從而要 求有關(guān)國家盡快達成雙邊或多邊預(yù)約定價協(xié)議求有關(guān)國家盡快達成雙邊或多邊預(yù)約定價協(xié)議。 國際稅收第國際稅收第6章章國際稅收國際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 l自美國自美國1991年正式頒布年正式頒布

46、APA的實施辦法以后，澳的實施辦法以后，澳 大利亞、加拿大、荷蘭、德國、西班牙、比利時、大利亞、加拿大、荷蘭、德國、西班牙、比利時、 日本、瑞士、法國等國紛紛按照美國的模式引進日本、瑞士、法國等國紛紛按照美國的模式引進 APA。印尼、泰國等少數(shù)發(fā)展中國家也建立了雙。印尼、泰國等少數(shù)發(fā)展中國家也建立了雙 邊及多邊預(yù)約定價程序。澳大利亞、日本、美國、邊及多邊預(yù)約定價程序。澳大利亞、日本、美國、 加拿大還確立了雙邊和多邊加拿大還確立了雙邊和多邊APA的共同準(zhǔn)則。的共同準(zhǔn)則。 l2004年年9月月關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價實施關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價實施 規(guī)則規(guī)則（國稅發(fā)（國稅發(fā)2004118號）的

47、頒布，標(biāo)志著我號）的頒布，標(biāo)志著我 國國APA制度的正式確立。制度的正式確立。 6.3 預(yù)約定價協(xié)議（預(yù)約定價協(xié)議（APA） 國際稅收第國際稅收第6章章國際稅收國際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 6.3 預(yù)約定價協(xié)議（預(yù)約定價協(xié)議（APA） 6.3.3 預(yù)約定價協(xié)議的主要目標(biāo)預(yù)約定價協(xié)議的主要目標(biāo) 通過減少不確定性以及提高跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)交易稅收后通過減少不確定性以及提高跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)交易稅收后 果的可預(yù)見性來促進納稅人對稅法的自愿服從，減輕稅務(wù)果的可預(yù)見性來促進納稅人對稅法的自愿服從，減輕稅務(wù) 部門和納稅人雙方的管理負(fù)擔(dān)。部門和納稅人雙方的管理負(fù)擔(dān)。 l使納稅人就三個基本問題與稅務(wù)部

48、門達成諒解使納稅人就三個基本問題與稅務(wù)部門達成諒解： （1）預(yù)約定價協(xié)議涉及的公司間交易的真實性質(zhì)。）預(yù)約定價協(xié)議涉及的公司間交易的真實性質(zhì)。 （2）適用于這些交易的合理轉(zhuǎn)讓定價方法。）適用于這些交易的合理轉(zhuǎn)讓定價方法。 （3）應(yīng)用這些轉(zhuǎn)讓定價方法所能期望取得的效果。）應(yīng)用這些轉(zhuǎn)讓定價方法所能期望取得的效果。 l在納稅人與稅務(wù)部門之間創(chuàng)造一種相互理解、相互合作在納稅人與稅務(wù)部門之間創(chuàng)造一種相互理解、相互合作 的環(huán)境。的環(huán)境。 l使納稅人和稅務(wù)部門能夠以更低的成本和更有效率的方式達使納稅人和稅務(wù)部門能夠以更低的成本和更有效率的方式達 成轉(zhuǎn)讓定價協(xié)議。成轉(zhuǎn)讓定價協(xié)議。 國際稅收第國際稅收第6章章國

49、際稅收國際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 6.3 預(yù)約定價協(xié)議（預(yù)約定價協(xié)議（APA） 6.3.4 預(yù)約定價協(xié)議給各方帶來的利益預(yù)約定價協(xié)議給各方帶來的利益 1納稅人可以確切地知道今后稅務(wù)部門對自已經(jīng)營活動中納稅人可以確切地知道今后稅務(wù)部門對自已經(jīng)營活動中 的轉(zhuǎn)讓定價行為會做何反應(yīng)；如果簽訂的是雙邊預(yù)約定的轉(zhuǎn)讓定價行為會做何反應(yīng)；如果簽訂的是雙邊預(yù)約定 價協(xié)議，納稅人還可以知道外國稅務(wù)當(dāng)局會對自己的轉(zhuǎn)價協(xié)議，納稅人還可以知道外國稅務(wù)當(dāng)局會對自己的轉(zhuǎn) 讓定價行為將做何反應(yīng)。讓定價行為將做何反應(yīng)。 2可以提供一種非常好的環(huán)境，納稅人、稅務(wù)局及主管稅可以提供一種非常好的環(huán)境，納稅人、稅

50、務(wù)局及主管稅 務(wù)部門可以相互合作，以確定納稅人的轉(zhuǎn)讓定價活動適務(wù)部門可以相互合作，以確定納稅人的轉(zhuǎn)讓定價活動適 用于哪種轉(zhuǎn)讓定價方法。用于哪種轉(zhuǎn)讓定價方法。 3減輕納稅人保留原始憑證、文件資料的負(fù)擔(dān)。減輕納稅人保留原始憑證、文件資料的負(fù)擔(dān)。 4使納稅人避免一些沒完沒了的訴訟程序。使納稅人避免一些沒完沒了的訴訟程序。 國際稅收第國際稅收第6章章國際稅收國際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 6.3 預(yù)約定價協(xié)議（預(yù)約定價協(xié)議（APA） 6.3.5 適合于申請預(yù)約定價協(xié)議的企業(yè)適合于申請預(yù)約定價協(xié)議的企業(yè) l 在與國外關(guān)聯(lián)企業(yè)進行交易時需要采用非標(biāo)準(zhǔn)的轉(zhuǎn)在與國外關(guān)聯(lián)企業(yè)進行交易時需要采用

51、非標(biāo)準(zhǔn)的轉(zhuǎn) 讓定價方法；讓定價方法； l與國外關(guān)聯(lián)企業(yè)有大量的業(yè)務(wù)往來；與國外關(guān)聯(lián)企業(yè)有大量的業(yè)務(wù)往來； l本企業(yè)產(chǎn)品在國外面臨激烈的市場競爭，因而必須本企業(yè)產(chǎn)品在國外面臨激烈的市場競爭，因而必須 在國外市場設(shè)立受控子公司來滿足該市場的需求。在國外市場設(shè)立受控子公司來滿足該市場的需求。 國際稅收第國際稅收第6章章國際稅收國際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 6.3 預(yù)約定價協(xié)議（預(yù)約定價協(xié)議（APA） 6.3.6 納稅人簽訂預(yù)約定價協(xié)議的法律限制納稅人簽訂預(yù)約定價協(xié)議的法律限制 l申請人必須位于一個有執(zhí)行預(yù)約定價協(xié)議法律基礎(chǔ)申請人必須位于一個有執(zhí)行預(yù)約定價協(xié)議法律基礎(chǔ) 的國家。的國

52、家。 l我國新企業(yè)所得稅法第我國新企業(yè)所得稅法第42條允許企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)談條允許企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)談 簽預(yù)約定價協(xié)議。簽預(yù)約定價協(xié)議。 l一些國家在國內(nèi)的預(yù)約定價協(xié)議法規(guī)中加進了對納一些國家在國內(nèi)的預(yù)約定價協(xié)議法規(guī)中加進了對納 稅人申請的法律限制。稅人申請的法律限制。 國際稅收第國際稅收第6章章國際稅收國際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 6.3 預(yù)約定價協(xié)議（預(yù)約定價協(xié)議（APA） 6.3.7 預(yù)約定價協(xié)議的談簽程序和監(jiān)控執(zhí)行預(yù)約定價協(xié)議的談簽程序和監(jiān)控執(zhí)行 l根據(jù)國稅發(fā)根據(jù)國稅發(fā)20092號文件，號文件，APA應(yīng)由設(shè)區(qū)的市、自治州應(yīng)由設(shè)區(qū)的市、自治州 以上的稅務(wù)機關(guān)受理，一般適用于

53、同時滿足以下條件的企以上的稅務(wù)機關(guān)受理，一般適用于同時滿足以下條件的企 業(yè)：業(yè)： （1）年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在）年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬元人民幣以上。萬元人民幣以上。 （2）依法履行關(guān)聯(lián)申報義務(wù)。）依法履行關(guān)聯(lián)申報義務(wù)。 （3）按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料。）按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料。 國際稅收第國際稅收第6章章國際稅收國際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 lAPA的談簽和執(zhí)行程序：的談簽和執(zhí)行程序： 1. 預(yù)備會談預(yù)備會談 2正式申請正式申請 3審查和評估審查和評估 4磋商磋商 5簽訂協(xié)議簽訂協(xié)議 6監(jiān)控執(zhí)行監(jiān)控執(zhí)行 6.3 預(yù)約定價協(xié)議（預(yù)約定價協(xié)議（APA

54、） 國際稅收第國際稅收第6章章國際稅收國際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 l續(xù)簽續(xù)簽 l根據(jù)國稅發(fā)根據(jù)國稅發(fā)20092號文件，號文件，APA期滿后將自動失效。期滿后將自動失效。 l如果企業(yè)希望繼續(xù)簽安排，應(yīng)在如果企業(yè)希望繼續(xù)簽安排，應(yīng)在APA執(zhí)行期滿前執(zhí)行期滿前90日內(nèi)向日內(nèi)向 稅務(wù)機關(guān)提出續(xù)簽申請，報送稅務(wù)機關(guān)提出續(xù)簽申請，報送預(yù)約定價安排續(xù)簽申請預(yù)約定價安排續(xù)簽申請 書書，并提供可靠的證明資料，說明現(xiàn)行，并提供可靠的證明資料，說明現(xiàn)行APA所述事實和所述事實和 相關(guān)環(huán)境沒有發(fā)生實質(zhì)性變化，并且一直遵守該相關(guān)環(huán)境沒有發(fā)生實質(zhì)性變化，并且一直遵守該APA中的中的 各項條款和約定。

55、各項條款和約定。 l稅務(wù)機關(guān)應(yīng)自收到申請之日起稅務(wù)機關(guān)應(yīng)自收到申請之日起15日內(nèi)作出是否受理的書面日內(nèi)作出是否受理的書面 答復(fù)，向企業(yè)送達答復(fù)，向企業(yè)送達預(yù)約定價安排申請續(xù)簽答復(fù)書預(yù)約定價安排申請續(xù)簽答復(fù)書。 6.3 預(yù)約定價協(xié)議（預(yù)約定價協(xié)議（APA） 國際稅收第國際稅收第6章章國際稅收國際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 l國稅發(fā)國稅發(fā)20092號文的其他相關(guān)規(guī)定號文的其他相關(guān)規(guī)定 1. APA的談簽和執(zhí)行涉及兩個以上省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅的談簽和執(zhí)行涉及兩個以上省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅 務(wù)機關(guān)，或同時涉及國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局的，由國家稅務(wù)總局統(tǒng)務(wù)機關(guān)，或同

56、時涉及國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局的，由國家稅務(wù)總局統(tǒng) 一組織協(xié)調(diào)。一組織協(xié)調(diào)。 2. APA達成后，只要企業(yè)遵循了全部條款及其要求，各地稅務(wù)機關(guān)均應(yīng)達成后，只要企業(yè)遵循了全部條款及其要求，各地稅務(wù)機關(guān)均應(yīng) 執(zhí)行。執(zhí)行。 3. 稅企雙方均負(fù)保密義務(wù)。稅企雙方均負(fù)保密義務(wù)。 4. 不能達成不能達成APA的，稅務(wù)機關(guān)在會談、協(xié)商過程中所獲得有關(guān)企業(yè)的提的，稅務(wù)機關(guān)在會談、協(xié)商過程中所獲得有關(guān)企業(yè)的提 議、推理、觀念和判斷等非事實性信息，不得用于以后對該議、推理、觀念和判斷等非事實性信息，不得用于以后對該APA涉及涉及 交易的稅務(wù)調(diào)查。交易的稅務(wù)調(diào)查。 5. 在在APA執(zhí)行期間，稅企若發(fā)生分歧，雙方應(yīng)進行

57、協(xié)商。協(xié)商不能解決執(zhí)行期間，稅企若發(fā)生分歧，雙方應(yīng)進行協(xié)商。協(xié)商不能解決 的，可報上一級稅務(wù)機關(guān)協(xié)調(diào)；涉及雙邊或多邊的，可報上一級稅務(wù)機關(guān)協(xié)調(diào)；涉及雙邊或多邊APA的，須層報國家的，須層報國家 稅務(wù)總局協(xié)調(diào)。稅務(wù)總局協(xié)調(diào)。 6. APA的簽訂、修訂、終止等須層報國家稅務(wù)總局備案。的簽訂、修訂、終止等須層報國家稅務(wù)總局備案。 6.3 預(yù)約定價協(xié)議（預(yù)約定價協(xié)議（APA） 國際稅收第國際稅收第6章章國際稅收國際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 6.3 預(yù)約定價協(xié)議（預(yù)約定價協(xié)議（APA） 6.3.8 預(yù)約定價協(xié)議的局限性預(yù)約定價協(xié)議的局限性 l盡管預(yù)約定價協(xié)議可以給納稅人帶來一定的利益

58、，盡管預(yù)約定價協(xié)議可以給納稅人帶來一定的利益， 但其申請的復(fù)雜程度之高，信息披露的要求之嚴(yán)，但其申請的復(fù)雜程度之高，信息披露的要求之嚴(yán)， 給納稅人帶來的成本之大，使許多納稅人望而生給納稅人帶來的成本之大，使許多納稅人望而生 畏。畏。 l眾多公司不愿意涉足眾多公司不愿意涉足APA的原因主要是擔(dān)心預(yù)約的原因主要是擔(dān)心預(yù)約 定價協(xié)議申請材料要求填報的內(nèi)容過于詳細(xì)，很定價協(xié)議申請材料要求填報的內(nèi)容過于詳細(xì)，很 容易泄露公司的機密。容易泄露公司的機密。 l預(yù)約定價協(xié)議的有效性只能限于短期。預(yù)約定價協(xié)議的有效性只能限于短期。 國際稅收第國際稅收第6章章國際稅收國際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編

59、著 6.4 經(jīng)合組織的轉(zhuǎn)讓定價報告經(jīng)合組織的轉(zhuǎn)讓定價報告 6.4.1 經(jīng)合組織經(jīng)合組織1979年轉(zhuǎn)讓定價報告年轉(zhuǎn)讓定價報告 6.4.2 經(jīng)合組織經(jīng)合組織1984年轉(zhuǎn)讓定價報告年轉(zhuǎn)讓定價報告 6.4.3 經(jīng)合組織經(jīng)合組織1995年轉(zhuǎn)讓定價報告年轉(zhuǎn)讓定價報告 6.4.4 美、歐、日圍繞利潤法的爭論美、歐、日圍繞利潤法的爭論 國際稅收第國際稅收第6章章國際稅收國際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 6.4 經(jīng)合組織的轉(zhuǎn)讓定價報告經(jīng)合組織的轉(zhuǎn)讓定價報告 6.4.1 經(jīng)合組織經(jīng)合組織1979年轉(zhuǎn)讓定價報告年轉(zhuǎn)讓定價報告 1.經(jīng)合組織經(jīng)合組織1979年發(fā)表了第一份轉(zhuǎn)讓定價報告，題年發(fā)表了第一份轉(zhuǎn)

60、讓定價報告，題 目為目為轉(zhuǎn)讓定價與跨國企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價與跨國企業(yè)。 2.該報告建議對于有形貨物交易采用以下定價方法該報告建議對于有形貨物交易采用以下定價方法 （1） 可比非受控價格法可比非受控價格法 （2） 再銷售價格法再銷售價格法 （3） 成本加利潤法成本加利潤法 （4） 其他合理方法其他合理方法 國際稅收第國際稅收第6章章國際稅收國際稅收（第五版）（第五版） 朱青朱青 編著編著 6.4 經(jīng)合組織的轉(zhuǎn)讓定價報告經(jīng)合組織的轉(zhuǎn)讓定價報告 6.4.2 經(jīng)合組織經(jīng)合組織1984年轉(zhuǎn)讓定價報告年轉(zhuǎn)讓定價報告 1. 1984年經(jīng)合組織發(fā)表了第二份轉(zhuǎn)讓定價報告年經(jīng)合組織發(fā)表了第二份轉(zhuǎn)讓定價報告: 轉(zhuǎn)讓定價與跨