企業(yè)所得稅論文：淺析新企業(yè)所得稅法下的企業(yè)納稅籌劃

1、 企業(yè)所得稅論文：淺析新企業(yè)所得稅法下的企業(yè)納稅籌劃摘 要稅務(wù)籌劃的興起和發(fā)展，是納稅人觀念更新的產(chǎn)物，也是適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)的需要、以及同國際接軌的體現(xiàn)。在競爭日趨激烈的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會中，企業(yè)的規(guī)模的發(fā)展壯大和利潤的不斷增加，經(jīng)營、投資、理財、分配活動必然會越來越復(fù)雜，而企業(yè)稅負(fù)作為企業(yè)費用成本的一個大項，對企業(yè)的贏利能力有著重要影響。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)營特點，討論了如何在企業(yè)形式、存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊等方面進(jìn)行納稅籌劃，獲得最大的節(jié)稅收益，實現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益最大化。關(guān)鍵詞企業(yè)所得稅 納稅籌劃 節(jié)稅收益企業(yè)所得稅法是對我國境內(nèi)的企業(yè)以及其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅

2、，它是國家指定的用以調(diào)整企業(yè)所得稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。從企業(yè)方面看，企業(yè)因繳納所得稅，會減少股東和債權(quán)人享有的企業(yè)營運(yùn)后所產(chǎn)生的財富，因此納稅人企業(yè)在繳納應(yīng)交稅金時，在不違反國家稅收法律法規(guī)規(guī)章的前提下，自行或通過中介機(jī)構(gòu)的幫助，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營投資理財?shù)冉?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項預(yù)先進(jìn)行籌劃，從而減少當(dāng)期應(yīng)繳納所得稅，實現(xiàn)公司價值最大化或股東財富最大化；從國家來看，納稅籌劃也具有必然性，它對于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)資本流通以及對資源的合理配置都是有現(xiàn)實意義的。所得稅的征稅對象是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得，是納稅人的收入扣除各項成本、費用等開支后的凈所得額。應(yīng)納稅額應(yīng)納

3、稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額應(yīng)納稅所得額= 收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除允許彌補(bǔ)的以前年度虧損企業(yè)所得稅的輕重直接影響到企業(yè)稅后利潤的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身利益，因此，如何把握新的稅制，有效地降低納稅成本，提高企業(yè)的核心競爭力是每個企業(yè)都需要迫切解決的問題。本文以新企業(yè)所得稅法機(jī)器實施細(xì)則為基礎(chǔ)，對此問題進(jìn)行了初步探討。一、企業(yè)形式的納稅籌劃新稅法規(guī)定，不具備法人資格的機(jī)構(gòu)不是獨立納稅人，應(yīng)匯總納稅。從納稅角度來看，企業(yè)分支機(jī)構(gòu)性質(zhì)不同，稅負(fù)義務(wù)也不同。子公司具有獨立的法人資格，獨立承擔(dān)納稅責(zé)任，在法律性質(zhì)上與總公司視為兩個主題，其成本、損失、所得全部獨立核算，并可以單獨享受稅收優(yōu)惠

4、；而分公司非獨立法人，它與總公司同為一個納稅主體，其盈虧狀況關(guān)系到整個公司的稅負(fù)輕重。案例分析：a公司在外地設(shè)立一子公司，預(yù)計其子公司第一年虧損為25萬元，第二年虧損25萬元，由于子公司具有獨立法人資格，與總公司獨立納稅。假設(shè)a公司每年盈利為100萬元，則每年需繳納稅額為10025%=25萬元，a公司兩年納稅額合計50萬元，且其分公司的虧損也無法彌補(bǔ)。若該公司在設(shè)立子公司之前進(jìn)行了納稅籌劃，預(yù)測到其子公司在前兩年會有較大的虧損，因為分公司與子公司只是組織形式上的差別，對于生產(chǎn)經(jīng)營活動不會產(chǎn)生太大影響，因此我們可以假定a公司的分公司與子公司盈利水平相似，這樣我們采取設(shè)立分公司的形式，用稅前利潤彌

5、補(bǔ)分公司虧損，每年的應(yīng)稅額為（100-25）25%=18.75萬元，兩年合計37.5萬元，且對分公司的50萬元的虧損進(jìn)行了彌補(bǔ)。策劃結(jié)果：納稅根據(jù)自身實際情況，來選擇設(shè)立合適的分支機(jī)構(gòu)。從稅收角度來分析，公司對于設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，可以通過設(shè)立分公司的形式，使其虧損抵消總公司的所得，減少應(yīng)納稅額，然后再視其盈利狀況，采用其它形式設(shè)立分支機(jī)構(gòu)。二、存貨計價方法的納稅籌劃新準(zhǔn)則對于存貨的核算的方法，去除了后進(jìn)先出法，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法確定存貨的實際。在實際核算中，采用的方法不同，對成本、利潤以及納稅金額的影響亦不同。案例分析：2008年a企業(yè)甲商品在物價上下波動的情況下本月的進(jìn)出

6、貨情況如下：企業(yè)在月底結(jié)算本月發(fā)出存貨成本時，若采用加權(quán)平均法，發(fā)出甲商品的總成本為（1505.00+1005.50+1505.70+1005.90）/(150+100+150+100)=5.49萬元，發(fā)出以商品總成本為3005.49=1647萬元；若采用先進(jìn)先出法，發(fā)出甲商品總成本1505.00+505.50+505.50+1005.70=1870萬元?？梢钥闯霾捎眉訖?quán)平均法計算發(fā)出商品成本比采用先進(jìn)先出法高出223萬元，銷售成本的增加可為企業(yè)節(jié)省所得稅額22325%=55.75萬元。策劃結(jié)果：a企業(yè)甲商品在物價波動的情況下，應(yīng)采用加權(quán)平均法來節(jié)稅。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實際情況和市場狀況來選擇不通

7、的計價方法。一般情況下，在物價持續(xù)下跌時，宜采用先進(jìn)先出法，來使期末存貨成本降低，本期期貨成本增加，是利潤減少，相應(yīng)的也減少了應(yīng)納稅額；而在市場價格持續(xù)上漲時，企業(yè)應(yīng)采用加權(quán)平均法，因為銷售成本中包含的后期存貨的成本全額較高，可將利潤遞延到以后年度，從而達(dá)到節(jié)稅目的。三、固定資產(chǎn)折舊方法的納稅籌劃新企業(yè)所得稅法規(guī)定，對于由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可采用縮短折舊年限或采用加速折舊的方法。選擇不同的折舊方法會引起各期的成本和利潤，從而對納稅額產(chǎn)生影響。直線折舊法下，使每年的折舊費用平均化，各期稅負(fù)較均衡；而加速折舊法下，前幾年的折舊費用較大，從

8、而減少了前期費用支出。案例分析：a公司為正在享受稅收優(yōu)惠政策的新型企業(yè)，其某機(jī)器設(shè)備原值為200000元，五年后殘值為10%，不同折舊方法每年計提的折舊如下表：策劃結(jié)果：a企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠期間，應(yīng)采用直線折舊法，使該期間折舊費用最低，達(dá)到節(jié)稅的目的；在無稅收優(yōu)惠的情況下，應(yīng)采用加速折舊法，延緩納稅的支出，增加公司營運(yùn)資金的周轉(zhuǎn)。因此，公司應(yīng)該結(jié)合自身所處的稅收環(huán)境，通過采用不同的折舊方法來影響當(dāng)期納稅額，從而達(dá)到合理避稅。四、研發(fā)費用的納稅籌劃新稅法對企業(yè)的技術(shù)研發(fā)費做出了加計扣除的優(yōu)惠政策，即企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除

9、的基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費用的50加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150攤銷。案例分析：a公司年度利潤為80萬元，研發(fā)費用為50萬元，若無其它納稅調(diào)整事項，則該公司應(yīng)納稅額為（805050%）25%=13.75萬元；若企業(yè)未進(jìn)行技術(shù)研發(fā)，則利潤為130萬元，應(yīng)納所得稅為13025%=32.5萬元。所以進(jìn)行技術(shù)研發(fā)可節(jié)稅32.513.75=18.75萬元?；I劃結(jié)果：對企業(yè)而言，充分利用技術(shù)研發(fā)的優(yōu)惠政策，積極進(jìn)行技術(shù)開發(fā)，不僅促進(jìn)了企業(yè)產(chǎn)品升級換代、增加企業(yè)核心競爭力，而且實現(xiàn)節(jié)稅，獲得“雙贏”的效果。五、公益性捐贈的納稅籌劃新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，再年度利潤總額12%以內(nèi)的

10、部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)該納稅所得額時扣除。供應(yīng)性捐贈需通過公益性的社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門對公益事業(yè)的捐贈才可以扣除，直接捐贈和非公益性捐贈時不允許稅前扣除的。案例分析：a企業(yè)本年度實現(xiàn)利潤為200萬元，企業(yè)考慮到社會公益以及社會形象，擬對外捐款30萬元，因此企業(yè)采取直接捐贈給災(zāi)區(qū)學(xué)校30萬元，如無其他調(diào)整事項，則本年度所得稅額為20025%=50萬元，捐贈后剩余利潤200-50-30=120萬元。進(jìn)行納稅籌劃，結(jié)合新準(zhǔn)則，采用通過政府捐贈給災(zāi)區(qū)學(xué)校，則本年度應(yīng)納稅額為（200-20012%）25%=44萬元，捐贈后剩余利潤為200-24-44-6=126萬元，通過納稅籌劃為企業(yè)節(jié)稅5

11、0-44=6萬元。 籌劃結(jié)果：由于稅法對不同的捐贈對象和用途有著不同的規(guī)定，因此納稅人可以利用捐贈途徑和對象的不同進(jìn)行納稅籌劃。六、“三費”的納稅籌劃新企業(yè)所得稅規(guī)定：企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。在進(jìn)行稅收籌劃時企業(yè)應(yīng)以成本受收益原則為基礎(chǔ)，盡可能的擴(kuò)大銷售規(guī)模，從而獲取最大限度的節(jié)稅利益?？梢?，銷售收入的大小是影響業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

12、扣除限額的共同因素。為了獲取最大的節(jié)稅收益，企業(yè)在考慮到成本收益原則上盡可能的擴(kuò)大銷售規(guī)模，如可以通過設(shè)立子公司來擴(kuò)大“三費”的扣除限額。案例籌劃：a公司本年度稅前利潤為5000萬元，本年度廣告費600萬元，業(yè)務(wù)宣傳費500萬元，業(yè)務(wù)招待費50萬元，“三費”合計11750萬元，則a公司當(dāng)年稅前可扣除的“三費”為500015%+50005=775萬元，剩余375萬元稅后扣除，若無其它納稅調(diào)整事項，本年度應(yīng)納稅額為（5000-775）25%-1056.25-375=3568.75萬元。在進(jìn)行納稅籌劃后，為了擴(kuò)大銷售規(guī)模，a企業(yè)將內(nèi)部銷售機(jī)構(gòu)注冊為子公司b，則a公司稅前可扣除“三費”限額為50001

13、5%+50005=775萬元，b公司稅前也可扣除“三費”775萬元，稅前可扣除“三費”共計1550萬元，從而實現(xiàn)母公司的全部“三費”均可在稅前全部扣除。籌劃結(jié)果：在對“三費”進(jìn)行稅務(wù)籌劃時企業(yè)應(yīng)以成本收益為基礎(chǔ)，盡可能的擴(kuò)大銷售規(guī)模，從而獲得最大限度的節(jié)稅利益。七、薪酬與福利的納稅籌劃新稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2的部分，準(zhǔn)予扣除。因此，企業(yè)可以適當(dāng)?shù)耐ㄟ^提高職工工資水平、增加職工福利支出、教育支出等，來達(dá)到減稅的目的。案例分析：a企業(yè)08年利潤為56萬元，全

14、年應(yīng)發(fā)工資為72萬元，其中12月份工資為14萬元，尚未發(fā)放，若無其他納稅調(diào)整事項，則08年度應(yīng)納所得稅為（56+15）25%=17.5萬元。進(jìn)行納稅籌劃，企業(yè)在12月份及時發(fā)放工資，則應(yīng)納稅額為5625%14萬元，節(jié)稅3.5萬元?；I劃結(jié)果：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在了解新準(zhǔn)則的情況下，靈活運(yùn)做，減少當(dāng)期的應(yīng)稅所得額。八、納稅籌劃應(yīng)注意的問題納稅籌劃不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、經(jīng)營、理財?shù)雀黜椈顒舆€與政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)組織有很大的關(guān)系。納稅籌劃是企業(yè)維護(hù)自身權(quán)益的一種復(fù)雜的決策過程，因此在進(jìn)行納稅籌劃時應(yīng)注意一下事項：1.遵守稅收法律、法規(guī)和政策企業(yè)所得稅的籌劃必須在稅法許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，不得與稅法規(guī)定相抵觸，

15、要保證納稅籌劃的措施與手段在合法的范圍內(nèi)進(jìn)行，不得采取隱瞞收入、擴(kuò)大支出、轉(zhuǎn)移財物等違法手段來偷稅。企業(yè)通過納稅籌劃不僅獲得了節(jié)稅收益，也順應(yīng)了國家的政策導(dǎo)向，實現(xiàn)了雙贏。2.權(quán)衡成本收益企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，最終目標(biāo)是為了實現(xiàn)合法節(jié)稅、增收，使整體收益最大化，因此，應(yīng)當(dāng)遵循成本收益原則，是籌劃所付出的成本低于籌劃帶來的收益，實現(xiàn)整體負(fù)稅最小，這樣的納稅籌劃才是有意義的。3.進(jìn)行總體系統(tǒng)地籌劃企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃是不應(yīng)當(dāng)把降低本區(qū)域稅負(fù)最為唯一目標(biāo)，而應(yīng)當(dāng)立足企業(yè)整體利益，以企業(yè)價值的長期最大化為納稅籌劃的總體目標(biāo)，對不同稅種進(jìn)行綜合分析，從而通過納稅籌劃獲得企業(yè)整體利益最大化。4.事先籌劃稅收籌劃必須在應(yīng)稅行為會應(yīng)稅事實發(fā)生之前對企業(yè)的投資、經(jīng)營和理財活動進(jìn)行籌劃和安排，以達(dá)到減少稅負(fù)，獲取節(jié)稅利益的目的，但如果納稅事實已經(jīng)形成，納稅項目、計稅依據(jù)和稅率已經(jīng)形成，納稅籌劃就失去了意義。納稅籌劃在我國是一項新型事業(yè)，它是一個企業(yè)走向成熟、理性的標(biāo)志，而新企業(yè)所得稅法的頒布與實施，為企業(yè)的帶來的新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，在新形勢下，企業(yè)應(yīng)主動采取措施，積極應(yīng)對，有針對性的進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅籌劃，使企業(yè)稅負(fù)最小化，降低成本，從而最大限度地增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。參考文獻(xiàn)：1 中華人民共和國企業(yè)所得稅法eb/ol.中國財政部網(wǎng)站，2007.2 中