財務(wù)畢業(yè)論文我國個人所得稅納稅籌劃分析

1、西安歐亞學(xué)院 本科畢業(yè)論文題 目： 我國個人所得稅納稅籌劃分析 學(xué)生姓名： lee 指導(dǎo)教師： cainiao 所在分院： 會計學(xué)院 專 業(yè)： 財務(wù)管理 班 級： 本科 二o一一年四月我國個人所得稅納稅籌劃分析摘要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個人所得稅的納稅籌劃就應(yīng)運(yùn)而生。在不違反法律、政策規(guī)定的前提下，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過對經(jīng)營、投資理財活動的事先安排和籌劃，對納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，對納稅地位進(jìn)行低位選擇，盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，取得正當(dāng)?shù)亩愂绽妗€人所得稅是與老百姓關(guān)系最為密切的稅種，也是近來增長勢頭最為迅猛的稅種之一。納稅籌劃則是稅法學(xué)和稅收學(xué)兩個學(xué)科里的“朝陽領(lǐng)域”，逐漸成為學(xué)者

2、們研究的熱門對象。在我國個人所得稅納稅籌劃的研究還尚屬一個比較新的課題，有待于我們進(jìn)一步加強(qiáng)理論和實踐的探索。依法納稅是每個納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，但在稅法允許的范圍內(nèi)， 進(jìn)行有效的納稅籌劃，可以合理地避稅，達(dá)到收入相對增加的目的。納稅籌劃的方法有多種，不同收入的個人可根據(jù)收入的多少、收入的類型籌劃最佳的納稅方案。本文就我國個人所得說的納稅籌劃所存在的問題作出探討。關(guān)鍵字：個人所得稅；納稅籌劃analysis of personal income tax planningabstract: along with the development of market economy in china,

3、the design of individual income tax was born. in does not violate laws and policies of the premise, according to the governments tax policy guidance, through the operation, investment and financing activities prior arrangements for tax planning, optimized scheme to pay taxes low position of choice,

4、as far as possible to minimize tax burden, obtain proper tax benefits. personal income tax is the closest relations with the people of taxes, is also the most dramatic growth in the recent one of taxes. tax planning is the tax law and tax learn two disciplines of chaoyang sphere, gradually become sc

5、holars research hot objects. in our countrys individual income tax, the study also it is a relatively new topic, waiting to us to further strengthen the theory and the practice exploration. lawfully pay taxes is the duty of every taxpayer, but in the tax law allowed within the scope of the tax plann

6、ing, effective, and can be reasonably income tax, achieve the purpose of relative increase. there are many methods of tax planning, different income individuals could based on income and how much income type planning the best taxpaying scheme. this paper in individual income tax planning said existi

7、ng problems to explore.keywords: individual income tax；tax planning目 錄 1緒論 .11.1 研究背景和現(xiàn)實意義11.1.1 研究背景11.1.2 現(xiàn)實意義11.2 國內(nèi)外現(xiàn)狀11.2.1國外研究現(xiàn)狀11.2.2 國內(nèi)研究現(xiàn)狀22 個人所得稅納稅籌劃理論分析 32.1 納稅籌劃相關(guān)概念32.2 個人所得稅納稅籌劃理論分析33 我國個人所得稅納稅籌劃的現(xiàn)狀53.1個人所得稅納稅存在的問題53.2 個人所得稅納稅籌劃的必要性54 個人所得稅納稅籌劃對策64.1 個人所得稅納稅籌劃思路74.2 完善我國個人所得稅納稅籌劃相關(guān)對策84

8、.2.1 進(jìn)行體制改革84.2.2 征管方面的改革94.2.3 相關(guān)配套措施改革94.3 個人所得稅納稅籌劃應(yīng)注意的問題105結(jié)論11參考文獻(xiàn)131 緒論1.1 研究背景和現(xiàn)實意義1.1.1 研究背景隨著中國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個人收入的來源和形式日趨多樣化，越來越多的人成為個人所得稅的納稅人。與之相應(yīng)，財政收入中來源于個人所得稅的比重也呈逐年上升的趨勢，從維護(hù)切身利益，減輕稅收負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，個人所得稅的納稅籌劃越來越受到納稅人的高度重視。那么如何使納稅人在不違法的前提下，盡可能地減輕稅負(fù)，獲得最大收益就成了一個重要的研究內(nèi)容，有關(guān)個人所得稅的納稅籌劃也顯得越來越重要。1.1.2現(xiàn)實意義20世紀(jì)

9、90年代以后，我國“市場經(jīng)濟(jì)”改革目標(biāo)更加明確，伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的確立要求稅法統(tǒng)一、稅負(fù)公平、稅制簡化和改革的呼聲越來越大。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展要求，按照統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)，簡化稅制，合理分權(quán)的原則，力圖理順分配關(guān)系，保障財政收入，建立符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求的稅收體系。個人所得稅做了若干次調(diào)整。稅基擴(kuò)張和抵扣，始終是左右著我國個人所得稅法變遷的兩股主要力量。目前，中國的個人所得稅收入占稅收總收入比重顯然仍然偏低，2007年為6.4%，比照發(fā)達(dá)國家和其他發(fā)展中國家，相差甚遠(yuǎn)。在發(fā)達(dá)國家，個人所得稅收入占稅收總收入的比重一般為30%-50%，發(fā)展中國家也達(dá)到8%-12%。而且，個人所得稅作為一個

10、新型的稅種，其發(fā)展?jié)摿σ彩遣豢傻凸赖模怯捎趥€人所得稅對政府收入有著重要的貢獻(xiàn)，一方面要不斷完善個人所得稅制以滿足政府對收入的需要；另一方面也要求穩(wěn)妥地推進(jìn)個人所得稅的改革，不能由此造成過大的波動，以至于影響政府職能的發(fā)揮。1.2 國內(nèi)外現(xiàn)狀1.2.1國外研究現(xiàn)狀從世界來看，經(jīng)過兩個世紀(jì)的發(fā)展個人所得稅早已超越了時空的限制，已然成為世界各國普遍開征的稅種。在發(fā)達(dá)國家，個人所得稅則作為一種主體的稅種；在發(fā)展中國家，個人所得稅制度也日臻完善，逐漸發(fā)揮著重要作用。從各國的實踐來看，在開征的初期，多數(shù)采用比例稅制，并且實行按項目分別課稅的分類所有制。隨著個人所得稅的完善，逐步發(fā)展為按累進(jìn)稅率課征及綜

11、合所得稅制或分類綜合所得稅制。21世紀(jì)以來，是各主要發(fā)達(dá)國家開始普遍大幅度削減所得稅稅率的時期，但在具體措施上各有差異。2000年，德國財政部公布的稅制改革方案，將最高邊際稅率由2000年的51%降至48.5%；法國2000年8月的減稅方案，將最高稅率由2000年的53.25%降至2001年的52.75%。2006年，美國聯(lián)邦個人所得稅的最高稅率從39.6%降至35%。2007年，也對個人所得稅進(jìn)行了改革，在中央個人所得稅和地方個人所得稅（即住民稅）方面進(jìn)行了稅率調(diào)整。2008年席卷全球的金融海嘯帶來各國減稅的浪潮?！皵U(kuò)大稅基，降低稅率”依然是個人所得稅改革的主旋律。1.2.2 國內(nèi)研究現(xiàn)狀近

12、幾年來，征收個人所得稅的人數(shù)越來越多，于是個人所得稅的納稅籌劃就應(yīng)運(yùn)而生。但我國目前對于個人所得稅的納稅籌劃研究很少。納稅籌劃，在以前總會被人們認(rèn)為是消極的或不正當(dāng)?shù)男袨?，認(rèn)為納稅籌劃就是進(jìn)行巧妙偷稅、逃稅或騙稅。但是隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們收入水平的提高，納稅籌劃逐漸被人們所接受，人們開始考慮如何才能獲得最大的收益問題了。隨著個人收入的增加，征收個人所得稅的人數(shù)增多，納稅人數(shù)超過了任何一個稅種，對個人收入征稅的范圍涉及11個項目之多。面對繁雜且變化較快的稅收法規(guī)、稅收政策，居民個人了解甚少，往往感到無助。在稅法規(guī)范的前提下，納稅人選擇不同的方案帶來的稅負(fù)輕重是不同的。個人所得稅通過合理籌劃可

13、以讓納稅人節(jié)約稅收成本，減輕稅負(fù)。但是，個人所得稅納稅籌劃的研究在我國還尚屬一個比較新的課題，有待于我們進(jìn)一步加強(qiáng)理論和實踐的探索。2 個人所得稅納稅籌劃理論分析 2.1 納稅籌劃相關(guān)概念個人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。凡在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得所得的，均為個人所得稅納稅人。納稅籌劃，又稱稅務(wù)籌劃，是納稅人在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)， 通過對籌資、投資、收入分配等

14、事項的事先安排和策劃，以期達(dá)到合理減少稅收支出、獲取稅收利益的目的。是從納稅人的角度出發(fā)，在不違反稅法及其他法律法規(guī)的前提下，充分利用稅法中固有的起征點、稅率、稅目、稅收優(yōu)惠政策以及其他相關(guān)學(xué)科知識對納稅人的籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動等進(jìn)行技巧的安排。2.2 個人所得稅納稅籌劃理論分析 （1）有效納稅籌劃理論影響有效納稅籌劃要求籌劃者要考慮到交易各方的利益、顯性稅收和隱形稅收以及稅收成本和非稅收成本。認(rèn)為企業(yè)可視為由投資人、所有人、經(jīng)理、貸款人和政府之間訂立的一系列契約組成的集合體，如果考慮稅收因素，那么政府作為稅法的代表則被引入訂立契約的程序，契約各方均追求自身效應(yīng)的最大化。有效納稅籌劃理

15、論為個人所得稅納稅籌劃的各個利益方提供了理論依據(jù)，使的個人所得稅的納稅人可以根據(jù)自身利益，利用有效納稅籌劃理論來追求自身效應(yīng)的最大化。（2）組織行為學(xué)理論的影響組織行為學(xué)理論認(rèn)為，組織內(nèi)部行為不是隨機(jī)的，它受個體、群體以及結(jié)構(gòu)因素等影響，要提高組織運(yùn)作的有效性，必須研討個體、群體與結(jié)構(gòu)對行為的影響。對于納稅人而言，所負(fù)擔(dān)的“稅”和“費”是有區(qū)別的。首先從形式上看，稅收支出與獲得的利益之間沒有直接的聯(lián)系，而費則與獲得的利益具有直接的聯(lián)系；其次，稅收的納稅對象即所有納稅人，其“支出”和“受益”沒有直接的對應(yīng)性；最后，稅收是政府的集中性財政收入，一般不因為特定用途而征收，而費用一般具有特定用途。因此

16、，納稅人總是希望可以爭取多享受政府提供的公共服務(wù)和公共物品，以實現(xiàn)稅后收益最大化目的，這必然導(dǎo)致個人所得稅的納稅籌劃。組織行為學(xué)理論中有關(guān)“稅”和“費”的理論，為個人所得稅納稅籌劃是規(guī)避“費”還是規(guī)避“稅”提供了理論依據(jù)，讓納稅人更好的認(rèn)識到如何合理的規(guī)避費用。（3）稅收效應(yīng)理論的影響基于稅收的角度，稅收效應(yīng)是指由于征稅對象的稅率或征稅額的變化而導(dǎo)致納稅主體收入水平變化，進(jìn)而引起納稅主體經(jīng)濟(jì)行為的改變或?qū)φ鞫悓ο蟮囊罅堪l(fā)生變化。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，稅收效應(yīng)理論說明了國家稅收政策的變化會直接影響納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，它為納稅籌劃提供的理論依據(jù)是：納稅主體的納稅經(jīng)濟(jì)行為和政府的稅收政策實際上是兩者為各

17、自的經(jīng)濟(jì)利益最大化而進(jìn)行的博弈。稅收效應(yīng)理論則是從個人和國家的角度來說明國家政策對個人所得稅納稅籌劃的影響，讓納稅人更好的利用國家稅收政策來合理避稅。3 我國個人所得稅納稅籌劃的現(xiàn)狀3.1 個人所得稅納稅存在的問題第一，違背了稅收公平，不利于充分貫徹立法原則。收入高的人少納稅，收入低的人多納稅的不公平現(xiàn)象。我國的分類所得稅制把納稅人所有的收入來源分為11類所得，每類所得有其單獨的稅率和費用扣除額。在這種有不同稅率和不同費用扣除額的情況下，必然會導(dǎo)致多元化收入或者收入來源多的高收入者可以同時享受各項收入的費用抵扣額，而收入來源單一的低收入者只能享受一項費用抵扣額，這就形成了收入高的人少納稅，收入

18、低的人多納稅的不公平現(xiàn)象。容易造成避稅和逃稅，導(dǎo)致稅源流失。分解收入，增加費用扣除額。在現(xiàn)行的分類所得稅制下，勞務(wù)報酬所得和稿酬所得等所得的納稅按照一次所得扣除800元或20%所得額作為費用扣除額，納稅人可將同一項目的所得分解為多次取得，化整為零，進(jìn)行稅收規(guī)避。身份改變，應(yīng)納稅額也改變，分類所得稅制使得同樣的一筆收入由納稅人身份的改變導(dǎo)致納稅額差異巨大。尤其是在目前我國對于工資薪金和勞務(wù)報酬所得分類界定比較模糊的情況下，兩者的稅率相差卻很大，由此會導(dǎo)致納稅人用變更身份采取逃稅或避稅的情況增多。如果工資薪金是低稅率情況下，納稅人會想辦法把勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)化為工資薪金，如果工資薪金是高稅率情況下，則

19、納稅人會想辦法把工資薪金轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬所得。第二，稅基方面，美國個人所得稅法采取排除法，即規(guī)定排除項目以外的所有所得都應(yīng)被確認(rèn)為所得的來源。但是，我國個人所得稅法采取了具體列舉稅基的形式，列舉的11類中的所得理應(yīng)納稅，而11類之外的所得就不用納稅，從而造成我國個人所得稅的征稅范圍相對狹窄。第三，我國工資薪金超額累進(jìn)稅率對調(diào)節(jié)收入分配的作用有限，超額累進(jìn)稅率實際累進(jìn)度太低；工資薪金所得的邊際稅率過高，實踐中，征收個人所得稅采用的超額累進(jìn)稅率被等同于邊際稅率；勞動所得名義稅率高于非勞動所得的名義稅率；各類不同所得的實際稅率差異巨大且不合理。第四，費用扣除問題。我國現(xiàn)行的個人所得稅采取分享確定、分類

20、扣除，根據(jù)個人所得的不同情況分別實行定額、定率和按實際發(fā)生額扣除的辦法。這些扣除方法會導(dǎo)致扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計依據(jù)不充分；扣除方法不一致；同一性質(zhì)不同收入項目費用扣除不同；費用的扣除額沒有科學(xué)的通貨膨脹調(diào)整或工資指數(shù)調(diào)整；扣除標(biāo)準(zhǔn)不一致；扣除額未考慮個人不同偏好的存在；扣除額在年度之間沒有延續(xù)性等。3.2 個人所得稅納稅籌劃的必要性（1）有利于激勵納稅人增強(qiáng)納稅意識納稅人進(jìn)行納稅籌劃的初衷是為了少繳或緩繳稅款，但納稅人的這種安排采取的是合法或不違法的形式，這不僅“鉆”了國家的財稅政策空子，而且學(xué)到了財稅政策，法規(guī)知識。此外，制定良好的個人理財計劃,需要正確理解稅收籌劃、避稅籌劃等概念，并掌握一定的避

21、稅、節(jié)稅技巧。為了進(jìn)一步提高納稅籌劃的效果，納稅人會自覺不自覺地鉆研財稅政策、法規(guī)，從而進(jìn)一步激勵納稅人提高政策水平，增強(qiáng)納稅意識，自覺抑制偷、逃稅等違法行為。（2）可以節(jié)減納稅人的收入納稅籌劃通過稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出，增加可支配資金，有利于納稅人的發(fā)展。納稅籌劃可避免納稅人繳納“冤枉稅”。中國市場經(jīng)濟(jì)的健全過程是稅法體系不斷健全的過程，稅法的健全伴隨著稅法的日益復(fù)雜，如果對稅法研究的不透，就既有可能漏稅，也有可能多繳稅。因此，在稅法規(guī)范的前提下，納稅人選擇不同的方案帶來的稅負(fù)輕重是不同的，個人所得稅通過合理籌劃才可以讓納稅人節(jié)約稅收成

22、本，減輕稅負(fù)，獲得最大的收益。（3）有助于國家不斷完善相關(guān)稅收法規(guī)充分利用不同納稅人的不同納稅義務(wù)的規(guī)定。稅制中不同的稅種對納稅主體的界定有一定的差異，甚至在一定條件下對某些有同樣行為的主體不納入征稅范圍。所以，在一定條件下，選擇合適的主體定位，使其避免成為某種稅的納稅人，可以徹底免除納稅義務(wù)。該籌劃僅適用于特定人員（居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞），適用性差，籌劃范圍有限，不具有普遍性。充分考慮影響應(yīng)納稅額的因素。個人所得稅的合理納稅籌劃，可以從充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策、合理歸屬收入期間等方面考慮：提高職工福利水平，降低名義收入；均衡各月工資收入水平；抓住并充分利用一切可

23、以扣除費用的機(jī)會；利用稅收優(yōu)惠政策。從而使國家稅收法規(guī)不斷得到完善。4 個人所得稅納稅籌劃對策4.1 個人所得稅納稅籌劃思路近年來，個人所得稅在國家組織財政收入中所發(fā)揮的作用越來越大，稅務(wù)部門也把個人所得稅作為征收稽查的重點，籌劃空間較為有限?；I劃思路一是合法、合理降低應(yīng)納稅所得額；二是盡量降低適用稅率。對個人所得納稅額進(jìn)行納稅身份籌劃，納稅數(shù)額籌劃。（1）進(jìn)行納稅身份籌劃我國個人所得稅稅法將納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人負(fù)有無限納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外所得納稅，而非民納稅人負(fù)有有限納稅義務(wù)，只就其境內(nèi)所得繳納個人所得稅。因此，納稅人在某些情況下，可以充分利用這一規(guī)定，使自己成為非

24、居民納稅人。居民納稅人進(jìn)行納稅身份的籌劃時應(yīng)考慮以下兩方面因素。第一，充分利用稅收法律條款進(jìn)行籌劃。第二，根據(jù)無差別平衡點的應(yīng)稅所得來籌劃納稅身份。所謂無差別平衡點的應(yīng)稅所得是指在沒有稅收優(yōu)惠和納稅照顧的情況下，不同稅種( 或同一稅種) 兩個不同稅目的納稅數(shù)額相等時的應(yīng)稅所得額。（2）進(jìn)行納稅數(shù)額籌劃居民納稅人進(jìn)行納稅數(shù)額籌劃時，有很多籌劃方法進(jìn)行選擇，本文介紹以下幾種常見的方法。 采用“分劈技術(shù)”，分解納稅主體分劈技術(shù)是指納稅人在合法的情況下，將原來的一個納稅主體分解成若干個納稅主體，使應(yīng)稅所得在多個納稅主體之間進(jìn)行分解以實現(xiàn)直接節(jié)稅的技術(shù)。該技術(shù)特別適用于按超額累進(jìn)稅率計稅的稅目納稅籌劃上

25、。由于按超額累進(jìn)稅率計稅的稅目，納稅人的稅負(fù)會隨其應(yīng)稅所得額的增加而增加，因此，對于這些稅目采用分劈技術(shù)對納稅主體進(jìn)行分解具有現(xiàn)實意義。 采用“互化技術(shù)”，進(jìn)行稅目轉(zhuǎn)化互化技術(shù)是指通過采用一定的技術(shù)手段將適用高稅率的應(yīng)稅所得轉(zhuǎn)化為適用低稅率的應(yīng)稅所得的一種技術(shù)。目前，我國個人所得稅的不同稅目適用不同的計稅減征額和稅率，而且一些稅目之間的劃分界限還沒有一個絕對的標(biāo)準(zhǔn)，這就為采用稅目互化技術(shù)提供了可操作性。 采用“切削技術(shù)”，進(jìn)行填平補(bǔ)齊切削技術(shù)是指將某一時期所獲得的較高的應(yīng)稅所得，采取削基降檔的辦法，實現(xiàn)降低計稅基數(shù)，減少稅額的一種技術(shù)，亦稱為平均籌劃技術(shù)。該技術(shù)也主要應(yīng)用于實行超額累進(jìn)稅率的計

26、稅項目的納稅籌劃上。比如一個月取得數(shù)月獎金所得就可以采用切削技術(shù)進(jìn)行籌劃，可以將該筆獎金按照受益期進(jìn)行分期發(fā)放，從而降低了計稅基數(shù)。而對于一項連續(xù)性作業(yè)的勞務(wù)報酬所得，也可比照上述辦法進(jìn)行籌劃。4.2 完善我國個人所得稅納稅籌劃相關(guān)對策愚蠢者偷稅，聰明者避稅，智慧者做納稅籌劃，由此可見，每個納稅義務(wù)人對此的認(rèn)識是有所不同的，隨著人們法律意識的日益健全，收入水平的提高，納稅籌劃也越來越得到人們的重視。研究個人所得稅納稅籌劃的對策也就應(yīng)運(yùn)而生了。在進(jìn)行個人所得稅納稅籌劃的過程中，必須嚴(yán)格把握納稅籌劃與違法納稅行為之間的區(qū)別，對于這兩種行為我們應(yīng)該采取不同的對策：對于納稅籌劃行為，由于不具有違法性，

27、而且還是納稅人的一項權(quán)利，我們應(yīng)予以認(rèn)可和引導(dǎo)；對于違法納稅行為，由于其具有違法性，對其進(jìn)行處罰乃理所當(dāng)然，但是也應(yīng)當(dāng)更加重視防范。筆者在本文中對個人所得稅納稅籌劃的體制、征管和相關(guān)配套措施方面的改革做出了分析。4.2.1 進(jìn)行體制改革隨著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個人所得稅在組織收入、調(diào)節(jié)收入分配以及個人行為等方面扮演著越來越重的角色，但我國現(xiàn)行的個人所得稅中存在的問題一定程度上阻礙了其進(jìn)一步的發(fā)展。在認(rèn)識當(dāng)前我國國情，借鑒國際經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，我認(rèn)為，我國個人所得稅體制改革勢在必行。公平優(yōu)先，兼顧效率。個人所得稅是所得稅類一重要的稅種，在發(fā)揮稅收的公平原則方面有著特殊的功能和作用。因為個人所得稅不但具有

28、所得稅類所特有的不易導(dǎo)致稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的特點，而且采用累進(jìn)稅率，可以直接調(diào)節(jié)居民個人收入的差距，這使得個人所得稅在縮小貧富差距方面具有十分重要的作用，能夠充分發(fā)揮稅收的公平原則。因此，在深化個人所得稅改革時應(yīng)該重視運(yùn)用個人所得稅調(diào)節(jié)過高收入，培育中等收入者，照顧低收入者，使得個人所得稅引導(dǎo)社會公平、化解社會矛盾的功效得以充分發(fā)揮。在黨的十三大至十七大和多次中央會議文件都明確強(qiáng)調(diào)要完善個人所得稅制，調(diào)節(jié)過高收入，使收入差距趨向合理化，防止兩極分化。因此，依據(jù)黨和國家的重大方針政策，并結(jié)合個人所得稅調(diào)節(jié)個人收入分配差距、縮小貧富差距的特殊功能作用在深化個人所得稅改革的過程中不但要充分發(fā)揮其固有的組織財政

29、收入的功能作用，重要注重其引導(dǎo)收入分配趨于公平化的功能作用不但要遵循稅收效率原則，更重要注重發(fā)揮其公平原則。個人所得稅的改革只有在“公平優(yōu)先，兼顧效率”的基本思路指導(dǎo)下，才可能真正適應(yīng)不斷成熟的社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求，才可能真正建立緩解居民收入分配矛盾的強(qiáng)大內(nèi)在調(diào)控機(jī)制，縮小貧富差距，緩解社會矛盾，建設(shè)和諧社會。寬稅基，一切利害社會公共資源獲取財富的法人或自然人的行為都應(yīng)該征稅，它拓展的極限就是社會公共資源的維護(hù)和在生產(chǎn)的成本。簡稅制，要建立納稅人主導(dǎo)型的稅收制度，在經(jīng)濟(jì)與社會的協(xié)調(diào)發(fā)展，稅收制度越來越公平的環(huán)境下進(jìn)行的，減少稅種，清理不合理的稅種，不重復(fù)征稅，降低稅率，減少納稅環(huán)節(jié)，簡化申報程

30、序，降低征稅成本，壓縮機(jī)制，精簡隊伍等等。嚴(yán)征管，按照稅法規(guī)定對納稅人的涉稅活動進(jìn)行嚴(yán)格的管理，不能徇私舞弊，法外論請。4.2.2 征管方面的改革首先，完善我國個人所得稅申報制度。推廣并完善納稅人和雇主強(qiáng)制雙向申報制度；建立個人所得稅退補(bǔ)稅制度，以促進(jìn)納稅人和雇主強(qiáng)制雙向申辦制度的推廣和完善；明確代扣代繳義務(wù)人的法律責(zé)任。強(qiáng)化納稅人自行申報制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人涉稅的準(zhǔn)確資料；加強(qiáng)納稅人自行申報制度的宣傳；建立自行申報獎優(yōu)懲劣制度；建立相關(guān)配套措施。其次，建立和規(guī)范計算機(jī)管理信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。提高我國個人所得稅管理水平，必須借助于計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，只有運(yùn)用了現(xiàn)代化的征管手段才能加強(qiáng)稅務(wù)信息收集、分

31、析和整理工作，使我國個人所得稅征管向現(xiàn)代化、專業(yè)化、科學(xué)化方向發(fā)展，提高工作效率和效益，降低稅收成本，并實現(xiàn)對納稅人所得收入的有效監(jiān)控。再次，優(yōu)化個人所得稅的稅收服務(wù)水平。納稅服務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人合法合理期望的一種滿足，是稅收征管工作的基本組成部分，只有不斷提高納稅服務(wù)的水平和質(zhì)量，才能夠提高納稅人的遵從度，降低稅收成本促進(jìn)社會的協(xié)調(diào)進(jìn)步。要優(yōu)化個人所得稅的稅收服務(wù)水平需要通過制度建設(shè)，不斷提高稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)，要求稅務(wù)部門和稅務(wù)人員依法治稅，規(guī)范執(zhí)法，通過行政方式改革和機(jī)制改革，提高辦稅效率，降低納稅成本。4.2.3 相關(guān)配套措施改革加強(qiáng)稅法宣傳力度，提高納稅人納稅意識。相比西方發(fā)達(dá)國家

32、，我國納稅人的納稅意識較淡薄，這給我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會進(jìn)步帶來了較多的負(fù)面影響，因此，在我國近來一段時間的個人所得稅改革中應(yīng)該重視加大稅法宣傳力度，提高納稅人的納稅意識，構(gòu)建良好的稅收環(huán)境。在稅法宣傳的形式上，不應(yīng)該僅僅拘泥于每年的“稅法宣傳月”，還可以利用單位組織稅務(wù)專家培訓(xùn)或者定期宣傳，舉行稅務(wù)知識競賽，評選稅務(wù)大戶等多種途徑進(jìn)行稅務(wù)宣傳。應(yīng)該擴(kuò)寬思維，利用一切可利用資源加大稅法的宣傳。加強(qiáng)現(xiàn)金使用管理。從我國目前情況看來，現(xiàn)金交易行為人大量存在于各種經(jīng)濟(jì)活動中，這個相關(guān)部門了解個人的收入情況和進(jìn)行納稅情況的調(diào)查帶來了很大的障礙，尤其是在個人勞務(wù)報酬收入這一方面表現(xiàn)的更為明顯。因此，我國應(yīng)

33、該借鑒西方的經(jīng)驗，對法人和自然人提取現(xiàn)金數(shù)量進(jìn)行限制，各種經(jīng)濟(jì)往來必須通過電子賬戶轉(zhuǎn)賬，減少現(xiàn)金流通量，用法律的形式，嚴(yán)格明確違反現(xiàn)金管理的有關(guān)處罰規(guī)定。一方面，建立以個人身份為唯一識別標(biāo)志的個人基本信息及收入征管信息系統(tǒng)，盡快推廣個人賬戶制度，對個人收支達(dá)到一定數(shù)額，強(qiáng)制使用支票、銀行卡等非現(xiàn)金結(jié)算方式，并大力推行電子支付方式，要求經(jīng)濟(jì)組織、行政事業(yè)單位必須使用電子支付方式支付個人收入，否則所發(fā)生的支出不得作為支付者的費用處理，以此來縮小現(xiàn)金交易范圍和交易量。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該深入了解個人所得支付的各個環(huán)節(jié)，以明確個人在其收入分配過程中，有哪些環(huán)節(jié)需要扣繳義務(wù)人進(jìn)行扣繳稅款，哪些環(huán)節(jié)需要

34、納稅人自行申報納稅，進(jìn)而抓住個人所得稅征收管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，提高工作效率和實際效果。4.3 個人所得稅納稅籌劃應(yīng)注意的問題（1）我國稅收政策法規(guī)的變化比較頻繁，這就要求財務(wù)人員及時學(xué)習(xí)新的稅收法規(guī)政策，采用相應(yīng)的納稅籌劃方案，使納稅籌劃與稅收法規(guī)的變化保持一致，保證所做納稅籌劃的合法性。（2）納稅籌劃是有成本的，籌劃人員在工作中要遵循經(jīng)濟(jì)性原則，只有在納稅籌劃的收益大于為此已經(jīng)付出或?qū)⒁冻龅某杀緯r，納稅籌劃才是有效的，否則得不償失，是沒有意義的工作?？偠灾瑹o論是理論上還是現(xiàn)實的案例都可以說明，合理地對個人所得稅進(jìn)行納稅籌劃不管對員工個人還是企業(yè)都是非常有利的。它能夠極大地調(diào)動員工的積極性和創(chuàng)造性，為企業(yè)創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)效益。對國家來說，雖然暫時的稅收減少了，但從長遠(yuǎn)看，企業(yè)得以發(fā)展壯大后，能為國家?guī)砀嗟亩愂帐杖?。從這個意義上講，納稅籌劃對個人、企業(yè)、國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都是有利的。（3）納稅籌劃應(yīng)注意時效性。我國處在經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快的時期，一些法律、法規(guī)和政策將會發(fā)生較大變動，這就使得納稅籌劃必須立足現(xiàn)實，準(zhǔn)確把握稅收法律、法規(guī)和政策所發(fā)生的變化，及時調(diào)整和更新自己的籌劃方案，以獲取有利的籌劃時機(jī)和更大的經(jīng)濟(jì)利益?？傊?，個人所