遺產(chǎn)稅申報(bào)說(shuō)明

1、遺產(chǎn)稅申報(bào)說(shuō)明遺產(chǎn)稅申報(bào)說(shuō)明、什麼人死亡應(yīng)該辦理申報(bào)？（一）經(jīng)常居住我國(guó)境內(nèi)之中華民國(guó)國(guó)民（指於死亡事實(shí)發(fā)生前2 年內(nèi)在中華民國(guó)境內(nèi)有住所者，或無(wú)住所而有居所且在死亡事實(shí)發(fā)生前 2 年內(nèi)，在中華民國(guó)境內(nèi)居留時(shí)間合計(jì)逾 365 天者） 死亡時(shí)，在我國(guó)境內(nèi)外遺有財(cái)產(chǎn)者，或經(jīng)常居住在我國(guó)境外的我國(guó)國(guó)民及非我國(guó)國(guó)民（死亡 事業(yè)發(fā)生前 2 年內(nèi)，自願(yuàn)喪失中華民國(guó)國(guó)籍者，仍應(yīng)依本法關(guān)於中華民國(guó)國(guó)民之規(guī)定課徵遺 產(chǎn)稅）死亡時(shí)，在我國(guó)境內(nèi)遺有財(cái)產(chǎn)，均應(yīng)辦理申報(bào)。（二）大陸地區(qū)人民死亡在臺(tái)灣地區(qū)遺有財(cái)產(chǎn)者，納稅義務(wù)人應(yīng)依遺產(chǎn)及贈(zèng)與稅法規(guī)定，辦理遺產(chǎn) 稅申報(bào)。、誰(shuí)是 納稅義務(wù)人 ？申報(bào)書如何填寫？（一）遺 產(chǎn)稅之

2、納稅義務(wù)人依序?yàn)?1.有遺囑執(zhí)行人者，為遺囑執(zhí)行人。 2.無(wú)遺囑執(zhí)行人者，為繼承 人或受遺贈(zèng)人。 3.無(wú)遺囑執(zhí)行人及繼承人者，為依法選定之遺產(chǎn)管理人。（二）大陸地區(qū)人民依臺(tái)灣地區(qū)與大陸地區(qū)人民關(guān)係條例第66 條規(guī)定繼承臺(tái)灣地區(qū)人民之遺產(chǎn)，或繼承大陸地區(qū)人民死亡遺留在臺(tái)灣地區(qū)之財(cái)產(chǎn)者依法亦為第一 （一）項(xiàng)所定之繼承人。（三）申報(bào)書繼承人及受遺贈(zèng)人欄，請(qǐng)將全部繼承人姓名填入，繼承人中如有拋棄繼承權(quán)者，請(qǐng)?jiān)?繼承或拋棄欄內(nèi)註明拋棄字樣，繼承則註明繼承字樣。（四）申報(bào)書與被繼承人之關(guān)係欄，請(qǐng)?zhí)蠲骷{稅義務(wù)人之身分，如夫妻，父子、父女、兄弟、 姊妹或受遺贈(zèng)人等。、應(yīng)於什麼時(shí)侯辦理申報(bào)？向什麼地方申報(bào)？納稅

3、義務(wù)人應(yīng)於被繼承人（即死亡人）死亡之日起6 個(gè)月內(nèi)，向被繼承人死亡時(shí)戶籍所在地 主管稽徵機(jī)關(guān)辦理申報(bào)，具有正當(dāng)理由不能如期申報(bào)者，應(yīng)在限期屆滿前向稽徵機(jī)關(guān) 申請(qǐng)延長(zhǎng)之，惟其延長(zhǎng)期限，除因不可抗力或有其他特殊事由，得由稽徵機(jī)關(guān)視實(shí)際情形 核定外，以 3 個(gè)月為限。（一）戶籍在臺(tái)北市、高雄市者，向當(dāng)?shù)貒?guó)稅局總局申報(bào)。（二）戶籍在臺(tái)灣省省轄市者，向當(dāng)?shù)貒?guó)稅局所屬分局或稽徵所申報(bào)，在臺(tái)灣省其餘地區(qū)的，向各 鄉(xiāng)鎮(zhèn)市所申報(bào)。（三）被繼人如係於死亡前 2 年內(nèi)，自願(yuàn)喪失中華民國(guó)國(guó)籍者，應(yīng)向其原戶籍所在地主管稽徵機(jī)關(guān) 辦理申報(bào)。（四）被繼承人若是經(jīng)常居住我國(guó)境外的我國(guó)國(guó)民或非我國(guó)國(guó)民，在我國(guó)境內(nèi)的遺產(chǎn)，應(yīng)一律

4、向臺(tái) 北市國(guó)稅局申報(bào)。（五）大陸地區(qū)人民死亡在臺(tái)灣地區(qū)遺有財(cái)產(chǎn)者，一律向臺(tái)卝市國(guó)稅局申報(bào)。（六）大陸地區(qū)人民繼承臺(tái)灣地區(qū)人民之遺產(chǎn)，應(yīng)於繼承開始起3 年內(nèi)以書面向被繼承人住所地之法院為繼承之表示，並應(yīng)依遺產(chǎn)及贈(zèng)與稅法規(guī)定申報(bào)，其有正當(dāng)理由不能如期申報(bào)，應(yīng)於向 被繼承人住所地之法院為繼承表示之日起 2 個(gè)月內(nèi)，依前述辦理延期，但該繼承案件有大陸 地區(qū)以外之納稅義務(wù)人者，仍應(yīng)由大陸地區(qū)以外之納稅義務(wù)人辦理申報(bào)。四、那些財(cái)產(chǎn)要合併申報(bào)課徵遺產(chǎn)稅？（一）被 繼承人死亡時(shí)遺有的不動(dòng)產(chǎn) （土地、房屋） 、動(dòng)產(chǎn)及其他一切有財(cái)產(chǎn)價(jià)值的權(quán)利（如現(xiàn)金、 黃金、車輛、股票、存款、公債、債權(quán)、信託權(quán)益、獨(dú)資合夥之出資

5、、礦業(yè)權(quán)、漁業(yè)權(quán) 等。）（二）被繼承人死亡前 2 年內(nèi)贈(zèng)與配偶、直系血親卑親屬 （如子女、養(yǎng)子女或其代位繼承人 等）、父母、兄弟姊妹、祖父母及上述親屬之配偶的財(cái)產(chǎn)，惟87年6月 25日（含）以前發(fā)生之繼承案件，仍適用行為時(shí)之法令規(guī)定，為被繼承人死亡前3 年內(nèi)贈(zèng)與同上述情形財(cái)產(chǎn)。但被繼承與受贈(zèng)人間之親屬或配偶關(guān)係，在被繼承人死亡前已消滅者， 該贈(zèng)與之財(cái)產(chǎn)，免合併申報(bào)課徵遺產(chǎn)稅。（三）86年 9月 27日（含）以後發(fā)生之繼承案件：不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)以登記名義為準(zhǔn)，但74年 6 月 4 日（含）以前以妻名義取得之動(dòng)產(chǎn)，所有權(quán)仍屬夫所有。（四）86年9月26日（含）以前發(fā)生之繼承案件：夫妻採(cǎi)聯(lián)合財(cái)產(chǎn)制者，妻

6、於 74年6月 4 日（含）以後婚姻關(guān)係存續(xù)中，登記取得之聯(lián)合財(cái)產(chǎn)，除妻之原有或特有財(cái)產(chǎn)外，所 有權(quán)屬夫所有。但在 62年 2月 7日（含）以前，以妻名義登記取得之財(cái)產(chǎn)，如經(jīng)夫 妻生存一方聲明，主張取得當(dāng)時(shí)即經(jīng)夫贈(zèng)與妻，為妻之特有財(cái)產(chǎn)，而無(wú)具體反證者， 即可認(rèn)屬妻之特有財(cái)產(chǎn)，免列為夫之遺產(chǎn)申報(bào)課稅。如妻先於夫死亡時(shí)，除妻之原 有財(cái)產(chǎn)及特有財(cái)產(chǎn)應(yīng)申報(bào)遺產(chǎn)課稅外，其餘以妻名義登記屬夫所有之聯(lián)合財(cái)產(chǎn) 只須變更名義為夫所有，免併妻之遺產(chǎn)課稅。五、遺產(chǎn)的價(jià)值如何計(jì)算？ 遺產(chǎn)價(jià)值的計(jì)算，以被繼承人死亡時(shí)之時(shí)價(jià)為準(zhǔn)。所稱時(shí)價(jià)，土地以土地公告現(xiàn)值或評(píng)定 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為準(zhǔn) （訂有三七五租約的土地，按公告現(xiàn)值三分之二

7、估價(jià)） ，房屋以評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 為準(zhǔn)，公開上市（價(jià)）之股票等有價(jià)證券，以市場(chǎng)收盤價(jià)為時(shí)價(jià)，未公開上市公司股份或 獨(dú)資合夥商號(hào)之出資，以該公司或該商號(hào)資產(chǎn)淨(jìng)值估定其時(shí)價(jià)。六、申報(bào)遺產(chǎn)總額欄如何填報(bào)？（一）土地部份：（包括公共設(shè)施保留地）1. 縣（市）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)區(qū)、段、地號(hào)：如市區(qū)段小段地號(hào)。2. 地目：如建、田、道 等。3. 出租或自耕：土地訂有三七五租約者，請(qǐng)?zhí)蠲鞒鲎?，農(nóng)地目前由繼承人繼續(xù)自耕者， 請(qǐng)?zhí)蠲髯愿?。4. 面積（公頃或平方公尺） ：請(qǐng)?zhí)蠲魉蠲娣e單位是公頃或平方公尺，如0.5420 公頃或 5420平方公尺。5. 每公頃或每平方公尺公告現(xiàn)值：請(qǐng)?zhí)顚懰劳鰰r(shí)每平方公尺之公告現(xiàn)值（公告現(xiàn)值不

8、明者 可免填寫）。6. 持分：請(qǐng)?zhí)顚懰袡?quán)之比例，如 1/2、1/4 等，如係單獨(dú)所有請(qǐng)?zhí)钊?。（二）房屋部份?. 門牌號(hào)碼：如市街號(hào)樓。2. 持分：請(qǐng)?zhí)顚懰袡?quán)之比例，如 1/2、1/4 等，如係單獨(dú)所有請(qǐng)?zhí)钊帧?. 遺產(chǎn)價(jià)額：請(qǐng)?zhí)顚懕焕^承人死亡當(dāng)期之房屋現(xiàn)值。（三）動(dòng)產(chǎn)及其他財(cái)產(chǎn)價(jià)值的權(quán)利：1. 名稱類別及所在地：如公司股票、商號(hào)出資、銀行分行存款、公債、 牌年份型汽車等，並請(qǐng)?zhí)蠲鞴俱y行 等所在地。2. 面額：股票填寫每股面額，有限公司及獨(dú)資合夥請(qǐng)?zhí)顚懗鲑Y額。3. 單位時(shí)價(jià)：上市或上櫃之股票等有價(jià)證券請(qǐng)?zhí)顚懰劳霎?dāng)日每股市場(chǎng)之收盤價(jià)。未上市或未 上櫃公司之股份，填寫死亡當(dāng)日依公司資產(chǎn)負(fù)

9、債表核計(jì)之每股淨(jìng)值；獨(dú)資、合夥之商號(hào)， 也依資產(chǎn)淨(jìng)值計(jì)算；汽車、黃金、珠寶填明市價(jià)（以上單位時(shí)價(jià)不明者可免填寫） 。4. 數(shù)量：股票填股數(shù)、汽車填汽缸數(shù)（ cc）、黃金填重量 。（四）經(jīng)依法申報(bào)遺產(chǎn)稅後而再行補(bǔ)報(bào)遺產(chǎn)案件，除於遺產(chǎn)總額欄填明補(bǔ)報(bào)遺產(chǎn)價(jià)額外，並請(qǐng) 檢附前次核定遺產(chǎn)稅繳清或免稅證明書影本或註明以前各次申報(bào)年度及收案編號(hào)。七、被繼承人的免稅額多少？被繼承人的免稅額為新臺(tái)幣 7,790.000元，如係軍、警、公、教人員因執(zhí)行任務(wù)死亡，經(jīng) 提出其死亡時(shí)服務(wù)機(jī)關(guān)出具的執(zhí)行任務(wù)死亡證明書者，加倍扣除，即免稅額15,580,000元。（繼承事實(shí)發(fā)生於 94年 12月 31日（含）以前之案件，仍

10、應(yīng)適用行為時(shí)之法律規(guī)定，以下同）八、可以扣除的項(xiàng)目有那些？申報(bào)時(shí)應(yīng)檢附什麼文件？（一）被繼承人遺有配偶者，自遺產(chǎn)總額中扣除 445 萬(wàn)元。如夫妻雙方同時(shí)死亡時(shí)僅能選擇一方加 扣配偶扣除額 445 萬(wàn)元。請(qǐng)檢附戶籍資料。（二）繼承人為直系血親卑親屬者，每人得自遺產(chǎn)總額中扣除45 萬(wàn)元，其有未滿 20歲者，並得按其年齡距屆滿 20歲之年數(shù)，每年加扣 45 萬(wàn)元，但親等近者拋棄繼承由次親等卑親屬繼承者， 扣除之?dāng)?shù)額以拋棄繼承前原得扣除之?dāng)?shù)額為限。請(qǐng)檢附戶籍資料。（三）被繼承人遺有父母者，每人得自遺產(chǎn)總額中扣除111 萬(wàn)元。請(qǐng)檢附戶籍資料。（四）前三項(xiàng)所定之人如為身心障礙者保護(hù)法第 3 條規(guī)定之重度以

11、上身心障礙者，或精神衛(wèi)生法第5 條第 2 項(xiàng)規(guī)定之病人，每人得再加扣殘障特別扣除額557 萬(wàn)元。請(qǐng)檢附身心障礙手冊(cè)影本或?qū)？漆t(yī)師出具載有嚴(yán)重病人之診斷證明書影本。（五）被繼承人遺有受其扶養(yǎng)之兄弟姊妹、祖父母者，每人得自遺產(chǎn)總額中扣除45 萬(wàn)元。其兄弟姊妹中有未滿 20歲者、並得按其年齡距屆滿 20 歲之年數(shù)，每年加扣 45萬(wàn)元。請(qǐng)檢附戶籍資料。（六）遺產(chǎn)中作農(nóng)業(yè)使用之農(nóng)業(yè)用地及其地上農(nóng)作物，由繼承人或受遺贈(zèng)人承受者，扣除其土地及 地上農(nóng)作物價(jià)值之全數(shù)。但承受人自承受之日起 5 年內(nèi)，未將該土地繼續(xù)作農(nóng)業(yè)使用，且未 在有關(guān)機(jī)關(guān)所令期限內(nèi)恢復(fù)作農(nóng)業(yè)使用，應(yīng)追繳應(yīng)納稅賦。請(qǐng)檢附農(nóng)業(yè)用地作農(nóng)業(yè)使用證明

12、 書、土地使用分區(qū)證明、土地登記簿謄本及地籍圖謄本。（七）被繼承人死亡前 6至9年內(nèi)，繼承之財(cái)產(chǎn)已納遺產(chǎn)稅者，按年遞減扣除80%（前 6年）、 60%（前 7 年）、40%（前 8年）及 20%（前 9 年）。請(qǐng)檢附前次繼承已繳納遺產(chǎn)稅的證明書影本。（八）被繼承人死亡前，應(yīng)納之各項(xiàng)稅捐、罰鍰及罰金。請(qǐng)檢附繳款書影本。（九）被繼承人死亡前未償之債務(wù)，請(qǐng)檢附債務(wù)證明文件，如係被繼承人重病期間之舉債，應(yīng)敘明 債務(wù)發(fā)生之原因，並證明其用途。（十）被繼承人之喪葬費(fèi)用，以 111 萬(wàn)元計(jì)算，免附證明文件。（十一 ） 執(zhí)行遺囑及管理遺產(chǎn)之直接必要費(fèi)用，請(qǐng)檢附證明文件。（十二） 遺產(chǎn)土地屬都市計(jì)畫內(nèi)尚未被徵收

13、之公共設(shè)施保留地者，依都市計(jì)劃法第50條之 1 規(guī)定免徵遺產(chǎn)稅，請(qǐng)檢附土地使用分區(qū)證明書及土地登記簿謄本。（十三 ） 主張具華僑身分之被繼承人所遺依華僑回國(guó)投資條例核準(zhǔn)投資額半數(shù)免稅者，請(qǐng)檢附經(jīng)投審會(huì)審定之證明文件。（十四 ） 被繼承人如為經(jīng)常居住中華民國(guó)境外之中華民國(guó)國(guó)民，或非中華民國(guó)國(guó)民者，不適用上項(xiàng) 第（一）至第（七）款之規(guī)定；上項(xiàng)第 （八）至第 （十一）之規(guī)定扣除，以在中華民國(guó)國(guó)境內(nèi)發(fā)生者 為限，繼承人中拋棄繼承權(quán)者，不適用上項(xiàng)第 （一）至第 （五）之規(guī)定扣除。大陸地區(qū)人民依 臺(tái)灣地區(qū)與大陸地區(qū)人民關(guān)係條例規(guī)定繼承臺(tái)灣地區(qū)人民之遺產(chǎn)，辦理遺產(chǎn)稅申報(bào)時(shí)，其 扣除額仍有上開規(guī)定之適用。九、

14、那幾種財(cái)產(chǎn)申報(bào)時(shí)，可填報(bào)不計(jì)入遺產(chǎn)總額欄內(nèi)，免予課稅？ （一）遺贈(zèng)人、受遺贈(zèng)人或繼承人捐贈(zèng)各級(jí)政府及公立教育、文化、公益、慈善機(jī)關(guān)之財(cái)產(chǎn)（請(qǐng)檢 附同意受贈(zèng)證明文件） 。（二）遺贈(zèng)人、受遺贈(zèng)人或繼承人捐贈(zèng)公有事業(yè)機(jī)構(gòu)或全部公股之公營(yíng)事業(yè)之財(cái)產(chǎn)（請(qǐng)檢附同意受 贈(zèng)證明文件）。（三）遺贈(zèng)人、受遺贈(zèng)人或繼承人捐贈(zèng)於被繼承人死亡時(shí)，已依法登記設(shè)立為財(cái)團(tuán)法人組織且符合 行政院規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)之教育、文化、公益、慈善、宗教團(tuán)體及祭祀公業(yè)之財(cái)產(chǎn)（請(qǐng)檢附同意受贈(zèng) 證明文件及財(cái)團(tuán)法人捐助章程與法人設(shè)立登記證書影本） 。（四）遺產(chǎn)中有關(guān)文化、歷史、美術(shù)之圖書、物品，經(jīng)繼承人向主管稽徵機(jī)關(guān)聲明登記者。但繼承 人將此項(xiàng)圖書、物品

15、轉(zhuǎn)讓時(shí)，仍須自動(dòng)申報(bào)補(bǔ)稅。（五）被 繼承人自己創(chuàng)作之著作權(quán)、發(fā)明專利權(quán)及藝術(shù)品（請(qǐng)檢附名稱清單）。（六）被繼承人日常生活必需之器具及用品，其總價(jià)值在80 萬(wàn)元以下部分。（七）被 繼承人職業(yè)上之工具，其總價(jià)值在 45萬(wàn)元以下部分。（八）依法禁止或限制採(cǎi)伐之森林。但解禁後仍須自動(dòng)申報(bào)補(bǔ)稅。（九）約定於被繼人死亡時(shí)，給付其所指定受益人之人壽保險(xiǎn)金額、軍、公教人員、勞工或農(nóng)民保 險(xiǎn)之保除金額及互助金。（十）被繼承人死亡前 5 年內(nèi)，繼承之財(cái)產(chǎn)已納遺產(chǎn)稅者。（十一） 被繼承人配偶及子女之原有財(cái)產(chǎn)或特有財(cái)產(chǎn)，經(jīng)辦理登記或確有證明者。（十二 ） 被繼承人遺產(chǎn)中經(jīng)政府闢為公眾通行道路之土地或無(wú)償供公眾通行之道

16、路土地，經(jīng)主管 機(jī)關(guān)證明者。但其屬建造房屋應(yīng)保留之法定空地部分，仍應(yīng)計(jì)入遺產(chǎn)總額。請(qǐng)檢附主管 機(jī)關(guān)核發(fā)之證明文件。（十三 ） 被繼承人之債權(quán)及其他請(qǐng)求權(quán)不能收取或行使確有證明者。 （請(qǐng)附具體證明文件） 。（十四 ） 遺贈(zèng)人、受遺贈(zèng)人或繼承人提供財(cái)產(chǎn)， 捐贈(zèng)或加入於被繼承人死亡時(shí)已成立之公益信託 並符合下列規(guī)定者：1. 受託人為信託業(yè)法所稱之信託業(yè)。2. 各該公益信託除為其設(shè)立目的舉辦事業(yè)而必須支付之費(fèi)用外，不以任何方式對(duì)特定 或可得特定之人給予特殊利益。3. 信託行為明定信託關(guān)係解除、終止或消滅時(shí)，信託財(cái)產(chǎn)移轉(zhuǎn)於各級(jí)政府、有類似目 的之公益法人或公益信託。 （請(qǐng)檢附公司執(zhí)照、營(yíng)利事業(yè)登記證、組

17、織章程及同意受贈(zèng)或加入該公益信託之證明文件） 。十、那些情形可以扣抵應(yīng)納遺產(chǎn)稅額？（一）被繼承人死亡前 2 年內(nèi)贈(zèng)與其配偶、直系血親卑親屬、父母、兄弟、姊妹、祖父母或上述親 屬之配偶的財(cái)產(chǎn)，已併入遺產(chǎn)課稅者，其以前已納的贈(zèng)與稅與土地增值稅，憑繳納收據(jù)並按 郵政儲(chǔ)金匯業(yè)局之 1 年期定期存款利率計(jì)算之利息一併扣抵應(yīng)納遺產(chǎn)稅，但以不超過(guò)贈(zèng)與財(cái) 產(chǎn)併計(jì)遺產(chǎn)總額後增加的應(yīng)納稅額為限。 （如適用繼承事實(shí)行為時(shí)規(guī)定併入被繼承人死亡前 3 年內(nèi)贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)，已納贈(zèng)與稅仍依規(guī)定計(jì)算扣抵）（二）經(jīng)常居住我國(guó)境內(nèi)的我國(guó)國(guó)民死亡時(shí)，其在國(guó)外的遺產(chǎn)依遺產(chǎn)所在地國(guó)法律已納的遺產(chǎn)稅， 可憑我國(guó)使領(lǐng)館簽證之所在地國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)給

18、的納稅憑證（無(wú)我國(guó)使領(lǐng)館者，應(yīng)經(jīng)當(dāng)?shù)毓?會(huì)計(jì)師或公證人簽證）扣抵應(yīng)納稅額，但以不超過(guò)因加計(jì)其國(guó)外遺產(chǎn)，而依國(guó)內(nèi)稅率計(jì)算增 加的應(yīng)納稅額為限。（三）若係補(bǔ)報(bào)遺產(chǎn)案件，於核計(jì)補(bǔ)徵稅額時(shí)，應(yīng)減除以前各次核定繳納之遺產(chǎn)稅。（請(qǐng)檢附遺產(chǎn)稅繳清證明書影本）十一、被繼承人死亡時(shí)遺有緩課股票，如何申報(bào)遺產(chǎn)稅？ 繼承人死亡時(shí)遺有合於獎(jiǎng)勵(lì)投資條例或促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)條例規(guī)定之緩課股票，除應(yīng)併計(jì) 遺產(chǎn)課徵遺產(chǎn)稅外，尚應(yīng)併計(jì)被繼承人死亡年度綜合所得，依所得稅法第71 條之規(guī)定，辦理結(jié)算申報(bào)（如被繼承人遺有配偶仍由其配偶合併於次年5月 1日起至 5月31日止辦理結(jié)算申報(bào)，餘應(yīng)由遺囑執(zhí)行人、繼承人或遺產(chǎn)管理人於被繼承人死亡之日起3 個(gè)月內(nèi)辦理申報(bào)）。十二、未依規(guī)定期限申報(bào)遺產(chǎn)稅，會(huì)受到什麼處罰？（一 ）依法應(yīng)申報(bào)遺產(chǎn)稅而未依規(guī)定期限辦