資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異

1、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異20-02 資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異注會(huì)專題研究（老考生版）目錄注：此文 09 年注會(huì)老考生適用這一部分內(nèi)容相對(duì)來說細(xì)一些， 不像前面一節(jié)是一些框架上的內(nèi) 容，當(dāng)初聽徐經(jīng)長(zhǎng)老師的課的時(shí)候，他的講解還是比較細(xì)的，印象特 別深的就是他在 08 年講解例題 20-15 的時(shí)候，專門對(duì)這個(gè)題目做了 會(huì)計(jì)分錄，讓我從朦朦朧朧的文字中，看清了問題的實(shí)質(zhì)，真的非常 感謝徐老師 一、計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)教材上沒有明確的定義， 因此造成了很多人不理解， 實(shí) 際上計(jì)稅基礎(chǔ)可以通俗地理解為：按照稅法規(guī)定資產(chǎn)未來期間可以稅前扣除的金額 和 負(fù)債未來期 間不可以稅前扣除的金額。（一）

2、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì) 算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。顯然，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是稅法允許未來抵稅的資產(chǎn)價(jià)值， 也就是 未來不需要納稅的資產(chǎn)價(jià)值， 即現(xiàn)在不能稅前列支抵扣的金額， 也是 現(xiàn)在需要納稅的資產(chǎn)價(jià)值。通常情況下，資產(chǎn)在取得時(shí)其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計(jì)量過程中因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同， 可能造成賬面價(jià)值與 計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。計(jì)算公式如下：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來期間可稅前扣除的金額=資產(chǎn)成本-本 期及以前期間已稅前扣除的金額例如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅 基礎(chǔ)是指其成本扣除按照稅法規(guī)定已在本期及以前期

3、間稅前扣除的 累計(jì)折舊額或累計(jì)攤銷額后的金額。（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算 應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。顯然，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是稅法規(guī)定未來不可以稅前扣除的負(fù)債價(jià) 值，也就是未來需要納稅的負(fù)債價(jià)值，即現(xiàn)在不需要納稅的負(fù)債價(jià)值， 也就是現(xiàn)在可以稅前列支抵扣的金額。通常情況下，短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等負(fù)債的確認(rèn)和償 還，不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響， 其計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面 價(jià)值。但在某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)（如自費(fèi)用中提取的負(fù)債）可能 會(huì)影響損益，并影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面 價(jià)值之間產(chǎn)生差額。計(jì)算公式如下：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的

4、賬面價(jià)值未來期間可稅前扣除的金 額（三）資產(chǎn)負(fù)債表中部分資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)稅基礎(chǔ)的確定1. 固定資產(chǎn)初始確認(rèn)，取得時(shí)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)。后續(xù)計(jì)量：賬面價(jià)值實(shí)際成本累計(jì)折舊（會(huì)計(jì)）減值準(zhǔn) 備計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際成本累計(jì)折舊（稅收）產(chǎn)生差異的原因： 折舊方法：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng) 濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法， 包括可以采取加速折舊方 法；稅法除某些按照規(guī)定可以加速折舊的情況外， 基本上可以稅前扣 除的是按照直線法計(jì)提的折舊。 折舊年限：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確 定；稅法對(duì)每一類固定資產(chǎn)的折舊年限作出了規(guī)定。 計(jì)提減值準(zhǔn)備： 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)可

5、以計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn) 備，計(jì)提后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值下降； 稅法規(guī)定按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提 的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。2. 無形資產(chǎn)（1）初始確認(rèn)時(shí)：除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以外， 以其他方式取得的無形 資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價(jià)值與按照稅法規(guī)定 確定的成本之間一般不存在差異。對(duì)于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)， 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)內(nèi)部研 究開發(fā)活動(dòng)區(qū)分兩個(gè)階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)人當(dāng)期損 益，開發(fā)階段符合資本化條件以后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng) 資本化作為無形資產(chǎn)的成本； 稅法通常情況下， 企業(yè)自行開發(fā)的無形 資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化

6、條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生 的支出為計(jì)稅基礎(chǔ) （ 說明通常情況下，企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，在 初始確認(rèn)時(shí)賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ) ）。企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、 新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用， 未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的， 在按 照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的 50% 加計(jì)扣除；形 成無形資產(chǎn)的， 按照無形資產(chǎn)成本的 150% 攤銷。如該無形資產(chǎn)的確 認(rèn)不是產(chǎn)生于合并交易、 同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng) 納稅所得額， 則按照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定， 不確認(rèn)有關(guān)暫時(shí)性差異 的所得稅影響。（2）后續(xù)計(jì)量：使用壽命不確定的無形資產(chǎn)： 賬面價(jià)值實(shí)際成本減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際成本累計(jì)攤銷（稅

7、收）使用壽命的無形資產(chǎn)： 賬面價(jià)值實(shí)際成本累計(jì)攤銷 （會(huì)計(jì)） 減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際成本累計(jì)攤銷（稅收）3. 以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)（1）交易性金融資產(chǎn)等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定： 對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金 融資產(chǎn)，其于某一會(huì)計(jì)期末的賬面價(jià)值為該時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值。稅法規(guī)定： 企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、 金融負(fù)債以及投資 性房地產(chǎn)等， 持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額， 在實(shí)際 處置或結(jié)算時(shí)， 處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置 或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額， 由此得出有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會(huì)計(jì)期末 的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得成本。（2）可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定： 持有期間期末按

8、照公允價(jià)值計(jì)量， 公允價(jià)值的變 動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益，同時(shí)調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值。稅法規(guī)定： 持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)稅時(shí)不予考慮， 其計(jì)稅基 礎(chǔ)不變，仍等于原取得成本。注：可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不同， 產(chǎn)生的暫時(shí) 性差異確認(rèn)遞延所得稅時(shí)， 應(yīng)該計(jì)入所有者權(quán)益， 即相關(guān)的所得稅影 響不包括在所得稅費(fèi)用中。 可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可以計(jì) 提減值準(zhǔn)備， 而稅法上不認(rèn)可減值準(zhǔn)備的計(jì)提， 計(jì)稅基礎(chǔ)不因計(jì)提減 值準(zhǔn)備而發(fā)生變化。4. 長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定區(qū)別對(duì)被投資單位的影響程度及是否存在活躍市 場(chǎng)、公允價(jià)值能否可靠取得等分別采用成本法及權(quán)益法進(jìn)行核算。稅法中對(duì)于投資資產(chǎn)的處理

9、， 要求按規(guī)定確定其成本后， 在轉(zhuǎn)讓 或處置投資資產(chǎn)時(shí)，其成本準(zhǔn)予扣除。因此，稅法中對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投 資并沒有權(quán)益法的概念。長(zhǎng)期股權(quán)投資取得后，如果按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用權(quán)益法核算， 則一般情況下在持有過程中隨著應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)份額的變 化，其帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)產(chǎn)生差異， 該差異主要源于以下三種情 況：（ 1 ）初始投資成本的調(diào)整：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定權(quán)益法下當(dāng)初始投資 成本按比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)， 借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資成本”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”，而稅法規(guī)定 并不要求對(duì)其成本進(jìn)行調(diào)整， 計(jì)稅基礎(chǔ)維持原取得成本不變， 其帳面 價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)產(chǎn)生差異。（2）投資損益的確認(rèn)

10、：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定權(quán)益法下持有投資期間在 被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈損失時(shí)， 投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算 應(yīng)享有的部分， 一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值， 同時(shí)確認(rèn)為 各期損益，而計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變。按照稅法規(guī)定，居民企業(yè)直接投資 于其他居民企業(yè)取得的投資收益免稅， 即作為投資企業(yè)， 其在未來期 間自被投資單位分得有關(guān)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)， 該部分現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 免稅，在持續(xù)持有的情況下， 該部分差額對(duì)未來期間不會(huì)產(chǎn)生計(jì)稅影 響。（3）應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益的變化：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定權(quán)益法 核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資， 除確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位的凈損益外， 對(duì)于應(yīng) 享有被投資單位的其他權(quán)益變化， 借記“長(zhǎng)期股權(quán)投

11、資其他權(quán)益 變動(dòng)”，貸記“資本公積其他資本公積” ，但計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變?！纠}1計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題】A公司于 207年1月2日以6 000 萬元取得 B公司 30 的有表決權(quán)股份， 擬長(zhǎng)期持有并能夠?qū)?B 公司 施加重大影響，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。投資時(shí) B 公司 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為 18 000 萬元（假定取得投資時(shí) B 公司 各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。 B 公司 20 7 年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 2 300 萬元，為發(fā)生影響權(quán)益變動(dòng)的其他交易或事項(xiàng)。 A 公司及 B 公司均為居民企業(yè)，適用的所得稅稅率均為 25% ，雙方 采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間相同。 稅法規(guī)定

12、， 居民企業(yè)之間的股息紅 利免稅。要求：確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮繒?huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6 000貸：銀行存款 6 000因該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 （6 000 萬元）大于按照持 股比例計(jì)算應(yīng)享有 B 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額（ 5 400 萬 元），其初始投資成本無須調(diào)整。確認(rèn)投資損益：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 690 （2300 30% ）貸：投資收益 690該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)如下：取得時(shí)成本為 6 000 萬 元；期末因稅法中沒有權(quán)益法的概念， 對(duì)于應(yīng)享有被投資單位的凈 損益不影響長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)，其于 20 7年12 月3

13、1 日的 計(jì)稅基礎(chǔ)仍為 6 000 萬元。5. 投資性房地產(chǎn)（1）成本模式下， 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法產(chǎn)生差異的原因和固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)類似，比如折舊方法、折舊年限、計(jì)提減值準(zhǔn)備等原因?qū)е?賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異。（2）公允價(jià)值模式下：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益；稅法規(guī)定該類資產(chǎn)在持有期間因公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的損益， 不應(yīng) 計(jì)入應(yīng)納稅所得額， 計(jì)稅基礎(chǔ)等于取得時(shí)的歷史成本扣除按稅法規(guī)定 計(jì)提的累計(jì)折舊（攤銷）。在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣 除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。6. 存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：賬面價(jià)值成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備稅法：計(jì)稅基礎(chǔ)成本7. 持

14、有至到期投資（1）如果持有期間計(jì)提了減值準(zhǔn)備，與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等 類似，會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。2）如果持有期間未計(jì)提減值準(zhǔn)備：國(guó)債投資， 因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法計(jì)算收益的口徑不同， 期末會(huì)計(jì) 上按實(shí)際利率確認(rèn)的利息收入， 稅法上不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額， 因 此計(jì)稅時(shí)應(yīng)做納稅調(diào)整，但不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。公司債券投資， 按稅法規(guī)定， 企業(yè)對(duì)持有至到期投資采用實(shí)際 利率法確認(rèn)的利息收入， 計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得稅額， 所以既不需要做 納稅調(diào)整，也不會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。（四）資產(chǎn)負(fù)債表中部分負(fù)債項(xiàng)目計(jì)稅基礎(chǔ)的確定1. 預(yù)計(jì)負(fù)債（1）企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定， 企業(yè)對(duì)于預(yù)計(jì)提

15、供售后服務(wù)將發(fā)生的 支出在滿足有關(guān)確認(rèn)條件時(shí)， 銷售當(dāng)期即應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用， 同時(shí)確認(rèn)預(yù) 計(jì)負(fù)債。如果稅法規(guī)定，與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)稅前扣除。 因該類事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債在期末的計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值未來期 間可稅前扣除的金額之間，如有關(guān)的支出實(shí)際發(fā)生時(shí)可全部稅前扣 除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為 0 ；如果稅法規(guī)定對(duì)于費(fèi)用支出按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定稅前扣除 時(shí)點(diǎn)（即稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致） ，所形成負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面 價(jià)值。2 ）其他事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債企業(yè)按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債， 稅法應(yīng)按照稅法規(guī)定 的計(jì)稅原則確定其計(jì)稅基礎(chǔ)（題目中會(huì)給出稅法規(guī)定）。某些情況下， 因有些事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債， 稅法規(guī)

16、定其支出無論 是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除， 即未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣 的金額為 0 ，賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。2. 預(yù)收賬款（ 1 ）如果稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定相同：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： 企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)時(shí)， 因不符合收入確認(rèn)條 件，會(huì)計(jì)上將其確認(rèn)為負(fù)債。稅法：稅法中對(duì)于收入的確認(rèn)原則一般與會(huì)計(jì)規(guī)定相同， 即會(huì)計(jì) 上未確認(rèn)收入時(shí)， 計(jì)稅時(shí)一般亦不計(jì)入應(yīng)納稅所得額， 該部分經(jīng)濟(jì)利 益在未來期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額為 0 ，計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià) 值。（ 2 ）如果稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)規(guī)定不同：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：不符合收入確認(rèn)條件，作為負(fù)債反映。稅法：按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期納稅所

17、得， 未來期間可全額稅前 扣除，則計(jì)稅基礎(chǔ) 03. 應(yīng)付職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報(bào)酬以 及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù) 債。稅法：稅法中對(duì)于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除， 但稅法中 如果規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的， 按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入成本費(fèi)用的金額 超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分， 應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。 因超過部分在發(fā)生當(dāng)期不允許 稅前扣除， 在以后期間也不允許稅前扣除， 即該部分差額對(duì)未來期間 計(jì)稅不產(chǎn)生影響，所產(chǎn)生應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基 礎(chǔ)。4. 其他負(fù)債一般情況下，計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，但計(jì)稅 時(shí)可能需要做納稅調(diào)整，如

18、應(yīng)交的罰款和滯納金等。（五）特殊交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定對(duì)于企業(yè)合并的稅收處理， 通常情況下， 被合并企業(yè)應(yīng)視為按公 允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)， 計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得， 依法繳納所得稅。 合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)， 計(jì)稅時(shí)可以按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià) 值確定計(jì)稅成本，此時(shí)不會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。另外，在考慮有關(guān)于企業(yè)合并是應(yīng)稅合并還是免稅合并 （稅法只 承認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值）時(shí)，還需要考慮在合并中涉及的非股權(quán) 支付的比例，具體劃分標(biāo)準(zhǔn)和條件應(yīng)遵從稅法規(guī)定。對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并， 合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、 負(fù)債應(yīng) 按其在購(gòu)買日的公允價(jià)值計(jì)量， 企業(yè)合并成本大于合并中取得可辨認(rèn)

19、凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額部分確認(rèn)為商譽(yù)。 因會(huì)計(jì)與稅收的劃分標(biāo)準(zhǔn)不 同，按照稅收法規(guī)規(guī)定作為免稅合并的情況下， 計(jì)稅時(shí)不認(rèn)可商譽(yù)的 價(jià)值，即從稅法角度，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為 0 ，兩者之間的差額形成應(yīng) 納稅暫時(shí)性差異。 對(duì)于商譽(yù)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的該應(yīng) 納稅暫時(shí)性差異， 準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債， 原 因在于：一是確認(rèn)該部分暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債， 則意味著購(gòu) 買方在企業(yè)合并中獲得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的價(jià)值量下降， 企業(yè)應(yīng)增加商 譽(yù)的價(jià)值，商譽(yù)的賬面價(jià)值增加以后，可能很快就要計(jì)提減值準(zhǔn)備， 同時(shí)其賬面價(jià)值的增加還會(huì)進(jìn)一步產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異， 使得遞延 所得稅負(fù)債和商譽(yù)價(jià)

20、值量的變化不斷循環(huán)。二是商譽(yù)本身即是企業(yè)合并成本在取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、 負(fù)債之間進(jìn)行分配后的剩余價(jià)值， 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債進(jìn)一步增加其 賬面價(jià)值會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的可靠性。二、暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，特點(diǎn)是本期發(fā)生會(huì)在以后會(huì)計(jì)期間消失，包括：1. 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。 導(dǎo)致未來期間增加應(yīng)納稅所得并由此產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債的差異稱作“應(yīng)稅暫時(shí)性差異”；2. 可抵扣暫時(shí)性差異。 導(dǎo)致未來期間減少應(yīng)納稅所得并由此產(chǎn)生 遞延所得稅資產(chǎn)的差異稱作“可抵減暫時(shí)性差異”。暫時(shí)性差異與遞延所得稅的對(duì)應(yīng)關(guān)系：資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債3. 常見的資產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生暫時(shí)性差異舉例：4. 常見的負(fù)債賬面價(jià)