畢業(yè)論文-上市公司內(nèi)部控制體系構(gòu)建研究-以比亞迪股份有限公式為例

1、上市公司內(nèi)部控制體系構(gòu)建研究以比亞迪股份有限公司為例函授站：通遼函授站年級(jí)：2015?？茖W(xué)號(hào)：姓名：目錄一、 內(nèi)部控制基本理論概述 1（一）內(nèi)部控制的概念 1（二）國內(nèi)內(nèi)部控制的法規(guī) 1（三）內(nèi)部控制的目標(biāo) 2（四）內(nèi)部控制的原則2（五）內(nèi)部控制的必要性2二、 比亞迪公司內(nèi)部控制體系的構(gòu)建 3（一）企業(yè)概況 3（二）企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀 4三、比亞迪公司內(nèi)部控制體系構(gòu)建存在的問題 6（一）沒有建立起完整的內(nèi)部控制制度和機(jī)制 6（二）企業(yè)管理控制水平還不夠 6（三）內(nèi)部控制執(zhí)行力度不力 7（四）內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性 7四、完善上市公司內(nèi)部控制體系的建議 7（一）建立寬泛的內(nèi)部控制概念體系 7（二）建設(shè)

2、良好的內(nèi)部控制環(huán)境 7（三）完善控制活動(dòng)機(jī)制 7（四）建立科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)管理制度 8（五）信息披露的內(nèi)部控制 8（六）建立科學(xué)有效的績(jī)效考核機(jī)制 8（七）建立嚴(yán)密、獨(dú)立、有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制 810參考文獻(xiàn)14上市公司內(nèi)部控制體系構(gòu)建研究以比亞迪股份有限公式為例【摘要】隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)所面臨的生產(chǎn)和經(jīng)營環(huán)境也越來 越復(fù)雜，這也迫使著企業(yè)不得不從自身出發(fā)來加強(qiáng)內(nèi)部控制， 及時(shí)發(fā)現(xiàn)自身存在 的不足和缺陷，進(jìn)而采取更為積極有效的改進(jìn)措施。 在本文中，筆者以比亞迪汽 車公司為實(shí)例針對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制體系進(jìn)行了實(shí)證分析。第一部分對(duì)論文的研究 背景以及企業(yè)內(nèi)部控制的基本概念以及相關(guān)的研究理論進(jìn)

3、行了詳細(xì)的介紹，指出了我國企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的迫切性和重要性； 第二部分討論比亞迪公司的內(nèi)部控 制的現(xiàn)狀和企業(yè)概況；第三部分詳細(xì)指出了比亞迪在內(nèi)部控制方面的一些缺陷和 不足；第四部分針對(duì)比亞迪公司的狀況，對(duì)上市公司的內(nèi)部控制體系構(gòu)建提出一 些改進(jìn)建議。最后對(duì)論文進(jìn)行了總結(jié)，指出了我國企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)性。【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制體系 不足 缺陷 改進(jìn)建議、內(nèi)部控制的基本理論概述（一）內(nèi)部控制的概念由于西方發(fā)達(dá)國家的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的比較成熟， 企業(yè)很早就建立了完善的內(nèi) 部控制體系，相關(guān)的研究成果也比較豐富。美國 COSO委員會(huì)從二十世紀(jì)九十年 代就對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了研究，它認(rèn)為：企業(yè)的所有者和經(jīng)營者應(yīng)該

4、通過各種方式 來提高財(cái)務(wù)工作的準(zhǔn)確性和有效性，這樣才能確保財(cái)務(wù)信息和數(shù)據(jù)的真實(shí)有效， 才能向企業(yè)的決策者和投資者提供決策和投資的依據(jù)。因此，內(nèi)部控制實(shí)際上是企業(yè)提高管理水平和管理效率的系統(tǒng)性工程。內(nèi)部控制包含很多的內(nèi)容，首先， 企業(yè)要為內(nèi)部控制工作的有效開展提供良好的控制環(huán)境；其次，在開始控制之前要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；最后，要實(shí)施一系列的有效的控制活動(dòng)。由于我國的市場(chǎng)經(jīng) 濟(jì)發(fā)展的不夠成熟，政府和企業(yè)的內(nèi)部控制意識(shí)還比較若， 相關(guān)的立法工作還沒 有做到位。在西方國家，伴隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，內(nèi)部控制已經(jīng)形成了一套相對(duì)比較完 善的系統(tǒng)，并引領(lǐng)著世界各國內(nèi)部控制的發(fā)展方向。（二）國內(nèi)內(nèi)部控制的法規(guī)為了有效的規(guī)范

5、上市企業(yè)的經(jīng)營管理行為， 確保上市企業(yè)日常的經(jīng)營管理能 夠健康的開展，國家證監(jiān)會(huì)要求，準(zhǔn)備申請(qǐng)上市的企業(yè)要完成股份制改造。 其中, 加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)部控制工作就是股份制改造的重要的內(nèi)容。為此，國家證監(jiān)會(huì)于 2001年初的時(shí)候向全社會(huì)頒布了證券公司內(nèi)部控制指引。該指引是我國最 早的一部旨在加強(qiáng)和提高企業(yè)內(nèi)部控制水平的行政法規(guī)。該指引指出：證券 公司應(yīng)該密切注意金融市場(chǎng)和證券市場(chǎng)的動(dòng)向，根據(jù)市場(chǎng)的變化來適時(shí)調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營和管理，不斷優(yōu)化和嚴(yán)格每一個(gè)環(huán)節(jié)的工作， 提高自我監(jiān)督和自我控制意 識(shí)，通過內(nèi)部的控制來有效的發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理過程中存在的不足和缺陷，進(jìn)而采取有效的應(yīng)對(duì)措施，進(jìn)而確保金融市場(chǎng)和證券市場(chǎng)

6、的穩(wěn)定。隨著我國企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的不斷變化，財(cái)政部聯(lián)合國家其他相關(guān)的職能部門，針對(duì)企業(yè)在經(jīng)營管理過程中遇到的一系列的問題向全社會(huì)頒布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范。該規(guī)范對(duì)我國企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的主要內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)的闡述。企業(yè)應(yīng)該聘請(qǐng)專業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員來對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)問題采取內(nèi)部控制的措施。此外，企業(yè)在加強(qiáng)內(nèi)部控制之前應(yīng)該為內(nèi)部控制創(chuàng)造良好的環(huán)境， 此外還應(yīng)該進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，在此基礎(chǔ)上才能開展有效的控制活動(dòng)。隨著我國商業(yè)銀行的不斷發(fā)展，商業(yè)銀行內(nèi)部的不良資產(chǎn)不斷增多，誘發(fā)系 統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)的因素不斷增多，為了有效的規(guī)范商業(yè)銀行的經(jīng)營管理行為， 防范 可能出現(xiàn)的系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)，國家銀監(jiān)會(huì)于

7、2014年向各個(gè)商業(yè)銀行發(fā)布了商| 業(yè)銀行內(nèi)部控制指引。該指引指出商業(yè)銀行在經(jīng)營管理的過程不能一味的 只追求業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)，還應(yīng)該重視和加強(qiáng)內(nèi)部的管理工作， 嚴(yán)格的遵守國家的法 律法規(guī)，并加以有效實(shí)施，對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行在事發(fā)前加以防范、事發(fā)時(shí)加以控制、 事發(fā)后進(jìn)行監(jiān)督以及糾正。商業(yè)應(yīng)該把內(nèi)部控制工作擺在更加重要的位置來抓， 形成一個(gè)十分有效的長(zhǎng)效機(jī)制。（三）內(nèi)部控制的目標(biāo)企業(yè)在開展內(nèi)部控制之前應(yīng)該明確提出目標(biāo)和方向，這樣才能確保內(nèi)部控制工作的針對(duì)性和有效性。同時(shí)，企業(yè)在開展內(nèi)部控制的過程中應(yīng)該分階段和分層 次的來實(shí)施，這樣才能確保內(nèi)部控制工作不出現(xiàn)混亂。 企業(yè)在開展內(nèi)部控制活動(dòng) 之前應(yīng)該結(jié)合每一個(gè)

8、階段的工作來明確各自的目標(biāo)。一、企業(yè)應(yīng)該通過內(nèi)部控制確保信息流通的安全和高效；二、企業(yè)應(yīng)該按照國家的相應(yīng)的法律法規(guī)以及行業(yè) 規(guī)定來開展日常的生產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)； 三、提高財(cái)務(wù)工作的水平，確保財(cái)務(wù)信息和 數(shù)據(jù)的真實(shí)有效；四、經(jīng)濟(jì)、高效地實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)；五、防止和發(fā)現(xiàn)舞弊與錯(cuò) 誤。（四）內(nèi)部控制的原則1. 全面性原則。由于企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營涉及的環(huán)節(jié)和部門很多，所以，企業(yè)在 進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)該全面涉及到，不存重要和不重要之分，只要有問題都要 發(fā)現(xiàn)并且整改。2. 重要性原則。在全面進(jìn)行內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)該對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)和重點(diǎn)部 門進(jìn)行重點(diǎn)內(nèi)部監(jiān)督和控制，這樣才能確保企業(yè)的核心業(yè)務(wù)和核心部門不出 問題。3

9、. 制衡性原則。企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制的過程中應(yīng)該重點(diǎn)對(duì)原有的治理結(jié)構(gòu)和體 系進(jìn)行改進(jìn)和有效，明確各個(gè)部門和環(huán)節(jié)的工作職責(zé)，這樣才能確保每一個(gè) 環(huán)節(jié)和部門的工作不出現(xiàn)混亂的局面，確保企業(yè)工作的高效。企業(yè)在加強(qiáng)內(nèi)部控制的過程中一方面要明確每一個(gè)員工的責(zé)任，同時(shí)還要加強(qiáng)各個(gè)環(huán)節(jié)的聯(lián)系，讓員工的工作接受到很多環(huán)節(jié)的監(jiān)督和管理。4. 適應(yīng)性原則。企業(yè)所面臨的市場(chǎng)環(huán)境和經(jīng)營環(huán)境始終處于不斷變化的過程 中，這也要求企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制的過程中能夠不斷的適應(yīng)這些變化，及時(shí) 的調(diào)整內(nèi)部控制活動(dòng)。5. 成本效益原則。企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制的過程中應(yīng)該重點(diǎn)考慮成本和收益的管 理，找準(zhǔn)控制成本和增加收益的基本點(diǎn)。（五）內(nèi)部控

10、制的必要性目前，我國大多數(shù)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)知還不夠全面，我國的內(nèi)部控制也才剛起步，所以，經(jīng)營失敗以及會(huì)計(jì)信息失真等內(nèi)部控制失靈問題常有發(fā)生。由于西方發(fā)達(dá)國家的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的比較成熟，企業(yè)很早就建立了完善的內(nèi)部控制體 系，相關(guān)的研究成果也比較豐富。國際上很多企業(yè)內(nèi)部控制都是以西方的主要的 理論為基礎(chǔ)來開展的。但是，由于我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的還不夠成熟， 政府和企業(yè) 還沒有形成樹立起市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)， 對(duì)企業(yè)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)還不夠充分，相關(guān)的理論研 究還比較稀少。若要實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部管理行為的規(guī)范性、防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、保證國家法規(guī)貫徹實(shí)施以及保護(hù)所有者權(quán)益的目標(biāo)，不斷加大理論研究的力度和相關(guān)的立 法進(jìn)度，這樣才能從根本

11、上提高我國企業(yè)的內(nèi)部控制管理水平。企業(yè)的經(jīng)營管理不單單是企業(yè)自身的事情。政府以及行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)該發(fā)揮重要的促進(jìn)作用，不斷為企業(yè)的發(fā)展?fàn)I造良好的發(fā)展環(huán)境。 政府應(yīng)該重視企業(yè)的內(nèi)部控制工作，通過各種 途徑來鼓勵(lì)和支持企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制工作， 這樣才能切實(shí)提高企業(yè)的經(jīng)營管理水 平，確保企業(yè)健康發(fā)展。二、比亞迪公司內(nèi)部控制體系的構(gòu)建（一）企業(yè)概況1. 公司簡(jiǎn)稱：比亞迪2. 股票代碼：002594 （ A股）；01211（ H 股）3. 上市情況：比亞迪經(jīng)過多年的發(fā)展和運(yùn)作成功的于 2002年在港交所成功的上 市，其自身的實(shí)力和市場(chǎng)影響力進(jìn)一步增強(qiáng)。4. 公司規(guī)模：公司注冊(cè)資本 23.541億元；截至2014

12、年12月31日，公司總資 產(chǎn)9,400,886萬元，總負(fù)債6,511,442萬元，2014年度，公司實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入 5,819,588萬元，利潤(rùn)總額87,395萬元。5. 公司主營業(yè)務(wù)：公司除了日常的汽車的生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)之外，還擴(kuò)展和發(fā)展 了很多的新業(yè)務(wù)。這些新業(yè)務(wù)不僅包括傳統(tǒng)汽車零部件的生產(chǎn)和銷售，還包括 了新能源汽車以及電池的生產(chǎn)和銷售，其業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)展，企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng) 力不斷提高。6. 公司組織架構(gòu)：很早之前，比亞迪就已經(jīng)建立和確認(rèn)了現(xiàn)代企業(yè)管理制度， 嚴(yán)格的按照國家相關(guān)的法律和制度來不斷完善自身的管理體系。比亞迪公司的 董事會(huì)有效的發(fā)揮自身的職能，不斷提高了對(duì)企業(yè)整體工作的領(lǐng)導(dǎo)水平，在

13、企 業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營管理過程中發(fā)揮了核心作用。同時(shí)，比亞迪公司在董事會(huì)的領(lǐng) 導(dǎo)下向社會(huì)公開聘請(qǐng)職業(yè)經(jīng)理人來專門對(duì)公司進(jìn)行管理，做到了所有權(quán)和經(jīng)營 權(quán)的分離，確保了企業(yè)的健康發(fā)展。股東大會(huì)嚴(yán)格按照股東大會(huì)的議事議程， 認(rèn)真履行自身的監(jiān)督職能，有效的維護(hù)了廣大股東的利益。監(jiān)事會(huì)也充分發(fā)揮 自身的監(jiān)督作用，對(duì)企業(yè)日常的經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行了有效的監(jiān)督。需要重點(diǎn)指出的是，比亞迪公司十分重視企業(yè)內(nèi)部控制，董事會(huì)下設(shè)了審核委員會(huì)專門領(lǐng) 導(dǎo)和組織全公司的財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部控制工作。該委員會(huì)作為獨(dú)立的機(jī)構(gòu)直接向 董事會(huì)負(fù)責(zé)。此外，董事會(huì)還授權(quán)有關(guān)部門設(shè)立了薪酬委員會(huì)，對(duì)企業(yè)高管以 及各層級(jí)員工的薪酬方案進(jìn)行優(yōu)化， 確保

14、在企業(yè)薪酬方面做到公平公正。同時(shí), 董事會(huì)還分貝設(shè)立了提名委員會(huì)和戰(zhàn)略委員會(huì)，重點(diǎn)加強(qiáng)企業(yè)的人事和戰(zhàn)略發(fā) 展工作。這些專門的委員會(huì)都是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要的環(huán)節(jié)。7. 控股參股公司：本公司控股公司 51家，參股公司3家。（二）企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀1. 控制環(huán)境（1）治理構(gòu)架與內(nèi)部審計(jì)。近年來，比亞迪公司嚴(yán)格按照我國相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定不斷的優(yōu)化自身的治 理機(jī)構(gòu)，明確了股東大會(huì)、董事會(huì)、職業(yè)經(jīng)理人以及監(jiān)事會(huì)的各自的職權(quán)和工 作范圍，設(shè)立了一些承擔(dān)企業(yè)內(nèi)部控制工作的專門委員會(huì)，維護(hù)了投資者和公 司利益。公司的審計(jì)委員會(huì)是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的主體， 承擔(dān)著企業(yè)整體的內(nèi)部控制 工作。該委員會(huì)下面單獨(dú)設(shè)立了一

15、個(gè)審計(jì)部門專門對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)以及內(nèi)部管理進(jìn) 行獨(dú)立審計(jì)。該部門是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的部門，不需要對(duì)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行負(fù)責(zé)。審計(jì) 部依據(jù)本公司內(nèi)部審計(jì)制度和國家頒布的相關(guān)法律法規(guī)等相關(guān)規(guī)章制度，定 期和不定期對(duì)公司下屬部門和公司層面以及各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)層面進(jìn)行監(jiān)督檢查，檢查內(nèi)部控制實(shí)施環(huán)節(jié)中是否存在問題以及制定的制度是否存在漏洞和不足，再及時(shí)糾正，保證內(nèi)部控制制度的展開和有效實(shí)施。（2）人力資源政策。公司制定了人力資源相關(guān)制度，如應(yīng)屆生招聘與錄用制度和基礎(chǔ)人力 資源招聘制度，實(shí)行了全員勞動(dòng)合同制，公開招聘引進(jìn)企業(yè)所需人才，通過校 園、人才市場(chǎng)等不同途徑招聘企業(yè)所需人才。 重視對(duì)員工的培訓(xùn)，2012年公司修訂了比亞迪

16、公司入職、初級(jí)人才晉升、操作工轉(zhuǎn)序列培訓(xùn)規(guī)定和比亞迪 公司應(yīng)屆生入職培訓(xùn)規(guī)定，對(duì)新入職的員工的日常的行為和工作進(jìn)行了嚴(yán)格的 規(guī)定。另外還制定了比亞迪資質(zhì)評(píng)估系統(tǒng)管理制度對(duì)員工進(jìn)行全方位的考核 和評(píng)估，制定了比亞迪公司離職管理規(guī)定來防范人力資源方面的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。 伴隨著公司的持續(xù)經(jīng)營、壯大與發(fā)展，公司制定了比亞迪公司崗位分類管理規(guī) 定、比亞迪公司雙重管理規(guī)定和比亞迪公司人力資源管理，創(chuàng)建了激 勵(lì)、鼓勵(lì)、吸引人才的管理體系，優(yōu)化人才資源配置，增進(jìn)人才資源的合理分布， 保證公司能夠最大限度地發(fā)揮人才優(yōu)勢(shì)， 充分開發(fā)國內(nèi)、國際人才資源，更好地 為各類人才提供施展才華的平臺(tái)，以滿足公司快速發(fā)展的需要。（3

17、）企業(yè)文化與社會(huì)責(zé)任。比亞迪公司十分重視企業(yè)文化在企業(yè)發(fā)展過程中所發(fā)揮的獨(dú)特的作用，頒布了企業(yè)的文化管理?xiàng)l例，通過建設(shè)與傳播企業(yè)文化，基于公司健康發(fā)展、持續(xù)發(fā) 展的目標(biāo)，培養(yǎng)員工積極向上和勇于承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感。比亞迪在發(fā)展的過程中始終以理念作為企業(yè)管理和經(jīng)營的出發(fā)點(diǎn)，各個(gè)部門的員工都用“平等、務(wù)實(shí)、激情、創(chuàng)新”信條來要求自己，其中包括環(huán)境、質(zhì)量、生產(chǎn)、 銷售等部門。除此之外，比亞迪公司還經(jīng)常對(duì)員工進(jìn)行團(tuán)隊(duì)教育和風(fēng)險(xiǎn)教育，既 讓員工充分認(rèn)識(shí)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，又能讓員工通過加強(qiáng)團(tuán)結(jié)來有效的環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)。二I安全工作重于泰山。比亞迪公司十分重視安全管理工作。 公司內(nèi)部設(shè)有專 門的安全管理和監(jiān)督

18、機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化安全生產(chǎn)責(zé)任追究制度，建立嚴(yán)格的安全生產(chǎn)管 理體系、操作規(guī)范和應(yīng)急預(yù)案，保證生產(chǎn)安全。企業(yè)發(fā)展的同時(shí)按照國家相關(guān)規(guī) 定為職工繳納各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)，不斷為社會(huì)提供人員就業(yè)崗位，并有相關(guān)的制度配 套實(shí)施，切實(shí)履行促進(jìn)就業(yè)和員工權(quán)益保護(hù)的社會(huì)責(zé)任。同時(shí)，積極推行社會(huì)公益方面的義務(wù)與責(zé)任，支持慈善事業(yè)，成立慈善基金會(huì)，關(guān)心和幫助社會(huì)弱勢(shì)群 體。(4) 組織結(jié)構(gòu)。公司總部各職能部門根據(jù)工作內(nèi)容的差異，確立統(tǒng)一的相關(guān)制度和相關(guān)規(guī) 章，并對(duì)各產(chǎn)品事業(yè)部的管理活動(dòng)進(jìn)行縱向管理， 而在本公司總體管理原則和制 度框架下，各產(chǎn)品事業(yè)部相應(yīng)設(shè)立適合自己的生產(chǎn)經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)和具體的操作細(xì) 則，管理各自生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)。

19、公司根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)及不相容職務(wù)分離原則和明確劃分權(quán)責(zé)原則，對(duì)總體組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行合理設(shè)置。近年來，比亞迪公司把發(fā)展的目標(biāo)放在了附加值和經(jīng)濟(jì) 利潤(rùn)更高的IT產(chǎn)品制造方面。為了加強(qiáng)和提高IT產(chǎn)品制造各個(gè)環(huán)節(jié)的管理水平， 比亞迪公司針對(duì)采購、生產(chǎn)和銷售各個(gè)環(huán)節(jié)設(shè)立了專門的管理機(jī)構(gòu)和部門。 各部 門和產(chǎn)品事業(yè)部都設(shè)有總經(jīng)理，實(shí)行總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，同時(shí)各總經(jīng)理通過定期的總 裁辦公會(huì)或不定期的零丁匯報(bào)的方式向總裁匯報(bào)所負(fù)責(zé)的總部職能部門或事業(yè) 部的經(jīng)營管理情況。2. 信息系統(tǒng)與溝通在內(nèi)部信息與溝通方面，建立了企業(yè)0A辦公系統(tǒng)等平臺(tái)，若公司的政策有所 變化或發(fā)布了最新指令，工作人員可以通過平臺(tái)進(jìn)行及時(shí)了解， 管理

20、層也能及時(shí) 跟進(jìn)各項(xiàng)任務(wù)的進(jìn)展，解決各種問題。為此，比亞迪公司引進(jìn)了先進(jìn)的信息管理 系統(tǒng)，確保企業(yè)的信息能夠更加快速和安全的在內(nèi)部流通。為了確保信息系統(tǒng)能 夠安全運(yùn)行，信息能夠安全的流通，比亞迪公司聘請(qǐng)了專門的技術(shù)人員來專門負(fù) 責(zé)信息系統(tǒng)的維護(hù)。另外為了有效的推進(jìn)了信息化建設(shè)，公司投資引入ER信息管理系統(tǒng)，來實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)信息高度集成、 有效流轉(zhuǎn)，確保各員工與管理層之 間溝通更快捷方便。3. 內(nèi)部控制活動(dòng)。(1) 全面預(yù)算管理將所有生產(chǎn)經(jīng)營過程中的收支納入預(yù)算，將利潤(rùn)目標(biāo)和預(yù)算目標(biāo)作為指導(dǎo)公 司生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)以及考核公司經(jīng)營業(yè)績(jī)的中心。將預(yù)算目標(biāo)和實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營對(duì) 比，對(duì)預(yù)算實(shí)行定期監(jiān)督分析制度，

21、找出偏差，分析原因，并及時(shí)采取措施。(2) 資金集中核算集中管理通過財(cái)務(wù)公司這一第三方公司來集中調(diào)控資金、降低籌資成本和促進(jìn)內(nèi)部資 金的調(diào)劑。開立封閉結(jié)算帳戶，實(shí)行貨款的封閉運(yùn)營與結(jié)算，以保證結(jié)算安全可 靠，這樣就能確保資金能夠及時(shí)的回款，減少了資金的浪費(fèi)。(3) 加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)。公司就主要業(yè)務(wù)流程制定了工作流程，建立了完善的內(nèi)部控制制度，來規(guī)范 各業(yè)務(wù)流程的控制活動(dòng)，加大對(duì)會(huì)計(jì)工作，企業(yè)運(yùn)營管理以及相關(guān)責(zé)任人的日常 表現(xiàn)的控制和監(jiān)督力度，形成和完善嚴(yán)格的審批和授權(quán)制度，確保每一個(gè)環(huán)節(jié)的 工作都能接受有效的監(jiān)督。4. 對(duì)控制的監(jiān)督。公司建立了包含全公司在內(nèi)的日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督體系，成立了

22、采購委員 會(huì)，制定了審核委員會(huì)實(shí)施細(xì)則、內(nèi)部審計(jì)制度，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)規(guī)定， 對(duì)供應(yīng)商管理情況定期檢查，對(duì)重要經(jīng)營環(huán)節(jié)如銷售、采購、重大工程項(xiàng)目、企 業(yè)與部門財(cái)務(wù)賬目等定期或不定期的進(jìn)行審核、 監(jiān)督，及時(shí)找到內(nèi)部控制的漏洞， 全面分析問題產(chǎn)生的原因和性質(zhì)， 找到解決辦法，并監(jiān)督執(zhí)行，并及時(shí)報(bào)告董事 會(huì)。審查處負(fù)責(zé)創(chuàng)立反舞弊機(jī)制，對(duì)公司全員開放反舞弊投訴專線及郵箱， 確保 公司能夠在敏捷的知曉反舞弊事件。三、比亞迪公司內(nèi)部控制體系構(gòu)建存在的問題（一）沒有建立起完整的內(nèi)部控制制度和機(jī)制1. 對(duì)內(nèi)控的認(rèn)知有偏差如前所述，由于比亞迪公司內(nèi)部還沒有一個(gè)完善的內(nèi)控概念，以致于內(nèi)部控制建設(shè)不夠完善，過于重視制定

23、紙面上的規(guī)章，并沒有把內(nèi)部控制的措施和規(guī)定 有效的落實(shí)到位，存在著重規(guī)定，輕落實(shí)的現(xiàn)象。此外，很多的企業(yè)管理人員特 別是業(yè)務(wù)部門的管理人員多于企業(yè)的內(nèi)部控制工作認(rèn)識(shí)程度不夠。他們認(rèn)為企業(yè)的內(nèi)部控制實(shí)際上就是財(cái)務(wù)審計(jì)，和他們沒有什么關(guān)系。這種思想的存在也在客 觀上阻礙了企業(yè)內(nèi)部控制工作的有效開展。2. 錯(cuò)誤對(duì)待內(nèi)部控制和經(jīng)營發(fā)展的關(guān)系有些內(nèi)部控制制度在執(zhí)行上出現(xiàn)“上有政策、下有對(duì)策”的局面，主要是某 些部門錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)上對(duì)立生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展和內(nèi)部控制之間的關(guān)系。一些業(yè)務(wù)人員為了一味的追求業(yè)務(wù)量的上升，在工作的過程中違規(guī)審批，把公司的規(guī)定當(dāng)成了一張 白紙。（二）企業(yè)管理控制水平還不夠現(xiàn)階段，比亞迪公司的內(nèi)

24、部控制還存在著很多的問題， 主要表現(xiàn)在以下幾個(gè) 方面：1. 考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠健全，這樣就不能最大程度的促進(jìn)公平公正， 就不能確 保每一個(gè)員工都以最高的工作熱情來開展工作。2. 某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不應(yīng)該讓同一個(gè)人或同一個(gè)部門來完成，審批和責(zé)任人為同 一人的情況時(shí)有發(fā)生，這樣做很容易發(fā)生舞弊行為。企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格區(qū)分審批人和 責(zé)任人的職責(zé)，充分發(fā)揮他們兩個(gè)之間的制約和監(jiān)督作用，這樣就能大大減少一 些違規(guī)行為的產(chǎn)生。全面的預(yù)算制度才建立不久，資金管理上有些松懈，企業(yè)組 織生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有以預(yù)算作為依據(jù)， 實(shí)物資產(chǎn)盤點(diǎn)制度缺乏，不夠重視預(yù)算的 監(jiān)督、控制和考核。3. 企業(yè)很多的人從思想上和認(rèn)識(shí)上就沒有形成對(duì)企業(yè)

25、內(nèi)部控制的正確的認(rèn) 識(shí)。很多的人認(rèn)為內(nèi)部控制是一個(gè)表面文章， 只要在特定的時(shí)點(diǎn)上應(yīng)付一下就可 以，并沒有從思想上重視起企業(yè)的內(nèi)部控制工作。4. 企業(yè)的員工很難在日常的工作中嚴(yán)格按照企業(yè)內(nèi)控部門的要求來開展工作，總是根據(jù)自己的喜好或者方便程度來開展工作， 這樣就使得企業(yè)的內(nèi)部控制 制度很難發(fā)揮作用。（三）內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力每一個(gè)企業(yè)的實(shí)際的經(jīng)營管理狀況不同， 因此，在進(jìn)行內(nèi)部控制的過程中應(yīng) 該嚴(yán)格的根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展?fàn)顩r來進(jìn)行，這樣才能確保內(nèi)部控制措施的有效 性，才能從根本上提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平。 雖然在完備性上比亞迪公司己 將內(nèi)部控制在文字上和形式上統(tǒng)一了，但是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行上面卻

26、仍舊存在 明顯的漏洞，例如落實(shí)不當(dāng)和沒有人監(jiān)督。即使有的員工違反了公司的規(guī)定也得 不到應(yīng)有的懲罰，這樣就從根本上打消了員工落實(shí)內(nèi)部控制的積極性， 使得內(nèi)部 控制制度的效果大打則扣。（四）內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性目前，現(xiàn)行使用的審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定 并沒有要求每一個(gè)企 業(yè)應(yīng)該承擔(dān)專門的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)來獨(dú)立領(lǐng)導(dǎo)和開展企業(yè)內(nèi)部的控制和審計(jì)工作。 企業(yè)很多的內(nèi)部控制工作大多是由財(cái)務(wù)部門或者綜合協(xié)調(diào)部門承擔(dān)。由于內(nèi)部控制人員大多是由這兩個(gè)部門的工作人員兼任， 這就使得企業(yè)內(nèi)部的一些管理漏洞 很難發(fā)現(xiàn)和識(shí)別。比亞迪公司雖然成立了內(nèi)審部門，但是該部門接受公司總經(jīng)理 的領(lǐng)導(dǎo)，不能獨(dú)立自主的開展內(nèi)部控制工作，

27、在獨(dú)立性上還有所欠缺，無法做出 公正的判斷，無法進(jìn)行有效的監(jiān)督。四、完善上市公司內(nèi)部控制體系的建議（一）建立寬泛的內(nèi)部控制概念體系如今，發(fā)達(dá)國家對(duì)內(nèi)部控制的重視已經(jīng)超過了會(huì)計(jì)事務(wù)的重視，所以比亞迪公司的內(nèi)部控制建設(shè)也要更新理念，從思想和認(rèn)識(shí)上重視起來企業(yè)自身的內(nèi)部控 制工作。公司的董事會(huì)應(yīng)該發(fā)揮主體作用， 牽頭組建獨(dú)立的審計(jì)和內(nèi)控部門， 更 好的支持該部門的工作，監(jiān)督各個(gè)部門把內(nèi)部控制制度落實(shí)到位， 進(jìn)而從根本上 建立和完善內(nèi)部控制體系。（二）建設(shè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境企業(yè)管理層應(yīng)該提高自身的認(rèn)識(shí)，從管理層面為企業(yè)更好的開展內(nèi)部控制營 造良好的內(nèi)部環(huán)境，讓更多的員工感受到公司高層的力度。（三）完善

28、控制活動(dòng)機(jī)制1. 不相容職務(wù)分離控制公司應(yīng)該建立嚴(yán)格的職務(wù)分離制度，要確保多人參與到一個(gè)業(yè)務(wù)過程中來， 一方面能夠發(fā)揮集思廣益的作用，更為重要的是可以形成有效的監(jiān)督。在各業(yè)務(wù) 領(lǐng)域內(nèi)均對(duì)不相容崗位進(jìn)行識(shí)別與梳理，通過制度，組織結(jié)構(gòu)與崗位職責(zé)等規(guī)定， 嚴(yán)格落實(shí)業(yè)務(wù)審批制度，確保業(yè)務(wù)審批人員和業(yè)務(wù)人員嚴(yán)格的分開， 這樣就能有 效的規(guī)范業(yè)務(wù)人員的行為。2. 財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格落實(shí)財(cái)產(chǎn)保護(hù)制度，確保財(cái)產(chǎn)的安全。公司的財(cái)產(chǎn)應(yīng)該交由專門的人員來保管，其他公司人員要想領(lǐng)取和使用財(cái)產(chǎn)必須經(jīng)過嚴(yán)格的審批，并且要想財(cái)產(chǎn)保管員提高書面申請(qǐng)。3. 對(duì)子公司的管理控制總公司應(yīng)該針對(duì)各個(gè)地方的子公司制定更加嚴(yán)格的管

29、理制度， 加強(qiáng)母公司對(duì) 子公司的控制。母公司應(yīng)該牢牢掌握子公司的人事權(quán)， 重要崗位的人員應(yīng)該由母 公司委派和任命。于此同時(shí)，對(duì)分支機(jī)構(gòu)、分子公司實(shí)行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)政策和人力 資源規(guī)劃，執(zhí)行嚴(yán)格的目標(biāo)經(jīng)營責(zé)任制；子公司在重大合同簽訂和重大款項(xiàng)來往 上應(yīng)該由母公司的法人來確認(rèn)并簽字；公司要及時(shí)掌握分子公司的經(jīng)營管理情 況，可通過定期會(huì)議和不定期詢問報(bào)告來實(shí)現(xiàn)， 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和責(zé)任追究這些措 施也可以實(shí)施有效的控制和管理。（四）建立科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)管理制度有效地管理風(fēng)險(xiǎn)，可以使企業(yè)及時(shí)地發(fā)現(xiàn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)把控制系統(tǒng)和經(jīng)營 系統(tǒng)有機(jī)地結(jié)合起來，可以更好的應(yīng)對(duì)日益變化的市場(chǎng)環(huán)境， 由于風(fēng)險(xiǎn)而產(chǎn)生的 損失也可以

30、有效的預(yù)防，這樣才能把可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)掌握在可控范圍之內(nèi)。董事會(huì)及管理層應(yīng)對(duì)公司可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)采取適當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施，公司應(yīng)當(dāng)為各部門制定相應(yīng)地控制目標(biāo)、經(jīng)營計(jì)劃和經(jīng)營管理業(yè)務(wù)與事項(xiàng)，并且在年終的時(shí)候?qū)Ω鱾€(gè) 部門的工作成績(jī)進(jìn)行審核和評(píng)估。（五）信息披露的內(nèi)部控制在信息披露的內(nèi)部控制方面，公司要制定并完善相關(guān)制度，保證制度的正常 執(zhí)行，對(duì)信息披露工作的管理部門、責(zé)任人要嚴(yán)格要求，在信息披露的內(nèi)容及標(biāo) 準(zhǔn)、責(zé)任劃分、審核披露程序、報(bào)告流轉(zhuǎn)過程、保密制度、責(zé)任追究等方面要做 詳細(xì)的規(guī)定。（六）建立科學(xué)有效的績(jī)效考核制機(jī)制公司應(yīng)實(shí)行科學(xué)的績(jī)效考核制度，對(duì)員工的績(jī)效做一個(gè)考核，上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)其 考核要給予客觀評(píng)價(jià)

31、，日后員工的薪酬、職務(wù)晉升等都要以該考核為依據(jù)。 這樣 不僅可以營造一個(gè)良性競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境， 激發(fā)員工的創(chuàng)造性和積極性，還能為公司的直 接選拔人才提，成為公司人才儲(chǔ)備的有力保障。（七）建立嚴(yán)密、獨(dú)立、有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步建立和完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制， 充分利用企業(yè)內(nèi)部的有效人力資 源來加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理，這樣就能充分的發(fā)揮自身的特殊優(yōu)勢(shì)， 從根本上提高 內(nèi)控水平。構(gòu)建內(nèi)部控制體系是公司治理不斷完善的過程，也是提高公司管理水 平的過程，雖然復(fù)雜，但可以有效動(dòng)態(tài)的對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理。對(duì)此，首先公司要加 強(qiáng)監(jiān)督企業(yè)的管理部門，以防止舞弊行為的發(fā)生，杜絕某些管理者的濫用私權(quán)、 任意妄為、獨(dú)斷專權(quán)的行為；其

32、次要加強(qiáng)監(jiān)督企業(yè)法人，對(duì)于企業(yè)的重大決策應(yīng) 當(dāng)建立集體審批制度，防止個(gè)人主義和徇私舞弊。同時(shí)，要對(duì)關(guān)鍵崗位的管理人 員和工作人員重點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)督，防止出現(xiàn)大的違法和違規(guī)行為。隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)所面臨的生產(chǎn)和經(jīng)營環(huán)境日益復(fù)雜。 企業(yè)要 想進(jìn)一步提高自身參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的能力， 除了要積極的開拓市場(chǎng)以外，還應(yīng)該加 強(qiáng)內(nèi)部管理和內(nèi)部控制，這樣才能苦練內(nèi)工，提高自身的經(jīng)營管理水平，增強(qiáng)市 場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。實(shí)踐證實(shí)，一個(gè)完善、健全的內(nèi)部控制制度，可以有效地規(guī)范企業(yè)行 為、監(jiān)督約束會(huì)計(jì)工作、防范舞弊行為、杜絕欺詐發(fā)生，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì) 目標(biāo)。隨著歷史的推進(jìn)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，內(nèi)部控制的理論研究和實(shí)踐應(yīng)用 也會(huì)朝著新的、更好的方向發(fā)展。企業(yè)應(yīng)該高度重視內(nèi)部控制工作， 通過各種方 式來提高自身的內(nèi)控水平，查找自身的不足。【參考文獻(xiàn)】1 謝恒，周琳；中小企業(yè)內(nèi)部控制體系分析與方案構(gòu)建，現(xiàn)代商業(yè)， 2010年 20期。2 李俊成；基于公司治理的內(nèi)部控制體系構(gòu)建研究一一以YXHX殳份有限公司為例，碩士學(xué)位論文，2009年3月20日。3 趙禹翔；比亞迪