xx年度企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)業(yè)務(wù)問題

1、xx 年度企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)業(yè)務(wù)問題一、關(guān)于企業(yè)一次性取得跨期租金如何確認收入問題根據(jù)國稅函 201079 號規(guī)定， 企業(yè)提供固定資產(chǎn)、 包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實施條例第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。二、關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得如何繳納所得稅問題根據(jù)國家稅務(wù)總局公告 2010 年第 19 號規(guī)定，企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入

2、、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。2008 年 1 月 1 日以后，企業(yè)已就上述收入計算的所得分5 年平均計入各年度應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)對尚未計算納稅的應(yīng)納稅所得額，一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計算納稅。三、關(guān)于金融企業(yè)逾期貸款如何確認利息收入問題根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2010 年第 23 號規(guī)定，金融企業(yè)逾期貸款應(yīng)按如下規(guī)定確認利息收入：1、貸款逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實際收到的日期，或者雖未實際收到，但會計上確認為利息收入的日期，確認收入的實現(xiàn)。2、已確認為利息收入的應(yīng)收利息，逾期 90 天仍未收回，

3、且會計上已沖減了當(dāng)期利息收入的，準予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。3、已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息，以后年度收回時，應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計算納稅。（四）關(guān)于核定征收企業(yè)取得的銀行存款利息是否需要繳納企業(yè)所得稅問題銀行存款利息屬于企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定的收入總額的組成部分。根據(jù)國稅函【 2009】377 號規(guī)定，核定征收企業(yè)取得的銀行存款利息應(yīng)計入應(yīng)稅收入額，按照規(guī)定的應(yīng)稅所得率計算繳納企業(yè)所得稅。（五）關(guān)于試生產(chǎn)收入如何繳納企業(yè)所得稅問題按照企業(yè)會計核算要求，企業(yè)在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)而發(fā)生的試生產(chǎn)費用計入“在建工程”核算，取得的試生產(chǎn)收入做沖減“在建工程”處理。執(zhí)行企業(yè)所得稅法后，在建

4、工程試生產(chǎn)收入是否應(yīng)并入當(dāng)期收入總額繳納企業(yè)所得稅的問題一直不明確。鑒于試生產(chǎn)收入何時繳納企業(yè)所得稅僅是暫時性差異問題，最終并不造成所得稅的減少，因此，根據(jù)國稅函【2010】 148 號關(guān)于“企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務(wù)、會計規(guī)定計算”的規(guī)定，在上級稅務(wù)機關(guān)沒有明確規(guī)定之前，企業(yè)試生產(chǎn)收入暫不并入當(dāng)期收入總額繳納企業(yè)所得稅。（六）關(guān)于工會經(jīng)費稅前扣除憑據(jù)問題根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2010 年第 24 號規(guī)定，自2010年 7 月 1 日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額 2%的部分，憑工會組織開具的 工會經(jīng)費收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。但考慮到工作

5、實際，對于目前由地稅部門代征的工會經(jīng)費，暫可以憑地稅部門開具的電子繳款書作為稅前扣除憑證。（七）關(guān)于股權(quán)投資損失扣除問題根據(jù)國家稅務(wù)總局公告 2010 年第 6 號規(guī)定，自 2010 年1 月 1 日起，企業(yè)對外進行權(quán)益性投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時一次性扣除。企業(yè)以前發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，準予在2010 年度一次性扣除。（八）關(guān)于公益性捐贈支出稅前扣除問題根據(jù)財稅 201045號規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出符合以下條件，方可按規(guī)定稅前扣除。1、企業(yè)應(yīng)提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐

6、贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的非稅收入一般繳款書收據(jù)聯(lián)。2、接受捐贈的公益性社會團體須在省級以上（含省級）財政、稅務(wù)和民政部門聯(lián)合公布的名單及名單所屬年度內(nèi)。（九）關(guān)于離退休人員統(tǒng)籌外費用稅前扣除問題按照財企【 2009】 242 號規(guī)定，企業(yè)發(fā)放或者支付的離退休人員統(tǒng)籌外費用應(yīng)列入職工福利費核算。執(zhí)行企業(yè)所得稅法后，關(guān)于離退休人員統(tǒng)籌外費用稅前扣除問題一直不明確。鑒于離退休人員統(tǒng)籌外費用是歷史遺留問題，做好離退休人員工作關(guān)系社會穩(wěn)定和諧，因此，根據(jù)國稅函【 2010】148 號關(guān)于“企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務(wù)、會計規(guī)定計算”的規(guī)定，在上級稅務(wù)機關(guān)沒有明確規(guī)定

7、之前，企業(yè)業(yè)發(fā)放或者支付的離退休人員統(tǒng)籌外費用應(yīng)計入職工福利費，并按照稅法規(guī)定標準在稅前扣除。（十）關(guān)于房屋、建筑物裝修費稅前扣除問題根據(jù)企業(yè)所得稅實施條例第二十八條、第七十條等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入房屋建筑物發(fā)生的裝修費用，應(yīng)在實際經(jīng)營租賃期內(nèi)分期扣除；企業(yè)自有房屋建筑物或以融資租賃方式租入房屋建筑物發(fā)生的裝修費用，應(yīng)根據(jù)預(yù)計受益年限分期扣除。企業(yè)實際經(jīng)營租賃期或預(yù)計受益年限無法確定的，應(yīng)按照其他長期待攤費用不得低于三年的期限分期攤銷扣除。（十一）關(guān)于企業(yè)跨期取得合法憑據(jù)稅前扣除問題企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，由于各種原因未能及

8、時取得合法憑據(jù)，但在計算年度應(yīng)納稅所得額時已經(jīng)扣除的，除另有規(guī)定外，如果企業(yè)在匯算清繳結(jié)束前仍未能及時取得合法憑據(jù)的，均應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。以后年度實際取得合法憑證時，可以在取得當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除。（十二）關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損問題根據(jù)國家稅務(wù)總局公告 2010 年第 20 號規(guī)定， 稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)， 依照中華

9、人民共和國稅收征收管理法有關(guān)規(guī)定進行處理或處罰。（十三） 關(guān)于開發(fā)產(chǎn)品符合完工條件必須及時結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品計稅成本問題根據(jù)國稅發(fā) 200931 號、國稅函 2010201 號等文件規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造、開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品，無論工程質(zhì)量是否通過驗收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會計決算手續(xù)，當(dāng)企業(yè)開始辦理開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）、或已開始實際投入使用時，為開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用，應(yīng)視為開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。2010 年度已經(jīng)符合上述條件的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，應(yīng)在年度匯算清繳前選擇確定計稅成本核算終止日，按規(guī)定及時結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品計稅成本，并計算企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。（十四）關(guān)于小型微利企業(yè)稅收

10、優(yōu)惠如何申報問題根據(jù)財稅【 2009】 133 號規(guī)定，自2010 年 1 月 1 日至2010 年 12 月 31 日，對年應(yīng)納稅所得額低于3 萬元（含 3 萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按 20的稅率繳納企業(yè)所得稅。此項稅收優(yōu)惠在2010 年年度納稅申報時如何申報繳稅，經(jīng)請示省局，符合條件的小型微利企業(yè)可暫采取較為簡單的申報方式，減半征收與5%的稅率優(yōu)惠可統(tǒng)一按照年度應(yīng)納稅所得額與15%稅率的乘積填入年度納稅申報表的“減免所得稅”項目。（十五）關(guān)于企業(yè)取得不征稅收入如何申報問題根據(jù)國稅函【 2010】 148 號規(guī)定，企業(yè)取得符合規(guī)定條件的不征稅收入，在填報企業(yè)所

11、得稅年度納稅申報表時，應(yīng)將不征稅收入統(tǒng)一填入附表三納稅調(diào)整明細表第14 行“不征稅收入”第 4 列；上述不征稅收入用于支出形成的費用和資產(chǎn)，不得稅前扣除或折舊、攤銷，應(yīng)作相應(yīng)的納稅調(diào)增處理。其中，形成的費用支出應(yīng)填入該表第 38 行“不征稅收入用于支出形成的費用”第 3 列，形成的資產(chǎn)折舊或攤銷，填報該表第 42 行項目下對應(yīng)的行次。（十六）關(guān)于允許稅前扣除的準備金如何申報問題根據(jù)國稅函【 2010】 148 號規(guī)定，金融、保險等企業(yè)按照稅法規(guī)定允許在稅前扣除各類準備金，在填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表時，應(yīng)統(tǒng)一填入附表三納稅調(diào)整明細表第 40 行“其他”第 4 列“調(diào)減金額” 。附表十資產(chǎn)減值

12、準備項目調(diào)整明細表填報口徑不變。（十七） 關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所屬項目部預(yù)繳所得稅如何進行年度申報問題根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知 （國稅函【 2010】156 號）規(guī)定，建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的 0.2%按月或按季向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅； 建筑企業(yè)所屬二級或二級以下機構(gòu)直接管理的項目部不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。因此，建筑企業(yè)總機構(gòu)在辦理年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，其總機構(gòu)直接管理的項目部按規(guī)定向項目所在地預(yù)繳的企業(yè)所得稅，可以憑完稅證明作為總機構(gòu)已預(yù)繳稅款處理；建筑企業(yè)所屬二級或二級以下機構(gòu)直接管理的項目部就地預(yù)繳的企業(yè)所得稅，不得作為總機構(gòu)已預(yù)繳稅款。（十八）關(guān)于核定征收企業(yè)匯算清繳問題采用核定應(yīng)稅所得率征收的企業(yè)在進行所得稅匯算清繳時，應(yīng)當(dāng)按照稅法有關(guān)規(guī)定準確計算確定