中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算題

1、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)復(fù)習(xí)資料帳務(wù)處理計(jì)算題二、應(yīng)收賬款的核算 （計(jì)算分析題）例：某企業(yè)賒銷一批商品， 貨款為 100000 元，適用的增值稅稅率為 17%，代墊運(yùn)費(fèi) 3000元（假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù)），規(guī)定的付款條件為：2/10 、N/30 ，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票：借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120000100000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000銀行存款假若客房于 10 天內(nèi)付款時(shí)：3000借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款1176002400120000假若客戶超過(guò) 10 天付款，則無(wú)現(xiàn)金折扣：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款120000120000例：若將以上資料用凈

2、價(jià)法進(jìn)行賬務(wù)處理，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票：借：應(yīng)收賬款117600應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000銀行存款 10天內(nèi)收到貸款時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 超過(guò) 10 天收到貸款： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 三、應(yīng)收款項(xiàng)減值的賬務(wù)處理30001176001176001200001176002400例：某企業(yè)對(duì)A組應(yīng)收賬款采用按年末應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)的計(jì)提百分比為3 %。對(duì)該組應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量不進(jìn)行折現(xiàn)。該企業(yè)第一年末的A組應(yīng)收賬款余額為2500000元。第二年A組應(yīng)收賬款中客戶 X公司所欠9000元賬款已超過(guò)3年，確認(rèn)

3、為壞賬；第二年末，該企業(yè)A組應(yīng)收賬款余額為3000000元。第三年A組應(yīng)收賬款中客戶 Y公司破產(chǎn)，所欠20000元賬款有8500元無(wú)法收回，確認(rèn)為壞賬；第三年末，企業(yè)A組應(yīng)收賬款余額為 2600000元。第四年，X公司所欠9000元賬款又收回，年末 A組應(yīng)收賬款余額為3200000元。該企業(yè)各年對(duì) A組應(yīng)收賬款發(fā)生減值應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄如下：第一年末，提取壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備 第二年，沖銷壞賬：75007500借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款一一X公司90009000第二年末，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：提取前的“壞賬準(zhǔn)備”科目余額為借方 1500 元，按年末應(yīng)收賬款余額估計(jì)壞賬損失為 9000 元

4、（=3000000X3%），則本年應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備數(shù)為10500元（=9000+1500）。提取后“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為9000元。借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 第三年，沖減壞賬：1050010500借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款一一A公司85008500第三年末，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：提取前的“壞賬準(zhǔn)備”科目為貸方余額500元，按年末應(yīng)收賬款余額估計(jì)壞賬損失為7800元(=2600000X3%。)，則本年應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備數(shù)為7300元(=7800-500)。提取后“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為借：資產(chǎn)減值損失73007800 元。貸：壞賬準(zhǔn)備第四年，已確認(rèn)為壞賬沖銷的應(yīng)收借：應(yīng)收賬款一一X公司7300X公司

5、賬款9000元又收回:9000貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款90009000貸：應(yīng)收賬款一一X公司9000第四年末，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：提取前的“壞賬準(zhǔn)備”科目為貸方余額16800元(=7800+9000),按年末應(yīng)收賬款余額估計(jì)壞賬損失為9600元(=3200000 X3%o)，則本年應(yīng)按其差額沖回壞賬準(zhǔn)備，沖回?cái)?shù)為7200元(=16800-9600)。沖回后“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為9600元。借：壞賬準(zhǔn)備7200貸：資產(chǎn)減值損失7200(計(jì)算分析題)例：假設(shè)某公司期初庫(kù)存材料10噸，計(jì)劃成本17800元；材料成本差異250元；本月購(gòu)進(jìn)材料10噸，總成本為17600元；本月發(fā)出材料15噸，則：本月購(gòu)進(jìn)

6、材料入賬的計(jì)劃成本為17800元。本月材料成本差異率為:250 200100%0.14%17800 17800本月發(fā)岀材料的計(jì)劃成本為：15 X 1780=26700 (元)本月發(fā)岀材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異為:26700 X %=(元)本月發(fā)岀材料的實(shí)際成本為元。本月結(jié)存材料的計(jì)劃成本為 8900元，材料成本差異為元。(計(jì)算分析題)例：某一般納稅企業(yè)購(gòu)入甲材料一批，價(jià)款50000元(不含增值稅)，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票賬單已到，貨款已通過(guò)分行支付，該批材料的計(jì)劃成本為52000元。會(huì)計(jì)分錄為:(1)借：材料采購(gòu)50000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8500貸：銀行存款(2)借：原材料58500

7、52000貸：材料采購(gòu)買力材料成本差異三、存貨減值的賬務(wù)處理500002000(計(jì)算分析題)例：某公司自2007年起采用成本與可變現(xiàn)值孰低法對(duì)期末某類存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，并運(yùn)用分類比較法計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn) 備。假設(shè)公司2007年至2010年年末該類存貨的賬面成本均為200000 元。(1)借:假設(shè)2007年年末該類存貨的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為180000元，則應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為20000元。會(huì)計(jì)分錄為:資產(chǎn)減值損失20000存貸跌價(jià)準(zhǔn)備20000貸：(2)假設(shè)2008年年末該類存貨的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為170000元，則應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為10000元。會(huì)計(jì)分錄為:借：資產(chǎn)減值損失1000010000借：存

8、貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(3) 假設(shè)2009年11月30日，因存貨用于債務(wù)重組而轉(zhuǎn)出已提貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000元。會(huì)計(jì)分錄為:5000貸：營(yíng)業(yè)外支岀（4）假設(shè) 2009年年末該類存貨的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為194000元，則應(yīng)沖減已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 19000 元（ =30000-5000-6000 ）。會(huì)計(jì)分錄為：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 19000貸：資產(chǎn)減值損失 19000（5）假設(shè) 2010年年末該類存貨的可變現(xiàn)凈值進(jìn)一步恢復(fù)，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為205000 元，則應(yīng)沖減已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 6000元（以已經(jīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為限）。會(huì)計(jì)分錄為：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值

9、損失60006000（計(jì)算分析題） 例：乙公司和丙公司同為甲集團(tuán)的子公司，2007 年 1 月 2 日，乙公司和丙公司達(dá)成合并協(xié)議，乙公司以銀行存款元作為對(duì)價(jià)，取得同一集團(tuán)內(nèi)另外一家企業(yè)60%的股權(quán)。合并日丙公司的賬面所有者權(quán)益總額為元。假定乙公司合并時(shí)“資本公積股本溢價(jià)”科目的余額為 5000000 元。根據(jù)以上資料，乙公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司（成本） 資本公積股本溢價(jià) 2000000貸：銀行存款（計(jì)算分析題） 例：假設(shè)丙公司將持有的對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資予以出售，出售前按權(quán)益法核算，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”各明細(xì)科目 均為貸方余額，分別為：成本 250000 元，損益調(diào)整 5

10、0000 元，其他權(quán)益變動(dòng) 20000 元，計(jì)提的長(zhǎng)期投權(quán)投資減值準(zhǔn)備 15000 元 出售實(shí)際得到的價(jià)款為 380000 元，已存入銀行。根據(jù)以上資料編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 380000 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 15000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本250000損益調(diào)整 50000其他權(quán)益變動(dòng) 20000 投資收益75000同時(shí)將原計(jì)入“資本公積其他資本公積”的部分轉(zhuǎn)為出售當(dāng)期的投資收益： 借：資本公積其他資本公積20000貸：投資收益 20000、自行建造固定資產(chǎn)計(jì)算分析題） 例：四海公司自行建造倉(cāng)庫(kù)一座，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資280000 元，支付的增值稅額為47600 元，實(shí)際領(lǐng)用3

11、276003276002340002340004680040000工程物資（含增值稅） 234000 元，剩余物資轉(zhuǎn)達(dá)作企業(yè)存貨。另外，領(lǐng)用了企業(yè)生產(chǎn)用的原材料一批，實(shí)際成本為40000 元，應(yīng)12000 元。工程完轉(zhuǎn)達(dá)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 6800 元。支付工程人員工資 60000 元。企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出工音樂(lè)會(huì)使用。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（ 1）購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資： 借：工程物資貸：銀行存款1）工程領(lǐng)用物資： 借：在建工程建筑工程 貸：工程物資（2）工程領(lǐng)用原材料： 借：在建工程建筑工程 貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 68001）支付工程人員工資：借：在建

12、工程建筑工程 12000貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 120002）工程完工交付使用：借：原材料 80000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 13600 貸：工程物資 93600 三、以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn)(計(jì)算分析題)例：四海公司以一臺(tái)設(shè)備換入B公司的一輛小轎車。該設(shè)備的賬面原值為500000元，累計(jì)折舊為200000元，公允價(jià)值為350000元。B公司小轎車的公允價(jià)值為 300000元，賬面原值為35000元，已提折舊30000萬(wàn)元。雙方協(xié)議，B公司支付四 海公司50000元補(bǔ)價(jià)，四海公司負(fù)麗把該設(shè)備運(yùn)至 B公司。在這項(xiàng)交易中，四海公司支付運(yùn)雜費(fèi) 20000元，支會(huì)議廳營(yíng)業(yè)稅及附加

13、19250元，即應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)為39250元。B公司支付相關(guān)稅費(fèi)16500元。四海公司未對(duì)該設(shè)備提減值準(zhǔn)備。B公司小轎車已提減值準(zhǔn)備 10000 元。從收到補(bǔ)價(jià)的四海公司看，收到的補(bǔ)價(jià) 50000元占換出資產(chǎn)的公允價(jià)值 350000元的比例為%(=50000- 350000X 100%)。該比 例小于 25%，屬非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算。該設(shè)備在交換日的累計(jì)折舊為200000元，則換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 300000 元。1 、設(shè)該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、可靠公允價(jià)值，；采用公允價(jià)值，采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)。四海公司換入小汽車入賬價(jià)值 =350000-50000=300000

14、(元)會(huì)計(jì)分錄：( 1 )換出設(shè)備轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理300000累計(jì)折舊設(shè)備200000貸：固定資產(chǎn)某設(shè)備500000( 2)支付相關(guān)稅費(fèi)： 借：固定資產(chǎn)清理39250貸：銀行存款39250( =20000+19250)( 3)換入小轎車并收到補(bǔ)價(jià)： 借：固定資產(chǎn)小轎車300000銀行存款50000貸：固定資產(chǎn)清理350000( 4)確認(rèn)收益： 借：固定資產(chǎn)清理10750( =50000-39250)貸：營(yíng)業(yè)外收入非貨幣性資產(chǎn)交換利得 10750 2、設(shè)交易雙方的公允價(jià)值均不可靠，采用賬面價(jià)值計(jì)價(jià)：換入資產(chǎn)小轎車入賬價(jià)值=300000-50000=250000 (元)( 1 )將設(shè)備清

15、理：借：累計(jì)折舊200000固定資產(chǎn)清理300000貸：固定資產(chǎn)某設(shè)備500000( 2)支付稅金和運(yùn)費(fèi)：借：固定資產(chǎn)清理39250貸：銀行存款39250借：固定資產(chǎn)小轎車250000貸：固定資產(chǎn)清理250000借：銀行存款50000貸：固定資產(chǎn)清理50000借：營(yíng)業(yè)外支出非貨幣性資產(chǎn)交換損失 39250 貸：固定資產(chǎn)清理39250一、對(duì)外捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)例：四海公司將一臺(tái)機(jī)器設(shè)備捐贈(zèng)給甲福利工廠。該機(jī)器的賬面原價(jià)45000元，已提折舊 12000元，已提減值準(zhǔn)備 3000元，以銀行存款支付主相關(guān)稅費(fèi) 1000元。作如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)清理330001200045000借：固定資產(chǎn)減值

16、準(zhǔn)備3000貸：固定資產(chǎn)清理 借：固定資產(chǎn)清理30001000貸：銀行存款1000借：營(yíng)業(yè)外支出捐贈(zèng)支出貸：固定清理3100031000累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算（計(jì)算分析題） 例：四海公司對(duì)一臺(tái)未使用設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造，準(zhǔn)備生產(chǎn)新產(chǎn)品。該設(shè)備原價(jià)為 52000 元，已提折舊 12000 元，拆 除部分部件變價(jià)收入 5000 元，款項(xiàng)存入銀行，支付的清理費(fèi)用 800 元，領(lǐng)用工程物資 10000 元，支付安裝人員工資 23000 元。持 改完工交付生產(chǎn)使用。作如下會(huì)計(jì)分錄：（ 1）將設(shè)備移交改造工程：借：在建工程技術(shù)改造工程 40000累計(jì)折舊 12000 貸：固定資產(chǎn)未使用固定

17、資產(chǎn) 52000（ 2）收到變價(jià)收入：借：銀行存款 5000貸：在建工程技術(shù)改造工程 5000（ 3）領(lǐng)用工程物資，支付工資和清理費(fèi)用： 借：在建工程技術(shù)改造工程33800貸：工程物資 10000應(yīng)付職工薪酬23000銀行存款8001）技改工程完工后，經(jīng)驗(yàn)收合格音樂(lè)會(huì)使用：借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)68800貸：在建工程技術(shù)改造工程68800三、投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理（計(jì)算分析題） 例： 2007年1月2日，甲公司購(gòu)入一幢建筑物用于出租，取得時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款為 1500000 元，已支付。假定該 建筑物的預(yù)計(jì)凈殘值率為 4%，預(yù)計(jì)使用年限為 50 年，采用平均年限法計(jì)提折舊。（1）購(gòu)入建筑

18、物時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：投資性房地產(chǎn) XX 建筑物 1500000貸：銀行存款 1500000（2）2007年2月底應(yīng)計(jì)提折舊為 2400元1500000 X（ 1-4%）* 50- 12,作如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他業(yè)務(wù)成本 2400貸：累計(jì)折舊 2400二、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的賬務(wù)處理 例：四海公司在籌建期間共發(fā)生注冊(cè)費(fèi)、驗(yàn)資費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、印刷費(fèi)、差旅費(fèi)、籌建期間人員工資、辦公費(fèi)等開辦費(fèi)用 600000 元,假定都以銀行存款支付。四海公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（ 1 ）發(fā)生籌建費(fèi)用時(shí)：借：長(zhǎng)期籌攤費(fèi)用開辦費(fèi) 600000貸：銀行存款 600000（ 2）公司開業(yè)轉(zhuǎn)銷時(shí)：借：管理費(fèi)用 600000貸

19、：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用開辦費(fèi) 600000交易性金融負(fù)債賬務(wù)處理(計(jì)算分析題) 例：甲公司在 2006 年和 2008 年對(duì)乙公司發(fā)生如下交易：2006 年 11 月 1 日，甲公司投資 250000 元購(gòu)買乙公司的債券， 占其股份比例 1%。該債券在 2006 年 12 月 31 日的公允價(jià)值為 260000 元，在 2007年12月31 日的公允價(jià)值為 245000元。 2008年1月5日甲公司以 244000 的價(jià)格將該債券賣給乙公司。甲公司打算短期持有乙公司的債券，希望從該債券市場(chǎng)價(jià)格的迅速上漲中取得收益。該債券公開交易，乙公司將對(duì)甲公司的 投資劃分為交易性金融負(fù)債。乙公司的會(huì)計(jì)處理：(1)

20、2006年11月 1日，初始確認(rèn)甲公司的投資，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量：借：銀行存款 250000貸：交易性金融負(fù)債本金 250000(2) 2006年12月 31日，股票投資的公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)，應(yīng)按公允價(jià)值對(duì)交易性金融負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，應(yīng)將交易性金融負(fù)債因 公允變動(dòng)形成的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10000貸：交易性金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng) 10000(3) 2007年12月 31日：借：交易性金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng) 15000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 15000( 4)2008年 1月5日購(gòu)回債券：借：交易性金融負(fù)債本金 250000貸：銀行存款 244000交易性金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)

21、5000投資收益 1000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 5000貸：投資收益 5000一、應(yīng)付票據(jù)的核算(計(jì)算分析題) 例：某 W 巧克力公司于 2007 年 11 月 1 日購(gòu)入一批可可豆，價(jià)款 300000 元，增值稅稅率為 17%，不考慮其他有關(guān) 稅費(fèi)，出具一張期限為 6 個(gè)月、利率為 10%的帶息票據(jù)。有關(guān)賬務(wù)處理如下：(1) 2007年11月 1日購(gòu)入可可豆時(shí)：借：材料采購(gòu) 300000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 51000貸：應(yīng)付票據(jù) 351000(2) 2007年12月31日，應(yīng)計(jì)提2個(gè)月的利息費(fèi)用 5850元(=351000 X 10%X 2/12):借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5850貸：應(yīng)付

22、票據(jù) 5850( 3) 2008 年 5 月 1 日票據(jù)到期，償付票據(jù)本息：借：應(yīng)付票據(jù) 356850( =351000+5850)財(cái)務(wù)費(fèi)用 11700(=351000X10%X4/12)貸：銀行存款 368550假設(shè) W 巧克力公司開具的是商業(yè)承兌匯票，如果 2008 年 5月 1 日票據(jù)到期，企業(yè)無(wú)力償付且不再簽發(fā)新的票據(jù)，則：借：應(yīng)付票據(jù) 356580( =351000+5850)財(cái)務(wù)費(fèi)用 11700(=351000X10%X4/12)貸：應(yīng)付賬款 368550假設(shè) W 巧克力公司開具的是銀行承兌匯票，如果 2008年5月臺(tái)票日票據(jù)到期，企業(yè)無(wú)力償付則銀行會(huì)先承兌。對(duì)于 W 巧克力公 司

23、而方，應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)為對(duì)承兌銀行的短期借款，每天按萬(wàn)分之五的利率計(jì)算，會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付票據(jù) 356580(=351000+5850)財(cái)務(wù)費(fèi)用-(=351000 X 10% X 4/12 )貸：短期借款 368550(計(jì)算分析題) 資料：某企業(yè)為一般納稅人，原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算，本月發(fā)生購(gòu)銷貨物等業(yè)務(wù)如下：1)購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為300 萬(wàn)元，增值稅額為 51 萬(wàn)元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款及稅款企業(yè)開出為期 3 個(gè)月的商業(yè)承兌匯票一張支付。( 2)收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批人為原材料，實(shí)際通過(guò)銀行支付價(jià)值50 萬(wàn)元，該批材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 ( 3)本期銷售產(chǎn)品共計(jì)

24、 500 萬(wàn)元， 開出的增值稅發(fā)票上注明的銷項(xiàng)稅額為 85 萬(wàn)元，貨款及稅款均已通過(guò)銀行收訖。 ( 4) 購(gòu)入甲材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為萬(wàn)元，材料價(jià)款5 萬(wàn)元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付。(5)發(fā)出上述購(gòu)入的甲材料，全部用于企業(yè)的在建工程項(xiàng)目。(6)期末盤點(diǎn)發(fā)生庫(kù)存材料盤虧實(shí)際成本為25000 元。( 7)企業(yè)建造托兒所，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，實(shí)際成本 10000元，以該產(chǎn)品實(shí)際成本作為計(jì)稅價(jià)格。要求：根據(jù)上述資料計(jì)算該企業(yè)本月應(yīng)交增值稅。1、解：本月應(yīng)交增值稅額 = (850000+1700) -(510000+50000+4250) =287450(元)二、消

25、費(fèi)稅(計(jì)算分析題) 例：華夏公司為增值稅一般納稅人(采用計(jì)劃成本核算原材料)，本期銷售其生產(chǎn)的應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品。應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品的售價(jià)為 240000 元(不含應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅額)，產(chǎn)品成本為 150000 元。該產(chǎn)品的增值稅稅率為 17%，消費(fèi)稅稅率為 10%。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，符合收入確認(rèn)條件，款項(xiàng)尚未收到。根據(jù)這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)可作如下會(huì)計(jì)處理：(1 )應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅額 =240000X 17%=40800 (元)(2)應(yīng)交的消費(fèi)稅 =240000X 10%=2400(元)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款 280800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 240000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 408

26、00借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 24000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 24000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 150000貸：庫(kù)存商品 150000(計(jì)算分析題)例：某企業(yè)委托外單位加工材料(非金銀首飾)，原材料價(jià)款300000 元，加工費(fèi)用 50000 元，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅 5000 元(不考慮增值稅)，材料已經(jīng)加工完畢驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用尚未支付。假定該企業(yè)材料采用實(shí)際成本核算。( 1 )如果委托方收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方的會(huì)計(jì)處理如下：借：委托加工物資 300000貸：原材料 300000借：委托加工物資 50000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 5000貸：應(yīng)付賬款 55000借：原材料 35

27、0000貸：委托加工物資 350000( 1 )如果委托方收回加工后的材料直接用于銷售，委托方的會(huì)計(jì)處理如下：借：委托加工物資 300000貸：原材料 300000借：委托加工物資 55000貸：應(yīng)付賬款 55000借：原材料 355000貸：委托加工物資 355000一、短期借款(計(jì)算分析題) 三原公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的臨時(shí)性需要，于 12 月 16 日向開戶銀行借入款項(xiàng) 800000 元，年利率 6%，期限 2 個(gè)月，按月 預(yù)提利息費(fèi)用，到期一次還本付息。三原公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：(1) 1 2月16日借入時(shí)：借：銀行存款 800000貸：短期借款 800000(2) 12月31日，確認(rèn)利息費(fèi)用

28、時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000(=800000 X 6%* 24)貸：應(yīng)付利息2000(3) 次年1月31日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4000 (=800000 X 6%* 12)貸：應(yīng)付處處4000(1)次年2月15日還本付息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2000應(yīng)付利息6000短期借款800000貸：銀行存款808000二、公司債券的發(fā)行(計(jì)算分析題) 資料：某公司于2005年1月1日發(fā)行票面面值10000元、票面年利率為10%的5年期公司債券，規(guī)定每年 1月1 日和7月1日為付息日，債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為8%。要求：(1)計(jì)算該公司的債券發(fā)行價(jià)格(注意L4%、10年期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為；4%、10年期的

29、年金現(xiàn)值系數(shù)為)，并編制債券發(fā)行的會(huì)計(jì)分錄；(2) 編制2005年12月31日確認(rèn)應(yīng)計(jì)利息和利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄；(3) 編制債券到期償還時(shí)的會(huì)計(jì)分錄；(4) 如果該公司推遲到2005年3月1日發(fā)行，計(jì)算債券的發(fā)行價(jià)格并編制發(fā)行時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。三、可轉(zhuǎn)換債券(計(jì)算分析題) 例：K公司2000年1月1日發(fā)行5年期面值為100元的可轉(zhuǎn)換公司債券10000張，每張按照102元的價(jià)格發(fā)行， 發(fā)行總收入1020000元。債券票面利率為 5%,每年付息一次，債券發(fā)行時(shí)同類不附轉(zhuǎn)換條件的普通債券的市場(chǎng)利率為8%。該債券發(fā)行時(shí)的公允價(jià)值為：1000000 X +1000000 X 5%X =880650(元)權(quán)益

30、價(jià)值為：0=139350(元)借：銀行存款1020000貸：應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券880650資本公積一一其他資本公積139350該債券發(fā)行折價(jià)=面值公允價(jià)值=0=119350 (元)按照實(shí)際利率法每期攤銷折價(jià)，調(diào)整各期利息費(fèi)用見下表:年份年初攤余成本(1)利息費(fèi)用(2)=(1)X n應(yīng)付利息(3)年末攤余成本(4)=(1)+(2)-(3)2000520015200252003520045100假定2003年底，債券持有人將該債券全部轉(zhuǎn)為股本，約定條件為每100元賬面價(jià)值的債券可以換面值1元的10股股票。持有人可換得股份 =10000 X 10=100000 (股)借：應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公

31、司債券972900資本公積一一其他資本公積139350貸：股本100000資本公積一一股本溢價(jià) 1012250第三節(jié)其他長(zhǎng)期負(fù)債的核算一、長(zhǎng)期借款（計(jì)算分析題） 例：長(zhǎng)江公司為建造廠房， 2006年 1月1日從銀行借入專項(xiàng)長(zhǎng)期借款元，已存入銀行，借款期限為 3年，年利率 為 10% ，每年計(jì)息一次，單利計(jì)算，到期一次還本付息?？铐?xiàng)借入后，2006 年 4 月 1 日以銀行存款支付工程款 8000000 元（假設(shè) 4月 1 日工程開工、達(dá)到了借款費(fèi)用資本化條件），該廠房一年建造完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：（ 1）2006年 1月1日，取得借款時(shí)：借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款本金（ 2）

32、2006年 4月1日，支付工程款：借：在建工程 8000000貸：銀行存款 8000000（3）2006年12月 31日計(jì)息日：全年借款費(fèi)用總額 =x 10%=1000000 （元）資本化的借款費(fèi)用 =1000000 X 9/12=750000 （元）借：在建工程 750000財(cái)務(wù)費(fèi)用 250000貸：長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息 1000000（4）2007年1 月1 日，又支付工程款 2000000元。2007年4月1日，工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。支付工程款時(shí)：借：在建工程 2000000貸：銀行存款 20000002007年需資本化的利息費(fèi)用 =X 10%X 3/12=250000 （元）借：在建

33、工程 250000貸：長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息 250000按實(shí)際成本轉(zhuǎn)因定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（ 5） 2007 年 12 月 31 日利息 =X 10%X 9/12=750000（元）由于工程式年內(nèi)結(jié)束，所以 2007年 4月到 12月的利息費(fèi)用應(yīng)該全部費(fèi)用化處理。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 750000貸：長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息 750000（ 6） 2008 年 12 月 31 日計(jì)息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000000貸：長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息 1000000（7） 2009 年 1 月 1 日還本付息：借：長(zhǎng)期借款本金長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息 3000000貸：銀行存款二、長(zhǎng)期應(yīng)付款（名詞解釋） 長(zhǎng)期應(yīng)付款是指除長(zhǎng)期借

34、款和應(yīng)付債券發(fā)外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期 付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付賬款等。三、專項(xiàng)應(yīng)付款（名詞解釋） 專項(xiàng)應(yīng)付款是指企業(yè)取得的、政府作為企業(yè)所有者投入的、具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)，如屬于工程項(xiàng)目的資本性撥款等。第四節(jié) 預(yù)計(jì)負(fù)債的核算（計(jì)算分析題） 例：華寶公司是生產(chǎn)和銷售空調(diào)器的公司，本年第一季度銷售 A 型空調(diào) 5000 臺(tái)，每臺(tái)售價(jià) 8000 元。華寶公司 A 型空調(diào)的質(zhì)量保證條款規(guī)定；產(chǎn)品在售出兩年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的故障和質(zhì)量問(wèn)題，公司免費(fèi)負(fù)責(zé)保修。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，發(fā) 生保修費(fèi)一般為銷售額的1%-3%之間。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，華寶公司在第一季

35、度應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額為800000元=5000 X8000 X（ 1%+3%）一 2,應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銷售費(fèi)用產(chǎn)品質(zhì)量保證 800000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失） 800000 若華寶公司在第一季度實(shí)際以銀行存款支出的A型空調(diào)維修費(fèi)為50000元，則應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：預(yù)計(jì)負(fù)債（預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失） 50000貸：銀行存款 50000（計(jì)算分析題）資料：A公司持有B公司承兌的不帶息應(yīng)收票據(jù)元，票據(jù)到期，由于B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商，進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議規(guī)定，B公司以一臺(tái)設(shè)備抵償 35000元的債務(wù)，將55000無(wú)的債務(wù)轉(zhuǎn)為5%的股權(quán)，一年以后再支付800

36、0元清償剩余債務(wù)。 假設(shè)設(shè)備原值 50000 元累計(jì)折舊 20000 元，評(píng)估確認(rèn)的原價(jià)為 50000 元，評(píng)估確認(rèn)的凈值為 35000 元；債務(wù)人重新注冊(cè)的資本為 1000000元，全權(quán)人因放棄全權(quán)而享有的股權(quán)的評(píng)估確認(rèn)價(jià)為55000元假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，并且 A公司沒有對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。要求：1 ）計(jì)算債務(wù)重組損益；（ 2）分別為 A、B 公司編制債務(wù)重組過(guò)程中的會(huì)計(jì)分錄。 解：（ 1 ）債務(wù)重組收益為： 應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值 100000 減：所轉(zhuǎn)讓設(shè)備的公允價(jià)值 35000股權(quán)的公允價(jià)值 55000 將來(lái)應(yīng)付金額 8000 差額 2000（ 2） A 公司會(huì)計(jì)分錄。借：固定資產(chǎn) 5

37、0000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 55000 應(yīng)收賬款 8000營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 2000 貸：應(yīng)收累計(jì)折舊 15000（ 3） B 公司會(huì)計(jì)分錄。借：應(yīng)付票據(jù) 100000 貸：固定資產(chǎn)清理 35000實(shí)收資本 50000資本公積 5000 應(yīng)付賬款 8000營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 2000借：固定資產(chǎn)清理 30000貸：固定資產(chǎn) 50000借：固定資產(chǎn)清理 5000貸：營(yíng)業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)凈收益 5000（計(jì)算分析題）例：T公司購(gòu)買的可供出售金額資產(chǎn)價(jià)值為330萬(wàn)元。其中，買價(jià)300萬(wàn)元，已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20萬(wàn)元，交易費(fèi)用 10 萬(wàn)元。本期末，該債券投資的公允價(jià)值為 325 萬(wàn)元。

38、借：可供出售金融資產(chǎn) 3100000應(yīng)收利息 200000代：銀行存款 3300000期末調(diào)整公允價(jià)值： 借：資本公積其他資本公積 50000 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 50000（計(jì)算分析題）例：上述T公司持有投資在第2期末公允價(jià)值為322萬(wàn)，屬于正常價(jià)格波動(dòng)。1 ）借：資本公各其他資本公積 30000 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 30000（2）第 3 期該投資的價(jià)值變?yōu)?320萬(wàn)元，經(jīng)認(rèn)定屬于資產(chǎn)減值。借：資產(chǎn)減值損失20000貸：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)20000（3）同時(shí)，將前兩期記入“資本公積”的價(jià)值波動(dòng)轉(zhuǎn)為資產(chǎn)減值。借：資產(chǎn)減值損失80000貸：資本公積 其他資本公積 80000（計(jì)算分析題） 例：Y公司本期經(jīng)股東大會(huì)決定，擬分配股利2680000元借：利潤(rùn)分配一一應(yīng)付股利 2680000貸：應(yīng)付股利2680000期末將應(yīng)付股利轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)科目中：借