合并財(cái)務(wù)報(bào)表練習(xí)題及答案

1、合并財(cái)務(wù)報(bào)表練習(xí)題一、單項(xiàng)選擇題 目前國(guó)際上編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并理論主要有三種： 所有權(quán)理論、 主體理論和母公 司理論。我國(guó) 2006 年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 33 號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表 采用的是（ ）。A. 母公司理論B. 主體理論C. 所有權(quán)理論D.業(yè)主權(quán)理論母公司將成本為 50000 元的商品以 62000 元的價(jià)格出售給其子公司，子公司對(duì)集團(tuán) 外銷售了 40% ，編制合并報(bào)表時(shí)，抵銷分錄中應(yīng)沖減的存貨金額是（）。A. 4800 元 B.7200 元 C.12000 元 D.62000 元 下列子公司中，要納入母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍之內(nèi)的是（ ? ? ）。A. 持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子

2、公司 B. 宣告破產(chǎn)的原子公司 C.母公司不能控制的其他單位D.已宣告被清理整頓的原子公司下列哪一項(xiàng)不屬于編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)必須做好的前提準(zhǔn)備事項(xiàng)（ ）。A. 統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表決算日及會(huì)計(jì)期間B.統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策C.統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)D.對(duì)子公司股權(quán)投資采用權(quán)益法核算編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷分錄的目的在于（ ）。A. 將母子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目加總B. 將個(gè)別報(bào)表各項(xiàng)目加總數(shù)據(jù)中集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重復(fù)因素予以抵銷C. 代替設(shè)置賬簿、登記賬簿的核算程序D. 反映全部?jī)?nèi)部投資、內(nèi)部交易、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)等會(huì)計(jì)事項(xiàng) 合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)主體是（ ）。A. 母公司B.子公司C.母公司的會(huì)計(jì)部門D.母公司和子公司組成的企業(yè)集

3、團(tuán)企業(yè)合并的下列情形中，需要編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的是（ ）。A. 吸收合并B.新設(shè)合并C.控股合并D.B 和 C在非同一控制下控股合并， 子公司的凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)該調(diào)整 （ ）。A. 母公司的資本公積B.子公司的資本公積C.母公司的未分配利潤(rùn) D.子公司組成的未分配利潤(rùn)根據(jù)我國(guó) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 的規(guī)定， 母公司日常對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算應(yīng)采用 （ ），在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將其調(diào)整為（ ）。A .權(quán)益法，成本法B.權(quán)益結(jié)合法，成本法C.權(quán)益結(jié)合法，購(gòu)買法D.成本法，權(quán)益法在合并資產(chǎn)負(fù)債表中， 將“少數(shù)股東權(quán)益” 視為普通負(fù)債處理的合并方法的理論基礎(chǔ) 是（ ）。A .主體理論

4、C.所有權(quán)理論B. 母公司理論D.權(quán)益結(jié)合法理論下列事項(xiàng)中， C 公司必須納入 A 公司合并范圍的情況是（ ）。A. A 公司擁有 B 公司 50% 的權(quán)益性資本，B. A 公司擁有 C 公司 48% 的權(quán)益性資本C. A 公司擁有 B 公司 60% 的權(quán)益性資本，D. A 公司擁有 B 公司 60% 的權(quán)益性資本，B 公司擁有 C 公司 60% 的權(quán)益性資本B 公司擁有 C 公司 40% 的權(quán)益性資本B 公司擁有 C 公司 40% 的權(quán)益性資本同時(shí)A 公司擁有 C 公司 20% 的權(quán)益性資本2010 年6月，母公司將成本為 60 萬(wàn)元的存貨以 85 萬(wàn)元的價(jià)格銷售給子公司，子公 司銷售其中的

5、 40% ，售價(jià) 45 萬(wàn)元，則期末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，編制的抵銷分錄中不涉及 的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目是（ ? ）。A.存貨B. 營(yíng)業(yè)收入C. 營(yíng)業(yè)成本D.未分配利潤(rùn)甲公司擁有乙公司、丙公司和丁公司表決權(quán)資本的比例分別為70% 、 50%和 40% ；乙公司擁有戊公司和丁公司表決權(quán)資本的比例分別為60%和 29% 。若不考慮其他影響因素，則不應(yīng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的是（ ）。A.乙公司B. 丙公司C.丁公司D.戊公司二、多項(xiàng)選擇題 以下公司不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍（ ）。A.已宣告破產(chǎn)的原子公司C. 母公司不能控制的其他被投資單位合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括（ ）。A.合并資產(chǎn)負(fù)債表C.合并

6、所有者權(quán)益變動(dòng)表B. 已宣告被清理整頓的原子公司D. 母公司擁有半數(shù)以上表決權(quán)的子公司B. 合并利潤(rùn)表D.合并現(xiàn)金流量表與個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表相比較，合并財(cái)務(wù)報(bào)表具有以下特點(diǎn)（ ）。A.編制報(bào)表的內(nèi)容不同B.編制報(bào)表的主體不同C. 編制報(bào)表的基礎(chǔ)不同D.編制報(bào)表的方法不同關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論， 經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的會(huì)計(jì)實(shí)踐， 目前國(guó)際上形成的合并財(cái)務(wù)報(bào)表理 論有（ ）。B.主體理論A.母公司理論C. 所有權(quán)理論D. 業(yè)主權(quán)理論合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制原則包括（）。A.以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)B. 重要性原則C. 一體性原則D. 一貫性原則編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要抵銷的事項(xiàng)有（ ）。A.內(nèi)部投資的抵銷B. 內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)

7、的抵銷C. 內(nèi)部存貨交易的抵銷D. 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷下列情況中， 公司沒(méi)有擁有該被投資單位半數(shù)以上權(quán)益性資本， 但可以納入合并財(cái) 務(wù)報(bào)表合并范圍的有（ ? ）。A.通過(guò)與被投資企業(yè)其他投資者之間的協(xié)議，擁有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)B. 根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)控制被投資企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策C. 有權(quán)任免董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員D. 在董事會(huì)或者類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)包括（ ）。A. 合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是經(jīng)濟(jì)意義主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量B. 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制主體是母公司C. 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)是構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)的母、子公司的個(gè)別報(bào)表D. 合并

8、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制遵循特定的方法 將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部利息收入與內(nèi)部利息支出抵銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)（ ）。A.借記“投資收益 ”，貸記 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” B.借記“營(yíng)業(yè)外收入 ”，貸記 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”C.借記“管理費(fèi)用 ”，貸記 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” D.借記“投資收益 ”，貸記 “在建工程 ” 在連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)， 有些業(yè)務(wù)要通過(guò) “未分配利潤(rùn)年初” 項(xiàng)目予以抵銷。 這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有（ ）。A. 上期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷B. 本期內(nèi)部存貨交易中期末存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷C. 內(nèi)部存貨交易中期初存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷D. 上期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易后多計(jì)提折舊的抵銷佳通公司擁有甲公司、 乙公司、丙公司、丁公司表決權(quán)資本

9、的比例分別為 60% 、51% 、 50%和 40% ；甲公司擁有戊公司和丁公司表決權(quán)資本的比例分別為80%和 29% 。若不考慮其他影響因素，則應(yīng)納入佳通公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的有（ ? ）。A.甲公司B. 乙公司C.丙公司D.丁公司及戊公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制中， 抵銷存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)涉及的報(bào)表項(xiàng)目有 （） 。A. 存貨B. 營(yíng)業(yè)成本C.營(yíng)業(yè)收入D.營(yíng)業(yè)外收入三、判斷題一家企業(yè)可以被另一家企業(yè)所控制， 也可以被多家所企業(yè)控制， 所以說(shuō)控制的主體不 是唯一的，可以是一方，也可以是兩方甚至多方。（）合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)主體同時(shí)也一定是法律主體。（）編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)， 只需將母公司與

10、子公司之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的 影響予以抵銷， 而對(duì)于子公司與子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的影響則不 需要進(jìn)行抵銷處理。 （ ）我國(guó) 2006 年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 33 號(hào) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表基本采用的是以實(shí) 體理論為基礎(chǔ)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表， 但在商譽(yù)的處理上， 保留了母公司理論的做法， 即只確認(rèn) 母公司的商譽(yù)，而不確認(rèn)少數(shù)股東的商譽(yù)。 （ ）確定合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍與確定匯總會(huì)計(jì)報(bào)表的匯總范圍的依據(jù)是相同的。（） 在同一控制下進(jìn)行購(gòu)并日合并時(shí)， 母公司對(duì)子公司的凈資產(chǎn)應(yīng)該采用公允價(jià)值進(jìn)行合并。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中編制的有關(guān)抵銷分錄，并不能作為記賬的依據(jù)。 （ ） 在

11、連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的情況下， 本期如果未發(fā)生內(nèi)部固定資產(chǎn)交易， 則不存在固 定資產(chǎn)原值中包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的問(wèn)題。 （ ）在非同一控制下控股合并， 子公司的凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)該調(diào)整 母公司的資本公積。（）在合并資產(chǎn)負(fù)債表中， 將“少數(shù)股東權(quán)益” 視為普通負(fù)債處理的合并方法的理論基礎(chǔ) 是主體理論。（）三、業(yè)務(wù)題X公司與 Y公司分別屬于不同的企業(yè)集團(tuán)。 2008 年 1月 1日，X公司以銀行存款 1200 萬(wàn)元購(gòu)入 Y 公司 80%的股份。 X 公司在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中采用成本法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投 資。2008 年 1 月 1 日， Y 公司股東權(quán)益總額為 1400 萬(wàn)元，其

12、中股本為 800 萬(wàn)元，資本公 積為 600 萬(wàn)元，盈余公積為 0 元，未分配利潤(rùn)為 0 元。2008 年 12 月 31 日，Y 公司股東權(quán) 益總額為 1600 萬(wàn)元，其中股本為 800 萬(wàn)元，資本公積為 650 萬(wàn)元，盈余公積為 40 元，未 分配利潤(rùn)為 110 元。2008 年， Y 公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 400 萬(wàn)元，提取法寶盈余公積 40 萬(wàn)元，向 X 公司分派現(xiàn) 金股利 200 萬(wàn)元，向其他股東分派現(xiàn)金股利 50 萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為 110 萬(wàn)元。Y 公司因持 有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期資本公積的金額為 50 萬(wàn)元。根據(jù) X 公司備查薄中的記錄，在購(gòu)買日 Y 公司某項(xiàng)固定

13、資產(chǎn)（假設(shè)該項(xiàng)固定資產(chǎn)為管 理部門用） 的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值 100 萬(wàn)元， 使用壽命 20 年。假定 Y 公司的會(huì)計(jì)政策和 會(huì)計(jì)期間與 X 公司一致，不考慮 X 公司和 Y 公司及合并資產(chǎn)、負(fù)債的所得稅影響。要求： 根據(jù)購(gòu)買日， 子公司賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額， 編制相應(yīng)調(diào)整分錄； 將長(zhǎng)期股權(quán)投資 由成本法調(diào)整為權(quán)益法的分錄；編制母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷的分 錄。X 公司 2008 年 1 月 1日對(duì) Y 公司投資 100 000 元，取得其 100%股權(quán)。 2008 年 12 月 31 日，Y 公司的股本為 100 000 元，2008 年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 50 000 元，按

14、凈利潤(rùn)的 10% 提 取盈余公積，按凈利潤(rùn)的 30% 向投資者分配利潤(rùn)，年末，盈余公積為 5 000 元，未分配利 潤(rùn)為 30 000 元。要求：編制將長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的分錄；編制母公 司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷的分錄。 X 公司和 Y 公司是母子公司關(guān)系。 X 公司 2008 年年末個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中有 285 萬(wàn)元 （假定不含增值稅） 的應(yīng)收賬款系 2008 年向 Y 公司銷售商品所發(fā)生的應(yīng)收銷售貨款的賬面 價(jià)值， X 公司按照規(guī)定對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了 15 萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。要求根據(jù)以上資料編制 抵銷分錄。 X 公司和 Y 公司是母子公司關(guān)系。 X 公司 2007

15、年 7 月 1 日向 Y 公司銷售商品 500 萬(wàn)元，其銷售成本為 400 萬(wàn)元，該商品的銷售毛利率為 20% 。Y 公司購(gòu)進(jìn)的該商品中的 60% 已實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，另 40% 形成期末存貨。要求根據(jù)以上資料編制抵銷分錄。甲公司是乙公司的母公司。 20 4 年 1 月 1 日銷售商品給乙公司，商品的成本為80萬(wàn)元，售價(jià)為 100 萬(wàn)元，增值稅稅率為 17% ，乙公司購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)用于管理部門，假定該固定資產(chǎn)折舊期為 5 年，沒(méi)有殘值，乙公司采用直線法提取折舊，為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，假 定 20 4 年按全年提取折舊。乙公司另行支付了運(yùn)雜費(fèi)3 萬(wàn)元。假定對(duì)該事項(xiàng)在編制合并抵銷分錄時(shí)不考慮遞延所得稅的影響

16、。要求：根據(jù)上述資料，作出如下會(huì)計(jì)處理：20 4207 年的抵銷分錄；如果 20 8 年末該設(shè)備不被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄將如何處理；如果 20 8 年來(lái)該設(shè)備被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄如何處理；如果該設(shè)備用至 209 年仍未清理，作出 209 年的抵銷分錄；如果該設(shè)備 20 6 年末提前清理而且產(chǎn)生了清理收益，則當(dāng)年的抵銷將如何處理。 2008 年甲公司與其全資子公司乙公司之間發(fā)生了下列內(nèi)部交易：1月 19 日，甲公司向乙公司銷售 A 商品 300000 元，毛利率為 15% ，款項(xiàng)已存入銀 行。乙公司將所購(gòu)商品作為管理用固定資產(chǎn)使用，該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為 5 年，預(yù)計(jì) 凈殘值為 0，從

17、2008 年 2 月起計(jì)提折舊。5月 12 日，甲公司向乙公司銷售 B 商品 160000 元，毛利率為 20% ，收回銀行存款 80000 元，其余款項(xiàng)尚未收回（應(yīng)收賬款） ；乙公司從甲公司購(gòu)入的商品在 2008 年 12 月 31 日前尚未實(shí)現(xiàn)銷售。12 月 31 日，甲公司對(duì)其應(yīng)收賬款計(jì)提了 10% 的壞賬準(zhǔn)備。 要求：根據(jù)上述資料編制甲公司 2008 年度合并工作底稿中的抵銷分錄。甲公司持有乙公司 70% 的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。有關(guān)合并報(bào)表編制的資料 如下：2007 年 6月，乙公司向甲公司出售商品一批， 售價(jià)（不考慮增值稅） 為 980 000 元， 銷售成本為 784 00

18、0 元，款項(xiàng)尚未結(jié)算； 甲公司所購(gòu)商品在 2007 年 12月 31日前尚有 30% 未售出。乙公司年末按應(yīng)收賬款余額的1% 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 2008 年 12 月 12 日，甲公司從乙公司購(gòu)入的商品全部售出，并將 2007 年所欠乙公 司貨款予以清償， 2008 年甲公司與乙公司未發(fā)生其他商品購(gòu)銷交易。要求：編制甲公司 2007 年、 2008 年與合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的抵銷分錄。2008 年 6月 30 日，A公司將其所生產(chǎn)的產(chǎn)品以 300000 元的價(jià)格銷售給其全資子公 司 B 公司作為管理用固定資產(chǎn)使用。 該產(chǎn)品的成本為 240000 元。 B 公司購(gòu)入當(dāng)月即投入使 用，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)

19、使用期限為 10 年，無(wú)殘值，采用平均年限法計(jì)提折舊。 要求：編制 A 公司 2008 年度合并工作底稿中的相關(guān)抵銷分錄。編制 A 公司 2009 年度合并工作底稿中的相關(guān)抵銷分錄。合并財(cái)務(wù)報(bào)表練習(xí)題答案一、單項(xiàng)選擇題 B B A C BA CB D B D D B二、多項(xiàng)選擇題 ABCABCDACDABCABCABCD ABCD ABCDADACDABDABC三、判斷題 三、業(yè)務(wù)題答案根據(jù)購(gòu)買日，子公司賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額，編制相應(yīng)調(diào)整分錄 借：固定資產(chǎn)1 000 000貸：資本公積1 000 000借：管理費(fèi)用50 000貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊50 000將長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益

20、法借：長(zhǎng)期股權(quán)投資Y 公司3 160 0003 160 0002 000 000貸：投資收益 借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 Y 公司Y 公司貸：資本公積其他資本公積2 000 000400 000400 000編制母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷的分錄借：股本8000000資本公積 （年末 650 100） 萬(wàn)元盈余公積7500000400000未分配利潤(rùn) （1105） 萬(wàn)元 商譽(yù)1050000800000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資Y 公司40105)20% 萬(wàn)元3390000少數(shù)股東權(quán)益 （800 750答案編制將長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資Y 公司5

21、0 00050 00015 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資Y 公司15 000編制母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷的分錄借：股本100 000盈余公積5 000未分配利潤(rùn)30 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資Y 公司135 000貸：投資收益 借：投資收益3 000 000答案 借：應(yīng)付賬款3 000 000貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備150 000150 000貸：資產(chǎn)減值損失答案 內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品已實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售部分的抵銷分錄 借：營(yíng)業(yè)收入3 000 000貸：營(yíng)業(yè)成本3 000 000內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售部分的抵銷分錄借：營(yíng)業(yè)收入2 000 000貸：營(yíng)業(yè)成本 1 600 000存貨400 0

22、00答案20 4207 年的抵銷分錄20 4 年的抵銷分錄：借：營(yíng)業(yè)收入 100貸：營(yíng)業(yè)成本 80固定資產(chǎn) 20借：固定資產(chǎn) 4貸：管理費(fèi)用 420 5 年的抵銷分錄：借：未分配利潤(rùn)年初 20貸：固定資產(chǎn) 20借：固定資產(chǎn) 4貸：未分配利潤(rùn)年初 4借：固定資產(chǎn) 4貸：管理費(fèi)用 420 6 年的抵銷分錄：借：未分配利潤(rùn)年初 20貸：固定資產(chǎn) 20借：固定資產(chǎn) 8貸：未分配利潤(rùn)年初 8借：固定資產(chǎn) 4貸：管理費(fèi)用 420 7 年的抵銷分錄：借：未分配利潤(rùn)年初 20貸：固定資產(chǎn) 20借：固定資產(chǎn) 12貸：未分配利潤(rùn)年初 12借：固定資產(chǎn) 4貸：管理費(fèi)用 4如果 20 8 年末不清理，則抵銷分錄如下：

23、借：未分配利潤(rùn)年初 20貸：固定資產(chǎn) 20借：固定資產(chǎn) 16貸：未分配利潤(rùn)年初 16借：固定資產(chǎn) 4貸：管理費(fèi)用 4如果 20 8 年末清理該設(shè)備，則抵銷分錄如下： 借：未分配利潤(rùn)年初 4貸：管理費(fèi)用 4如果乙公司使用該設(shè)備至 2009 年仍未清理，則 20 9 年的抵銷分錄如下：借：未分配利潤(rùn)年初 20貸：固定資產(chǎn) 20借：固定資產(chǎn) 20貸：未分配利潤(rùn)年初 20上面兩筆分錄可以抵銷，即可以不用作抵銷分錄。如果乙公司于 206 年末處置該設(shè)備，而且形成了處置收益，則當(dāng)年的抵銷分錄如 下： 借：未分配利潤(rùn)年初 貸：營(yíng)業(yè)外收入 20 借：營(yíng)業(yè)外收入 8 貸：未分配利潤(rùn)年初 借：營(yíng)業(yè)外收入 4 貸：

24、管理費(fèi)用 4答案借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本固定資產(chǎn) 原價(jià)借：固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本存貨借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失答案20300 000255 00045 00045000/(5 12) 11 8 2508 250160 000128 00032 00080 00080 0008 0008 000甲公司 2007 年與合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的抵銷分錄 內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品已實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售部分的抵銷分錄借：營(yíng)業(yè)收入 686 000貸：營(yíng)業(yè)成本686 000內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售部分的抵銷分錄借：營(yíng)業(yè)收入294 000貸：營(yíng)業(yè)成本235

25、200存貨58 800借：應(yīng)付賬款980 000貸：應(yīng)收賬款980 000借：應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備 9 800貸：資產(chǎn)減值損失 9 800甲公司 2008 年與合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的抵銷分錄借：未分配利潤(rùn) 年初58 800貸：營(yíng)業(yè)成本 58 800 借：應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備9 800貸：未分配利潤(rùn) 年初 9 800答案編制 A 公司 2008 年度合并工作底稿中的相關(guān)抵銷分錄借：營(yíng)業(yè)收入300 000貸：營(yíng)業(yè)成本240 000固定資產(chǎn)原價(jià)60 000借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 3 000 (300000 240000)/(10 2)貸：管理費(fèi)用 3 000編制 A 公司 2009 年度合并工作底稿中的相關(guān)抵

26、銷分錄借：未分配利潤(rùn)年初60 000貸：固定資產(chǎn)原價(jià)60 000借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊3 000貸：未分配利潤(rùn)年初3 000借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊3 000貸：管理費(fèi)用3 000知識(shí)回顧：編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目主要有：性質(zhì)內(nèi)容內(nèi)部投資的抵銷母公司股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷預(yù)付賬款與預(yù)收賬款的抵銷持有至到期投資與應(yīng)付債券的抵銷應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷內(nèi)部交易的抵銷內(nèi)部商品交易的抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷在處理合并會(huì)計(jì)報(bào)表綜合試題時(shí)， 應(yīng)根據(jù)上述內(nèi)

27、容逐一考慮， 才能避免遺漏， 確保解答完整。合并財(cái)務(wù)報(bào)表綜合題舉例?【例題 】(2009 年 )甲股份有限公司為上市公司 (以下簡(jiǎn)稱甲公司 )， 2007 年度和 2008 年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：(1) 2007 年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料 2007年1月1日，甲公司以銀行存款 1?000 萬(wàn)元，自非關(guān)聯(lián)方 H公司購(gòu)入乙公司 80%有表決權(quán)的股份。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)資 產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，所有者權(quán)益總額為 1?000 萬(wàn)元，其中，股本為 800 萬(wàn)元，資本公積為 100 萬(wàn)元，盈余公積為 20 萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為 80 萬(wàn)元。在此之前，甲公司與乙公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 2007年3月

28、，甲公司向乙公司銷售 A商品一批，不含增值稅貨款共計(jì) 100萬(wàn)元。至 2007 年12月31日，乙公司已將該批 A商品 全部對(duì)外售出，但甲公司仍未收到該貨款，為此計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 10 萬(wàn)元。 2007 年 6月，甲公司自乙公司購(gòu)入 B商品作為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為 5年，預(yù)計(jì)凈殘值為 0。 乙公司出售該商品不含增值稅貨款 150 萬(wàn)元，成本為 100 萬(wàn)元 ;甲公司已于當(dāng)日支付貨款。 2007 年 10月，甲公司自乙公司購(gòu)入 D商品一批，已于當(dāng)月支付貨款。乙公司出售該批商品的不含增值稅貨款為 50萬(wàn)元，成本為30 萬(wàn)元。至 2007 年 12 月 31 日，甲公司購(gòu)入

29、的該批 D 商品仍有 80% 未對(duì)外銷售，形成期末存貨。 2007 年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 150 萬(wàn)元，年末計(jì)提盈余公積 15 萬(wàn)元，股本和資本公積未發(fā)生變化。(2) 2008 年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料 2008 年1月1 日，甲公司取得非關(guān)聯(lián)方丙公司 30%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊?。取得投資時(shí)，丙公司可辨認(rèn) 資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。 2008 年 3月，甲公司收回上年度向乙公司銷售A商品的全部貨款。 2008 年 4 月，甲公司將結(jié)存的上年度自乙公司購(gòu)入的D 商品全部對(duì)外售出。 2008 年11月，甲公司自丙公司購(gòu)入 E商品，作為存貨待售。丙公司售出該批E商品的不含增

30、值稅貨款為 300 萬(wàn)元，成本為 200萬(wàn)元。至 2008 年 12 月 31 日，甲公司尚未對(duì)外售出該批 E 商品。 2008 年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 300 萬(wàn)元，年末計(jì)提盈余公積為 30 萬(wàn)元，股本和資本公積未發(fā)生變化。(3) 其他相關(guān)資料 甲公司、乙公司與丙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同 不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費(fèi);除應(yīng)收賬款以外，其他資產(chǎn)均未發(fā)生減值。 假定乙公司在 2007 年度和 2008 年度均未分配股利要求：(1) 編制甲公司20071231日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。(2) 編制甲公司20071231日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷

31、分錄。(3) 編制甲公司20081231日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。(4) 編制甲公司20081231日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷分錄。(5) 編制甲公司20081231日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)甲、 丙公司之間未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷分錄。( 答案中的金額單位用萬(wàn)元表示 )按 2011 年教材做的答案(1) 編制甲公司 2007 年12月31 日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。 乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn) =150-(150-100)+50/5 6/12-(50-30) 80%=89( 萬(wàn)元 ) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 71.2(89 8

32、0%)貸：投資收益 ?71.2(2) 編制甲公司 2007 年12月31 日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷分錄。 對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資抵銷乙公司調(diào)整后的所有者權(quán)益總額 =1?000+89=1?089( 萬(wàn)元 )借：股本 ?800資本公積 ?100盈余公積 ?35(20+15)未分配利潤(rùn) 年末 ? 154商譽(yù) ?200(1?000-1?000 80%)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ?1?071.2少數(shù)股東權(quán)益 ?217.8(1?089 20%) 對(duì)投資收益抵銷借：投資收益 ?71.2少數(shù)股東損益 ?17.8未分配利潤(rùn) 年初 ?80貸：提取盈余公積 ?15未分配利潤(rùn) 年末 ?154 對(duì) A 商品交易的抵銷借：營(yíng)業(yè)收入 100?貸：營(yíng)業(yè)成本 100對(duì) A 商品交易對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備抵銷借：應(yīng)付賬款 ?100?貸：應(yīng)收賬款 ?