小企業(yè)費用管理實務概要

1、小企業(yè)費用管理實務第一節(jié)費用管理概述一、費用的概念和特征（一）費用的概念費用是指小企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、 與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。（二）費用的特征1. 費用是小企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益的總流出日?；顒邮侵感∑髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關的其他活動。費用形成于小企業(yè)日?；顒拥奶卣魇蛊渑c產(chǎn)生于非日?；顒拥膿p失相區(qū)分。小企業(yè)從事或發(fā)生的某些活動或事項也能導致經(jīng)濟利益流出小企業(yè)，但不屬于小企業(yè)的日?；顒?。例如,小企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)，因違約支付罰款，對外捐贈，因自然災害等非常原因造成財產(chǎn)毀損等，這些活動或事項形成的

2、經(jīng)濟利益的總流出屬于小企業(yè)的損失而不 是費用。2. 費用會導致小企業(yè)所有者權益的減少費用既可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，如減少銀行存款、庫存商品等；也可能表現(xiàn)為負債的增 加，如增加應付職工薪酬、應交稅費（應交消費稅等）等。根據(jù)“資產(chǎn)-負債=所有者權益”的會計等式，費用一定會導致小企業(yè)所有者權益的減少。3. 費用與向所有者分配利潤無關向所有者分配利潤或股利屬于小企業(yè)利潤分配的內(nèi)容，不構成小企業(yè)的費用。二、費用核算的內(nèi)容成本費用包括主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加等。期間費用是指企業(yè)日 常活動發(fā)生的不能計入特定核算對象的成本，而應計入發(fā)生當期損益的費用。期間費用包括銷售費用、管理費用和財務費用等

3、。三、小企業(yè)期間費用管理（一）費用預算財務部門根據(jù)公司年度經(jīng)營計劃以及分解到銷售、售后服務部的目標任務，制定相應的費用預算。1. 管理費用預算管理管理費用項目比較復雜， 且多屬固定成本，因此，可以先由各費用歸口各部門上報費用 預算。管理費用預算的編制可采取以下兩種方法：第一種方法是按項目反映全年預計水平；第二種方法將管理費用劃分為變動性和固定性兩部分費用，對前者再按預算期的變動性管理費用分配率和預計銷售業(yè)務量進行測算。2. 銷售費用預算管理銷售費用預算，是指為了實現(xiàn)銷售預算所需支付的費用預算。它以銷售預算為基礎，分析銷售收入、銷售利潤和銷售費用的關系，力求實現(xiàn)銷售費用的最有效使用。在安排銷售費

4、用時，要利用本量利分析方法，費用的支付應能獲取更多的收益。銷售費用預算可以分為變動性銷售費用預算和固定性銷售費用預算。3. 財務費用預算財務費用預算，是指對預算期企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用所進行的預 計。財務費用的發(fā)生主要與企業(yè)存、貸款數(shù)額和利率變動直接有關，該項預算較難估計，它涉及到企業(yè)該年的信貸規(guī)模，并牽涉到專門決策預算。所以，首先應進行信貸預算和專門決 策預算，在此基礎上進行財務費用預算。（二）費用歸口管理1. 辦公用品費、印刷費用按公司辦公物料統(tǒng)一采購規(guī)定辦理；2. 租賃費、水電費由企業(yè)管理部門負責核對并辦理費用報銷；3. 勞動保險費（養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險等）、培訓費由企業(yè)管

5、理部門負責統(tǒng)計審核并辦理 費用報銷；4. 其他銷售費用、管理費用由發(fā)生部門辦理費用報銷。（三）費用報銷的要求1. 報銷費用必須以合理、合法、真實的憑證為依據(jù)。兌獎聯(lián)存根聯(lián):;137000000000飛嗎 137000000000137000000000阿11壹元整磁;歸壹元整Ia百十尤j寸(4514tt單1盅井轟人卓KtcJ*宰【xxkx-xx* ixiX*諷 乂爭圖1-2手工發(fā)票表樣發(fā)票代碼137000000000發(fā)票號碼客戶名稱除客戶X稱手寫無敗 XXXX年底開具有敗密碼#山範冬余書(X XIX、號啦譏 Xx 100x(57x127)廠X年X/I卬圖1-3機打發(fā)票表樣2. 發(fā)生的費用必須按

6、規(guī)定分類填寫公司統(tǒng)一的報銷單據(jù)，不得隨意填寫。3. 原始憑證必須按公司規(guī)定的程序進行審核、簽字，相關手續(xù)必須完備。4. 會計人員應認真審核各種憑證，對不合法的原始票據(jù)應拒絕報銷。5. 會計部門應加強各項費用憑證的審核工作，對不符合公司制度及越權審批的費用和支出一律不得報支。塞.上費報銷單圖1-4差旅費報銷單表樣（四）費用的日?？刂乒芾?. 財務部門嚴格按照公司費用管理辦法對各項費用進行審核，對不符合規(guī)定的費用一律不予報銷。2. 財務部按報銷部門和人員進行核算管理，并設置預警值，當各部門或人員費用超出核定費用指標時，向該部門負責人及分管領導發(fā)出費用預警通知。3. 各部門費用超過年初預算額度時，需

7、提交書面報告說明原因，確因業(yè)務開展需要增加費用額度的，需提出書面申請，報總經(jīng)理審批后，由財務部作相應調(diào)整。如何審核發(fā)票的合法性？一、從票據(jù)填制的內(nèi)容和加蓋的印章進行審核1. 發(fā)票填制的內(nèi)容是否與發(fā)票種類相符合。2. 發(fā)票加蓋的印章是否與票據(jù)的種類相符合。報銷發(fā)票加蓋的印章一般是發(fā)票專用章，根據(jù)發(fā)票管理辦法，報銷票據(jù)加蓋印章可以是發(fā)票專用章，也可以是財務專用章。（注:根據(jù)最新規(guī)定，報銷發(fā)票加蓋的印章必須是發(fā)票專用章，不能用財務專用章。）3. 票據(jù)的屬地、職能是否與票據(jù)上加蓋的印章相符合。4. 票據(jù)客戶名稱填寫是否與報賬單位名稱相一致。5. 從票據(jù)印制的所屬日期與實際開票日期查驗是否屬過期作廢票據(jù)

8、。發(fā)票印制的所屬日期可以從發(fā)票右上角的發(fā)票代碼第6、7位查驗出發(fā)票的年份，如果一張票據(jù)印制所屬日期是2001年，開票日期卻是 2007年9月16日，顯然這樣的過期作廢票據(jù)也是不能報銷的。6. 同一本票據(jù)號碼的排列先后順序與該票據(jù)的填制日期是否合理。7. 票據(jù)的大小寫金額填寫是否相符以及金額是否正確。8. 發(fā)票填制字跡、筆體、筆畫的精細、壓痕是否異常。9. 發(fā)票填寫位置是否存在位移。所謂位移，也就是第二聯(lián)經(jīng)復寫后，票據(jù)上的文字或數(shù)字岀現(xiàn)錯位，如一張票據(jù)大寫金額是 6 000元，小寫金額是60 000元，這樣的票據(jù)也是不合規(guī)票據(jù)，因為稅務機 關指定的企業(yè)在印制裝訂發(fā)票時，各聯(lián)次縱橫行列都是對齊的，

9、有固定位置，不會岀現(xiàn)位移現(xiàn)象。10. 報銷票據(jù)是否屬白條、收據(jù)。所謂白條收據(jù)是指報紙雜志訂閱單、培訓費收據(jù)、政府部門收費收據(jù)等，這種以收據(jù)、白條代替發(fā)票或基金票據(jù)使用的，其目的是偷逃稅款或私設“小金庫”，顯然這樣的票據(jù)也是不能報銷的。二、從報銷票據(jù)所附清單及有關審批手續(xù)進行審核1. 報銷發(fā)票所附清單的審核。對于會議費報銷票據(jù)必須分項注明住宿費、餐費、場地使用費等內(nèi)容，并附上賓館所開具的原始單據(jù)。汽車維修費報銷須注明修車單位、車牌號、維修零配件、維修工時等內(nèi)容。如果零配件更換較多，也要附上明細清單。2. 資本性支出報銷票據(jù)的審核。3. 報銷票據(jù)有關人員簽名、 簽署意見及事由的審核。 首先要鑒別領

10、導簽字是否與印鑒卡 的簽字相一致，領導簽名要簽全名，領導簽署意見應注明本人意見，如“同意”等，不可只 簽名字不簽意見； 實報金額與票面金額不一致時 應由領導簽字注明實報金額；其次是審查經(jīng)辦 人、驗收人以及財務聯(lián)系人的簽字是否簽齊全；最后要審查報銷票據(jù)是否注明事由。三、從報銷發(fā)票本身的防偽性能來鑒別發(fā)票的真假1. 借助紫光燈來鑒別發(fā)票的真假。2. 根據(jù)票據(jù)本身的制作，鑒別其是否屬國家正規(guī)特制票據(jù)。正規(guī)發(fā)票通過光線照射，里面會出現(xiàn)水印、不規(guī)則發(fā)明短光線、特制花紋等圖案。假發(fā)票則通過光線照射沒有這些防偽標記或者防偽標記模糊不清。3. 根據(jù)票據(jù)的印制特征進行鑒別。4. 根據(jù)發(fā)票代碼及號碼進行審驗。新版

11、普通發(fā)票右上角有兩排數(shù)字，上面一排是發(fā)票代碼，下面一排是發(fā)票號碼。 發(fā)票代碼以12位數(shù)碼表示，第1位代碼表示發(fā)票所屬機構代碼， 即0為總局，1為國稅局，2為地稅局；第2至5代碼是表示行政區(qū)域統(tǒng)一代碼，以全國行政區(qū)域統(tǒng)一代碼為準，如：河南省行政區(qū)域代碼是4100,鄭州市4101,開封市4102，許昌市4110;第6、7位表示年份代碼；第 8位代碼表示所屬行業(yè)代碼；第 9、10、11位代碼表 示所屬行業(yè)具體排序碼；第12位代碼表示為“票號循環(huán)碼”。發(fā)票號碼以8位數(shù)碼表示，為每一種發(fā)票在每年度中的排序。四、小企業(yè)期間費用稅前扣除的規(guī)定會計上，符合小企業(yè)會計準則和各企業(yè)指定的財務制度的費用都可以報銷，

12、但是報銷的費用所得稅前不一定能夠扣除，為進行納稅籌劃，需要系統(tǒng)了解費用稅前扣除相關的規(guī)定。（一）工資薪金1. 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除 。關于合理工資薪金掌握的原則：（1）企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度；（2）企業(yè)所制定的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（3）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進行的；（4 ）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；（5 ）有關工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。2. 企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按

13、照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。（二）職工福利費、教育經(jīng)費、工會經(jīng)費企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。除國務院財政、 稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓費用，可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。（三）社會保險費1. 按照政府規(guī)定的范圍和標準繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。2

14、. 企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準予扣除。自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體 員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。3. 企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付 的商業(yè)保險費，不得扣除。（四）利息費用1. 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借

15、款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實扣除。2. 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。3. 關聯(lián)企業(yè)利息費用的扣除：（1）企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利 息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為： 金融企業(yè)，為 5:1 ;其他企業(yè)，為 2:1。（2）企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債資比例未超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不超過按照 金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分

16、不允許扣除。4. 企業(yè)向自然人借款的利息支出（1） 企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的， 準予扣除。（2）企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時 符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分， 準予扣除。（五）借款費用1. 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。2. 企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本；有關資產(chǎn)交

17、付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除。（六）業(yè)務招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的 5 %。（七）廣告費和業(yè)務宣傳費1. 廣告費不同于贊助支出，贊助支出不得扣除。2. 一般行業(yè)的扣除標準：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入 15%勺部分，準予扣除；超過部分，準予結轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。（八）手續(xù)費及傭金支出1. 企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部 分，準予扣除；超過部分，不得扣除。（1） 保險企業(yè)：財產(chǎn)保

18、險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15% （含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%十算限額。（2）其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%十算限額。2. 除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。 企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。3. 企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等費用。4. 企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等

19、方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。5. 企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協(xié)議或合同金額，并如實入賬。第二節(jié)期間費用會計一、銷售費用銷售費用，是指小企業(yè)在銷售商品或提供勞務過程中發(fā)生的各種費用。包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、業(yè)務宣傳費、展覽 費等費用。小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包 裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等）也構成銷售費用。注意：業(yè)務招待費不屬于銷售費用核算范圍，應當計入管理費用中。企業(yè)應通過“銷售費用”科目，核算銷售費用的發(fā)生和結轉(zhuǎn)情況。期末轉(zhuǎn)入本年利潤中，期末

20、無余額?！纠?42】某公司銷售部8月份共發(fā)生費用220 000元，其中：銷售人員薪酬100 000 元，銷售部專用辦公設備折舊費50 000元，業(yè)務費70 000元（均用銀行存款支付）。假設采用小企業(yè)會計準則核算，會計處理如下：借：銷售費用220 000貸：應付職工薪酬100000累計折舊50000銀行存款70000【例143】某公司銷售一批產(chǎn)品，銷售過程中發(fā)生運輸費5 000元、裝卸費2 000元，均用銀行存款支付。假設采用小企業(yè)會計準則核算，會計處理如下：借：銷售費用7 0007 000貸：銀行存款二、管理費用（一）核算內(nèi)容管理費用，是指小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的其他費用。包括：小企

21、業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、行政管理部門發(fā)生的費用（包括：固定資產(chǎn)折舊費、修理費、辦公費、 水電費、差旅費、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務招待費、研究費用、技術轉(zhuǎn)讓費、相關長 期待攤費用攤銷、財產(chǎn)保險費、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費等費用。小企業(yè)（商品流通）管理費用不多的，可不設置“管理費用”科目本科目的核算內(nèi)容 可并入“銷售費用”科目核算。（二）會計處理1. 開辦費小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費， 包括人員薪酬、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、 注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等在實際發(fā)生時，借記“管理費用”（開辦費），貸記“銀行存款”等科目。【例14 4】某企業(yè)籌建期

22、間發(fā)生辦公費、差旅費等開辦費25 000元，均用銀行存款支付。假設采用小企業(yè)會計準則核算，會計處理如下：借：管理費用一一開辦費25 000貸：銀行存款25 0002. 行政管理部門人員的職工薪酬及其他職工薪酬（包括因解除與職工的勞動關系給予的補償），借記“管理費用”，貸記“應付職工薪酬”科目。3. 行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊和發(fā)生的修理費，借記“管理費用”，貸記“累計 折舊”、“銀行存款”等科目?！纠?4 5】某企業(yè)當月行政管理部門發(fā)生固定資產(chǎn)折舊費用45 000元，行政管理部門發(fā)生設備日常修理費用 1 000元（以現(xiàn)金支付），均不滿足固定資產(chǎn)確認條件。假設采用 小企業(yè)會計準則核算，會計處

23、理如下：借：管理費用46 000貸：累計折舊45 000庫存現(xiàn)金1 0004. 發(fā)生的辦公費、水電費、業(yè)務招待費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、技術轉(zhuǎn)讓費、排污費等，借記“管理費用”，貸記“銀行存款”等科目?！纠?46】某企業(yè)行政部9月份共發(fā)生費用224 000元，其中：行政人員薪酬150 000 元，行政部專用辦公設備折舊費45 000元，報銷行政人員差旅費 21 000元（假定報銷人均未預借差旅費），其他辦公、水電費 8 000元（均用銀行存款支付）。假設采用小企業(yè)會計準則核算，會計處理如下:借：管理費用224 000貸：應付職工薪酬150 000累計折舊45 000庫存現(xiàn)金21 000

24、銀行存款8 0005. 按規(guī)定計算確定的應交礦產(chǎn)資源補償費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅，借記“管理費用”，貸記“應交稅費”科目。企業(yè)繳納的印花稅時，借記“管理費用”，貸記“銀行 存款”科目?！纠?4 7】某企業(yè)當月按規(guī)定計算確定的應交房產(chǎn)稅為3 000元、應交車船使用稅為2 600元、應交土地使用稅為 4 300元。假設采用小企業(yè)會計準則核算，會計處理如下：借：管理費用9 900貸：應交稅費應交房產(chǎn)稅3000應交車船使用稅2 600應交土地使用稅4 300抽饕西慢管理費用，小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則處理的異同相同點：日常修理費及部分盤盈、盤虧外，處理基本類似。不同點：（1）為生產(chǎn)服務的固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的日常修理費計入科目不同。小企業(yè)會 計準則下，通過“制造費用”核算。企業(yè)會計準則下，通過“管理費用”核算。（2）盤盈、盤虧的處理不完全相同。 存貨盤盈，小企業(yè)會計準則下，應當計入營業(yè)外收入。企業(yè)會計準則下，沖減“管理