增值稅基本知識(shí)原理

1、增值稅基本知識(shí)原理 增值稅是國(guó)際上的重要稅種， 在我國(guó)已推行多年， 然而增值稅的計(jì)征依據(jù)是什么， 計(jì)算公式是什么，乃是基本知識(shí)，必須清楚，不能不講。沒(méi)有增值稅計(jì)算公式， 就不能從銷(xiāo)售價(jià)值中直接計(jì)算出具有真實(shí)意義的應(yīng)繳增值稅， 就不能解答什么是 增值稅。必須指出“銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額二應(yīng)繳稅額”，不是增值稅計(jì)算公式， 它是價(jià)外稅計(jì)算公式，增值與價(jià)外，二者概念理論，計(jì)算公式皆不相同，不能混 為一談。增值稅與價(jià)外稅的不同概念一、增值稅理論認(rèn)定， 增值稅包含在銷(xiāo)售價(jià)值之中。 增值稅計(jì)征依據(jù) （計(jì) 稅金額）是銷(xiāo)售價(jià)值中的新增應(yīng)稅價(jià)值。 增值稅稅率規(guī)定是新增應(yīng)稅價(jià)值的內(nèi)含 （稅金）稅率。A、增值稅原本計(jì)算公

2、式銷(xiāo)售價(jià)值中的新增應(yīng)稅價(jià)值十（1+增值稅率）X增值稅率二應(yīng)繳增值稅B、增值稅推演計(jì)算公式銷(xiāo)售價(jià)值X計(jì)征率X增值稅率二應(yīng)繳增值稅公式B,是依據(jù)公式A推演得出的。公式B應(yīng)用于平常月份計(jì)提應(yīng)繳增值稅。公 式A應(yīng)用于年度結(jié)算。兩個(gè)增值稅計(jì)算公式都要用上，企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)增值稅核算就 有了正確理論，工作簡(jiǎn)便明快，對(duì)正常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所作報(bào)告皆正確。所謂“內(nèi)含（稅金）稅率”，是指計(jì)稅金額與稅率的規(guī)定相乘方法。計(jì)稅金 額與稅率的規(guī)定相乘方法有兩種： 其一、計(jì)稅金額與稅率直接相乘，得出應(yīng)繳稅額，謂之直接稅率。如營(yíng)業(yè)稅，其 計(jì)稅金額是營(yíng)業(yè)收入額，（營(yíng)業(yè)收入額X營(yíng)業(yè)稅率=應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅）。 其二、計(jì)稅金額中的某部分與稅率直接相乘

3、，得出應(yīng)繳稅額，謂之內(nèi)含（稅金） 稅率，增值稅稅率即是如此。 增值稅的計(jì)稅金額是新增應(yīng)稅價(jià)值， 新增應(yīng)稅價(jià)值 中的“計(jì)征值”與增值稅稅率直接相乘，得出應(yīng)繳增值稅?！咀ⅲ簝?nèi)含（稅金）稅率原理新增應(yīng)稅價(jià)值與計(jì)征值，有著不同意義新增應(yīng)稅價(jià)值十（1+增值稅率）=計(jì)征值計(jì)征值X增值稅率二應(yīng)繳增值稅計(jì)征值+應(yīng)繳增值稅二新增應(yīng)稅價(jià)值】二、價(jià)外稅理論認(rèn)定，價(jià)外稅不包含在銷(xiāo)售價(jià)值之中。價(jià)外 稅理論將企業(yè)的銷(xiāo)售收入，認(rèn)定為不含稅銷(xiāo)售價(jià)值、銷(xiāo)項(xiàng)稅額兩個(gè) 內(nèi)容；將購(gòu)入原材料，認(rèn)定為不含稅原材料價(jià)值、進(jìn)項(xiàng)稅額兩個(gè)內(nèi) 容；價(jià)外稅理論沒(méi)有價(jià)外稅計(jì)征依據(jù)，沒(méi)有價(jià)外稅稅率，價(jià)外稅計(jì) 算公式：銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額二應(yīng)繳稅額增值稅銷(xiāo)

4、售價(jià)值結(jié)構(gòu)圖（莫氏結(jié)構(gòu)圖）為了對(duì)增值稅基本原理闡述清楚，作此示意圖增值稅62909元卩圖注:一、銷(xiāo)售價(jià)值100萬(wàn)元=56 5萬(wàn)元+ 245萬(wàn)元+ 19萬(wàn)元二、新增應(yīng)稅價(jià)值 435萬(wàn)元=245萬(wàn)元+ 19萬(wàn)元 或435萬(wàn)元=100萬(wàn)元565萬(wàn)元 因?yàn)樾略鰬?yīng)稅價(jià)值包含在銷(xiāo)售價(jià)值之中，故稱(chēng)為“銷(xiāo)售價(jià)值中的新 增應(yīng)稅價(jià)值”。新增應(yīng)稅價(jià)值乃是增值稅的計(jì)征依據(jù)，所謂稅不重 征，立意即在于此。三、已稅成本價(jià)值565萬(wàn)元，是由增值稅率17%外購(gòu)扣除項(xiàng)目構(gòu)成。四、未稅成本價(jià)值245萬(wàn)元，是由非扣除項(xiàng)目成本費(fèi)用構(gòu)成。五、已稅成本價(jià)值、未稅成本價(jià)值，是在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)中實(shí)際發(fā)生的。 （注：已稅成本價(jià)值與未稅成本價(jià)值劃分

5、是個(gè)政策問(wèn)題，當(dāng)按稅務(wù) 部門(mén)的規(guī)定辦理）六、新增應(yīng)稅增值額 19萬(wàn)元，屬于盈利升值范疇，以通過(guò)銷(xiāo)售得到 實(shí)現(xiàn)。新增應(yīng)稅增值額包含應(yīng)繳增值稅、利潤(rùn)兩個(gè)內(nèi)容。七、雙重性成本價(jià)值 5000元，是由扣除率低于增值稅率 17% 的外購(gòu) 扣除項(xiàng)目構(gòu)成，（如自來(lái)水費(fèi)扣除率 6%）。八、雙重性成本價(jià)值包含在未稅成本價(jià)值內(nèi)，是出于工作省便，在 計(jì)算時(shí)該部分應(yīng)按其扣除率如實(shí)扣除，只征收其中的部分稅收，該 部分稅收謂之政策性成本拖帶之增值稅。雙重性成本價(jià)值包含在未 稅成本價(jià)值內(nèi)，但在圖上只作顯示。九、應(yīng)繳增值稅 62909元，包含在新增應(yīng)稅增值額內(nèi)，但在圖上只 作顯示。十、圖像顯示，增值稅包含在新增應(yīng)稅價(jià)值之中，即

6、包含在銷(xiāo)售價(jià) 值之中，所以增值稅征收，乃是國(guó)家按照預(yù)先的政策規(guī)定，對(duì)企業(yè) 實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售價(jià)值依法進(jìn)行分配。實(shí)例展演資料：某服裝廠 8 月份發(fā)生購(gòu)入布料、紗線、紐扣等 42萬(wàn)元，購(gòu)入修理用配件 2萬(wàn)元，支 付電費(fèi)12萬(wàn)元，購(gòu)入包裝物05萬(wàn)元，支付自來(lái)水費(fèi)04萬(wàn)元（扣 除率6%，支付購(gòu)銷(xiāo)運(yùn)費(fèi)01萬(wàn)元（扣除率7%，支付人員工資 費(fèi)用 16 萬(wàn)元，計(jì)提折舊費(fèi) 5 萬(wàn)元，其他各種非抵扣項(xiàng)目費(fèi)用 3萬(wàn)元。 全部材料費(fèi)用制成衣服 5000套，每套賣(mài)價(jià) 200 元，共計(jì)銷(xiāo)售價(jià)值 100 萬(wàn)元，企業(yè)適用增值稅率 17%，按增值稅原理計(jì)算應(yīng)繳增值稅。 分析： 整體銷(xiāo)售價(jià)值 100 萬(wàn)元，其中包含的內(nèi)容。（一）、已含增

7、值稅率17%的成本價(jià)值565萬(wàn)元。（具體為：布料等42萬(wàn)，配件2萬(wàn)，電費(fèi)12萬(wàn)，包裝物05萬(wàn)）（二）、未含增值稅和低于增值稅率 17%的成本價(jià)值245萬(wàn)元。（具體為：工資16萬(wàn)，折舊5萬(wàn)，其他3萬(wàn)，自來(lái)水費(fèi)04萬(wàn)， 購(gòu)銷(xiāo)運(yùn)費(fèi)01萬(wàn)） 扣除率低于增值稅率 17% 的成本價(jià)值，謂之雙重性成本價(jià)值，（如 自來(lái)水費(fèi)、購(gòu)銷(xiāo)運(yùn)費(fèi)），雙重性成本價(jià)值包含在未稅成本價(jià)值內(nèi)， 是出于工作省便，在計(jì)算時(shí)該部分應(yīng)按其扣除率如實(shí)扣除，只征收 其中的部分稅收。（三）、新增應(yīng)稅增值額 19 萬(wàn)元。（具體為：100萬(wàn)元565萬(wàn)元245萬(wàn)元=19萬(wàn)元）（四）、按增值稅原本計(jì)算公式計(jì)算應(yīng)繳增值稅。A、新增應(yīng)稅價(jià)值與計(jì)征值。245

8、萬(wàn)元+ 19萬(wàn)元二435萬(wàn)元（新增應(yīng)稅價(jià)值）435萬(wàn)元十（1 + 0 17）= 371795元（計(jì)征值）B、適用增值稅率17%371795元X 17%= 63205元（新增應(yīng)稅價(jià)值應(yīng)繳增值稅）C、因?yàn)樽詠?lái)水費(fèi)04萬(wàn)元（扣除率6%，購(gòu)銷(xiāo)運(yùn)費(fèi)01萬(wàn)元（扣 除率 7%），屬于雙重性成本，應(yīng)當(dāng)計(jì)算扣除。04萬(wàn)元十（1 + 0 06）X 0 06= 226元（自來(lái)水費(fèi)應(yīng)扣除稅額）0 l萬(wàn)元X 0 07= 70元（購(gòu)銷(xiāo)運(yùn)費(fèi)應(yīng)扣除稅額）D扣除調(diào)整。63205元226元70元=62909元（整體銷(xiāo)售價(jià)值應(yīng)繳增值稅）（五）、按增值稅推演計(jì)算公式計(jì)算應(yīng)繳增值稅。（假定該企業(yè)測(cè)定的計(jì)征率為 37%，套用公式）100

9、萬(wàn)元X 0 37X o 17= 62900元（整體銷(xiāo)售價(jià)值應(yīng)繳增值稅）會(huì)計(jì)分錄為 借：銷(xiāo)售收入62900 元貸：應(yīng)繳稅金62900 元推演計(jì)算公式與原本計(jì)算公式是有精確差別，應(yīng)在年度結(jié)算調(diào) 整。（注：雙重性成本扣除率是個(gè)政策問(wèn)題，當(dāng)按稅務(wù)部門(mén)的規(guī)定辦理）前述 B 增值稅推演計(jì)算公式是怎樣得出的A、增值稅原本計(jì)算公式銷(xiāo)售價(jià)值中的新增應(yīng)稅價(jià)值十（1+增值稅率）X增值稅率 =應(yīng)繳增值稅【注：內(nèi)含（稅金）稅率原理 新增應(yīng)稅價(jià)值與計(jì)征值，有著不同意義 新增應(yīng)稅價(jià)值十（1 +增值稅率）=計(jì)征值 計(jì)征值X增值稅率二應(yīng)繳增值稅 計(jì)征值+應(yīng)繳增值稅=新增應(yīng)稅價(jià)值】根據(jù)內(nèi)含（稅金）稅率原理?！靶略鰬?yīng)稅價(jià)值十（1+增值稅率）二計(jì)征值”，于是增值稅原本計(jì)算公式又可以寫(xiě)成：銷(xiāo)售價(jià)值中的計(jì)征值X增值稅率二應(yīng)繳增值稅又因?yàn)椤颁N(xiāo)售價(jià)值中的計(jì)征值”具有包含比率關(guān)系，計(jì)征值寧銷(xiāo)售價(jià)值二計(jì)征率， 這樣“銷(xiāo)售價(jià)值中的計(jì)征值二銷(xiāo)售價(jià)值X計(jì)征 率”，于是增值稅原本計(jì)算公式再又可以寫(xiě)成：B、增值稅推演計(jì)算公式銷(xiāo)售價(jià)值X計(jì)征率X增值稅率二應(yīng)繳增值稅 計(jì)征率與增值稅率，是兩個(gè)不同意義。增值稅率是國(guó)家規(guī)定政策， 全國(guó)統(tǒng)一遵照?qǐng)?zhí)行。計(jì)征率是應(yīng)用于企業(yè)在平常月份，計(jì)提應(yīng)繳增 值稅的簡(jiǎn)便方法，它不是對(duì)應(yīng)繳增值稅的最后結(jié)算，它是由稅務(wù)機(jī) 關(guān)與企業(yè)共同測(cè)定，各企業(yè)各