中級會計實(shí)務(wù)模擬考試試題

1、內(nèi)部真題資料，考試必過，答案附后一、單項選擇題（本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號1至15信息點(diǎn)。多選、錯選、不選均不得分）。1. 下列事項中，不屬于企業(yè)“收入”要素規(guī)范的是（）。A. 銷售商品取得的收入B.提供勞務(wù)取得的收入C.岀售無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益流入D.岀售投資性房地產(chǎn)取得的收入2. 甲公司系上市公司，2010年年末庫存乙在產(chǎn)品的賬面余額40萬元，進(jìn)一步加工成產(chǎn)成品尚需投入的成本為5萬元，該產(chǎn)品50%有合同，合同售價為 25萬元，預(yù)計銷售稅費(fèi)1萬元，另外50%無合同，預(yù)計市場售價為

2、23萬元，預(yù)計銷售稅費(fèi) 1萬元。假設(shè)存貨跌價準(zhǔn)備科目期初余額為零，則甲公司2010年年末應(yīng)提取的存貨跌價準(zhǔn)備為（）萬元。3. 甲公司為增值稅一般納稅人，于2011年1月3日購進(jìn)一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為3000萬元，增值稅額為 510萬元，款項已支付；另支付運(yùn)費(fèi) 100萬元，保險費(fèi)15萬元，裝卸費(fèi)5萬元。當(dāng)日，該設(shè)備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的初始入賬價值為（）萬元。4. 企業(yè)處置一項以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，實(shí)際收到的金額為200萬元，投資性房地產(chǎn)的賬面余額為160萬元，其中成本為 140萬元，公允價值變動為20萬元。該項投資性房

3、地產(chǎn)是由自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的，轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額為20萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，處置該項投資性房地產(chǎn)增加的利潤總額為（）萬元。年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購入時實(shí)際支付價款萬元，另外支付交易費(fèi)用10萬元。該債券發(fā)行日為2010年1月1日，屬于到期一次還本付息的債券，期限為 5 年,票面年利率為5%，年實(shí)際利率為4%。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資2010年12月31日的賬面價值為（） 萬元。A. B . C . D6. 某投資企業(yè)于 2010年1月1日取得對聯(lián)營企業(yè) 30%勺股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定

4、資產(chǎn)公允價值為600萬元，賬面價值為300萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計尚可使用年限為10年，凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊。被投資單位2010年度利潤表中凈利潤為1000萬元。被投資單位 2010年10月5日向投資企業(yè)銷售商品一批，售價為60萬元，成本為40萬元，至2010年12月31日，投資單位上述商品50%尚未岀售。假定不考慮所得稅的影響，投資企業(yè)按權(quán)益法核算2010年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。A. 300B. 285C. 309 D. 2887. 下列關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，不正確的是（）。A. 當(dāng)月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)從當(dāng)月開始攤銷B. 無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映其經(jīng)濟(jì)利益的

5、預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式C. 價款支付具有融資性質(zhì)的無形資產(chǎn)以總價款確定初始成本D. 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)持有期間不需要攤銷8. 下列各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，在相應(yīng)資產(chǎn)的持有期間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回的是（）。A. 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備B.持有至到期投資減值準(zhǔn)備C.商譽(yù)減值準(zhǔn)備D長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備9. 甲公司2010年1月1日購入面值為500萬元，年利率為 4%勺A債券。取得時支付價款520萬元（含已到付息期尚未發(fā)放的利息20萬元），另支付交易費(fèi)用萬元，甲公司將該項金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2010年1月5日，收到購買時價款中所含的利息20萬元，2010年12月31日，A債券的公允價值為530萬元，2011年1月5

6、日，收到A債券2010年度的利息20萬元，2011年4月20日，甲公司 岀售A債券售價為540萬元。甲公司從購入債券至岀售A債券累計確認(rèn)的投資收益的金額為（）萬元。年1月1日，甲公司將銷售部門的一大型運(yùn)輸設(shè)備以540萬元的價格岀售給乙公司，款項已收存銀行。該運(yùn)輸設(shè)備的賬面原價為540萬元，已計提折舊 180萬元，未計提減值準(zhǔn)備，預(yù)計尚可使用5年，預(yù)計凈殘值為零。同日，甲公司與乙公司簽訂一份經(jīng)營租賃合同，將該運(yùn)輸設(shè)備租回供銷售部門使用。租賃開始日為2011年1月1日，租賃期為3年；假定岀售該設(shè)備的公允價值為450萬元，每年租金為 80萬元。甲公司2011年因售后租回設(shè)備應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額為（）

7、。萬元萬元萬元萬元X 11年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行5年期到期一次還本、年末付息、票面年利率為6 %的可轉(zhuǎn)換公司債券5 000萬元，不考慮發(fā)行費(fèi)用，款項于當(dāng)日收存銀行并專戶存儲。債券發(fā)行2年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價為每股10元（按轉(zhuǎn)換日債券的面值轉(zhuǎn)股，假設(shè)轉(zhuǎn)股時應(yīng)付利息已全部支付），股票面值為每股1元，余額退還現(xiàn)金。2 X 11年1月1日二級市場上與公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)債券的市場利率為9%。（P/F ，9%，5） =; （P/A，9%，5）=，假設(shè)甲公司可轉(zhuǎn)換債券的持有人在2X 13年1月1日全部行使轉(zhuǎn)換權(quán)，則公司增加的“資本公積一股本溢價”為（）元。12.

8、 某民間非盈利組織于2009年初設(shè)立，2010年度取得捐贈收入 200萬元（其中限定性收入50萬元，非限定性收入150萬元），取得政府補(bǔ)助收入160萬元（其中限定性收入60萬元，非限定性收入 100萬元），取得其他收入50萬元，發(fā)生業(yè)務(wù)活動成本180萬元，其他費(fèi)用 30萬元， 則該基金會2010年末非限定性凈資產(chǎn)的金額為（）萬元。13. 甲公司2010年實(shí)現(xiàn)利潤總額 500萬元，適用的所得稅稅率為25%，甲公司當(dāng)年因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款5萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支 10萬元，國債利息收入 30萬元，甲公司年初“預(yù)計負(fù)債一應(yīng)付產(chǎn)品質(zhì)量保 證費(fèi)”余額為25萬元，當(dāng)年提取了產(chǎn)品質(zhì)量保證15萬元，當(dāng)年支付了

9、6萬元的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)。甲公司2010年所得稅費(fèi)用為（）萬元。A .B . 125C. 330D14. 甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率進(jìn)行折算，按月計算匯兌損益。5月20日對外銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款 500萬歐元，當(dāng)日的市場匯率為 丨歐元=人民幣元。5月31日的市場匯率為 1歐元=人民幣 元；6月1日的市場匯率為 1歐元=人民幣元；6月30日的市場匯率為 1歐元=人民幣元。7月10日收 到該應(yīng)收賬款，當(dāng)日市場匯率為丨歐元=人民幣元。該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益為（） 萬丿元。A. -10B. 15C. 25D. 3515. 甲公司2010年8月發(fā)現(xiàn)一臺管理用固定資產(chǎn)未計提折舊，屬于

10、重大差錯。該固定資產(chǎn)系2008年6月接受乙公司捐贈取得。根據(jù)甲公司的折舊政策，該固定資產(chǎn)2008年應(yīng)計提折舊200萬元，2009年應(yīng)計提折舊400萬元。假定甲公司按凈利潤的 10%提取法定盈余公積，甲公司2010年度資產(chǎn)負(fù)債表“未分 配利潤”項目“年初數(shù)”應(yīng)調(diào)減的金額為（）萬元。二、多項選擇題（本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號16至25信息點(diǎn)。多選、少選、錯選、不選均不得分）。16. 依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，下列有關(guān)收入和利得的表述中，正確的有（）。A. 收入源于日?；顒樱?/p>

11、源于非日?；顒覤. 收入會影響利潤，利得不一定會影響利潤C(jī). 收入會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，利得不一定會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入D.收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，利得也會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加17. 下列關(guān)于存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回的敘述中，正確的有（）。A. 存貨跌價準(zhǔn)備一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回B. 轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備與計提該準(zhǔn)備的存貨項目或類別應(yīng)當(dāng)存在直接對應(yīng)關(guān)系C. 轉(zhuǎn)回的金額可能導(dǎo)致存貨跌價準(zhǔn)備賬戶出現(xiàn)借方余額D. 導(dǎo)致存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的是以前減記存貨價值的影響因素的消失18. 下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)有（）。A. 經(jīng)營租賃租岀的固定資產(chǎn)B.未使用不需用的固定資產(chǎn)C.正在改擴(kuò)建固定資產(chǎn)D.融資租入的固

12、定資產(chǎn)19. 下列項目中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（）。A.已岀租的建筑物B. 已岀租的土地使用權(quán)C.閑置的土地D.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的建筑物20. 下列各項中，可能計入投資收益科目核算的有（）。A. 期末長期股權(quán)投資賬面價值大于可收回金額的差額B. 處置權(quán)益法下的長期股權(quán)投資時，結(jié)轉(zhuǎn)的資本公積C. 長期股權(quán)投資采用成本法下被投資方宣告的現(xiàn)金股利D. 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法下被投資方宣告的股票股利21. 下列有關(guān)無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（）。A. 支付土地岀讓金取得的自用的土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)B. 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)至少每年進(jìn)行減值測試C. 無形資產(chǎn)均應(yīng)確定預(yù)計使用年限并

13、分期攤銷D. 內(nèi)部研發(fā)項目開發(fā)階段發(fā)生支岀應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)22. 某公司于2010年12月31日對其下屬的某酒店進(jìn)行減值測試。該酒店系公司于 4年前貸款1億元建造的，貸款年利率 6%，利息按年支付，期限20年。公司擬于2011年3月對酒店進(jìn)行全面改造，預(yù)計發(fā)生改造支岀2000萬元，改造后每年可增加現(xiàn)金流量1000萬元。酒店有30%的顧客是各子公司人員，對子公司人員的收費(fèi)均按低于市場價30%的折扣價結(jié)算。公司為減值測試目的而預(yù)測酒店未來現(xiàn)金流量時，下列處理中不正確的有（）。A. 將改造支岀2000萬元調(diào)減現(xiàn)金流量B. 將每年600萬元的貸款利息支岀調(diào)減現(xiàn)金流量C. 將改造后每年增加的現(xiàn)金流量10

14、00萬元調(diào)增現(xiàn)金流量D. 將向子公司人員的收費(fèi)所導(dǎo)致的現(xiàn)金流入按照市場價格預(yù)計23. 下列關(guān)于企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券會計處理的表述中，正確的有（）。A. 將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券B. 將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積C. 按債券面值計量負(fù)債成份初始確認(rèn)金額D. 按面值與負(fù)債成份公允價值的差額確認(rèn)權(quán)益成份初始確認(rèn)金額24. 關(guān)于所得稅會計，下列說法中正確的有（）。A. 本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額不一定會影響本期所得稅費(fèi)用B. 企業(yè)應(yīng)將所有應(yīng)納稅暫時性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債C. 企業(yè)應(yīng)將所有可抵扣暫時性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)D. 資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異25. 企業(yè)在報告期岀售子公司

15、，報告期末編制合并財務(wù)報表時，下列表述中，正確的有（）。A. 不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)B. 應(yīng)將被出售子公司年初至出售日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表C. 應(yīng)將被岀售子公司年初至岀售日的相關(guān)收入和費(fèi)用納入合并利潤表D. 應(yīng)將被出售子公司年初至出售日的凈利潤記入合并利潤表投資收益三、判斷題（本類題共 10小題， 求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號 表述錯誤的，填涂答題卡中信息點(diǎn) 分也不倒扣分。本類題最低得分為每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確，并按答題卡要61至70信息點(diǎn)。認(rèn)為表述正確的，填涂答題卡中信息點(diǎn)V;認(rèn)為X 。每小題答題正確的得1分，答題錯誤的倒扣分，不答題的不得0分）61

16、. 實(shí)行財政直接支付方式的事業(yè)單位，應(yīng)于收到 賬戶用款額度，另一方面確認(rèn)財政補(bǔ)助收入。（62. 子公司向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利或利潤，項上單獨(dú)反映。（）63. 企業(yè)在報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)日之間取得確鑿證據(jù)，減值的，應(yīng)作為非調(diào)整事項進(jìn)行處理。（）64. 企業(yè)對境外子公司的外幣利潤表進(jìn)行折算時，可以采用交易發(fā)生日即期匯率，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率。（）65. 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。在很可能獲 得足夠的應(yīng)納

17、稅所得額時，減記的金額也不應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。（）66. 當(dāng)或有負(fù)債滿足一定條件時，企業(yè)應(yīng)將或有負(fù)債確認(rèn)為負(fù)債。（）67. 對以權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，無論是否立即可行權(quán)，在授權(quán)日均不需要進(jìn)行會 計處理。（）68. 企業(yè)控股合并形成的商譽(yù)，在合并財務(wù)報表不需進(jìn)行減值測試。（）69. 企業(yè)對某項投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應(yīng)將其 轉(zhuǎn)入在建工程。（）70.投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的損失，原則上應(yīng)以長期股權(quán)投資減至零為限，投資企業(yè)負(fù)有 額外損失義務(wù)的除外。（）四、 計算分析題（本類題共計2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計算

18、的項目 除特別說明外，均須列岀計算過程；計算結(jié)果岀現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)的。凡要求編制 的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）1.考核金融資產(chǎn)甲股份有限公司（下稱甲公司）為上市公司，發(fā)生有關(guān)交易事項如下：（1）2010年11月5日，甲公司以每股12元的價格從二級市場購入960萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用3萬元。甲公司管理層意圖近期岀售該股票，股比例小，對 A公司不具有重大影響。至2010年12月31日，該股票每股市價為元，甲公司未岀售該股票。（2）2010年7月8日，甲公司以每股 15元的價格從二級市場購入300萬元，其中包括已宣告尚未發(fā)放的股利6萬元（每股派發(fā)現(xiàn)金股利元）

19、元。甲公司管理層意圖較長時間持有該股票，同時甲公司因持股比例小，對“財政直接支付入賬通知書”時，一方面增加零余額）在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在 “投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”表明某項資產(chǎn)在報告日已發(fā)生A公司股票以獲取價差。80萬股，支付價款甲公司因持20萬股，支付價款2萬7月26日，甲公司收到現(xiàn)金股利6萬元；9月30日，該股票每股市價為月中旬，B公司受到證券管理機(jī)構(gòu)調(diào)查，因嚴(yán)重違規(guī)被相關(guān)部門嚴(yán)厲處罰，至 跌到5元，甲公司預(yù)計在隨后的相當(dāng)長時間B公司股價難有起色。（3） 2010年1月1日，甲公司支付1000萬元（包含交易費(fèi)用5萬元）B公司股票，另支付相關(guān)交易費(fèi)用B公司不具有重大影響。13元，屬于正常波

20、動。1212月31日，每股市價暴購入C公司同日發(fā)行的面值為1250萬元債券，該債券期限5年，利息在每年末支付，票面利率%實(shí)際利率10%。甲公司管理層意圖持有至到期。2010年12月31日，甲公司收到利息 59萬元，該債券市價為 1060萬元（不含利息）。2011年2月10日，甲公司因財務(wù)困難，岀售該債券20%,當(dāng)日債券市價為 1080萬元，扣除相關(guān)交易費(fèi)用后取得價款214萬元。2011年3月15日，由于甲公司財務(wù)困難加劇，被迫岀售剩余的全部債券，扣除相關(guān)交易費(fèi)用后取 得價款870萬元。要求：分別指出上述金融資產(chǎn)的類別，并編制有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄(要求寫出明細(xì)科目，答案中的 金額單位用萬元表示)。

21、2.考核債務(wù)重組+或有事項甲股份有限公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17% 2010年發(fā)生有關(guān)交易或事項如下：(1) 2010年3月1日，甲公司因無力償還 A公司1000萬元貨款，與A公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議：甲 公司用銀行存款200萬元償還一部分債務(wù)；同時用一項長期股權(quán)投資和一項投資性房地產(chǎn)抵償債務(wù)。假 設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。用于抵債的投資為甲公司對乙公司的投資，甲公司持有乙公司30%有表決權(quán)股份，在乙公司董事會中派有一名董事。債務(wù)重組日該長期股權(quán)投資賬面余額為380萬元，沒有計提減值準(zhǔn)備， 公允價值為400萬元。與該長期股權(quán)投資相關(guān)的資本公積(其他資本公積)為50萬元。用于抵債的投資性房地產(chǎn)采

22、用公允價值模式計量，債務(wù)重組日該投資性房地產(chǎn)公允價值為360萬元，賬面余額為340萬元，其中“成本”明細(xì)科目余額為220萬元，“公允價值變動”明細(xì)科目余額為120萬元。(2) 2010年11月20日，甲公司簽訂了一份岀口銷售合同，合同規(guī)定，甲公司應(yīng)于2011年2月5日發(fā)岀貨物，銷售價格為300萬美元。2010年12月31日，當(dāng)日市場匯率為 1美元=元人民幣。甲公司簽訂合同后，由于該商品供不應(yīng)求，價格大幅度上揚(yáng)，預(yù)計進(jìn)貨價為萬元。至2010年末，甲公司尚未購進(jìn)該商品。(3) 甲公司小家電業(yè)務(wù)部由于連年虧損，管理層于2010年12月制定了一項業(yè)務(wù)重組計劃。重組計劃內(nèi)容是：從 2011年1月1日起關(guān)

23、閉小家電業(yè)務(wù)部， 20名業(yè)務(wù)骨干留用，預(yù)計發(fā)生轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)費(fèi)60萬元；其余員工辭退，需要補(bǔ)償被辭退員工損失3000萬元；處置閑置固定資產(chǎn)預(yù)計發(fā)生損失400萬元。該業(yè)務(wù)重組計劃已于 2010年12月20日經(jīng)甲公司董事會批準(zhǔn)，并于12月31日對外公告。(4) 2010年12月14日，消費(fèi)者在使用甲公司產(chǎn)品中發(fā)生事故，發(fā)生嚴(yán)重財產(chǎn)損失，要求甲公司賠償損失658萬元。至12月31日，該訴訟尚未判決。甲公司法律顧問研究后認(rèn)為，該訴訟很可能敗訴，賠償金額預(yù)計可能在 300萬元至360萬元之間，而且該區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性相同。(5) 2010年12月25日，甲公司的子公司(乙公司)因擴(kuò)建生產(chǎn)線向建設(shè)銀行貸款5

24、000萬元，借款期限5年，年利率8%。建行要求甲公司進(jìn)行全額信用擔(dān)保。甲公司董事會通過了擔(dān)保決議，辦理了有關(guān)擔(dān)保手續(xù)。2010年12月31日，乙公司財務(wù)狀況良好，基本不存在還款困難。要求：(1) 計算甲公司債務(wù)重組對利潤總額的影響，并對債務(wù)重組做岀賬務(wù)處理。(2) 計算甲公司岀售銷售業(yè)務(wù)對利潤總額的影響，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。(3) 計算甲公司業(yè)務(wù)重組計劃對利潤總額的影響，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。(4) 計算甲公司未決訴訟對利潤總額的影響，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。(5) 計算甲公司信用擔(dān)保對利潤總額的影響，并進(jìn)行相應(yīng)的處理。五、綜合題(本類題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分。凡要

25、求計算的項目除特別說明外，均須列岀計算過程；計算結(jié)果岀現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編 制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需要寫出一級科目)1. 考核長期股權(quán)投資+合并報表編制甲公司為了擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，在2010年進(jìn)行了如下的并購活動及其他交易活動：(1) 2010年4月1日，甲公司從其母公司 (A公司)處購入乙公司 80%勺股權(quán)，實(shí)際支付價款 6000 萬元，另發(fā)生審計費(fèi)、律師費(fèi)等相關(guān)交易費(fèi)用20萬元。甲公司取得乙公司80%股權(quán)后，改組了董事會，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制。合并日，乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為8000萬元，公允價值為8500萬元。甲公司對該項投資進(jìn)行了如

26、下會計處理： 在合并日，將支付的價款確認(rèn)為長期股權(quán)投資初始投資成本6020萬元，將支付的價款少于取得的被合并方凈資產(chǎn)公允價值的份額確認(rèn)為營業(yè)外收入780萬元。 在2010年12月31日，甲公司將乙公司納入合并范圍。在編制甲公司合并報表時，將乙公司自 2010年4月1日至2010年12月31日發(fā)生的收入、費(fèi)用、利潤以及現(xiàn)金流量納入了合并范圍；在編制 合并資產(chǎn)負(fù)債表，沒有調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)。（2）甲公司與乙公司之間發(fā)生了如下交易： 2010年1月10日，甲公司將本公司生產(chǎn)的 A產(chǎn)品岀售給乙公司。該批 A產(chǎn)品的成本600萬元， 銷售價格為700萬元，甲公司收取貨款 819萬元（含增值稅）。乙

27、公司購入的 A商品在本年全部實(shí)現(xiàn)對 外銷售，取得收入 850萬元（不含稅），收取貨款萬元（含增值稅）。甲公司在年末編制合并報表時，對上述交易進(jìn)行了如下會計處理（假定不考慮所得稅影響）：a. 在合并利潤表中列示營業(yè)收入為850萬元，列示營業(yè)成本為600萬元。b. 在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示銀行存款為萬元。C.在合并現(xiàn)金流量表中列示銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金為819萬元。 2010年9月8日，乙公司將生產(chǎn)的一臺設(shè)備岀售給甲公司作為固定資產(chǎn)。該產(chǎn)品在乙公司的生產(chǎn)成本為800萬元，銷售給甲公司的價格為1000萬元。甲公司估計該項管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為 0，采用年限平均法計提折舊

28、。乙公司收到了甲公司支付的貨款1170萬元（含增值稅）。甲公司在編制合并報表時，對上述交易進(jìn)行了如下會計處理（假設(shè)不考慮所得稅影響）：a. 在合并利潤表中列示營業(yè)收入為1000萬元，列示營業(yè)成本為 800萬元，列示管理費(fèi)用為 50萬元。b. 在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示固定資產(chǎn)為800萬元。c. 在合并現(xiàn)金流量表中列示銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金為1170萬元。（3）2010年10月1日，甲公司與 A公司簽訂股權(quán)置換合同，合同約定：甲公司以其持有的對丙 公司投資換取 A公司對B公司投資。甲公司對丙公司持有 35%勺表決權(quán)資本，采用權(quán)益法核算。股權(quán)置換日，該長期股權(quán)投資公允價值 為4200萬元，賬面價值

29、為 4000萬元，其中成本為 3000萬元，損益調(diào)整為 900萬元，其他權(quán)益變動為 100萬元。同日，丙公司凈資產(chǎn)賬面價值為11200萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為11800萬元。A公司對B公司持有60%勺有表決權(quán)股份，采用成本法核算。股權(quán)置換日，該長期股權(quán)投資公允價 值為5000萬元，賬面價值為 3600萬元。A公司收到甲公司支付的補(bǔ)價800萬元。股權(quán)置換日，B公司凈資產(chǎn)賬面價值為 7300萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元。在本次股權(quán)置換前，甲公司、丙公司與A公司、B公司之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。股權(quán)置換后，丙公司、B公司董事會進(jìn)行了改組，甲公司取得對B公司生產(chǎn)經(jīng)營的控制權(quán)，A公司派出董事，

30、但沒有達(dá)到控制。甲公司對該股權(quán)置換，進(jìn)行了如下會計處理： 認(rèn)定股權(quán)置換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 對B公司的投資采用權(quán)益法核算。 股權(quán)置換日確認(rèn)的長期股權(quán)投資初始投資成本為4800萬元。 股權(quán)置換日確認(rèn)投資收益200萬元。 在年末編制合并報表時，確認(rèn)商譽(yù)金額為800萬元。 在年末編制合并報表時，甲公司將B公司自2010年10月1日至12月31日的收入、費(fèi)用、利潤以及現(xiàn)金流量納入合并范圍。 在年末編制合并報表時，甲公司調(diào)整了合并資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)。要求：根據(jù)上述資料，逐筆分析、判斷上述長期股權(quán)投資、合并報表編制等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中各項會計處理是否 正確（分別注明該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及各項會計處理序號）；如不正確，請

31、說明正確的會計處理。（答案中金 額單位用萬元表示）2. 考核所得稅甲股份有限公司為 A股上市公司，屬于增值稅一般納稅人，增值稅稅率17%適用的所得稅稅率為25%。2010年度涉及所得稅的有關(guān)交易或事項如下：(1) 甲公司將一棟新建建筑物于2009年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時直接岀租給A公司，租賃期從2010年1月1日-2013年12月31日，每年租金480萬元。租賃期開始日該投資性房地產(chǎn)賬面價值為8000萬元，2010年12月31日，公允價值為8200萬元。甲公司會計政策規(guī)定，對企業(yè)所有的投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。根據(jù)稅法規(guī)定，已岀租的建筑物以歷史成本按稅法規(guī)定扣除折舊后作為 其

32、計稅基礎(chǔ)，折舊年限為20年，凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計提折舊。甲公司在2010年對該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行了如下會計處理： 確認(rèn)營業(yè)收入 480萬元，確認(rèn)營業(yè)成本400萬元。 確認(rèn)公允價值變動收益20萬元。(2) 2010年10月5日，甲公司購入 B原材料一批，支付價款 351萬元(含增值稅)，取得的增值稅專用發(fā)票注明的稅額為51萬元。2010年末，該批材料未被領(lǐng)用，年末市場價格下降為280萬元(不含增值稅)。用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品預(yù)計售價為320萬元，將B材料加工成產(chǎn)品尚需投入成本50萬元，預(yù)計發(fā)生銷售費(fèi)用及稅金5萬元。甲公司對上述業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會計處理： 確認(rèn)原材料入賬價值300

33、萬元。 年末計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值損失在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。(3) 甲公司對外銷售的 C產(chǎn)品，按照國家規(guī)定實(shí)行三包。2010年初，與C產(chǎn)品有關(guān)的產(chǎn)品質(zhì)量保 證的余額為100萬元，本年度實(shí)際支付保修費(fèi) 140萬元；本年度銷售 C產(chǎn)品12000萬元，保修費(fèi)用提取 率為%甲公司對保修費(fèi)會計處理如下： 計提保修費(fèi)用 180萬元，計入了主營業(yè)務(wù)成本180萬元。 年末預(yù)計負(fù)債(產(chǎn)品質(zhì)量保證)余額為 280萬元。稅法規(guī)定，計提的產(chǎn)品保修費(fèi)不得在稅前扣除，但可以在實(shí)際發(fā)生時稅前扣除。(4) 2010年1月1日，甲公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，向20名高管人員每人授予 1

34、0萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自2010年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3 年,并且以2009年收入為基數(shù)，在隨后 3年中每年收入平均增長率18%寸，可以獲得行權(quán)。2010年12月31日，每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價值為4元。甲公司估計等待期內(nèi) 3年將有2名高管離職。甲公司對該現(xiàn)金股票增值權(quán)進(jìn)行會計處理時，確認(rèn)管理費(fèi)用800萬元，計入資本公積(其他資本公積)800萬元。假設(shè)稅法規(guī)定，授予現(xiàn)金股票增值權(quán)計提的費(fèi)用不得在所得稅前抵扣，但在實(shí)際支付職工薪酬時可以扣除。(5) 2009年12月1日，甲公司購入 D電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備用于管理，成本為 4800萬元。該設(shè)備預(yù)計使用10年

35、，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。根據(jù)稅法規(guī)定，D設(shè)備的折舊年限為 12年，折舊方法和凈殘值與會計規(guī)定一致。甲公司2010年計提折舊480萬元，計入了管理費(fèi)用。(6) 甲公司2010年度實(shí)現(xiàn)利潤總額 14000萬元，其上述事項外，不存在會計與稅收之間的差額。 2010年初遞延所得稅資產(chǎn)余額為 25萬元，遞延所得稅負(fù)債余額為零。假定甲公司未來年度有足夠的應(yīng) 納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。要求：(1) 根據(jù)上述資料，逐筆分析、判斷(1)至(5)筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中各項會計處理是否正確(分別注明該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及各項會計處理序號)；如不正確，請說明正確的會計處理。(2) 確定2010年末甲公司有關(guān)

36、資產(chǎn)負(fù)債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)，計算暫時性差異，將結(jié)果填入 下表中。甲公司2010年末暫時性差異計算表項目賬面價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異1可抵扣暫時性差異投資性房地產(chǎn)存貨預(yù)計負(fù)債應(yīng)付職工薪酬無形資產(chǎn)合計（3）計算2010年甲公司應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費(fèi)用，并進(jìn)行賬務(wù)處理。2011年中級會計實(shí)務(wù)模擬試題（1）答案及解析一、單項選擇題1. 【答案】C【解析】岀售無形資產(chǎn)取得的收益是企業(yè)在偶發(fā)事件中產(chǎn)生的，它與企業(yè)日常經(jīng)營活動無關(guān)，因此不屬 于收入的內(nèi)容。2. 【答案】C【解析】乙在產(chǎn)品，50%有銷售合同，另 50%無銷售合同，應(yīng)分開計算。有銷售合同的乙在產(chǎn)品：生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)

37、凈值=25-1=24 （萬元）；生產(chǎn)的產(chǎn)成品的成本 =（40+5 ）X 50%=（萬元）；產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本，在產(chǎn)品應(yīng)按成本萬元計價，當(dāng)期無需提取跌價準(zhǔn)備。無銷售合同的乙在產(chǎn)品：生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=23-1=22 （萬元）；生產(chǎn)的產(chǎn)成品的成本 =（40+5 ）X 50%=（萬元）； 產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，在產(chǎn)品應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計價。無銷售合同的乙在產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=23-1-5 X 50%（萬元）；無銷售合同的乙在產(chǎn)品成本 =40X 50%=20（萬元）；無銷售合同的乙在產(chǎn)品，可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值萬元計價，當(dāng)期應(yīng)提取跌價準(zhǔn)備 萬元。3. 【答案】A【解析】購入的生

38、產(chǎn)用設(shè)備，其增值稅（包含運(yùn)費(fèi)的7%）可以抵扣，則甲公司該設(shè)備的初始入賬價值=3000+100* （ 1-7%） +15+5=3113 （萬元）。4. 【答案】A【解析】處置時編制會計分錄：借：銀行存款200貸：其他業(yè)務(wù)收入200借：其他業(yè)務(wù)成本160貸：投資性房地產(chǎn)成本140公允價值變動20借：公允價值變動損益20貸：其他業(yè)務(wù)成本20借：資本公積其他資本公積20貸：其他業(yè)務(wù)成本20所以，處置該項投資性房地產(chǎn)增加的利潤總額=200-160-20+20+20=60 （萬元）。5. 【答案】C【解析】該持有至到期投資2010年12月31日的賬面價值=（+ 10）X（ 1 + 4% - 0=（萬元）6

39、. 【答案】D【解析】投資企業(yè)按權(quán)益法核算2010年應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =1000- （ 600 - 10-300 - 10） - （ 60-40 ）X50% X 30%=288 （萬元）。7.【答案】C【解析】選項 A,使用壽命確定的無形資產(chǎn)當(dāng)月增加當(dāng)月開始攤銷；選項 C,具有融資性質(zhì)的分期付款 購入無形資產(chǎn)，初始成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定；選項 D,使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不用進(jìn)行 攤銷。8. 【答案】B【解析】持有至到期投資減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回并計入當(dāng)期損益，依據(jù)會計準(zhǔn)則其余的不得轉(zhuǎn)回9. 【答案】B【解析】2010年購入債券時確認(rèn)的投資收益為萬元，2010年12月31日確認(rèn)的投資收益二5

40、00 X 4% 20（萬元），岀售時確認(rèn)的投資收益二540 - （520 20） = 40（萬元），累計確認(rèn)的投資收益=+20+40 =（萬元）。10. 【答案】A【解析】本題售價高于公允價值的差額予以遞延沖減租金費(fèi)用，2011年計入銷售費(fèi)用=80- （ 540-450 ）/3=80-30=50萬元，該設(shè)備公允價值450萬元與賬面價值 360萬元的差額90萬元計入營業(yè)外收入。11. 【答案】C【解析】可轉(zhuǎn)債負(fù)債成份的公允價值=5000 X 6%X （P/A，9%, 5） + 5000 X （P/F，9%, 5） X公司增加的“資本公積一股本溢價” XXX9% 50000 000 X 6 % ）

41、 XX12. 【答案】B【解析】該民間非盈利組織2010年末非限定性凈資產(chǎn)的金額=150+ 100 + 50 180 30= 90 （萬元）。13. 【答案】A【解析】預(yù)計負(fù)債的年初賬面余額為25萬元，計稅基礎(chǔ)為 0,形成可抵扣暫時性差異25萬元；年末賬面余額=25+15-6=34 （萬元），計稅基礎(chǔ)為0,形成可抵扣暫時性差異34萬元。當(dāng)年遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額 =34 X 25%-25X 25%=（萬元）。當(dāng)年應(yīng)交所得稅額=（500+5+10-30+15-6 ）X 25% =（萬元）。當(dāng)年所得稅費(fèi)用=（萬元）。14. 【答案】D【解析】該應(yīng)收賬款 6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益=500 X（）

42、=35 （萬元）。15. 【答案】D【解析】甲公司 2010年度資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項目“年初數(shù)”應(yīng)調(diào)減的金額=（200 + 400 ）X（1 25%）X（ 1 10%） = 405 （萬元）。二、多項選擇題16. 【答案】ABD【解析】利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的.與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。17. 【答案】BD【解析】存貨跌跌價準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，但應(yīng)當(dāng)符合以下條件：（1）原先對該類存貨計提過跌價準(zhǔn)備；（2）影響以前期間對該類存貨計提跌價準(zhǔn)備的因素已經(jīng)消除；而不是在當(dāng)期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于成本的其他影響因素；（3）在原先計提的跌價準(zhǔn)備金額范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，不

43、會出現(xiàn)借方余額18. 【答案】ABD【解析】經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)由岀租方計提折舊，故選項A正確；尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程項目不提折舊，故選項C錯誤；選項B屬于企業(yè)未使用不需用的固定資產(chǎn)，也應(yīng)計提折舊計入管理費(fèi)用；選項D融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊。19. 【答案】AB【解析】企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號一投資性房地產(chǎn)規(guī)定，下列項目屬于投資性房地產(chǎn)：（1 ）已岀租的建筑物；（2）已出租的土地使用權(quán)；（3）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。我國的閑置土地不屬 于投資性房地產(chǎn)，即為炒作而持有，未動工開發(fā)的土地屬于閑置土地（但I(xiàn)FRS下閑置土地可以作為投資性房地產(chǎn)）。所以 C選項不對。20. 【答案】BC

44、【解析】選項 A為計提長期投資減值準(zhǔn)備的處理，即借記資產(chǎn)減值損失，貸記長期投資減值準(zhǔn)備；選項 B的分錄是借記資本公積，貸記投資收益科目；選項C長期股權(quán)投資所獲得的現(xiàn)金股利，成本法下一般應(yīng)確認(rèn)為投資收益，選項D權(quán)益法下投資企業(yè)不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。21. 【答案】AB【解析】選項 C,使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不用進(jìn)行攤銷；選項D,內(nèi)部研發(fā)項目開發(fā)階段發(fā)生支岀符合資本化條件的才能資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)。22. 【答案】ABC【解析】預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素：(1)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量；(2)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；(3)對通貨

45、膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致；(4)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。所以，D選項不正確。23. 【答案】AB【解析】企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將 負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。將負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)后的金額 確認(rèn)為可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價值，發(fā)行價格與負(fù)債成份公允價值的差額確認(rèn)權(quán)益成份初始確認(rèn)金額。24. 【答案】AD【解析】本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額可能計入資本公積。有的應(yīng)納稅暫時性差異并不確認(rèn)遞延所得稅負(fù) 債，可抵扣暫時性差異符合條件時才能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。25. 【答案】ABC【解析】選項D,不能將凈

46、利潤計入投資收益。三、判斷題61. 【答案】X【解析】事業(yè)單位應(yīng)在收到財政部門委托財政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書時， 按照財政直接支付的金額確認(rèn)財政補(bǔ)助收入。即，財政直接支付方式下，事業(yè)單位在實(shí)際使用了財政資 金同時確認(rèn)財政補(bǔ)助收入。即：借：事業(yè)支出 貸：財政補(bǔ)助收入62. 【答案】X【解析】對于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn) 金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目下“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股 利、利潤”項目反映。63. 【答案】X【解析】企業(yè)在報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)日之間取得確鑿證據(jù)，表明

47、某項資產(chǎn)在報告日已 發(fā)生減值的，應(yīng)作為調(diào)整事項進(jìn)行處理。64. 【答案】【解析】利潤表中的收入和費(fèi)用項目 采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方 法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率折算。65. 【答案】X【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲 得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。在很可 能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。66. 【答案】X【解析】或有負(fù)債不能確認(rèn)為負(fù)債?；蛴惺马椩跐M足一定的條件時可以確認(rèn)為負(fù)債。67. 【答案】X【解析】立即可行權(quán)的股份支付在授予

48、日進(jìn)行會計處理。68. 【答案】X【解析】根據(jù)“資產(chǎn)減值”準(zhǔn)則的規(guī)定，商譽(yù)要進(jìn)行減值測試。企業(yè)控股合并形成的商譽(yù)，應(yīng)在合并財 務(wù)報表中做減值測試。69. 【答案】X【解析】企業(yè)對某項投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應(yīng)繼 續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，再開發(fā)期間不計提折舊或攤銷。70. 【答案】X【解析】投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成 對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。四、計算題1. 【答案】(1) 甲公司應(yīng)將購入的 A公司股票分類為交易性金融資產(chǎn)。相關(guān)賬務(wù)處理如下： 2

49、010年11月5日購入時借：交易性金融資產(chǎn)成本960投資收益3貸：銀行存款963 2010年12月31日借：公允價值變動損益(80 X) 40 貸：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動40(2) 甲公司應(yīng)將購入的B公司股票分類為可供岀售金融資產(chǎn)。相關(guān)賬務(wù)處理如下： 2010年7月8日購入時借：可供岀售金融資產(chǎn)一一成本296應(yīng)收股利6貸：銀行存款(300+2)302 7月26日收到現(xiàn)金股利 借：銀行存款 6貸：應(yīng)收股利6 9月30日借：資本公積其他資本公積36貸：可供岀售金融資產(chǎn)一一公允價值變動(20 X 13-296 ) 36 12月31日由于B公司違規(guī)導(dǎo)致股票暴跌并且持續(xù)下跌，甲公司應(yīng)計提減值：借

50、：資產(chǎn)減值損失(20 X 5-296 ) 196貸：資本公積一一其他資本公積36可供岀售金融資產(chǎn)一一減值準(zhǔn)備160(3) 甲公司應(yīng)將購入的C公司債券分類為持有至到期投資。相關(guān)賬務(wù)處理如下： 2010年1月1日購入時借：持有至到期投資一一面值1250貸：銀行存款1000持有至到期投資一一利息調(diào)整250 2010年12月31日應(yīng)收利息=面值1250 X票面年利率 X期限 仁59 (萬元)利息收入=持有至到期投資期初攤余成本1000 X實(shí)際年利率10%X期限 仁100 (萬元)借：應(yīng)收利息59持有至到期投資一一利息調(diào)整41貸：投資收益100借：銀行存款 59貸：應(yīng)收利息592011年2月10日a.出

51、售部分債券借：銀行存款 214(250-41 )X 20%1250 X 20% 2501080 X 80% 864(250-41 )X 80%1250 X 80% 1000持有至到期投資一一利息調(diào)整 貸：持有至到期投資一一面值 投資收益b.應(yīng)將剩余債券重分類借：可供出售金融資產(chǎn)一一成本（ 持有至到期投資一一利息調(diào)整 貸：持有至到期投資一一面值資本公積其他資本公積2011年3月15日，將債券全部岀售借：銀行存款 870貸：可供岀售金融資產(chǎn)一一成本864投資收益6借：資本公積其他資本公積貸：投資收益2. 【答案】（1）計算甲公司債務(wù)重組對利潤總額的影響，并對債務(wù)重組做岀賬務(wù)處理債務(wù)重組增加的利潤總

52、額=債務(wù)重組利得+長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收益 +投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入收益=（應(yīng)付 賬款1000-銀行存款200-長期股權(quán)投資公允價值400-投資性房地產(chǎn)公允價值360） + （長期股權(quán)投資公允價值400-賬面價值380+其他資本公積轉(zhuǎn)入投資收益50） +（投資性房地產(chǎn)公允價值360-賬面價值340）=40+70+20=130 （萬元）。甲公司債務(wù)重組賬務(wù)處理如下: 借：應(yīng)付賬款1000貸：銀行存款200長期股權(quán)投資380投資收益（400-380 ）20其他業(yè)務(wù)收入360營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得40借：資本公積其他資本公積50貸：投資收益50借：其他業(yè)務(wù)成本220公允價值變動損益 120貸：投資性房地產(chǎn)

53、340（2）計算甲公司岀售銷售業(yè)務(wù)對利潤總額的影響，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理甲公司岀口銷售由于進(jìn)貨成本增加，該合同已成為虧損合同。預(yù)計虧損額=銷售收入-預(yù)計銷售成本=300萬美元X =1998-2100=-102 （萬元），即該岀口業(yè)務(wù)將使利潤總額減少102萬元。按照或有事項準(zhǔn)則規(guī)定，虧損合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。甲公司2010年12月31日賬務(wù)處理如下：借：營業(yè)外支岀102貸：預(yù)計負(fù)債 102（3）計算甲公司業(yè)務(wù)重組計劃對利潤總額的影響，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理業(yè)務(wù)重組計劃減少利潤總額=辭退福利3000+計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備400=3400 （萬元）。轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)費(fèi)在2011年實(shí)際發(fā)生時計入

54、當(dāng)期損益。2010年末，甲公司業(yè)務(wù)重組賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用3000貸：應(yīng)付職工薪酬一一辭退福利3000借：資產(chǎn)減值損失 400貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備400（4）計算甲公司未決訴訟對利潤總額的影響，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理因未決訴訟很可能敗訴， 并且金額能夠可靠計量，應(yīng)確認(rèn)損失，使利潤總額減少額 =（300+360 ）/2=330（萬元）。甲公司在 2010年12月31日賬務(wù)處理如下：借：營業(yè)外支岀330貸：預(yù)計負(fù)債330（5）計算甲公司信用擔(dān)保對利潤總額的影響，并進(jìn)行相應(yīng)的處理甲公司對乙公司信用擔(dān)保不符合確認(rèn)預(yù)計負(fù)債條件，不確認(rèn)擔(dān)保損失，對利潤總額沒有影響。對 于該擔(dān)保事項，應(yīng)在附注中進(jìn)行披露。五、綜合題1. 【答案】事項（1 ）中，不正確。甲公司合并乙公司屬于同一控制下企業(yè)合并，在合并日，甲公司應(yīng)確認(rèn)長期股權(quán)投資初始投資成本6400萬元（乙公司凈資產(chǎn)賬面價值8000 X 80%）;將支付的相關(guān)交易費(fèi)用20萬元計入管理費(fèi)用；將長期股權(quán)投資初始投資成本6400萬元與支付的價款賬面價值6000萬元之間的差額400萬元，