固定資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)控制程序

1、固定資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì) 一、固定資產(chǎn)的內(nèi)審目標(biāo) 1、確定固定資產(chǎn)是否存在； 2、確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有； 3、確定固定資產(chǎn)增減變動(dòng)的記錄是否完整； 4、確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)； 5、確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確； 6、確定固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 二、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試 1、固定資產(chǎn)的預(yù)算制度(對(duì)固定資產(chǎn)構(gòu)建應(yīng)有事先計(jì)劃) 2、授權(quán)批準(zhǔn)制度； 3、賬簿記錄制度； 4、職責(zé)分工制度； 5、資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度； 6、固定資產(chǎn)的處置制度； 7、固定資產(chǎn)的定期盤(pán)點(diǎn)制度； 8、固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度； 三、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 1、獲取或編制固定資產(chǎn)及累

2、計(jì)折舊分類(lèi)匯總表。 具體檢查方法：檢查固定資產(chǎn)的分類(lèi)是否正確，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù) 核對(duì)是否相符。 固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表 被審計(jì)單位：復(fù)核人：日期: 固定資 產(chǎn)類(lèi)別 固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 起初余 額 本期 增加 本期減 少 期末余 額 折舊方 法 折舊 率 期初余 額 本期增 加 本期減 少 期末余 額 合計(jì) 應(yīng)注意以下二種情況： (1) 、在連續(xù)常年審計(jì)的情況下，應(yīng)注意與上期審計(jì)工作底稿中的固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的期末余額 審定數(shù)核對(duì)相符。 (2) 初次審計(jì)，應(yīng)對(duì)期初余額進(jìn)行較全面的審計(jì)，徹底審計(jì)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊賬戶(hù) 屮所有的重要的借貸記錄 2、分析性復(fù)核 （1

3、）計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已 減少固定資產(chǎn)未在賬戶(hù)上注銷(xiāo)的問(wèn)題。 （2）計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn) 本期折舊額 計(jì)算上的錯(cuò)誤。 （3）計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算上的 錯(cuò)誤。 （4）比較本期各月之間、本期與以前各期Z間的修理及維護(hù)費(fèi)用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出 區(qū)分上可能存在的錯(cuò)誤。 （5）比較本期與以前各期固定資產(chǎn)的增加和減少。并根據(jù)被審計(jì)單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)趨 勢(shì)，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。 （6）分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況，

4、與在建工程、現(xiàn)金流量表、等相關(guān)信息交叉復(fù)核， 檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。 3、檢查固定資產(chǎn)的增加 （1）對(duì)于外購(gòu)的固定資產(chǎn)，通過(guò)核對(duì)購(gòu)貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等文件，抽查測(cè)試其計(jì) 價(jià)是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確。如果是房屋還要檢查契稅的會(huì)計(jì)處理是否 正確。如果以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，還應(yīng)檢查是否按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值 的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 （2）對(duì)于在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確，與在建工程相 關(guān)的記錄是否核對(duì)相符，借款費(fèi)用資本化金額是否恰當(dāng)；對(duì)已經(jīng)在用或已經(jīng)到達(dá)預(yù)定可

5、使用狀態(tài)但尚 未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)，檢查其是否已經(jīng)暫估入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊折舊；竣工決算完成后， 是否及時(shí)調(diào)。 （3）對(duì)于投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查其入賬價(jià)值與投資合同屮關(guān)于固定資產(chǎn)作價(jià)的規(guī)格是否 一致，需經(jīng)評(píng)估確認(rèn)是否有評(píng)估報(bào)告并經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)等確認(rèn)；固定資產(chǎn)交接手續(xù)是否齊全。 （4）對(duì)于更新改造增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明增加的固定資產(chǎn)原值是否真實(shí)，是否符合資本化條 件，增加金額是否超過(guò)了該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可回收金額；重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng)。 （5）對(duì)于因債務(wù)人抵債而獲得的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查產(chǎn)權(quán)過(guò)戶(hù)手續(xù)是否齊備，固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)及確認(rèn) 的損益是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)備的規(guī)定。 （6）對(duì)于以非

6、貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確 認(rèn)入賬價(jià)值；若涉及補(bǔ)價(jià)的換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。 （7）對(duì)于盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，如果同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)存在活躍交易市場(chǎng)的，應(yīng)檢查是否按同類(lèi)或 類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余 額，作為入賬價(jià)值；如果同 類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)檢查是否以該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià) 值。 （8）對(duì)于因其他原因增加的，應(yīng)檢查相關(guān)的原始憑證，核對(duì)其計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理是否正 確，法律手續(xù)是否齊全四、檢查固定資產(chǎn)的減少 固定資產(chǎn)減少主要包括出售、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、向債權(quán)

7、人抵債轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、毀損、盤(pán)虧等。 （1）檢查減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件； （2）檢查因不同原因減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否符合有關(guān)規(guī)定，驗(yàn)證其數(shù)額計(jì)算的準(zhǔn)確性； （3）結(jié)合固定資產(chǎn)清理和“待處理財(cái)產(chǎn)損益一一待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，抽查固定資產(chǎn)賬面 轉(zhuǎn)銷(xiāo)額是否正確。 （4）檢查是否存在未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。 A、復(fù)核本期是否有新增加的固定資產(chǎn)替換了原有的固定資產(chǎn)；B分析營(yíng)業(yè)外收支賬戶(hù)，查明有無(wú)處置 固定資產(chǎn)所帶來(lái)的收支；C若某種產(chǎn)品因故停產(chǎn)，追查其專(zhuān)用生產(chǎn)設(shè)備等的處理情況。 D向固定資產(chǎn)管理部門(mén)查詢(xún)本期有無(wú)未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)的減少業(yè)務(wù)。 （5）檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定

8、。 （6）檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)；（對(duì)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，應(yīng)審核采購(gòu)發(fā)票、購(gòu)貨合同等） （7）對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察；（以固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會(huì)計(jì) 記錄中所列的固定資產(chǎn)確實(shí)存在） （8）確定固定資產(chǎn)使用期限和殘值是否合理。 （9）檢查固定資產(chǎn)的租賃。 A、固定資產(chǎn)的租賃是否簽了合同、租約，手續(xù)是否完備、合同內(nèi)容是否符合國(guó)家規(guī)定，是否經(jīng)相關(guān)管 理部門(mén)審批。 B租入的固定資產(chǎn)是否確實(shí)所需，租出的固定資產(chǎn)是否確實(shí)為多余、閑置不用的，雙 方是否認(rèn)真履行 合同，其中是否存在不正當(dāng)交易。 C租金收取是否簽有合同，有無(wú)多收、少收現(xiàn)象。 D租入固定資產(chǎn)有無(wú)久占不用，浪費(fèi)損壞的現(xiàn)象；租出的

9、固定資產(chǎn)有無(wú)長(zhǎng)期不收租金、無(wú)人過(guò)問(wèn)，是 否有變相饋送、轉(zhuǎn)讓等情況。 E、租入固定資產(chǎn)是否已登入備查帳。 F、租入固定資產(chǎn)改良支出的核算是否符合規(guī)定。 4、檢查固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)； 5、調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn)； 6、檢查因清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評(píng)估調(diào)整的固定資產(chǎn)； 7、檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況； &檢查固定資產(chǎn)的購(gòu)置情況； 9、檢查有無(wú)與關(guān)聯(lián)方Z間的固定資產(chǎn)購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)； 10、檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 控制測(cè)試流程 1、檢查固定資產(chǎn)的取得和處置是否均依據(jù)預(yù)算，對(duì)實(shí)際支出與預(yù)算之間的差額以及未列入預(yù)算的特殊 事項(xiàng)，應(yīng)檢查其是否履行特別的審批手續(xù)。 2、檢查固定資產(chǎn)授權(quán)審批制度本身是否

10、完善，授權(quán)批準(zhǔn)制度是否得到切實(shí)執(zhí)行。 3、檢查固定資產(chǎn)總賬、是否設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)賬和固定資產(chǎn)登記卡，固定資產(chǎn)增減變 化是否有充分 的原始憑證。 4、檢查固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修和處置是否明確責(zé)任劃分，是否有專(zhuān)門(mén)的部門(mén)和 專(zhuān)人負(fù)責(zé)。 5、檢查是否制定收益性支出和資本性支出的書(shū)面標(biāo)準(zhǔn)。需要明確資本性支出范圍和最低金額。 6、檢查是否建立包括投資轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、出售等申請(qǐng)報(bào)批程序。 7、對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，并檢查是否已建立固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)制度，注意盤(pán)盈、盤(pán)虧固定資產(chǎn)的處理情 況。 檢查了解固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)和維修情況。 四、固定資產(chǎn)清理的內(nèi)審目標(biāo) （一）1、確定固定資產(chǎn)清理的記錄是否完整； 2、確

11、定反映的內(nèi)容是否正確； 3、確定固定資產(chǎn)清理的期末余額是否正確； 4、確定固定資產(chǎn)清理在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 （二）固定資產(chǎn)清理的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 1、獲取或編制固定資產(chǎn)清理明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相 符。 2、檢查固定資產(chǎn)清理的發(fā)生是否有正當(dāng)理由，是否經(jīng)有關(guān)技術(shù)部門(mén)鑒定，固定資產(chǎn)清 理的發(fā)生和轉(zhuǎn) 銷(xiāo)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理是否正確。 五、累計(jì)折舊內(nèi)部審計(jì) 1、累計(jì)折舊的審計(jì)目標(biāo)：確定分析折舊政策和方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，是否一貫遵循； 確定累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整，確定折舊費(fèi)用的計(jì)算、分?jǐn)偸欠裾_、合理和一貫；確定累 計(jì)折舊的期末余額

12、是否正確；確定累計(jì)折舊在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 2、累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 （1）獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總帳 數(shù)和明細(xì)賬 合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。 （2）檢查固定資產(chǎn)折舊政策和方法是否符合規(guī)定、是否前后一致、預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值是 否合理。 （3）對(duì)折舊計(jì)提的總體合理性進(jìn)行復(fù)核，用應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)乘本期的折舊率。 （4）計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計(jì)提 額的合理性 和準(zhǔn)確性。 （5）計(jì)算累計(jì)折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評(píng)估固定資產(chǎn)老化率，并估計(jì)因閑置、報(bào)廢等原因可 能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失，結(jié)合固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，分析其