淺談成本法下獲得現(xiàn)金股利或利潤的會計處理的論文

1、淺談成本法下獲得現(xiàn)金股利或利潤的會計處理的論文論文 摘要：采取成本法核算長期股權(quán)投資有兩種情況，即投資后至本年末止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤一是大于、二是等于或小于投資后至被投資單位累積實現(xiàn)的凈利潤。本文用實例闡述了這兩種情況的 會計 處理。論文關(guān)鍵詞：長期股權(quán)投資；成本法；現(xiàn)金股利；投資成本1成本法下獲得現(xiàn)金股利或利潤的兩種情況 企業(yè) 會計準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資第七條規(guī)定：長期股權(quán)投資采用成本法核算時，“被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投

2、資成本的收回?！边@就是說，在采用成本法核算長期股權(quán)投資時，若投資企業(yè)每年分派的現(xiàn)金股利或利潤，均為至上年末止累積實現(xiàn)的凈利潤的分配，則投資企業(yè)對獲得的現(xiàn)金股利或利潤的會計處理，首先要判斷清楚投資后至本年末止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤是大于，還是等于或小于投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈利潤，然后再根據(jù)具體情況進(jìn)行相應(yīng)的處理。第一種情況，投資后至本年末止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤大于投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈利潤。這說明投資企業(yè)累積獲得的現(xiàn)金股利或利潤大于按持股比例應(yīng)享有投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈利潤的份額，其中一部分或全部屬于投資前被投資單位累積實

3、現(xiàn)的凈利潤的分配。所以，在會計處理上對屬于投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈利潤的分配部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收益，而對屬于投資前被投資單位累積實現(xiàn)的凈利潤的分配部分，應(yīng)作為初始投資成本的收回，沖減初始投資成本。而且，在以后年度獲得的現(xiàn)金股利或利潤中，當(dāng)屬于投資前被投資單位累積實現(xiàn)的凈利潤的分配部分相對前期有所增加時，其增加的部分仍應(yīng)作為投資成本的收回，繼續(xù)沖減初始投資成本。當(dāng)屬于投資前被投資單位累積實現(xiàn)的凈利潤的分配部分相對前期有所減少時，其減少的部分則應(yīng)作為已沖減初始投資成本的轉(zhuǎn)回，相應(yīng)地調(diào)整增加當(dāng)期投資收益。第二種情況，投資后至本年末止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤等于或小于投資后至上

4、年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈利潤。這說明投資企業(yè)累積所獲得的現(xiàn)金股利或利潤，全部屬于投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈利潤的分配，且等于或小于按持股比例應(yīng)享有的份額，其差額已形成被投資單位的留存收益。所以，在會計處理上不但當(dāng)期獲得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)全部確認(rèn)為投資收益，而且，前期已沖減的初始投資成本也應(yīng)全部予以轉(zhuǎn)回，相應(yīng)地調(diào)整增加當(dāng)期投資收益。2兩種情況下的會計處理21第一種情況下的會計處理在第一種情況下，投資企業(yè)獲得現(xiàn)金股利或利潤的會計處理，關(guān)鍵在于正確確定應(yīng)沖減初始投資成本的金額或應(yīng)轉(zhuǎn)回初始投資成本的金額和當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的投資收益。對此，財政部會計司編寫的企業(yè)會計準(zhǔn)則講解一書中使用了下列兩個

5、公式：“應(yīng)沖減初始投資成本的金額投資后至本年末(或本期末)止被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤一投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益投資企業(yè)的持股比例一投資企業(yè)已沖減的初始投資成本”；“應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利一應(yīng)沖減初始投資成本的金額”。22第二種情況下的會計處理在第二種情況下，投資企業(yè)獲得現(xiàn)金股利或利潤的會計處理，關(guān)鍵在于正確確定當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回初始投資成本的金額和應(yīng)確認(rèn)的投資收益?？梢姷诙N情況與第一種情況的會計處理是不同的，所以第一種情況適用的上述兩個公式并不適用于第二種情況。因為當(dāng)投資后至本年末止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤小于投資后至上年末止被投資單位累

6、積實現(xiàn)的凈利潤時，如果用這兩個公式來 計算 確定應(yīng)轉(zhuǎn)回初始投資成本的金額，就會導(dǎo)致累積轉(zhuǎn)回的初始投資成本突破累積已沖減的初始投資成本的限制，同時會虛增當(dāng)期的投資收益。因此筆者認(rèn)為，在第二種情況下，應(yīng)采用下列兩個公式計算確定當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回初始投資成本的金額和應(yīng)確認(rèn)的投資收益：應(yīng)轉(zhuǎn)回初始投資成本的金額=累積已沖減初始投資成本的金額一累積已轉(zhuǎn)回初始投資成本的金額；應(yīng)確認(rèn)的投資收益=當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利或利潤+應(yīng)轉(zhuǎn)回初始投資成本的金額。例：a公司于205年1月1日購入b公司10的股份，并打算長期持有。a公司對b公司不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量，采用成本法核算。取得

7、投資后，b公司實現(xiàn)的凈利潤及現(xiàn)金股利分配情況見表1： 假定每個年度分派的現(xiàn)金股利都為至上年末止累積實現(xiàn)的凈利潤的分配。a公司每年獲得現(xiàn)金股利時，應(yīng)作如下會計處理：1)205年獲得現(xiàn)金股利的會計處理：由于a公司20x5年投資當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利，屬于投資之前b公司累積實現(xiàn)的凈利潤的分配，所以投資后至上年末止b公司累積實現(xiàn)的凈利潤應(yīng)視為0，而投資后至本年末止b公司累積分派的現(xiàn)金股利200萬元大于0，屬于上述第一種情況，應(yīng)采用企業(yè)會計準(zhǔn)則講解一書中的公式計算：應(yīng)沖減初始投資成本的金額=(2000)10一0=20(萬元)；當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利：20010=20(萬元)；應(yīng)確認(rèn)的投資收益=20010一20：

8、0(萬元)。作會計分錄如下(實際收到現(xiàn)金股利時應(yīng)作的會計分錄略，下同)：借：應(yīng)收股利200000；貸：長期股權(quán)投資200000。在205年獲得現(xiàn)金股利的會計處理中，由于當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利20萬元，全部屬于投資前被投資單位累積實現(xiàn)的凈利潤的分配，所以全部作為初始投資成本的收回，沖減初始投資成本。 2)206年獲得現(xiàn)金股利的 會計 處理： 20x6年投資后至本年末止b公司累積分派的現(xiàn)金股利500萬元(200+300=500萬元)，大于投資后至上年末止b公司累積實現(xiàn)的凈利潤250萬元，仍屬于上述第一種情況，應(yīng)采用 企業(yè) 會計準(zhǔn)則講解一書中的公式 計算 ：應(yīng)沖減初始投資成本的金額=(50一250)10

9、一20：5(萬元)；當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利=30010=30(萬元)；應(yīng)確認(rèn)投資收益=30010一5=25(萬元)。作會計分錄如下：借：應(yīng)收股利300000；貸：投資收益250000；長期股權(quán)投資50000。在206年獲得現(xiàn)金股利的會計處理中，由于當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利中，屬于投資前被投資單位累積實現(xiàn)的凈利潤的分配部分相對205年增加了5萬元，所以其增加的5萬元仍作為初始投資成本的收回，繼續(xù)沖減初始投資成本。3)207年獲得現(xiàn)金股利的會計處理：207年投資后至本年末止b公司累積分派的現(xiàn)金股利600萬元(200+300+100=600萬元)，大于投資后至上年末止b公司累積實現(xiàn)的凈利潤550萬元(250+

10、300=550萬元)，盡管投資后至上年末止b公司累積實現(xiàn)的凈利潤有所增加，但仍屬于上述第一種情況，應(yīng)采用企業(yè)會計準(zhǔn)則講解一書中的公式計算：應(yīng)沖減初始投資成本的金額=(600550)1025=20(萬元)；當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利=10010=10(萬元)；應(yīng)確認(rèn)的投資收益=10010一(20)=30(萬元)。作會計分錄如下：借：應(yīng)收股利100000；長期股權(quán)投資200000；貸：投資收益300000。在207年獲得現(xiàn)金股利的會計處理中，由于當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利中，屬于投資前被投資單位累積實現(xiàn)的凈利潤的分配部分相對206年減少了20萬元，所以這20萬元應(yīng)作為已沖減初始投資成本的轉(zhuǎn)回，相應(yīng)地調(diào)整增加當(dāng)期投

11、資收益。4)208年分得現(xiàn)金股利的會計處理：208年投資后至本年末止b公司累積分派的現(xiàn)金股利800萬元(200+300+100+200=800萬元)，等于投資后至上年末止b公司累積實現(xiàn)的凈利潤800萬元(250+300+250=800萬元)，屬于上述第二種情況，應(yīng)采用本文所提供的公式計算：應(yīng)轉(zhuǎn)回初始投資成本的金額=20+520=5(萬元)；當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利=20010=20(萬元)；應(yīng)確認(rèn)的投資收益=20010+5=25(萬元)。作會計分錄如下：借：應(yīng)收股利200000；長期股權(quán)投資50000；貸：投資收益250000。在208年分得現(xiàn)金股利的會計處理中，由于當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利20萬元全部屬

12、于投資后被投資單位累積實現(xiàn)的凈利潤的分配，所以全部確認(rèn)為投資收益。而且前期已沖減的投資成本還剩余5萬元，也應(yīng)全部轉(zhuǎn)回，確認(rèn)為投資收益。5)209年獲得現(xiàn)金股利的會計處理：209年投資后至本年末止b公司累積分派的現(xiàn)金股利1100萬元(200+300+100+200+300=1100萬元)，小于投資后至上年末止b公司累積實現(xiàn)的凈利潤1300萬元(250+300+250+500=1300萬元)，屬于上述第二種情況，仍應(yīng)采用本文所提供的公式計算：應(yīng)轉(zhuǎn)回初始投資成本的金額：20+5205=0(萬元)；當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利=30010=3(萬元)；應(yīng)確認(rèn)的投資收益=30+0=30(萬元)。作會計分錄如下：借

13、：應(yīng)收股利300000；貸：投資收益300000。在209年獲得現(xiàn)金股利的會計處理中，由于當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利，全部屬于投資后被投資單位累積實現(xiàn)的凈利潤的分配，而且已沖減的投資成本到上年末為止已經(jīng)全部轉(zhuǎn)回，所以只能將當(dāng)年獲得現(xiàn)金股利30萬元全部確認(rèn)為投資收益。3小結(jié)根據(jù)上述分析，可以得出如下結(jié)論：投資企業(yè)每年獲得現(xiàn)金股利或利潤的會計處理應(yīng)分兩步進(jìn)行：第一步，比較投資后至本年末止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤與投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈利潤孰大孰小，判斷屬于上述哪一種情況，確定會計處理應(yīng)采用的計算公式；第二步，用確定的公式計算應(yīng)沖減初始投資成本的金額或應(yīng)轉(zhuǎn)回初始投資成本的金額和應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。當(dāng)投資后至本年末止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤大于投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈利