國際會計準則理事會

1、國際會計準則理事會關(guān)于中小主體確認和計量原則的調(diào)查問卷國際會計準則理事會(IASB)發(fā)布了國際財務(wù)報告準則(IFRSs)運用于 中小主體(SMEs)國際準則確認和計量原則方面可能的修正所做的調(diào)查問卷。 盡管各國法律、規(guī)章和實務(wù)對中小主體的定義各不相同， 有些國家所指的中小主 體可能是指或包括特別小規(guī)模的公司，而不考慮其是否向外部使用者公開通用財 務(wù)報表。本問卷中的中小主體是指符合下列條件的主體：(1)沒有公眾受托責任(donothavepublicaccountability); (2)向外部使用者公開通用財務(wù)報表。那些僅向所有者-管理層或稅收目的或非證券監(jiān)管目的提交財務(wù)報表的小規(guī)模 主體不在

2、本問卷所稱“中小主體”范疇之列。問題1 :哪些方面的確認和計量原則，對中小主體而言，可予以簡化？請 相應(yīng)指出： 中小主體按照國際財務(wù)報告準則的特定確認或計量問題； 產(chǎn)生上述確認或計量問題的交易或事項； 為什么上述情況構(gòu)成一個問題；以及 應(yīng)如何解決該問題？附錄A羅列了一些人認為會導(dǎo)致中小主體確認和計量方面的問題。對應(yīng)于每一個項目，如果您認為它是一個問題，請在闡明理由時指出您是否認為：(1)會計信息使用者不會使用或不會從此類信息中獲益；(2)中小主體遵循這些確認和計量原則不符合成本效益原則；(3)審計人員對此類信息進行審計的成本過高；(4)對中小主體而言計量太過復(fù)雜；(5)該確認或計量原則的運用會

3、導(dǎo)致對報告收益或資產(chǎn)的不利影響；(6)其他原因(請說明)。以上僅是列示了一些人爭論認為國際財務(wù)報告準則中特定確認或計量原則 構(gòu)成中小主體確認或計量問題的原因。理事會并不認為上述每一個原因都可能表 明會產(chǎn)生問題。例如，當某主體遇到復(fù)雜交易時，計量的復(fù)雜性可能無法避免； 對報告收益或資產(chǎn)的不利影響或許僅是對特定主體某一交易影響的如實反映。如果您認為某項國際財務(wù)報告準則中的確認或計量原則會導(dǎo)致對報告收益 或資產(chǎn)的不利影響，請闡明理由。按照國際會計準則理事會的概念框架，財務(wù)報表中的信息必須如實反映其 旨在反映或預(yù)期應(yīng)反映的交易或其他事項。如果您建議簡化中小主體的某項確認 或計量原則，請說明您的建議如何

4、與此特征保持一致。如果您能描述導(dǎo)致中小主體確認或計量問題的特定交易，則您的反饋意見 將更為有益。舉例講，如果您認為股份型報酬的計量對中小主體而言是一個問題， 或許你可以指出這是因為無法計算中小主體股票價格的波動率。這種情況下，請說明在堅持股份型報酬會計處理原則的前提下如何解決這一問題；或，整個原則是否不適用于中小主體？若如此，為什么？附錄A列出的清單(匯總了對當前各國會計準則中中小主體或無公眾受托 責任主體的確認和計量的簡化)僅供參考，旨在起拋磚引玉的作用，并不完整也 不細致。請隨意提出您的見解。理事會也沒有認定附錄A中的問題會導(dǎo)致中小主體的會計確認或計量問題。問卷的目的僅在于制定出一個清單提

5、交國際會計準 則理事會進一步審議。問題2:根據(jù)您的經(jīng)驗，請指出國際財務(wù)報告準則中哪些問題由于中小主體不大可能發(fā)生而可以從中小主體國際準則中刪掉。一旦發(fā)生類似交易或事項， 準則將要求中小主體參照適用的國際財務(wù)報告準則采用適當?shù)臅嬚?。在簡化國際財務(wù)報告準則制定中小主體國際準則時，國際會計準則理事會 計劃不將國際財務(wù)報告準則中僅有限地適用于一般中小主體的確認和計量原則 納入中小主體國際準則中，因為絕大多數(shù)中小主體不會發(fā)生此類交易或事項。 如 果中小主體恰巧發(fā)生此類交易或事項，它將被要求首先參照國際財務(wù)報告準則來 選取適當?shù)臅嬚撸此^的“強制性返回”）。問題2的目的即在于請您指出 基于前述原

6、因不應(yīng)包括在中小主體國際準則中的部分。附錄B列出了在中小主體國際準則中可能刪去的國際財務(wù)報告準則中的確 認和計量問題的清單。它僅供參考，起拋磚引玉的作用，并不完整也不細致。請 隨意提出您的見解。問卷的目的僅是為了列出一個清單提交國際會計準則理事會 進一步審議。反饋意見者信息為協(xié)助國際會計準則理事會了解您的反饋意見，請同時提供下列信息：（1）如果您是中小主體財務(wù)報表的編制者， 請說明您所在企業(yè)的規(guī)模（如 雇員數(shù)量和年營業(yè)額）。（2）如果您是中小主體財務(wù)報表的使用者，請說明您使用其財務(wù)報表的 目的（如進行貸款決策、作為賣方是否擴展信用政策、或進行風(fēng)險資本投資決策）。附錄A問題1 :哪些方面的確認和

7、計量原則，對中小主體而言，可予以簡化？請 相應(yīng)指出：中小主體按照國際財務(wù)報告準則的特定確認或計量問題； 產(chǎn)生上述確認或計量問題的交易或事項; 為什么上述情況構(gòu)成一個問題；以及 應(yīng)如何解決該問題？如果您認為下列項目中哪些項目不構(gòu)成中小主體的特定會計確認或計量問 題，請指出。調(diào)查問卷的附錄里羅列了一些人認為會導(dǎo)致中小主體確認和計量方面的問 題。其中匯集了世界上各國現(xiàn)行會計準則中所指中小主體或無公眾受托責任主體 的確認和計量方面簡化的問題。值得注意的是，理事會尚未認定下列問題必然后 導(dǎo)致中小主體的確認或計量問題。 請參照問卷正文中問題1后的提示部分，提供 盡可能詳細的信息以便國際會計準則理事會討論。

8、IAS2:存貨成本計量采用完工百分比法確認合同（IAS11 ）和服務(wù)收入（IAS18）IAS12 :遞延所得稅會計IAS17 :租賃會計IAS19 :設(shè)定收益養(yǎng)老金計劃或其他離職后福利負債的計量IAS27 :子公司合并對聯(lián)營企業(yè)投資（IAS28 ）以及對合營企業(yè)投資（IAS31 ）的權(quán)益法會計 處理IAS36 :有特定使用壽命的商譽和無形資產(chǎn)的減值方式IAS36 :不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備的減值IAS37 :準備和或有負債的確認和計量IAS38 :確定商業(yè)可行性后發(fā)生的無形研發(fā)成本的資本化卜AS39 :實際利率發(fā)的運用IAS39 :公允價值計量IAS39 :外幣期貨合同的會計處理IAS39 :終止確

9、認和/或套期會計的規(guī)定IAS41 :生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品收獲時的公允價值會計處理FRS2:股份型報酬的計量其他（請詳細說明）附錄B問題2:根據(jù)您的經(jīng)驗，請指出國際財務(wù)報告準則中哪些問題由于中小主 體不大可能發(fā)生而可以從中小主體國際準則中刪掉。一旦發(fā)生類似交易或事項， 準則將要求中小主體參照適用的國際財務(wù)報告準則采用適當?shù)臅嬚?。需要說明的是，從中小主體國際準則中刪掉某一主題并不會改變適用于中 小主體的會計處理要求、或減少可供中小主體選擇的會計政策。 這樣，中小主體 國際準則中僅包括那些通常與中小主體相關(guān)的業(yè)務(wù)，從而減少中小主體國際準則的范圍和厚度。IFRS2中小主體通常不會發(fā)生股份型報酬交易。地

10、返回參照IFRS2。中小主體對應(yīng)的IFRS2應(yīng)簡單IFRS3中小主體通常不會發(fā)生企業(yè)合并。參照IFRS3。中小主體對應(yīng)的IFRS3應(yīng)簡單地返回IFRS4由于發(fā)行保險合同的公司持有受托資產(chǎn)，因此具公眾受托責任。中小主體國際準則不適用于此類企業(yè)。所以，/、需要中小主體版的IFRS4。IAS11建造合同的合并與分立IAS12與對子公司、分支機構(gòu)和聯(lián)營企業(yè)的投資以及在合營企業(yè)中的權(quán)益相關(guān)的暫時性差異IAS16不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備的價值重估模型IAS17銷售和售后租回交易IAS19設(shè)定雇員福利計劃程序IAS23借款費用資本化模型IAS26由于離職后福利計劃持有受托資產(chǎn)，因此具公眾受托責任。中小主體國際準則不適用于此類主體。所以，不需要中小主體版的IFRS26。IAS27中小主體通常沒后力公司，中小主體對應(yīng)的IAS27應(yīng)簡單地返