財產清查的含義及種類

1、第8章 財產清查 賬面結存數賬面結存數 實際結存數實際結存數 賬賬 簿簿 債權債務債權債務 貨幣資金貨幣資金 實物資產實物資產 核對核對 8.1 財產清查的含義及種類 1.1.財產清查的含義 對企業(yè)的貨幣資金、存貨、固定資產、債權債務盤 點或核對，查明各項財產的實存數與賬面結存數是否相 符的一種專門方法。 賬面結存數賬面結存數 實際結存數實際結存數 賬賬 簿簿 債權債務債權債務 貨幣資金貨幣資金 實物資產實物資產 核對核對 2.2.財產清查的意義 保證賬實完全相符。保證賬實完全相符。 保證財產安全完整。保證財產安全完整。 3.3.財產清查的種類 4.4.財產清查前的準備工作 組織準備組織準備組

2、建清查組織組建清查組織 制定清查計劃實施財產清查作出清查總結 業(yè)務準備業(yè)務準備 會計部門的賬簿資料準備 物資保管部門的物資整理準備 財產清查人員的清查量具準備 8.2 存貨的盤存制度 1.1.存貨盤存制度的含義 在財產清查中確定財產物資的實存數量，進而計算出 存貨結存成本的方法。包括：永續(xù)盤存制和實地盤存制。 2 2. .存貨盤存制度的內容 （1 1）永續(xù)盤存制 1 1）永續(xù)盤存制的含義永續(xù)盤存制的含義 賬面盤存制。通過設置明細賬，逐筆登記其收入數 和發(fā)出數，可隨時結出存貨結存數量進而計算出結存成 本的方法。 2 2）永續(xù)盤存制下期末存貨數量及成本的確定永續(xù)盤存制下期末存貨數量及成本的確定 存

3、貨數量的確定存貨數量的確定：通過賬簿記錄計算求得。 存貨成本的確定：存貨成本的確定：根據存貨價格的具體情況確定。 如果各批存貨價格一致： 期末存貨成本期末存貨成本= =存貨單位成本存貨單位成本存貨數量存貨數量 如果各批存貨價格不一致： 3 3）發(fā)出存貨計價方法）發(fā)出存貨計價方法 先進先出法先進先出法 A.先進先出法的基本含義先進先出法的基本含義 假設先入庫的存貨盡先發(fā)出。 發(fā)出存貨單價按先入庫存貨的單價計算。依存貨入 庫時間順序類推。 B.先進先出法下發(fā)出存貨成本計算方法舉例：先進先出法下發(fā)出存貨成本計算方法舉例： 資料資料：某種材料月初余額：某種材料月初余額40004000千克，單價千克，單

4、價1.501.50元。本月購入元。本月購入 10001000千克，單價千克，單價1.351.35元。本月發(fā)出元。本月發(fā)出20002000千克。千克。 發(fā)出材料成本發(fā)出材料成本 = = 1.50元 2000 = 3 000元 C.先進先出法下期末存貨成本計算方法舉例：先進先出法下期末存貨成本計算方法舉例： 資料資料：某種材料月初余額：某種材料月初余額40004000千克，單價千克，單價1.501.50元。本月購入元。本月購入 10001000千克，單價千克，單價1.351.35元。本月發(fā)出元。本月發(fā)出20002000千克。千克。 發(fā)出材料成本發(fā)出材料成本 = 1.50元 2000 = 3 000

5、元 期末材料成本期末材料成本 = 6 000元 + 1 350元 - 3 000元 = 4 350元 后進先出法后進先出法 A.后進先出法基本含義后進先出法基本含義 假設后入庫的存貨盡先發(fā)出。 發(fā)出存貨單價按后入庫存貨的單價計算。依材料入庫時 間順序類推。 B.后進先出法下發(fā)出存貨成本計算方法舉例：后進先出法下發(fā)出存貨成本計算方法舉例： 資料資料：某種材料月初余額：某種材料月初余額40004000千克，單價千克，單價1.501.50元。本月購入元。本月購入 10001000千克，單價千克，單價1.351.35元。本月發(fā)出元。本月發(fā)出20002000千克。千克。 發(fā)出材料成本發(fā)出材料成本 = =

6、 1.35元 1000 + 1.50元 1000 = 2 850元 C.后進先出法下期末存貨成本計算方法舉例：后進先出法下期末存貨成本計算方法舉例： 資料資料：某種材料月初余額：某種材料月初余額40004000千克，單價千克，單價1.501.50元。本月購入元。本月購入 10001000千克，單價千克，單價1.351.35元。本月發(fā)出元。本月發(fā)出20002000千克。千克。 發(fā)出材料成本發(fā)出材料成本 = = 1.35元 1000 + 1.50元 1000 = 2 850 元 期末材料成本期末材料成本 = = 6 000元 + 1 350元 - 2 850元 = 4 500元 加權平均法加權平均

7、法 A.加權平均法的基本含義加權平均法的基本含義 在會計期末先計算出全月材料的平均單價； 以加權平均單價計算本月發(fā)出存貨的成本。 資料資料：某種材料月初余額：某種材料月初余額40004000千克，單價千克，單價1.501.50元。元。 本月購入本月購入10001000千克，單價千克，單價1.351.35元。本月發(fā)出元。本月發(fā)出20002000千克。千克。 材料加權平均單價材料加權平均單價 = =（6 0006 000元元+1 350+1 350元）元） （4000+10004000+1000）= 1.47= 1.47元元 加權平均單價加權平均單價=本月存貨全部成本本月存貨全部成本(月初結存額月

8、初結存額+本月增加額本月增加額) 本月存貨全部數量本月存貨全部數量(月初結存數月初結存數+本月增加數本月增加數) 發(fā)出存貨成本發(fā)出存貨成本=加權平均單價加權平均單價發(fā)出存貨數量發(fā)出存貨數量 期末存貨結存成本期末存貨結存成本=本月存貨全部成本本月存貨全部成本-發(fā)出存貨成本發(fā)出存貨成本 入庫入庫 存貨存貨 批次批次1批次批次2批次批次3 批次批次1 批次批次2批次批次3 發(fā)出發(fā)出 存貨存貨 B.加權平均法下發(fā)出存貨成本計算方法舉例：加權平均法下發(fā)出存貨成本計算方法舉例： 資料資料：某種材料月初余額：某種材料月初余額40004000千克，單價千克，單價1.501.50元。本月購入元。本月購入 100

9、01000千克，單價千克，單價1.351.35元。本月發(fā)出元。本月發(fā)出20002000千克。千克。 發(fā)出材料成本發(fā)出材料成本 = = 1.47元 2000 = 2 940元 C.加權平均法下期末存貨成本計算方法舉例：加權平均法下期末存貨成本計算方法舉例： 資料資料：某種材料月初余額：某種材料月初余額40004000千克，單價千克，單價1.501.50元。本月購元。本月購 入入10001000千克，單價千克，單價1.351.35元。本月發(fā)出元。本月發(fā)出20002000千克。千克。 發(fā)出材料成本發(fā)出材料成本 = = 1.47元 2000 = 2 940元 期末材料成本期末材料成本 = = 6 00

10、0元 + 1 350 2 940 = 4 410元 以上介紹的加權平均法一般稱為月末一次加權平均法。另以上介紹的加權平均法一般稱為月末一次加權平均法。另 外一種稱之為移動加權平均法。外一種稱之為移動加權平均法。 移動加權平均法，即平時存貨單位成本每發(fā)生一次變動都移動加權平均法，即平時存貨單位成本每發(fā)生一次變動都 要重新計算一次存貨的單價，進而計算發(fā)出存貨成本和庫存存要重新計算一次存貨的單價，進而計算發(fā)出存貨成本和庫存存 貨成本的方法。這種方法比較煩瑣，較少采用。貨成本的方法。這種方法比較煩瑣，較少采用。 4 4）永續(xù)盤存制的優(yōu)點與缺點及適用范圍永續(xù)盤存制的優(yōu)點與缺點及適用范圍 優(yōu)點優(yōu)點：便于隨

11、時掌握財產的占用情況及其動態(tài)，有利于加強財 產管理，有利于實施會計監(jiān)督。 缺點：缺點：存貨的明細分類核算工作量較大，需要較多的人力和費 用。 適用范圍：適用范圍： 為大多數企業(yè)所采用。 （2 2）實地盤存制 1 1）實地盤存制的含義實地盤存制的含義 設置存貨明細賬，平時只登記增加數，不登記減少數。 在期末時通過盤點實物確定存貨數量，并計算結存成本。 根據以上數量倒算出本期發(fā)出存貨成本。 原材料原材料A材料材料 月初余額月初余額 5000千克千克 發(fā)出數發(fā)出數 6000千克千克 入庫數入庫數 2000千克千克 月末余額月末余額 1000千克千克 平時發(fā)平時發(fā) 生時登生時登 記入賬記入賬 月末時實

12、地盤點確認月末時實地盤點確認 平時不予登記平時不予登記! 月末時根月末時根 據月初余額、本月入庫數減據月初余額、本月入庫數減 盤點余額計算確定盤點余額計算確定 2 2）實地盤存制下發(fā)出存貨、期末結存數量與成本的計算實地盤存制下發(fā)出存貨、期末結存數量與成本的計算 期末存貨數量的確定：期末存貨數量的確定：通過實地盤點確定。并據此軋計 出本月發(fā)出存貨數量。 本期發(fā)出存貨成本的確定：本期發(fā)出存貨成本的確定：根據企業(yè)發(fā)出存貨計價方法 計算確定。 期末存貨成本的確定：期末存貨成本的確定：可根據企業(yè)所采用的發(fā)出存貨成 本方法等計算確定。 舉例舉例：某種材料月初余額：某種材料月初余額40004000千克，單價

13、千克，單價1.501.50元。本月購元。本月購 入兩批，每批入兩批，每批10001000千克，單價分別為千克，單價分別為1.351.35元、元、1.651.65元。月末時元。月末時 經盤點確認結存數量為經盤點確認結存數量為15001500千克。軋計出發(fā)出數量為千克。軋計出發(fā)出數量為45004500千克。千克。 例如采用例如采用先進先出法先進先出法時：時： 本月發(fā)出該材料成本本月發(fā)出該材料成本 = （1.501.504000+1.354000+1.35500500） = 6 675= 6 675元元 本月該材料結存成本本月該材料結存成本 = （6 000+1 350+1 6506 000+1 3

14、50+1 650）-6 675-6 675 = 2 325 = 2 325元元（后入庫材料成本） 注意注意：“6 675元元”這個數字是根據倒軋出來的發(fā)出數量 計算出來的，并作為本期的實際減少數記入了有關存貨賬戶， 并作為增加數記入了有關成本費用賬戶。但該數字中極有可能 存在非正常因素。 4 4）實地）實地盤存制的優(yōu)點與缺點及適用范圍盤存制的優(yōu)點與缺點及適用范圍 優(yōu)點優(yōu)點：核算工作簡單，工作量小。 缺點：缺點：財產的減少數缺乏嚴密手續(xù)；倒軋出的各項財產的 減少數中可能存在一些非正常因素，不便于實行會計監(jiān)督。 適用范圍：適用范圍：只對那些品種多、價值低、收發(fā)交易比較頻繁， 數量不穩(wěn)定、損耗大且難

15、以控制的存貨，可以采用這種方法。 8.3 財產清查的內容與方法 1.1.貨幣資金的清查 （1 1）庫存現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金的清查 1 1）清查方法清查方法實地盤點法。 2 2）清查手續(xù)）清查手續(xù)填寫“庫存現(xiàn)金盤點報告表”。 “庫存現(xiàn)金盤點報告表”是重要的原始憑證。 （2 2）銀行存款的清查 1 1）清查方法：清查方法：與銀行“對賬單”核對。 2 2）清查手續(xù)：）清查手續(xù)：若存在“未達賬項”，應編制“銀行存款余 額調 節(jié)表”。 3 3）未達賬項：）未達賬項： A.A.基本含義基本含義：對于同一項業(yè)務，企業(yè)與銀行之間一方已登記 入賬，另一方由于沒有接到有關結算憑證而尚未記賬的款項。 B.B.未達賬項

16、的四種情況未達賬項的四種情況: : 見教材見教材P.306P.306舉例。舉例。 4 4）“銀行存款余額調節(jié)表銀行存款余額調節(jié)表”的編制方法的編制方法 2.2.實物財產與往來款項的清查 （1 1）實物財產的清查 1 1）清查方法：）清查方法： 實地盤點法實地盤點法 技術推算法技術推算法 抽樣盤存法抽樣盤存法 函證核對法函證核對法 2 2）清查手續(xù)：）清查手續(xù)：應填寫“盤存單”和“實存賬存對比 表”。 “實存賬存對比表”是重要的原始憑證。 （2 2）往來款項的清查 1 1）清查方法：）清查方法：詢證核對法。 2 2）清查手續(xù)：）清查手續(xù)：應填寫“往來款項對賬單”。 8.4 財產清查結果的處理 1

17、.財產清查結果處理的原則與步驟 （1）財產清查結果的基本含義）財產清查結果的基本含義 （2）處理原則）處理原則：應按照有關財務會計制度的規(guī)定 進行處理。 （3）主要步驟：）主要步驟： 核準金額，查明差異原因，提出處理意見。 調整賬簿記錄，做到賬實相符。 報經批準后，編制記賬憑證登記入賬，予以核銷。 2.2.財產清查結果的賬務處理 （1 1）庫存現(xiàn)金清查結果的賬務處理庫存現(xiàn)金清查結果的賬務處理 1 1）賬戶設置）賬戶設置 2 2）賬務處理賬務處理 例例11 （2 2）存貨清查結果的賬務處理存貨清查結果的賬務處理 1 1）賬戶設置）賬戶設置 2 2）賬務處理賬務處理 例例2 2、例、例3 3、例、

18、例4 4、例、例55 關于進項稅額轉出的說明關于進項稅額轉出的說明 銀行存款銀行存款 物資采購物資采購A材料材料 原材料原材料 余額 10 000 2 340 買價 2 000 入庫 2 000 入庫 2 000 毀損 1 800 應交稅金應交稅金應交增值稅應交增值稅 進項稅額 340 銷項稅額 850 進項稅 額轉出 306（1 80017%） 存貨損溢凈額的確定方法：存貨損溢凈額的確定方法： 發(fā)生的存貨盤虧或毀損發(fā)生的存貨盤虧或毀損 + 應交稅金的進項稅額轉出應交稅金的進項稅額轉出 - 存貨跌價準備存貨跌價準備 按有關規(guī)定：企業(yè)銷售產品時，其進項稅額可以抵消銷項稅額。但采按有關規(guī)定：企業(yè)銷售產品時，其進項稅額可以抵消銷項稅額。但采 購的物資若發(fā)生盤虧和毀損，其進項稅額則不能抵消銷項稅額，應從進項購的物資若發(fā)生盤虧和毀損，其進項稅額則不能抵消銷項稅額，應從進項 稅額中轉出稅額中轉出。 購材料時交納數購材料時交納數： 2 00017% = 340 銷貨時應交納數銷貨時應交納數： 5 00017% = 850 關于存貨跌價準備的說明關于存貨跌價準備的說明 企業(yè)根據謹慎性核算原則要求，為彌補存貨損失而預先提取的一種準備金。企業(yè)根據謹慎性核算原則要求，為彌補存貨損失而預先提取的一種準備金。