個人掛靠建筑公司從事建筑業(yè)如何納稅

1、個人掛靠建筑公司從事建筑業(yè)如何納稅 字體:大 中 小 來源:中國稅網(wǎng) 作者:孫明軍 宋立軍 孫國利 日期:2009-12-30 現(xiàn)在建筑業(yè)存在著掛靠經(jīng)營方式，個人以建筑公司名義對外承攬建筑工程后，向建筑公司按照工程收入的一定比例上交管理費，然后由個人單獨設(shè)置賬簿，有的不建帳，獨立核算，并按項目單獨以建筑公司的名義申報稅款，但所有應(yīng)繳的稅款、規(guī)費、負債等全部由個人承擔(dān)。工程項目所有的收入及費用均未在建筑公司的賬務(wù)中反映。那么該工程項目收入誰納稅人，如何計算納稅呢？首先，靠掛經(jīng)營的個人不是流轉(zhuǎn)稅的納稅主體。1、個人靠掛經(jīng)營不具有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)。稅收征管法實施細則第四十九條規(guī)定，承包人或者承租人有

2、獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，在財務(wù)上獨立核算，并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費或者租金的，承包人或者承租人應(yīng)當就其生產(chǎn)、經(jīng)營收入和所得納稅，并接受稅務(wù)管理；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。這里強調(diào)承包人必須具備獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，根據(jù)建筑法第二十六條規(guī)定，承包建筑工程的單位應(yīng)當持有依法取得的資質(zhì)證書，并在其資質(zhì)等級許可的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)承攬工程。禁止建筑施工企業(yè)以任何形式允許其他單位或者個人使用本企業(yè)的資質(zhì)證書、營業(yè)執(zhí)照，以本企業(yè)的名義承攬工程。因此，靠掛經(jīng)營的個人只有具備獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)才能夠成為納稅主體。2、建筑公司為營業(yè)稅納稅義務(wù)人，個人不是獨立的從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的承包人或者承租人。2009年1月1

3、日起施行的營業(yè)稅暫行條例實施細則第十條規(guī)定，除本細則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)。第十一條單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。根據(jù)上述規(guī)定，掛靠經(jīng)營是法律所禁止的行為，建筑公司才是稅法規(guī)定的納稅主體。不是靠掛經(jīng)營的個人。其次，建筑公司以工程項目收入不包括管理費為申報納稅的計稅依據(jù)。1、對于工程

4、項目收入，營業(yè)稅暫行條例第五條規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。所以，要按工程項目以甲公司的名義申報稅款。2、對于建筑公司的管理費收入不屬于價外費用。根據(jù)建筑法第六十六條規(guī)定，建筑施工企業(yè)轉(zhuǎn)讓、出借資質(zhì)證書或者以其他方式允許他人以本企業(yè)的名義承攬工程的，責(zé)令改正，沒收違法所得，并處罰款，可以責(zé)令停業(yè)整頓，降低資質(zhì)等級；情節(jié)嚴重的，吊銷資質(zhì)證書。因此對于工程項目收入要納入建筑公司的會計核算，以避免出現(xiàn)不利的法律后果。3，對個人取得的工程項目利潤所得，要按照承包、承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于個人對企事業(yè)單位實行承包經(jīng)營、承

5、租經(jīng)營取得所得征稅問題的通知（國稅發(fā)1994179號）規(guī)定，（一）企業(yè)實行個人承包、承租經(jīng)營后，如果工商登記仍為企業(yè)的，不管其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。承包經(jīng)營、承租經(jīng)營者按照承包、承租經(jīng)營合同（協(xié)議）規(guī)定取得的所得，依照個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定繳納個人所得稅，具體為：（1）承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項目征稅，適用5%45%的九級超額累進稅率。（2）承包、承租人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租

6、經(jīng)營所得項目，適用5%35%的五級超額累進稅率征稅。（二）企業(yè)實行個人承包、承租經(jīng)營后，如工商登記改變?yōu)閭€體工商戶的，應(yīng)依照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目計征個人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。（三）企業(yè)實行承包經(jīng)營、承租經(jīng)營后，不能提供完整、準確的納稅資料，正確計算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額，并依據(jù)稅收征管法的有關(guān)規(guī)定，自行確定征收方式。關(guān)于個人所得稅方面，國家稅務(wù)總局關(guān)于個人承包承租經(jīng)營所得征收個人所得稅問題的批復(fù)（國稅函2000395號）進一步明確解釋，企業(yè)在職職工對企業(yè)下屬部門實行自籌資金、自主經(jīng)營、獨立核算、自負盈虧的承包和承租經(jīng)營方式，雖不是對整個企業(yè)的承包、承租

7、經(jīng)營，但其承包和經(jīng)營的方式基本與上述規(guī)定（國稅發(fā)1994179號）文件規(guī)定的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營相同。為公平稅負，合理負擔(dān)，對在職職工從事承包、承租經(jīng)營取得的所得，應(yīng)比照“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”項目繳納個人所得稅。最后，個人承包工程項目過程中的涉稅責(zé)任要由建筑公司承擔(dān)。因為建筑公司是稅法規(guī)定的納稅主體，所有法律后果都要由建筑公司來承擔(dān)，靠掛個人承擔(dān)連帶責(zé)任。根據(jù)稅收征管法第63條、第64條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人有逃稅、編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，并處以罰款。 國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點問題的通知（年月日國稅發(fā)號）各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅

8、務(wù)局、地方稅務(wù)局：根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法及其實施細則有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點問題通知如下：一、建筑安裝企業(yè)離開工商登記注冊地或經(jīng)營管理所在地（以下簡稱所在地）到本縣（區(qū)）以外地區(qū)施工的，應(yīng)向其所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明（以下簡稱外出經(jīng)營證），其經(jīng)營所得，由所在地主管稅務(wù)機關(guān)一并計征所得稅。否則，其經(jīng)營所得由企業(yè)項目施工地（以下簡稱施工地）主管稅務(wù)機關(guān)就地征收所得稅。二、建筑安裝企業(yè)申請開具外出經(jīng)營證須具備以下條件：（一）中標通知書；（二）甲乙雙方簽訂的施工合同；（三）施工許可證或開工報告；（四）本系統(tǒng)的施工隊伍。所在地稅務(wù)機關(guān)接到企業(yè)申請后，

9、經(jīng)審核無誤應(yīng)及時填發(fā)外出經(jīng)營證。三、持有外出經(jīng)營證的建筑安裝企業(yè)到達施工地后，應(yīng)向施工地主管稅務(wù)機關(guān)遞交稅務(wù)登記證件（副本）和外出經(jīng)營證，并陸續(xù)提供所在地主管稅務(wù)機關(guān)按完工進度或完成的工作量據(jù)以計算應(yīng)繳納所得稅的完稅證明。施工地稅務(wù)機關(guān)接到上述資料后，經(jīng)核實無誤予以登記，不再核發(fā)稅務(wù)登記證，企業(yè)持有所在地稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的稅務(wù)登記證（副本）進行經(jīng)營活動。企業(yè)經(jīng)營活動結(jié)束后，應(yīng)向施工地稅務(wù)機關(guān)辦理注銷手續(xù)，外出經(jīng)營證交原填發(fā)稅務(wù)機關(guān)。四、對外出施工的建筑安裝企業(yè)，所在地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)主動與施工地稅務(wù)機關(guān)加強聯(lián)系，做好外出企業(yè)納稅的認定工作。施工地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)積極配合所在地稅務(wù)機關(guān)的工作，避免企業(yè)所得稅稅款

10、的流失。五、外出經(jīng)營證由縣（含縣）級以上稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一印制、編號管理，縣（市）稅務(wù)機關(guān)要定期對下級征收單位填開的外出經(jīng)營證情況進行檢查，切實加強對外出經(jīng)營證的使用管理，保證稅款及時入庫。六、建筑安裝企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)、稅收的有關(guān)規(guī)定設(shè)置帳簿，正確計算應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定稅率繳納所得稅。未按規(guī)定設(shè)置帳簿或雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂、資料殘缺不全，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的建筑安裝企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)可依照有關(guān)規(guī)定，核定其應(yīng)納稅所得額。七、本通知自年度起執(zhí)行。抄送：國務(wù)院有關(guān)部委、直屬機構(gòu)發(fā)布部門：國家稅務(wù)總局發(fā)布日期：1995年12月06日實施日期：1995年01月01日建筑企業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間如何確

11、定 - 1、新營業(yè)稅暫行條例及其實施細則營業(yè)稅暫行條例第十二條規(guī)定：營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 營業(yè)稅暫行條例實施細則第二十四條規(guī)定：條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。 條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當天。 第二十五條 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收

12、到預(yù)收款的當天。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。 2、“財稅2006177號”的規(guī)定財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知（財稅2006177號）明確規(guī)定：二、建筑業(yè)納稅人及扣繳義務(wù)人應(yīng)按照下列規(guī)定確定建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間和扣繳義務(wù)發(fā)生時間： （一） 納稅義務(wù)發(fā)生時間 1、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款（包括提供原材料、動力和其他物資，不含預(yù)收工程價款）日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間；合同未明確付款（同上）日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)款項憑據(jù)的當天。 2、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位未簽訂書面合同的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。 3、發(fā)票管理辦法實施細則發(fā)票管理辦法實施細則第三十三條規(guī)定：“填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準開具發(fā)票?！?由此可見，建筑企業(yè)