第二章增值稅

1、第二章 增值稅法 本章考點(diǎn)本章考點(diǎn)：增值稅征收范圍，兩類納：增值稅征收范圍，兩類納 稅人的認(rèn)定，稅率與征收率，應(yīng)納稅稅人的認(rèn)定，稅率與征收率，應(yīng)納稅 額的計(jì)算，出口退稅額的計(jì)算，稅收額的計(jì)算，出口退稅額的計(jì)算，稅收 優(yōu)惠，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，增值稅專優(yōu)惠，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，增值稅專 用發(fā)票的使用管理。用發(fā)票的使用管理。 出題類型出題類型：所有題型，占：所有題型，占1212分左右。分左右。 第一節(jié)第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人征稅范圍及納稅義務(wù)人 一、征稅范圍的一般規(guī)定一、征稅范圍的一般規(guī)定 二、屬征稅范圍的特殊規(guī)定二、屬征稅范圍的特殊規(guī)定 三、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人三、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人 一、

2、征稅范圍（征稅對(duì)象）一、征稅范圍（征稅對(duì)象） （一）銷售或進(jìn)口的貨物（一）銷售或進(jìn)口的貨物 貨物指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)，貨物指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)， 不包括有形不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)。不包括有形不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)。 （二）提供的加工、修理修配勞務(wù)（二）提供的加工、修理修配勞務(wù) 指受托加工貨物，有償提供加工修理修配勞務(wù)指受托加工貨物，有償提供加工修理修配勞務(wù) （不包括聘用員工為單位提供的加工修理修配）（不包括聘用員工為單位提供的加工修理修配） ( (三三) )提供應(yīng)稅服務(wù)提供應(yīng)稅服務(wù) 二、征稅范圍的具體規(guī)定二、征稅范圍的具體規(guī)定 （一）特殊項(xiàng)目（一）特殊項(xiàng)目 （二）視同銷售貨

3、物的行為（二）視同銷售貨物的行為 視同銷售和進(jìn)項(xiàng)不能抵扣的區(qū)分視同銷售和進(jìn)項(xiàng)不能抵扣的區(qū)分 去向去向 來源來源 職工福利、個(gè)人消職工福利、個(gè)人消 費(fèi)、非應(yīng)稅項(xiàng)目費(fèi)、非應(yīng)稅項(xiàng)目 其他（投資、分配、其他（投資、分配、 贈(zèng)送）贈(zèng)送） 購(gòu)入購(gòu)入 進(jìn)項(xiàng)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)不能抵扣 或進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出或進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 視同銷售計(jì)算視同銷售計(jì)算 銷項(xiàng)、可抵扣銷項(xiàng)、可抵扣 進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng) 自產(chǎn)或委自產(chǎn)或委 托加工托加工 視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)、可抵扣進(jìn)視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)、可抵扣進(jìn) 項(xiàng)項(xiàng) 三、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人三、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人 第二節(jié)第二節(jié) 小規(guī)模納稅人和一般納稅人的認(rèn)定和管理小規(guī)模納稅人和一般納稅人的認(rèn)定和管理 一、小規(guī)模納稅人的

4、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)一、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 1 1、從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，年應(yīng)稅銷售額在、從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，年應(yīng)稅銷售額在5050萬萬 元以下。元以下。 2 2、從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在、從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在8080萬元以萬元以 下。下。 、提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在、提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在500500萬元以下。萬元以下。 二、小規(guī)納稅人的管理二、小規(guī)納稅人的管理 三、一般納稅人的認(rèn)定及管理三、一般納稅人的認(rèn)定及管理 1、一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 下列納稅人不屬于一般納稅人：下列納稅人不屬于一般納

5、稅人： 1）應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)）應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn) 的企業(yè)。的企業(yè)。 2）個(gè)人）個(gè)人 3）非企業(yè)性單位）非企業(yè)性單位 4）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè) 第三節(jié)第三節(jié) 稅率和征收率的確定稅率和征收率的確定 一、一般納稅人的稅率一、一般納稅人的稅率 1 1、基本稅率：、基本稅率：17%17% 2 2、低稅率：、低稅率：13%13%、11%11%、6%6% 3 3、一般納稅人采用簡(jiǎn)易辦法征收：征收率、一般納稅人采用簡(jiǎn)易辦法征收：征收率6%6%和和 4%4% 二、零稅率二、零稅率 三、小規(guī)模納稅人的征收率：三、小規(guī)模納稅人的征收率：3%3%

6、 四、自己使用過的固定資產(chǎn)的征稅問題四、自己使用過的固定資產(chǎn)的征稅問題 第四節(jié)第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算 應(yīng)納稅額銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額= =銷售額銷售額適用稅率適用稅率 （一）一般銷售方式下的銷售額（一）一般銷售方式下的銷售額 銷售額銷售額 價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用 （二）特殊銷售方式下的銷售額（二）特殊銷售方式下的銷售額 （1 1）采取折扣銷售方式銷售）采取折扣銷售方式銷售 折扣銷售折扣銷售 銷售折扣銷售折扣 銷售折讓銷售折讓 （2 2）采取以舊換新方式銷售）采取以舊換新方式銷售 特殊情況：

7、金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按實(shí)際收取的價(jià)款特殊情況：金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按實(shí)際收取的價(jià)款 征收。征收。 （3 3）采取還本銷售方式銷售）采取還本銷售方式銷售 （4 4）采取以物易物方式銷售）采取以物易物方式銷售 （5 5）包裝物押金是否計(jì)入銷售額）包裝物押金是否計(jì)入銷售額 （6 6）部分應(yīng)稅服務(wù)銷售額的確定部分應(yīng)稅服務(wù)銷售額的確定 （7 7）視同銷售貨物行為銷售額的確定）視同銷售貨物行為銷售額的確定 ( (三）含稅銷售額的換算三）含稅銷售額的換算 二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 1 1、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。）從

8、銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 外購(gòu)（原材料、輔助材料、半成品、修理用配件、外購(gòu)（原材料、輔助材料、半成品、修理用配件、 包裝材料、燃料、電力、低值易耗品、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)、包裝材料、燃料、電力、低值易耗品、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)、 貨物運(yùn)輸?shù)龋〉迷鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票貨物運(yùn)輸?shù)龋?，取得增值稅專用發(fā)票 投資、贈(zèng)送轉(zhuǎn)入原材料等，取得增值稅專用發(fā)票投資、贈(zèng)送轉(zhuǎn)入原材料等，取得增值稅專用發(fā)票 委托加工或修理設(shè)備費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票委托加工或修理設(shè)備費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票 （2）從海關(guān)取得的增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。）從海關(guān)取得的增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 （3）農(nóng)產(chǎn)品）農(nóng)產(chǎn)

9、品 煙葉煙葉 2、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 不得抵扣情形不得抵扣情形 三、應(yīng)納稅額的計(jì)算三、應(yīng)納稅額的計(jì)算 1、計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定、計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定 銷項(xiàng)銷項(xiàng) 進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng) 海關(guān)完稅憑證海關(guān)完稅憑證 2、計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)不足抵扣的處理、計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)不足抵扣的處理 3、扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定、扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定 4、銷貨退回或折讓涉及銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)處理、銷貨退回或折讓涉及銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)處理 5 5、向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理、向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理 、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù) 服務(wù)費(fèi)用抵稅政策服

10、務(wù)費(fèi)用抵稅政策 紅星家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，發(fā)生以下業(yè)務(wù)：紅星家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，發(fā)生以下業(yè)務(wù)： 1、通過本地門市部向消費(fèi)者銷售自產(chǎn)、通過本地門市部向消費(fèi)者銷售自產(chǎn)A型立式空調(diào)機(jī)型立式空調(diào)機(jī)117臺(tái)，每臺(tái)零臺(tái)，每臺(tái)零 售價(jià)售價(jià)0.5萬元，開具普通發(fā)票。萬元，開具普通發(fā)票。 2、銷售自產(chǎn)、銷售自產(chǎn)A型立式空調(diào)機(jī)型立式空調(diào)機(jī)20臺(tái)給本企業(yè)職工，以成本價(jià)核算取得臺(tái)給本企業(yè)職工，以成本價(jià)核算取得 銷售金額為銷售金額為8萬元。萬元。 3、新設(shè)計(jì)生產(chǎn)的、新設(shè)計(jì)生產(chǎn)的B型立式空調(diào)機(jī)型立式空調(diào)機(jī)10臺(tái)轉(zhuǎn)為自用，每臺(tái)成本價(jià)為臺(tái)轉(zhuǎn)為自用，每臺(tái)成本價(jià)為0.7萬萬 元，市場(chǎng)上無同類空調(diào)銷售價(jià)格。元

11、，市場(chǎng)上無同類空調(diào)銷售價(jià)格。 4、銷售給某商場(chǎng)電視機(jī)一批，開具增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款、銷售給某商場(chǎng)電視機(jī)一批，開具增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款30萬萬 元，同時(shí)收到運(yùn)費(fèi)元，同時(shí)收到運(yùn)費(fèi)1.5萬元。萬元。 5、用、用C型空調(diào)機(jī)與甲企業(yè)交換原材料，開具普通發(fā)票，注明價(jià)稅合型空調(diào)機(jī)與甲企業(yè)交換原材料，開具普通發(fā)票，注明價(jià)稅合 計(jì)款計(jì)款11.7萬元；取得原材料增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款萬元；取得原材料增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款10萬元，當(dāng)月這批萬元，當(dāng)月這批 原材料的一半被用于裝修廠房。原材料的一半被用于裝修廠房。 6、購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款、購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款4

12、0萬元。萬元。 7、從一家小規(guī)模料件廠購(gòu)進(jìn)配件，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用、從一家小規(guī)模料件廠購(gòu)進(jìn)配件，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用 發(fā)票上注明價(jià)稅合計(jì)款發(fā)票上注明價(jià)稅合計(jì)款5.15萬元。萬元。 假設(shè)上述取得的增值稅專用發(fā)票經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證當(dāng)月可抵扣。假設(shè)上述取得的增值稅專用發(fā)票經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證當(dāng)月可抵扣。 求：該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額。求：該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額。 某市一卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，某市一卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年年8月有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況如下：月有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況如下： （1）本期外購(gòu)已稅煙絲取得防偽控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，注明）本期外購(gòu)已稅煙絲取得防偽控系統(tǒng)開具

13、的增值稅專用發(fā)票，注明 價(jià)款價(jià)款2000萬元，增值稅萬元，增值稅340萬元；支付本期外購(gòu)煙絲運(yùn)輸費(fèi)用萬元；支付本期外購(gòu)煙絲運(yùn)輸費(fèi)用50萬元，萬元， 取得運(yùn)輸公司開具的增值稅專用發(fā)票；取得運(yùn)輸公司開具的增值稅專用發(fā)票； （2）經(jīng)專賣局批準(zhǔn)，銷售卷煙給各專賣商場(chǎng)）經(jīng)專賣局批準(zhǔn)，銷售卷煙給各專賣商場(chǎng)1200箱，取得不含稅銷售箱，取得不含稅銷售 收入收入3600萬元，由于貨款收回及時(shí)給了各商場(chǎng)萬元，由于貨款收回及時(shí)給了各商場(chǎng)2%的折扣；銷售給各卷的折扣；銷售給各卷 煙專賣店煙專賣店800箱，取得不含稅銷售收入箱，取得不含稅銷售收入2400萬元，支付銷貨運(yùn)輸費(fèi)用萬元，支付銷貨運(yùn)輸費(fèi)用 120萬元并取得了

14、運(yùn)輸公司開具的增值稅專用發(fā)票；萬元并取得了運(yùn)輸公司開具的增值稅專用發(fā)票； （3）取得專賣店購(gòu)買卷煙延期付款的補(bǔ)貼收入）取得專賣店購(gòu)買卷煙延期付款的補(bǔ)貼收入21.06萬元，已向?qū)Ψ饺f元，已向?qū)Ψ?開具了普通發(fā)票；開具了普通發(fā)票； （4）銷售雪茄煙）銷售雪茄煙300箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入600萬元，萬元， 以雪茄煙以雪茄煙40箱換回小轎車箱換回小轎車2輛、大貨車輛、大貨車1輛，取得普通發(fā)票；零售雪茄煙輛，取得普通發(fā)票；零售雪茄煙 15箱取得含稅收入箱取得含稅收入35.1萬元；取得雪茄煙過期的包裝物押金收入萬元；取得雪茄煙過期的包裝物押金收入7.02萬萬 元

15、；元； （5）月末盤存發(fā)現(xiàn)庫(kù)存煙絲短缺）月末盤存發(fā)現(xiàn)庫(kù)存煙絲短缺32.79萬元（其中含運(yùn)費(fèi)成本萬元（其中含運(yùn)費(fèi)成本2.79萬萬 元），經(jīng)認(rèn)定短缺的煙絲屬于因管理不善造成的非正常損失。元），經(jīng)認(rèn)定短缺的煙絲屬于因管理不善造成的非正常損失。 （注：相關(guān)票據(jù)已通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，當(dāng)月可抵扣）（注：相關(guān)票據(jù)已通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，當(dāng)月可抵扣） 要求：按下列順序回答問題，每問均為共計(jì)金額：要求：按下列順序回答問題，每問均為共計(jì)金額： （1）計(jì)算）計(jì)算8月份銷售卷煙與取得延期付款補(bǔ)貼收入的銷項(xiàng)稅額；月份銷售卷煙與取得延期付款補(bǔ)貼收入的銷項(xiàng)稅額； （2）計(jì)算）計(jì)算8月份銷售雪茄煙與押金收入的銷項(xiàng)稅額；月份

16、銷售雪茄煙與押金收入的銷項(xiàng)稅額； （3）計(jì)算）計(jì)算8月份非正常損失煙絲應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額；月份非正常損失煙絲應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額； （4）計(jì)算）計(jì)算8月份應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；月份應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額； （5）計(jì)算）計(jì)算8月份應(yīng)繳納的增值稅。月份應(yīng)繳納的增值稅。 第五節(jié)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算第五節(jié)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算 全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)。實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)。 第六節(jié)特殊經(jīng)營(yíng)行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處理第六節(jié)特殊經(jīng)營(yíng)行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處理 一、混業(yè)經(jīng)營(yíng)一、混業(yè)經(jīng)營(yíng) 二、混合銷售行為二、混合銷售行為 三、兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為三、兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞

17、務(wù)行為 第七節(jié)進(jìn)口貨物征稅第七節(jié)進(jìn)口貨物征稅 納稅人納稅人 稅率稅率 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn) 納稅期限納稅期限 計(jì)算公式計(jì)算公式 進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅稅額進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅稅額=組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率適用稅率 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅關(guān)稅+消費(fèi)稅消費(fèi)稅 或：組成計(jì)稅價(jià)格或：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）關(guān)稅）（1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率） 例：某企業(yè)例：某企業(yè)6月進(jìn)口服裝一批，買價(jià)為月進(jìn)口服裝一批，買價(jià)為120萬元，該批萬元，該批 服裝運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前發(fā)生包裝費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)服裝運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前發(fā)生包裝費(fèi)、

18、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、保險(xiǎn) 費(fèi)等共計(jì)費(fèi)等共計(jì)30萬元，該服裝的進(jìn)口關(guān)稅稅率為萬元，該服裝的進(jìn)口關(guān)稅稅率為20%，支，支 付國(guó)內(nèi)運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)用付國(guó)內(nèi)運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)用1萬元，取得增值稅專用發(fā)萬元，取得增值稅專用發(fā) 票。本月售出票。本月售出50%，取得含稅銷售額，取得含稅銷售額300萬元。計(jì)算該萬元。計(jì)算該 企業(yè)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金和國(guó)內(nèi)應(yīng)納增值稅。企業(yè)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金和國(guó)內(nèi)應(yīng)納增值稅。 第八節(jié)第八節(jié) 出口貨物退免稅出口貨物退免稅 一、出口貨物退免稅基本政策一、出口貨物退免稅基本政策 二、出口貨物和勞務(wù)增值稅退稅政策二、出口貨物和勞務(wù)增值稅退稅政策 （一）出口免稅并退稅的適用范圍（一）出口免稅并退稅的適用范圍 1

19、1、出口企業(yè)出口貨物出口企業(yè)出口貨物 （）一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或者委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的（）一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或者委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自自 產(chǎn)貨物產(chǎn)貨物。 （）（）有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè) 代理出口的貨物。代理出口的貨物。（取得增值稅專用發(fā)票或增值稅專用繳款書）（取得增值稅專用發(fā)票或增值稅專用繳款書） 、生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)視同自產(chǎn)出口貨物視同自產(chǎn)出口貨物 、對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)、對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù) 4 4、增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù) （二）增值稅退稅辦法（二）增值稅退稅辦法

20、 、免抵退稅辦法、免抵退稅辦法 、免退稅辦法、免退稅辦法 （三）出口退稅率（三）出口退稅率 （四）增值稅免抵退稅的計(jì)算（四）增值稅免抵退稅的計(jì)算 （1 1）適用范圍適用范圍 一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn) 貨物貨物 對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù) 列名的家生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物列名的家生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物 （）方法（）方法 免稅：免稅：免出口環(huán)節(jié)的增值稅。免出口環(huán)節(jié)的增值稅。 剔除：剔除：增值稅稅率與退稅率不一定相同，兩者的差額再乘以出口貨物的增值稅稅率與退稅率不一定相同，兩者的差

21、額再乘以出口貨物的 銷售額計(jì)算出口貨物不能抵扣或退稅的稅額，從全部進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除。銷售額計(jì)算出口貨物不能抵扣或退稅的稅額，從全部進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除。 抵稅：抵稅：用剔除后的進(jìn)項(xiàng)稅額余額，抵扣內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額，計(jì)算出當(dāng)用剔除后的進(jìn)項(xiàng)稅額余額，抵扣內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額，計(jì)算出當(dāng) 期應(yīng)納稅額。期應(yīng)納稅額。 退稅：退稅：若有未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期應(yīng)納稅額小于若有未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期應(yīng)納稅額小于0 0），則），則部分部分予以予以 退稅。退稅。 （）公式（）公式 當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額= =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額- -（當(dāng)期全部（當(dāng)期全部 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 - -當(dāng)期不得免征和抵

22、扣的稅額當(dāng)期不得免征和抵扣的稅額）- - 上期留抵稅額上期留抵稅額 當(dāng)期不得免征和抵扣的稅額當(dāng)期不得免征和抵扣的稅額= =當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)當(dāng)期出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物適用稅率出口貨物退稅率）（出口貨物適用稅率出口貨物退稅率） 當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額 當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材 料價(jià)格料價(jià)格 （出口貨物適用稅率出口貨物退稅率）（出口貨物適用稅率出口貨物退稅率） 當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格貨物到當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格貨物到 岸價(jià)岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)

23、稅和消費(fèi)稅海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅 （1）若當(dāng)期應(yīng)納稅額）若當(dāng)期應(yīng)納稅額 0，則正常納稅；，則正常納稅； （2）若當(dāng)期應(yīng)納稅額）若當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額 ， 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵稅額0 結(jié)轉(zhuǎn)下期的留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期的留抵稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額（絕對(duì)值）當(dāng)期應(yīng)當(dāng)期應(yīng)納稅額（絕對(duì)值）當(dāng)期應(yīng) 退稅額退稅額 計(jì)算步驟計(jì)算步驟 第一步：剔稅第一步：剔稅 公式：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額公式：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=出口貨物離出口貨物離 岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物適用稅率出口貨物岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物適用稅率出口貨物

24、退稅率）當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額退稅率）當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額 其中：當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原其中：當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原 材料價(jià)格材料價(jià)格 （出口貨物適用稅率出口貨物退稅率）（出口貨物適用稅率出口貨物退稅率） 會(huì)計(jì)處理：根據(jù)會(huì)計(jì)處理：根據(jù)“當(dāng)期不得免征和抵扣的稅額當(dāng)期不得免征和抵扣的稅額”： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 第二步：抵稅第二步：抵稅 計(jì)算公式：當(dāng)期應(yīng)納稅額計(jì)算公式：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額 （當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵

25、退稅不得免征和抵扣的稅（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅 額）上期留抵稅額額）上期留抵稅額A 第三步：算尺度第三步：算尺度 當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口 貨物退稅率當(dāng)期免抵退稅額抵減額貨物退稅率當(dāng)期免抵退稅額抵減額B 其中：當(dāng)期免抵退稅額抵減額免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出口其中：當(dāng)期免抵退稅額抵減額免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出口 貨物退稅率貨物退稅率 第四步：確定應(yīng)退稅額和免抵稅額第四步：確定應(yīng)退稅額和免抵稅額 比較比較A和和B中較小者，確定為應(yīng)退稅額。中較小者，確定為應(yīng)退稅額。 若當(dāng)期應(yīng)退稅額為若當(dāng)期應(yīng)退稅額為A，當(dāng)期免抵稅額為

26、，當(dāng)期免抵稅額為BA； 若當(dāng)期應(yīng)退稅額為若當(dāng)期應(yīng)退稅額為B，當(dāng)期免抵稅額為，當(dāng)期免抵稅額為0，有結(jié)轉(zhuǎn)下期的留，有結(jié)轉(zhuǎn)下期的留 抵稅額抵稅額AB。 會(huì)計(jì)處理：根據(jù)會(huì)計(jì)處理：根據(jù)“當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵稅額”： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅 額）額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅） 根據(jù)根據(jù)“當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額”： 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款應(yīng)收補(bǔ)貼款應(yīng)收補(bǔ)貼款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅） 某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅某自營(yíng)出

27、口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅 稅率稅率17%，退稅率，退稅率15%。某年。某年11月和月和12月的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如月的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如 下：下： (1)11月份：外購(gòu)原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明月份：外購(gòu)原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明 支付價(jià)款支付價(jià)款850萬元、增值稅額萬元、增值稅額144.5萬元，材料、燃料已驗(yàn)收入萬元，材料、燃料已驗(yàn)收入 庫(kù)；外購(gòu)動(dòng)力取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價(jià)款庫(kù)；外購(gòu)動(dòng)力取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價(jià)款150萬元、增萬元、增 值稅額值稅額25.5萬元，其中萬元，其中20%用于企業(yè)基建工程；以外購(gòu)原材料用于企業(yè)基建工程；以外購(gòu)原材料 80萬元委托某公司加工貨物，支付加工費(fèi)取得增