國際稅收復(fù)習(xí)思考題

1、國際稅收復(fù)習(xí)思考題國際稅收復(fù)習(xí)思考題第一講 導(dǎo)論 1、 國際稅收研究的對象和范圍是什么? 國際稅收，是指在開放的經(jīng)濟(jì)條件下因納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)擴(kuò)大到境外以及國與國之間稅收法規(guī)存在差異或相互沖突帶來的稅收問題和現(xiàn)象。對象：一國稅收法律下一切包含了外國元素的所有稅收問題和稅收現(xiàn)象。范圍：1）跨國商品、勞務(wù)交易的稅收征管； 2）跨國公司的跨國生產(chǎn)活動(dòng)； 3）個(gè)人或投資基金的跨國投資活動(dòng)。 4）個(gè)人在其常住地之外工作或進(jìn)行商業(yè)活動(dòng)的稅收征管；2、 國際稅收問題產(chǎn)生的原因是什么? 國際稅收問題產(chǎn)生的最基本原因是開放的經(jīng)濟(jì)條件下納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)擴(kuò)大到境外以及國與國之間稅收法規(guī)存在差異或相互沖突。（歸納）具體

2、而言則是由于諸如商品跨國交易、資本跨國流通和跨國資產(chǎn)出現(xiàn)等帶來的重復(fù)征稅問題，以及由于跨國公司興起而帶來的避稅問題，近年來還有由于互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)和無形資產(chǎn)愈加重要而帶來的其他具體問題。商品課稅：關(guān)稅，國內(nèi)商品稅。其國際稅收問題的核心是通過國與國之間的商品課稅制度的協(xié)調(diào)促進(jìn)國際貿(mào)易的發(fā)展。所得課稅：個(gè)人所得稅，公司所得稅，預(yù)提所得稅。理論上，所得稅是對人稅，當(dāng)一國納稅人在境外取得所得時(shí)，這種所得也要被納入該國所得稅的征稅范圍，一國征稅權(quán)擴(kuò)大到境外，就很容易與他國的征稅權(quán)發(fā)生交叉重疊，從而導(dǎo)致國與國之間出現(xiàn)所得稅的重復(fù)征稅以及所得稅收入的國際分配問題；現(xiàn)實(shí)中，跨國投資所帶來的所得國際化，尤其是跨國公司

3、發(fā)展加劇所得國際重復(fù)征稅問題和國際避稅問題。財(cái)產(chǎn)課稅：對納稅人擁有or轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)課征的稅收。19世紀(jì)中后期開始，國際投資活動(dòng)增多，財(cái)產(chǎn)國際化引發(fā)的財(cái)產(chǎn)國際重復(fù)征稅問題。第二講 稅收管轄權(quán) 1、確立稅收管轄權(quán)的原則是什么?居民稅收管轄權(quán)和來源地稅收管轄權(quán)的區(qū)別。原則：屬地原則和屬人原則。屬人原則:一國政府可以對本國的全部公民和居民行使政治權(quán)力。屬地原則:一國政府可以在本國區(qū)域內(nèi)的領(lǐng)土和空間行使政治權(quán)力。2、居民稅收管轄權(quán)和來源地稅收管轄權(quán)有什么不同? 居民稅收管轄權(quán)(residence jurisdiction)指一國有權(quán)對來源于對本國居民或公民的一切所得征稅，而不論他們的所得來源于本國還是外國。

4、地域稅收管轄權(quán)(Source jurisdiction)指一國有權(quán)對來源于本國境內(nèi)的一切所得征稅，而不論取得這筆所得的是本國人還是外國人。3、居民的判定有哪些標(biāo)準(zhǔn)?1）自然人居民住所標(biāo)準(zhǔn):一般指個(gè)人固定或永久性居住地居所標(biāo)準(zhǔn):一般指個(gè)人連續(xù)居住較長時(shí)期但又不準(zhǔn)備永久居住的居住地時(shí)間標(biāo)準(zhǔn):通常指納稅年度在本國實(shí)際停留的時(shí)間超過規(guī)定的天數(shù)，通常為183天。【定義由強(qiáng)到弱】2）法人居民注冊地標(biāo)準(zhǔn)(place of-incorporation test)：按一國法律在該國注冊的管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)(place-of- management test) ：又分“管理和控制中心地”或“管 理機(jī)構(gòu)所在地”總機(jī)構(gòu)

5、所在地標(biāo)準(zhǔn)：實(shí)踐中一般指總公司或總店選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)：按照居民股東的國籍。4、所得有哪些類別?來源地的判定有哪些標(biāo)準(zhǔn)?所得的類型：所得來源地判定的標(biāo)準(zhǔn)：經(jīng)營所得：常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)；交易地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)個(gè)人勞務(wù)所得：勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn)；勞務(wù)所得支付地標(biāo)準(zhǔn)（勞務(wù)合同簽訂地標(biāo)準(zhǔn)）投資所得：投資有多種形式，包括股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、租金和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等，不同形式的判定也各有不同，但是本質(zhì)上是指擁有一定產(chǎn)權(quán)而取得的收益，因此歸納一下，判定標(biāo)準(zhǔn)一般有三種： a.該產(chǎn)權(quán)的所在地（或擁有人所在地）標(biāo)準(zhǔn) b.交易（或合同簽訂）發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn) c.所得支付地（或支付人所在地）標(biāo)準(zhǔn)5、常設(shè)機(jī)構(gòu)為什么是國際稅收中的重要概念? 常設(shè)機(jī)構(gòu)是指

6、一個(gè)企業(yè)進(jìn)行部分或全部經(jīng)營活動(dòng)的固定營業(yè)場所。 它是用以判定一個(gè)企業(yè)是否和一個(gè)國家發(fā)生實(shí)質(zhì)性聯(lián)系，而該國是否可以就該企業(yè)通過常設(shè)機(jī)構(gòu)獲得的所得征稅的判斷標(biāo)準(zhǔn)，也就是來源地稅收管轄權(quán)判定標(biāo)準(zhǔn)之一，并且在大陸法系國家被廣泛采用，常設(shè)機(jī)構(gòu)的界定和解釋直接關(guān)系到居住國與來源國稅收管轄權(quán)的范圍，因此很重要。第三講 國際雙重征稅及其減除 1、國際雙重征稅的定義及產(chǎn)生的原因?（P.57）定義：國際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國家，在同一時(shí)期內(nèi)，對同一納稅人或不同納稅人的同一課稅對象征收相同或類似的稅收。產(chǎn)生的原因：1）兩國同種稅收管轄權(quán)交叉重疊，一般具體就是由于國家間判定所得來源地和居民身份的標(biāo)準(zhǔn)相互沖突；

7、2）兩國不同稅收管轄權(quán)交叉重疊，具體有三種情況： 居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)重疊 公民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)重疊 居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)重疊 【就是三個(gè)攪在一起】2、減除雙重征稅的方法有哪些?（計(jì)算見補(bǔ)充）. 扣除法(Deduction method)：一國居民對外國來源所得采用扣除法消除 雙重征稅的最終實(shí)際稅率比采用后兩種方法高(原 稅制下對非居民企業(yè)的境外所得采取扣除法). 減免法（又稱低稅法）. 免稅法(Exemption method)：. 抵免法(Credit method)3、什么是免稅法?P.67指一國政府對本國居民的國外所得給予全部或部分免稅待遇。只有在實(shí)行居民管轄權(quán)的國家才有意義。分

8、為全部免稅法和累進(jìn)免稅法。E.G甲國一居民公司 100（來自甲70，乙30），甲全額累進(jìn)稅率，61-80稅率35%，81-100稅率40%；乙稅率30%A全部免稅法：只對國內(nèi)所得征稅 70*35%=24.5B累進(jìn)免稅法：根據(jù)總所得確定稅率，用國內(nèi)所得乘上稅率 70*40%=284、什么是抵免法? 有哪些計(jì)算抵免限額的方法?差別是什么? 抵免法指一國政府在對本國居民的國外所得征稅時(shí)，允許其用相應(yīng)所得在國外已繳納的稅款來沖抵本國應(yīng)繳納的稅款。計(jì)算抵免限額的方法：1）綜合限額抵免法：綜合抵免限額=境內(nèi)外總所得按居住國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額*（來源于境外的所得總額/境內(nèi)外所得總額）2）分國限額抵免法：分

9、國抵免限額=境內(nèi)外總所得按居住國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額*（來源于某外國的所得額/境內(nèi)外所得總額）3）分國分項(xiàng)抵免法：境內(nèi)外總所得按居住國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額=（居住國境內(nèi)所得+全部境外所得）*居住國稅率E.G國家企業(yè)應(yīng)稅所得所在國稅率已納外國稅額甲總公司A100050乙分公司B1006060丙分公司C1004040總公司全部應(yīng)稅所得1200A抵免前總稅額1200*50%=600分國：乙抵免限額1100*50%*（100/1100）=50 乙實(shí)際抵免50 丙抵免限額1100*50%*（100/1100）=50 丙實(shí)際抵免40 抵免后A應(yīng)納稅額600-50-40=510綜合：抵免限額1200*50%

10、*（200/1200）=100 BC已納稅額40+60=100 實(shí)際抵免額100 抵免后A應(yīng)納稅額600-100=500國家企業(yè)應(yīng)稅所得所在國稅率已納外國稅額甲總公司A100050乙分公司B1006060丙分公司C-5040總應(yīng)稅所得1050抵免前總稅額1050*50%=525綜合：抵免限額1050*50%*（50/1050）=25 實(shí)際抵免額25 A抵免后納稅525-25=500分國：乙抵免限額1100*50%*（100/1100）=50 實(shí)際抵免額50 A抵免后納稅525-50=475差別：分公司有虧損的情況下，采用分國限額發(fā)可減少納稅人的稅收負(fù)擔(dān)；納稅人國外公司都盈利，采用分國限額對居住

11、國更有利，在國外公司有虧損的情況下，采用綜合限額法能征到更多稅款。總體來說，采用分國限額法比較側(cè)重于居住國的稅收利益我國：企業(yè)所得稅-分國限額法，分國不分項(xiàng)，不允許用境外分公司的虧損沖減境內(nèi)總公司的利潤，一國分公司的虧損也不能抵減另一國分公司的應(yīng)納稅所得額P76例題 個(gè)人所得稅-分國限額法，分國分項(xiàng)P77例題5、稅收饒讓對發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家的影響有什么不同? 稅收饒讓抵免(tax sparing credit)，簡稱稅收饒讓，指的是一國政府對本國居民在國外 得到減免的所得稅部分，視同已經(jīng)繳納，并允許其被見面的外國稅款抵免本國應(yīng)繳納稅款。 發(fā)展中國家：有利于引進(jìn)國外投資技術(shù)以及管理經(jīng)驗(yàn) 發(fā)達(dá)國

12、家：“援助工具”；以此為砝碼，換取其他利益資本輸出，占領(lǐng)國際市場。第四講 國際避稅 1、 國際避稅的條件是什么?（P.106成因）1） 稅收管轄權(quán)的差異以及判定居民身份和所得來源地身份的標(biāo)準(zhǔn)存在的差異（判定差異）2） 稅率存在差異（稅率差異）3） 國際稅收協(xié)定的大量存在（濫用協(xié)定）4） 涉外稅收法規(guī)中的漏洞（稅法漏洞）2、 國際避稅的方式有哪些?1） 關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)（對應(yīng)2）2） 利用國際稅收協(xié)定（對應(yīng)3）3） 利用信托轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)（對應(yīng)4）4） 組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司（對應(yīng)4）5） 資本弱化（對應(yīng)4）6） 選擇公司組織形式（對應(yīng)1）7） 遷移比如移居到低稅國（對應(yīng)2）8） 間接轉(zhuǎn)讓東道國被投資企業(yè)股

13、權(quán)（對應(yīng)4）9） 利用錯(cuò)配安排規(guī)避有關(guān)國家稅收（對應(yīng)1）3、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間服務(wù)和無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)與商品貿(mào)易相比，有什么特點(diǎn)? P.2021）無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓一般發(fā)生在關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部，難以找到公平的市場價(jià)格；2）無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓會(huì)伴隨著貨物銷售或勞務(wù)提供一起發(fā)生第五講 反避稅 1、特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)中，關(guān)聯(lián)交易主要包括哪些類型? 1）有形資產(chǎn)的使用權(quán)或所有權(quán)轉(zhuǎn)讓；2）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓；3）無形資產(chǎn)的使用權(quán)或所有權(quán)轉(zhuǎn)讓；4）融通資金；5）提供勞務(wù)；6）股權(quán)轉(zhuǎn)讓；7）其他交易類型【學(xué)姐】1）有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機(jī)器設(shè)備、工具、商品、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務(wù)；

14、2）無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，包括土地使用權(quán)、版權(quán)(著作權(quán))、專利、商標(biāo)、客戶名單、營銷渠道、牌號(hào)、商業(yè)秘密和專有技術(shù)等特許權(quán)，以及工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù)；3）融通資金，包括各類長短期資金拆借和擔(dān)保以及各類計(jì)息預(yù)付款和延期付款等業(yè)務(wù)；4）提供勞務(wù)，包括市場調(diào)查、行銷、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計(jì)、咨詢、代理、科研、法律、會(huì)計(jì)事務(wù)等服務(wù)的提供?！揪W(wǎng)絡(luò)】2、調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法有哪些?你認(rèn)為應(yīng)該堅(jiān)持什么原則調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)?調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法：主要有可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法和其他合理方法。堅(jiān)持原則：總利潤原則和正常交易定價(jià)原則 3、什么是預(yù)約

15、定價(jià)?預(yù)約定價(jià)：指有關(guān)各方事先就跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法等達(dá)成協(xié)議，分成單邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議和雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議。4、政府為什么關(guān)注資本弱化? 5、濫用稅收協(xié)定指的是什么?指非締約國雙方的居民利用其他兩個(gè)國家簽定的稅收協(xié)定獲取其本不應(yīng)該得到的稅收利益。6、受控外國企業(yè)管理的內(nèi)容是什么? 和離岸投資資金管理有什么區(qū)別? 稅收協(xié)定 1、國家之間為什么要簽訂稅收協(xié)定?1）消除雙重征稅2）防止偷漏稅3）避免稅收歧視4）稅收情報(bào)交換5）建立爭端解決機(jī)制2、稅收協(xié)定的主要包括哪些內(nèi)容?1）國際稅收協(xié)定適用范圍（包括人、稅種、空間和時(shí)間范圍）2）對于有關(guān)概念的定義（包括居民、常設(shè)機(jī)構(gòu)等）3）對于沖突的規(guī)范

16、（對經(jīng)營、投資、勞務(wù)和財(cái)產(chǎn)所得征稅權(quán)，沖突時(shí)的解決辦法）4）消除國際重復(fù)征稅的方法5）一些特別的規(guī)定（如稅收無差別待遇、相互協(xié)商程序和情報(bào)交換等）3、UN和OECD范本的內(nèi)容有什么不同?(舉例加以說明) 總的區(qū)別：OECD維護(hù)居民國征稅權(quán)，UN維護(hù)來源國征稅權(quán)。1） PE上：OECD規(guī)定建筑工地、工程、安裝、裝配項(xiàng)目構(gòu)成PE的時(shí)間為12個(gè)月，而UN規(guī)定為6個(gè)月，且擴(kuò)大到有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，即OECD傾向于把PE范圍劃窄。2） 營業(yè)利潤的確定上：OECD堅(jiān)持利潤歸屬原則，而UN在利潤歸屬原則外，還附帶引力原則，即使不通過PE，但是從事與PE相同或類似活動(dòng)取得的利潤也要?dú)w入。3） 財(cái)產(chǎn)收益：OECD對轉(zhuǎn)讓公司中不動(dòng)產(chǎn)股份和公司股本股票取得收益不做規(guī)定，而UN規(guī)定不動(dòng)產(chǎn)所在國和股份公司所在國也有征稅權(quán)。4） 對船運(yùn)河空運(yùn)收入的征稅問題。5）