基于內(nèi)部控制的企業(yè)會計風(fēng)險控制管理研究

1、基于內(nèi)部控制的企業(yè)會計風(fēng)險控制管理研究目 錄摘要1第一章緒論21.1研究背景21.2研究意義21.3研究內(nèi)容21.4研究方法3第二章國內(nèi)外研究現(xiàn)狀42.1相關(guān)概念42.2內(nèi)部控制理論42.3企業(yè)會計風(fēng)險管理理論5第三章基于內(nèi)部控制的企業(yè)會計風(fēng)險控制管理體系構(gòu)建53.1企業(yè)會計的主要風(fēng)險類型53.2影響企業(yè)會計風(fēng)險的因素63.2.1會計制度彈性影響固有風(fēng)險63.2.2內(nèi)部控制制度影響控制風(fēng)險63.2.3內(nèi)部監(jiān)督機能影響監(jiān)督風(fēng)險63.3企業(yè)會計風(fēng)險控制指標(biāo)63.4企業(yè)會計風(fēng)險控制指標(biāo)體系構(gòu)建6第四章企業(yè)會計風(fēng)險防控措施74.1建立會計制度上的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)74.2建立健全內(nèi)部控制制度并強化實施74.

2、3健全會計監(jiān)督機制，進行有效監(jiān)督風(fēng)險管理74.4加強員工行為規(guī)范，提高整體素質(zhì)8第五章結(jié)論與不足85.1結(jié)論85.2研究不足8參考文獻(xiàn)9摘要隨著企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級改革不斷深化，現(xiàn)代企業(yè)制度日漸完善。會計風(fēng)險控制管理作為企業(yè)的自動預(yù)警防護系統(tǒng)是其內(nèi)部控制的重要內(nèi)容和手段，對企業(yè)的發(fā)展起著關(guān)鍵作用。本文立足于實踐經(jīng)驗，從由會計內(nèi)部控制與風(fēng)險控制管理的角度出發(fā)，將理論與實踐、分析與歸納結(jié)合，深入探究了企業(yè)會計的主要風(fēng)險類型及其影響因素等，并針對企業(yè)會計風(fēng)險控制管理體系構(gòu)建中存在的問題提出了行之有效的建議與措施，以期能為企業(yè)更好的發(fā)展獻(xiàn)出微薄之力。關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制，會計風(fēng)險，風(fēng)險防控第一章 緒論1.1

3、研究背景隨著經(jīng)濟全球化、一體化進程的加快，經(jīng)濟實力成為國家綜合實力競爭中的強有力的競爭點，企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。同時，經(jīng)濟新態(tài)勢下，我國企業(yè)轉(zhuǎn)型升級刻不容緩。會計作為經(jīng)濟管理的重要手段之一，現(xiàn)代企業(yè)改革中風(fēng)險管理與會計內(nèi)部控制的有效性的加強十分重要，企業(yè)內(nèi)部控制要求下如何進一步了解：（1）企業(yè)會計的主要風(fēng)險類型；（2）影響企業(yè)會計風(fēng)險的因素（3）企業(yè)會計風(fēng)險控制指標(biāo)與指標(biāo)體系構(gòu)建，以求推動完善企業(yè)會計風(fēng)險控制管理水平、發(fā)揮風(fēng)險管理對內(nèi)部控制的聯(lián)動功能等，漸漸成為實務(wù)界以及相關(guān)學(xué)者關(guān)注的焦點與重心。1.2研究意義企業(yè)的失敗多與內(nèi)部控制失效和風(fēng)險管理缺乏有關(guān)。本文針對基于內(nèi)部控制的企業(yè)會計風(fēng)險控制管

4、理體系構(gòu)建過程中存在的問題，提出了有效的風(fēng)險防控措施，主要意義體現(xiàn)在：（1）有利于提高會計信息披露的真實性和合理性以提高決策的科學(xué)性，實現(xiàn)企業(yè)的長足發(fā)展與國家經(jīng)濟的快速平穩(wěn)增長。（2）有利于將企業(yè)內(nèi)部控制與會計風(fēng)險控制管理有效結(jié)合，補充相關(guān)研究體系的空白，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供有力的理論支撐。1.3研究內(nèi)容本文著重嘗試通過自身實踐經(jīng)驗與調(diào)研結(jié)果，結(jié)合會計風(fēng)險與企業(yè)內(nèi)部控制的研究成果，對內(nèi)部控制的企業(yè)會計風(fēng)險控制管理體系構(gòu)建過程進行概念、指標(biāo)、影響因素以及存在問題的研究分析，最終提出具有針對性、可行性的措施，故而本文的研究內(nèi)容包括如下：第一章緒論主要介紹了研究背景、研究意義、研究內(nèi)容和研究方法。

5、第二章國內(nèi)外研究現(xiàn)狀對相關(guān)概念、內(nèi)部控制理論、企業(yè)會計風(fēng)險管理理論作了較為詳細(xì)闡述。第三章基于內(nèi)部控制的企業(yè)會計風(fēng)險控制管理體系構(gòu)建主要對企業(yè)會計的主要風(fēng)險類型、影響企業(yè)會計風(fēng)險的因素、企業(yè)會計風(fēng)險控制指標(biāo)、企業(yè)會計風(fēng)險控制指標(biāo)體系構(gòu)建四個方面展開了探討。第四章企業(yè)會計風(fēng)險防控措施提出的主要措施為建立會計制度上的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)、建立健全內(nèi)部控制制度并強化實施、健全會計監(jiān)督機制，進行有效監(jiān)督風(fēng)險管理、加強員工行為規(guī)范，提高整體素質(zhì)等幾個方面第五章結(jié)論與不足對本次研究的結(jié)論以及對研究不足的地方的認(rèn)識1.4研究方法本文立足于企業(yè)會計內(nèi)部控制的相關(guān)具體實踐、訪談?wù){(diào)查的基礎(chǔ)上，并參考了大量的文獻(xiàn)資料作為本

6、文重要理論支撐，將案例分析、總結(jié)歸納等方法緊密結(jié)合，采用了比較分析法、歸納分析法、文獻(xiàn)綜述法等，認(rèn)真分析總結(jié)所獲得的數(shù)據(jù)與信息，深入探究了企業(yè)會計的主要風(fēng)險類型及其影響因素和企業(yè)會計風(fēng)險控制指標(biāo)體系等，并提出了具有針對性的措施，具體研究方法和技術(shù)路線如圖1-1所示：圖1-1具體研究方法和技術(shù)路線第二章 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀2.1相關(guān)概念 內(nèi)部控制概念：關(guān)于內(nèi)部控制概念的提出最早見于美國注冊會計師協(xié)會審計程序委員會在1949年公布的研究報告中該報告指內(nèi)部控制一個協(xié)調(diào)的系統(tǒng)要素及其對管理當(dāng)局和注冊會計師的重要性。，將其定義為一種包括組織機構(gòu)設(shè)計及企業(yè)內(nèi)部運行中相互協(xié)調(diào)的措施及方法。后來由于經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生改

7、變，不同組織的運作模式也有了革新，1996年出臺的審計準(zhǔn)則公告78 號更新了其定義，重點在于將其劃分為了五個構(gòu)成風(fēng)險評價、控制環(huán)境、控制活動、信息溝通和監(jiān)控，并明確了企業(yè)風(fēng)險管理過程中內(nèi)部控制的定位與具體表現(xiàn)特征，如內(nèi)部控制具有目的性，是一種動態(tài)的過程，作為一連串的行動融入于企業(yè)生產(chǎn)運作的各個環(huán)節(jié)等。會計風(fēng)險概念：市場經(jīng)濟是一種動態(tài)經(jīng)濟，在其運行過程中必然會產(chǎn)生事項的不確定性。風(fēng)險公式R=f(P，C)即風(fēng)險（R）、事件發(fā)生的概率（P）、事件發(fā)生的后果（C）的關(guān)系，在復(fù)雜的經(jīng)濟系統(tǒng)中體現(xiàn)更加明顯，其要素構(gòu)成主要包括：人的行為即風(fēng)險的主體、客觀事件即風(fēng)險的客體、可能造成的危險或損失即風(fēng)險的性質(zhì)和風(fēng)

8、險的環(huán)境。而會計風(fēng)險就是指在會計工作會計人員由于有意或無意造成的會計信息的泄露、錯報、漏報等行為引起的財務(wù)報告使用方因為失實的會計信息而作出錯誤決策從而導(dǎo)致?lián)p失的風(fēng)險。其測量公式為：會計風(fēng)險=會計核算風(fēng)險會計分析風(fēng)險會計檢查風(fēng)險需要注意：會計核算風(fēng)險、分析風(fēng)險和檢查風(fēng)險相輔相成、逐級影響，存在著較大的互動關(guān)系。2.2內(nèi)部控制理論隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷增加，內(nèi)部控制在組織中的作用越來越大，內(nèi)部控制制度在20 世紀(jì) 30 年代逐步形成。后來，內(nèi)部控制理論因為企業(yè)風(fēng)險管理框架的建立與完善又加入了新的內(nèi)容，變得更加豐富。國內(nèi)學(xué)者對于內(nèi)部控制理論的研究重點集中于：內(nèi)部控制的目標(biāo)定位、機制構(gòu)建以及評價方面

9、，并且關(guān)注度日益提高。2.3企業(yè)會計風(fēng)險管理理論國內(nèi)外對于風(fēng)險概念的界定 風(fēng)險是損失的可能性；風(fēng)險是損失出現(xiàn)的機會或概率等。當(dāng)前國內(nèi)外實務(wù)界與理論界對企業(yè)會計風(fēng)險的研究較多，大多是由自身行業(yè)的特點和需要出發(fā)，主要集中于會計人員行為的規(guī)范、企業(yè)內(nèi)部控制等因素對會計風(fēng)險的影響。第三章 基于內(nèi)部控制的企業(yè)會計風(fēng)險控制管理體系構(gòu)建3.1企業(yè)會計的主要風(fēng)險類型基于基于內(nèi)部控制的的角度下，企業(yè)開機的主要風(fēng)險類型包括：固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、監(jiān)督風(fēng)險和職業(yè)道德風(fēng)險四個方面。固有風(fēng)險：是主要是由于外部的各種客觀環(huán)境產(chǎn)生作用的一種會計風(fēng)險，它是客觀存在的。會計的實踐性雖然很強，但其理論支撐大多較為抽象，如會計假設(shè)、

10、會計原則和歷史成本等，這就導(dǎo)致了會計人員工作中主觀隨意性的產(chǎn)生，從而固有風(fēng)險不可避免。控制風(fēng)險：對會計信息系統(tǒng)的控制制度與規(guī)則存在的漏洞使得會計信息失實問題的出現(xiàn)?！安煌耆浴笔菚嬓袨橐幌盗幸?guī)則中不可避免的問題，所涉及的對過去的、現(xiàn)在的以及將來的信息了解、記錄與預(yù)測中中立立場必然會受到相關(guān)人員的一定程度的影響，最終導(dǎo)致信息質(zhì)量的參差不齊。監(jiān)督風(fēng)險：內(nèi)部控制一旦失去應(yīng)有的監(jiān)督作用就會產(chǎn)生監(jiān)督風(fēng)險，致使會計信息的失真。衡量和糾正會計人員的活動是內(nèi)部控制的重要功能，形同虛設(shè)的監(jiān)督機制將不能有效的促使會計人人員秉持職業(yè)道德，保證信息的真實可靠。3.2影響企業(yè)會計風(fēng)險的因素3.2.1會計制度彈性影響固

11、有風(fēng)險會計制度彈性是指財務(wù)報告的提供者在進行財務(wù)報告決策時會形成一定的主觀判斷或自由選擇，其主要原因在于制度本身具有彈性，不是完全剛性的，所以會計工作者的個人判斷和選擇一旦出現(xiàn)誤差甚至錯誤，就會導(dǎo)致固定風(fēng)險的存在。3.2.2內(nèi)部控制制度影響控制風(fēng)險內(nèi)部控制制度的設(shè)計與完善與企業(yè)的會計風(fēng)險密切相關(guān)，具體體現(xiàn)為制度風(fēng)險。故而控制環(huán)境包括企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，如人事關(guān)系、文化環(huán)境等；風(fēng)險評價企業(yè)針對自身所處環(huán)境和發(fā)展現(xiàn)狀等作出的判斷，監(jiān)控活動內(nèi)部控制中的跟蹤反饋行為以及信息溝通都是控制風(fēng)險產(chǎn)生的重要影響因素。3.2.3內(nèi)部監(jiān)督機能影響監(jiān)督風(fēng)險監(jiān)督機制是內(nèi)部控制制度必不可少的保障，是制度執(zhí)行力的“助推器”，

12、通過償債能力指標(biāo)、盈利能力指標(biāo)和管理營運指標(biāo)等財務(wù)指標(biāo)的引入、評估，進行直接的事前控制、間接的事中和事后控制程度，都能夠反映出企業(yè)內(nèi)部控制活動的效果與完善與否。3.3企業(yè)會計風(fēng)險控制指標(biāo)根據(jù)對企業(yè)會計風(fēng)險類型及其影響因素的分析，企業(yè)會計風(fēng)險控制指標(biāo)的選擇必須保證其科學(xué)、客觀性，減少個人傾向與主觀臆斷，可選的指標(biāo)體系有：會計制度彈性子體系（如，基本會計制度彈性）、內(nèi)部控制制度子體系（如，資金管理制度完善程度）、內(nèi)部監(jiān)督機能子體系（如，財務(wù)預(yù)警機制的完善程度）、員工行為規(guī)范子體系（如，職業(yè)道德規(guī)范）。3.4企業(yè)會計風(fēng)險控制指標(biāo)體系構(gòu)建企業(yè)會計風(fēng)險控制指標(biāo)體系構(gòu)建一定要堅持五大原則，即軟硬并舉原則、

13、可操作性原則、科學(xué)性原則、定性和定量相結(jié)合原則以及精煉性原則。只有這樣才能保證指標(biāo)體系的合理高效運行。對于企業(yè)會計風(fēng)險指標(biāo)體系的評測效果分析，可通過主觀加權(quán)法、專家測評法等在確定各項指標(biāo)的權(quán)重后，建立打分標(biāo)準(zhǔn)和打分評測程序，根據(jù)調(diào)研等完成企業(yè)會計風(fēng)險指標(biāo)評測。第四章 企業(yè)會計風(fēng)險防控措施4.1建立會計制度上的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)完善會計法規(guī)和準(zhǔn)則，建立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)是會計防控措施的重要內(nèi)容。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展和會計行業(yè)的進步，應(yīng)根據(jù)實情和應(yīng)用習(xí)慣改變而及時調(diào)整、修改有關(guān)會計法規(guī)，提高其科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性和實用性，進一步完善會計制度。作為利益相關(guān)者的博弈的產(chǎn)物，會計準(zhǔn)則需要盡量減少不完全性所帶來的風(fēng)險，重點在

14、于盡量減少可供選擇的會計程序和方法，制定科學(xué)合理的會計程序，從而實現(xiàn)“結(jié)果的理性”。另一方面，建立會計風(fēng)險評估的指標(biāo)體系、完善會計風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，從而能夠較為容易的發(fā)現(xiàn)風(fēng)險漏洞、及時的識別風(fēng)險、采取對策控制風(fēng)險是能夠一定程度的將風(fēng)險化為可控因素，降低組織機構(gòu)的損失。4.2建立健全內(nèi)部控制制度并強化實施內(nèi)部控制的統(tǒng)一完善是做到有效控制會計風(fēng)險的有效途徑，進一步推動會計規(guī)章制度的具體化，明確職責(zé)劃分，加強風(fēng)險防范意識，完善內(nèi)部控制環(huán)境與激勵、監(jiān)督評價機制，從而形成科學(xué)合理、運行高效的會計運作體系，推動組織的可持續(xù)發(fā)展。4.3健全會計監(jiān)督機制，進行有效監(jiān)督風(fēng)險管理依據(jù)法規(guī)的要求對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行監(jiān)察、督促

15、，解決合法性、合規(guī)性問題是會計監(jiān)督的主要工作內(nèi)容。健全會計監(jiān)督機制應(yīng)明確重點，加強對會計資料、經(jīng)費收支和會計行為等的監(jiān)督，加強對財務(wù)報告、會計報表等的核算監(jiān)督，對會計人員的行為嚴(yán)格把關(guān)，做好對財產(chǎn)物資的監(jiān)督，對事后錯誤糾正的處理等工作，最終達(dá)到保證會計信息質(zhì)量的目的。4.4加強員工行為規(guī)范，提高整體素質(zhì)加強員工行為規(guī)范，提高整體素質(zhì)的重要措施之一在于培育員工學(xué)習(xí)的主動性和系統(tǒng)性，通過加強在職培訓(xùn)等方法幫助其不斷豐富、更新自己的知識，吸納新的知識，學(xué)會新的工具等，同時建立符合道德規(guī)范的正確價值觀，使之堅持原則，廉潔奉公，不謀私利，堅決保證會計信息的真實性、可靠性與完整性。第五章 結(jié)論與不足5.1

16、結(jié)論隨著市場競爭的日益激烈與復(fù)雜，經(jīng)濟活動日趨多元化，加強企業(yè)會計風(fēng)險控制管理、進行風(fēng)險控制愈加重要。本文在參考了大量文獻(xiàn)資料，并結(jié)合實踐經(jīng)驗，對基于企業(yè)的內(nèi)部控制，對企業(yè)會計的主要風(fēng)險及其影響因素等進行了深入分析，并針對會計的固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、監(jiān)督風(fēng)險、職業(yè)道德風(fēng)險提出了合理的建議與有效的措施。5.2研究不足基于內(nèi)部控制的企業(yè)會計風(fēng)險控制管理體系研究是一項系統(tǒng)的工程，由于本人學(xué)術(shù)水平、獲得信息、實踐經(jīng)驗等的限制，對會計風(fēng)險評價指標(biāo)體系以及風(fēng)險控制系統(tǒng)的認(rèn)識與應(yīng)用尚存在著不完善之處 ，有待于日后的學(xué)習(xí)和工作中繼續(xù)研究解決。參考文獻(xiàn)1財政部,證監(jiān)會,審計署,銀監(jiān)會,保監(jiān)會.內(nèi)部控制配套指引M.2010.4. 2鄭石橋,徐國強,鄧柯,王建軍.內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)類型、影響因素及效果研究J.審計研究,2009,01:81-86.3趙濤,基于公司治理的內(nèi)部控制研究J，廣播電視大學(xué)學(xué)報(哲學(xué)社會科學(xué)版)，2007 . 4.4水艾平.淺議企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理J.當(dāng)代經(jīng)濟,2011年第16期5何兵劍一汽轎車股份有限公司基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制體系建設(shè)研究D.吉林大學(xué)博士論文,2010年.6李三喜,徐榮才.基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制設(shè)計