印度會(huì)計(jì)規(guī)范及其國(guó)際趨同策略

1、印度會(huì)計(jì)規(guī)范及其國(guó)際趨同策略任永平內(nèi)容提要： 在進(jìn)行會(huì)計(jì)規(guī)范的研究時(shí)，人們往往總是以經(jīng)濟(jì)法達(dá)國(guó)家為參照，然而，發(fā)達(dá)國(guó)家并不能給我們提供會(huì)計(jì)國(guó)際化的應(yīng)對(duì)措施。印度在人口、經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度與速度等方面與我國(guó)有著一定的相似性，印度在應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際化方面的一些做法，也許對(duì)我們有所啟示。本文主要簡(jiǎn)介了印度的會(huì)計(jì)規(guī)范形式、制訂過(guò)程、國(guó)際化程度、國(guó)際化應(yīng)對(duì)措施等方面的內(nèi)容。關(guān)鍵字：會(huì)計(jì)規(guī)范、國(guó)際趨同、印度近年來(lái)，中國(guó)和印度作為最大的新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家以其巨大的經(jīng)濟(jì)總量和快速的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)吸引了世界的眼球，與巴西、俄羅斯一起被譽(yù)為當(dāng)代世界的“金磚四國(guó)”。應(yīng)該說(shuō)，中印經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在一定程度上得益于經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展?！敖?jīng)濟(jì)越

2、發(fā)展、會(huì)計(jì)越重要”，我國(guó)經(jīng)濟(jì)在不斷融入世界的同時(shí)，會(huì)計(jì)也已經(jīng)在實(shí)質(zhì)上與國(guó)際規(guī)范取得了趨同。然而，我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的國(guó)際化過(guò)程遠(yuǎn)未結(jié)束，國(guó)際化后如何進(jìn)一步參與國(guó)際性的會(huì)計(jì)規(guī)范制訂，是中國(guó)會(huì)計(jì)界必須面對(duì)的問(wèn)題。我們的鄰邦，印度在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化方面，與我們有著同樣的問(wèn)題，我們不妨看看鄰居，也許對(duì)我們有所啟發(fā)。一、 印度會(huì)計(jì)規(guī)范及其制訂印度會(huì)計(jì)規(guī)范（指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范、下同）主要采取法律和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩種形式。無(wú)論是一般性公司、還是銀行企業(yè)、或是保險(xiǎn)企業(yè)，其會(huì)計(jì)信息的加工與披露均受到相應(yīng)法律的監(jiān)管。例如，印度的公司法中對(duì)公司會(huì)計(jì)事項(xiàng)（如帳簿記錄要求、帳簿憑證保管、帳簿檢查、審計(jì)、以及相應(yīng)的法律責(zé)任等）作了非常詳

3、細(xì)的規(guī)定，甚至規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)表的種類(lèi)、格式。印度公司法第211節(jié)（section 211）中規(guī)定，公司在編制資產(chǎn)負(fù)債表和損益表時(shí)必須符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，而該“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”即是印度特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（icai，institute of chartered accountants of india）制訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這一法律規(guī)定確立了印度特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上的法律地位。印度的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由印度特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（icai）下屬的印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（asb）負(fù)責(zé)制訂。1949年，印度通過(guò)了特許會(huì)計(jì)師法（chartered accountants act），同年，根據(jù)該法成立了印度特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（icai）。

4、為了統(tǒng)一印度國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)慣例，1977年印度特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在其下設(shè)立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（asb，accounting standards board）。印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告前言指出 preface to the statements of accounting standards, revised 2004, issued by the council of icai：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（asb）的主要任務(wù)之一，是建議需要制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的領(lǐng)域，并起草會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。為了保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂的代表性，印度asb廣泛吸收了各利益團(tuán)體參與準(zhǔn)則制訂工作。asb成員主要來(lái)自：特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)理事會(huì)（通過(guò)選舉產(chǎn)生）、政府

5、部門(mén)（如政府公司事務(wù)部、審計(jì)部門(mén)、稅收部門(mén)、證券交易委員會(huì)、儲(chǔ)備銀行等）、行業(yè)協(xié)會(huì)（如印度工商聯(lián)合議會(huì)等）、研究機(jī)構(gòu)（大學(xué)和印度管理學(xué)院各1名）、金融機(jī)構(gòu)等。特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專(zhuān)家顧問(wèn)委員會(huì)主席和研究委員會(huì)主席則是當(dāng)然的代表。asb通過(guò)下列程序制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：（1）由asb確定需要制訂準(zhǔn)則的領(lǐng)域；（2）成立由委員會(huì)和其他成員組成的具有廣泛參與性的研究小組，由研究小組幫助asb思考特定的主題；（3）研究小組起草準(zhǔn)則草稿，草稿一般包括準(zhǔn)則的目的、準(zhǔn)則的范圍、準(zhǔn)則中使用術(shù)語(yǔ)的定義、確認(rèn)與計(jì)量原則（如果適用）、表達(dá)與披露要求；（4）asb審核由研究小組提交的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則草稿，在討論的基礎(chǔ)上如果覺(jué)得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則草稿有

6、修改的必要，則退回研究小組進(jìn)行修改；（5）asb將準(zhǔn)則草稿分發(fā)給特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)理事會(huì)成員和特定團(tuán)體審閱（即有代表參與準(zhǔn)則委員會(huì)的機(jī)構(gòu)）；（6）asb舉行會(huì)議，征求特定機(jī)構(gòu)代表對(duì)準(zhǔn)則的意見(jiàn)，在討論的基礎(chǔ)上，asb完成準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿（exposure draft）；（7）征求意見(jiàn)稿將發(fā)布給特定機(jī)構(gòu)、利益團(tuán)體和公眾；（8）在考慮反饋的評(píng)價(jià)意見(jiàn)后，asb將完成準(zhǔn)則建議稿，并遞交給準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)理事會(huì)；（9）特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)理事會(huì)將審核所建議準(zhǔn)則的最后文稿，如果發(fā)現(xiàn)有修改的必要，則與asb協(xié)商修改。（10）最后，所制訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由印度特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（icai）頒布。 framework for the

7、preparation and presentation of financial statements, issued by asb of india, 2000印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（asb）除了負(fù)責(zé)制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外，還根據(jù)情況負(fù)責(zé)制訂和頒布與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋?zhuān)╝si，accounting standards interpretation）和指南說(shuō)明（guidance note）。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋的法定效力與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同，不過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋一般應(yīng)用于重大項(xiàng)目。根據(jù)印度特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)官方網(wǎng)站（）公布的信息（2008年5月3日），印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已經(jīng)制訂了3

8、2個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，29個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋?zhuān)?6個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的指南說(shuō)明，還有2個(gè)正在征求意見(jiàn)中的征求意見(jiàn)稿。值得注意的是，印度準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)asb于2000年7月制訂頒布了印度的編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架（the framework for the preparation and presentation of financial statements）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“框架”），其目的也是為了用于指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂、評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的準(zhǔn)則遵循等。從該框架的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容上看，印度asb基本照搬了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架。印度的框架其結(jié)構(gòu)性?xún)?nèi)容包括：引言、財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、基本假設(shè)、財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素

9、、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的計(jì)量、資本與資本保持觀念，完全等同于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)版本框架的結(jié)構(gòu)性?xún)?nèi)容。從具體內(nèi)容上看，印度的框架一共109段，國(guó)際會(huì)計(jì)理事會(huì)的框架則是110段，在段落上兩者幾乎全部是一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系。印度版本的編報(bào)框架主要做了如下改動(dòng)：增加了第24段，該段是關(guān)于一致性（consistency）信息質(zhì)量特征的；合并了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則版本的第29段和第30段，一起作為了印度版本的第30段，該段是關(guān)于重要性質(zhì)量特征的；同時(shí)，印度版本還取消了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)版本的第52段。印度版本的編報(bào)框架對(duì)比國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的版本所做的最大改變是：在論述會(huì)計(jì)基本假設(shè)部分（underlying

10、 assumptions）增加了第24段（一致性，consistency）。根據(jù)印度版本框架中的解釋?zhuān)恢滦允恰盀榱藢?shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表在時(shí)間上的可比性（comparability），會(huì)計(jì)政策在不同的會(huì)計(jì)期間要一致地遵循，會(huì)計(jì)政策只有在出現(xiàn)例外情況時(shí)才能改變”。同時(shí)，印度版的框架在論述質(zhì)量特征時(shí)，又仍然保留了可比性（comparability）信息質(zhì)量特征（第39段）。印度版的框架對(duì)可比性的解釋是，“要使得會(huì)計(jì)信息使用者能夠比較同一個(gè)企業(yè)不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表，。使會(huì)計(jì)信息使用者能夠比較不同企業(yè)之間的財(cái)務(wù)報(bào)表”。顯然，可比性概念明顯地包含了一致性概念。印度在引進(jìn)國(guó)際版本的財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)框架時(shí)為什么僅僅在

11、一致性和可比性上做文章，頗使人感到困惑。當(dāng)然，印度asb在作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)編報(bào)框架上采取完全照搬國(guó)際版本的態(tài)度，客觀上也為印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化趨同奠定了良好的基礎(chǔ)。二、 印度會(huì)計(jì)規(guī)范的國(guó)際化程度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表是傳遞會(huì)計(jì)信息的主要工具，財(cái)務(wù)報(bào)表體系的內(nèi)容和格式在一定程度上能反映出會(huì)計(jì)規(guī)范的國(guó)際化程度。印度的公司法第211節(jié)具體規(guī)定了公司資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的格式，其基本結(jié)構(gòu)分別見(jiàn)圖1、圖2。資產(chǎn)負(fù)債表 年 月 日 單位項(xiàng)目金額i 資金來(lái)源 1所有者資金 股本 未分利潤(rùn) 儲(chǔ)備與公積 2貸款資金合 計(jì)ii 資金運(yùn)用1 固定資產(chǎn)2 投資3 遞延所得稅資產(chǎn)4 流動(dòng)資產(chǎn)、貸款和預(yù)付款各項(xiàng)債權(quán)現(xiàn)金

12、與存款貸款與預(yù)付款。減：流動(dòng)負(fù)債和準(zhǔn)備 負(fù)債 準(zhǔn)備金凈流動(dòng)資產(chǎn)合 計(jì)圖1 資產(chǎn)負(fù)債表（豎式）損益表 年 月 單位項(xiàng)目金額收益 銷(xiāo)售/服務(wù)收入 其他收益費(fèi)用材料費(fèi)用人員費(fèi)用經(jīng)營(yíng)與管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用折舊費(fèi)用稅前利潤(rùn)稅收準(zhǔn)備（當(dāng)期的、附加的、遞延的）稅后利潤(rùn)加：以前年度余額減：剩余股利和附加股利稅可供分配利潤(rùn)分配中期股利期末股利分配利潤(rùn)上的稅收轉(zhuǎn)入一般儲(chǔ)備轉(zhuǎn)入資產(chǎn)負(fù)債表余額圖2 損益表從圖1和圖2兩張最基本的會(huì)計(jì)報(bào)表看，印度資產(chǎn)負(fù)債表和損益表是具有較大特點(diǎn)的，尤其是資產(chǎn)負(fù)債表，明顯有別于國(guó)際流行的報(bào)表格式。印度的資產(chǎn)負(fù)債表無(wú)法直接反映企業(yè)總資產(chǎn)、總負(fù)債，也不能反映真正的企業(yè)資金來(lái)源和運(yùn)用。雖然印度會(huì)計(jì)

13、準(zhǔn)則委員會(huì)極力推動(dòng)印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化，但由于印度公司法等法律規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)的制約，尚沒(méi)有跟上全球會(huì)計(jì)國(guó)際化的步法。從圖2損益表格式上看，印度損益表采取的是費(fèi)用式，并合并了利潤(rùn)分配表。費(fèi)用式損益表是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)所允許選用的，但損益表當(dāng)前的趨勢(shì)是與利潤(rùn)分配表分開(kāi)，利潤(rùn)分配并入所有者權(quán)益變動(dòng)表反映。如果說(shuō)會(huì)計(jì)報(bào)表上的差異僅僅是形式上的差異，那么印度在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（含國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，下同）的差異也不容忽視。為了推動(dòng)印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化趨同，印度特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)委托研究小組，以國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則為趨同標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了分類(lèi)，形成了如下五個(gè)類(lèi)別：c類(lèi)指不涉及法律、規(guī)章問(wèn)題，與印度現(xiàn)

14、存經(jīng)濟(jì)環(huán)境也不存在沖突，企業(yè)界也已經(jīng)做好準(zhǔn)備，印度準(zhǔn)則與國(guó)際報(bào)告準(zhǔn)則也不存在任何觀念性差異的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這類(lèi)準(zhǔn)則可以立即與國(guó)際準(zhǔn)則等同；c類(lèi)指考慮到經(jīng)濟(jì)環(huán)境和其他一些因素企業(yè)和職業(yè)界需要一些時(shí)間準(zhǔn)備后才能采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；c類(lèi)指與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則存在觀念上差異的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該類(lèi)準(zhǔn)則需要與iasb溝通，以達(dá)成一致；c類(lèi)指需要改變印度現(xiàn)有法律規(guī)章才能與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則取得一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；c類(lèi)現(xiàn)階段不適用印度會(huì)計(jì)環(huán)境的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。下表1反映了印度現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的情況。表1 印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（ias）與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（ifrs）趨同程度統(tǒng)計(jì)表趨同程度c類(lèi)c類(lèi)c類(lèi)c類(lèi)c

15、類(lèi)合計(jì)準(zhǔn)則個(gè)數(shù)861210137占準(zhǔn)則總數(shù)21.62%16.22%32.43%27.03%2.70%累計(jì)數(shù)21.62%37.84%70.27%97.30%100%100%資料來(lái)源：根據(jù)concept paper on convergence with ifrss in india 2007.10（印度icai頒布）公布的數(shù)據(jù)整理表1資料顯示，印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠立即與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則取得一致的，僅僅占21.61%的比例！加上經(jīng)一段時(shí)間的過(guò)渡后能夠與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則取得一致的準(zhǔn)則，也僅僅占到37.84%?？梢?jiàn)，印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化程度在總體上還是比較低的。印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化現(xiàn)狀已經(jīng)引起了印度各界尤其

16、是特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的高度重視。在印度特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（icai）的推動(dòng)下，印度確立了到2011年4月1日全面實(shí)現(xiàn)其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的目標(biāo)。其標(biāo)志是印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要為國(guó)際會(huì)計(jì)理事會(huì)所承認(rèn)，并在上市公司和大型公眾企業(yè)全面實(shí)施，按照國(guó)際化后的印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)需調(diào)整就能滿(mǎn)足到海外上市的需要。三、 印度會(huì)計(jì)規(guī)范國(guó)際化趨同戰(zhàn)略 concept paper on convergence with ifrss in india，the institute of chartered accountants of india, 2007印度會(huì)計(jì)界認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化對(duì)印度而言不僅僅是挑戰(zhàn)，更是一次機(jī)會(huì)。高

17、質(zhì)量的準(zhǔn)則和企業(yè)法規(guī)體系所組成的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)對(duì)于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展至關(guān)重要，良好的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則從一個(gè)側(cè)面反應(yīng)了投資者對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告所公布的信息的信任程度，這在一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的方面發(fā)揮著重要作用，但印度在會(huì)計(jì)規(guī)范國(guó)際化過(guò)程中已經(jīng)落后。如何在較短的時(shí)間內(nèi)迅速提高印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化程度？實(shí)行何種策略才能比較順利地實(shí)現(xiàn)印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化目標(biāo)？印度準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行了慎重的思考。他們?cè)敿?xì)分析了分步實(shí)施（stage-wise）和一步到位（all at once）兩種不同策略。所謂“分步實(shí)施”策略是指，根據(jù)印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同情況（前述的從c到c的不同類(lèi)別）在一段時(shí)期內(nèi)從易到難分階段地逐步推行，最后實(shí)現(xiàn)其會(huì)計(jì)

18、國(guó)際化的目標(biāo)。而所謂的“一步到位”策略是指，在一個(gè)特定的時(shí)間點(diǎn)，一次性地全部采用國(guó)際化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。印度特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為：分步實(shí)施方式雖具有順序漸進(jìn)的有點(diǎn)，但缺點(diǎn)也是非常明顯的。例如，準(zhǔn)則之間是相互聯(lián)系的，部分準(zhǔn)則改了而部分準(zhǔn)則暫時(shí)未改，容易造成準(zhǔn)則之間的不協(xié)調(diào)。又如，一個(gè)國(guó)際準(zhǔn)則往往可能涉及若干個(gè)印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，逐步修訂的方法容易造成部分內(nèi)容在印度準(zhǔn)則中的遺漏。再如，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則本身也在不斷地修改，逐步實(shí)施策略既要對(duì)原來(lái)的準(zhǔn)則進(jìn)行修改，同時(shí)還要對(duì)已經(jīng)修改的準(zhǔn)則進(jìn)行再修改，這樣容易造成混亂。而一次到位策略則可以比較好地避免以上問(wèn)題。經(jīng)過(guò)認(rèn)真思考，印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化策略最終選擇了“一次到位”策

19、略，定于2011年4月1日全面貫徹實(shí)施與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相等同的印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。印度特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)不僅認(rèn)真分析了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的策略問(wèn)題，而且還瞻前性地思考了印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化完成后印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（asb）的作用發(fā)揮問(wèn)題。在完成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化后，印度特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將asb的地位總體上界定為國(guó)家準(zhǔn)則制訂者和協(xié)調(diào)者的身份，發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂和與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)協(xié)調(diào)等的職能作用。在準(zhǔn)則制訂方面：asb將審核國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則看其是否符合地方的特定法律與規(guī)章；以等價(jià)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的形式簽署印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；向國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顧問(wèn)委員會(huì)（nacas）呈送會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以期獲得批準(zhǔn)和政府公布。在準(zhǔn)則制訂的協(xié)調(diào)方面：asb要與政府和立法機(jī)構(gòu)溝通，確定國(guó)際準(zhǔn)