事業(yè)單位負債核算

1、事業(yè)單位負債核算 事業(yè)單位負債核算 （二）負債類（二）負債類 12 201 借入款項借入款項 13 202 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 14 203 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 15 204 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 16 207 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 17 208 應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳預(yù)算款 18 209 應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)繳財政專戶款 19 210 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 事業(yè)單位負債核算 一、負債概述一、負債概述 （一）負債的定義及特點（一）負債的定義及特點 是指事業(yè)單位所承擔(dān)的、能以貨幣計量、需要以資產(chǎn)是指事業(yè)單位所承擔(dān)的、能以貨幣計量、需要以資產(chǎn) 或勞務(wù)償付的債務(wù)。包括借入款項、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬或勞務(wù)償付的債務(wù)。包括借入款項

2、、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬 款、其他應(yīng)付款、各種應(yīng)繳款項等?？睢⑵渌麘?yīng)付款、各種應(yīng)繳款項等。 其特點為：其特點為： （1）有明確的價值；）有明確的價值； （2）有明確的償還期；）有明確的償還期； （3）有明確的債務(wù)人。）有明確的債務(wù)人。 （二）負債的計價原則（二）負債的計價原則 1.各種負債應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生數(shù)額記賬。各種負債應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生數(shù)額記賬。 2.負債要緊已經(jīng)發(fā)生而數(shù)額需要預(yù)計確定的，應(yīng)當(dāng)負債要緊已經(jīng)發(fā)生而數(shù)額需要預(yù)計確定的，應(yīng)當(dāng) 合理估計，待實際數(shù)額確定后，再進行調(diào)整。合理估計，待實際數(shù)額確定后，再進行調(diào)整。 事業(yè)單位負債核算 二、借入款項的核算二、借入款項的核算 （一）借入款項的概念（一）借入

3、款項的概念 是指事業(yè)單位從財政部門，上級主管部門，金融是指事業(yè)單位從財政部門，上級主管部門，金融 機構(gòu)及其他單位借人的有償使用的各種款項。內(nèi)容主機構(gòu)及其他單位借人的有償使用的各種款項。內(nèi)容主 要包括：要包括： (1) 從財政部門借入的利息較低的事業(yè)周轉(zhuǎn)金；從財政部門借入的利息較低的事業(yè)周轉(zhuǎn)金； (2) 從金融機構(gòu)，信用社借人的款項；從金融機構(gòu)，信用社借人的款項； (3) 根據(jù)協(xié)議、合同向外單位借人的款項。根據(jù)協(xié)議、合同向外單位借人的款項。 （二）借入款項的管理（二）借入款項的管理 1. 借入款項發(fā)生前，必須有書面報告，說明借款的借入款項發(fā)生前，必須有書面報告，說明借款的 渠道、額度、期限、利率

4、和擔(dān)保方式，經(jīng)批準(zhǔn)后辦理渠道、額度、期限、利率和擔(dān)保方式，經(jīng)批準(zhǔn)后辦理 借款手續(xù)。借款手續(xù)。 2、事業(yè)單位對借入款項應(yīng)加強管理，實行資金的有、事業(yè)單位對借入款項應(yīng)加強管理，實行資金的有 償使用。償使用。 3. 借入款合同或協(xié)議到期，應(yīng)及時反還資金。借入款合同或協(xié)議到期，應(yīng)及時反還資金。 事業(yè)單位負債核算 （三）借入款項的核算（三）借入款項的核算 1、 會計科目：會計科目： “借入款項借入款項” 核算和監(jiān)督事業(yè)單位各項借入資金的增減核算和監(jiān)督事業(yè)單位各項借入資金的增減 變動及其結(jié)存情況，該科目應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明變動及其結(jié)存情況，該科目應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明 細科目進行明細分類核算。細科目進行明細分類核算

5、。 事業(yè)單位負債核算 借入款項 借貸 借入款項的歸還或 者減少（本金） 有償借入款的發(fā)生或增加 （本金） 期末余額：尚未償還的 借入款項（本金） 事業(yè)單位負債核算 3 、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理 （1）取得借款時：）取得借款時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：借入款項貸：借入款項 （2）月末計提利息時：）月末計提利息時： 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出經(jīng)營支出 貸：預(yù)提費用貸：預(yù)提費用 事業(yè)單位負債核算 （3）每季度末支付利息時：）每季度末支付利息時： 借：預(yù)提費用借：預(yù)提費用 事業(yè)支出事業(yè)支出/經(jīng)營支出經(jīng)營支出 貸：銀行存款貸：銀行存款 （4）到期歸還借款本金時：）到期歸還借款本金時： 借：借

6、入款項借：借入款項 貸：銀行存款貸：銀行存款 事業(yè)單位負債核算 賬務(wù)處理舉例：賬務(wù)處理舉例： 例例1 某事業(yè)單位向上級主管部門申請借入有償某事業(yè)單位向上級主管部門申請借入有償 使用借款獲準(zhǔn)使用借款獲準(zhǔn) 100 000 元，并存入銀行。元，并存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 100 000 貸：借入款項貸：借入款項 上級主管部門上級主管部門 100 000 例例 2 某事業(yè)單位從財政部門借入有償使用借款某事業(yè)單位從財政部門借入有償使用借款 500 000 元存入銀行。元存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 500 000 貸：借入款項貸：借入款項 財政部門財政部門 500 000 例例3 某

7、事業(yè)單位從某事業(yè)單位從 A 銀行借人款項銀行借人款項 200 000 元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 200 000 貸：借入款貸：借入款 A 銀行銀行 200 000 事業(yè)單位負債核算 例例4 某事業(yè)單位按規(guī)定計算并支付事業(yè)借入款的利息某事業(yè)單位按規(guī)定計算并支付事業(yè)借入款的利息 費用費用 2 000 元，經(jīng)營借入款的利息支出元，經(jīng)營借入款的利息支出 5000 元。元。 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 2 000 經(jīng)營支出經(jīng)營支出 5 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 000 例例 5 某事業(yè)單位到期歸還向上級主管部門借入款項某事業(yè)單位到期歸還向上級主管部門借入款項 的本金的本金 100 0

8、00 元，向財政借入款項元，向財政借入款項 500 000 元，向元，向 A 銀行借入款項銀行借入款項 200 000 元。元。 借：借入款項借：借入款項 上級主管部門上級主管部門 100 000 財政部門財政部門 500 000 A 銀行銀行 200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 800 000 事業(yè)單位負債核算 三、應(yīng)付票據(jù)的核算三、應(yīng)付票據(jù)的核算 （一）應(yīng)付票據(jù)的概念（一）應(yīng)付票據(jù)的概念 應(yīng)付票據(jù)是由事業(yè)單位對外發(fā)生債務(wù)時所應(yīng)付票據(jù)是由事業(yè)單位對外發(fā)生債務(wù)時所 開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯 票和商業(yè)承兌匯票。應(yīng)付票據(jù)分帶息和不票和商業(yè)承兌匯

9、票。應(yīng)付票據(jù)分帶息和不 帶息兩種。帶息兩種。 各單位應(yīng)設(shè)置各單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細，詳細 登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日 期、到期日、票面金額、收款人姓名或單期、到期日、票面金額、收款人姓名或單 位名稱以及付款日期和金額等詳細資料。位名稱以及付款日期和金額等詳細資料。 應(yīng)付票據(jù)到期付清時，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆應(yīng)付票據(jù)到期付清時，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆 注銷。注銷。 事業(yè)單位負債核算 （二）應(yīng)付票據(jù)的核算（二）應(yīng)付票據(jù)的核算 、會計科目、會計科目 設(shè)置設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”科目，核算事業(yè)單位在科目，核算事業(yè)單位在 商品購銷業(yè)務(wù)中所開出商

10、業(yè)匯票的開出、支付商品購銷業(yè)務(wù)中所開出商業(yè)匯票的開出、支付 等情況。等情況。 該科目貸方反映事業(yè)單位因購銷活動采用商業(yè)該科目貸方反映事業(yè)單位因購銷活動采用商業(yè) 匯票結(jié)算方式而開出的應(yīng)付票據(jù)額；借方反映匯票結(jié)算方式而開出的應(yīng)付票據(jù)額；借方反映 到期償還或轉(zhuǎn)入到期償還或轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”科目的應(yīng)付票據(jù)科目的應(yīng)付票據(jù) 額；余額在貸方，表示事業(yè)單位開出的尚未到額；余額在貸方，表示事業(yè)單位開出的尚未到 期的商業(yè)票據(jù)額。期的商業(yè)票據(jù)額。 無論是有息票據(jù)，還是無息票據(jù)，無論是有息票據(jù)，還是無息票據(jù)，“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)” 科目只反映其面值?？颇恐环从称涿嬷?。 事業(yè)單位負債核算 應(yīng)付票據(jù) 借貸 從銀行支付

11、 商業(yè)匯票款 發(fā)生債務(wù)開出承兌 商業(yè)匯票 期末余額：尚未 支付的承兌商業(yè) 匯票款 、賬戶設(shè)置 事業(yè)單位負債核算 、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理 （1）事業(yè)單位發(fā)生商品購銷活動中，采用商業(yè)匯票結(jié)算）事業(yè)單位發(fā)生商品購銷活動中，采用商業(yè)匯票結(jié)算 開出商業(yè)承兌或銀行承兌匯票時：開出商業(yè)承兌或銀行承兌匯票時： 借：材料借：材料 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) （2）事業(yè)單位采用銀行承兌匯票，還需支付銀行承兌匯）事業(yè)單位采用銀行承兌匯票，還需支付銀行承兌匯 票手續(xù)費，支付手續(xù)費時：票手續(xù)費，支付手續(xù)費時： 借：經(jīng)費支出（有關(guān)支出或費用科目）借：經(jīng)費支出（有關(guān)支出或費用科目） 貸：銀行存款貸：銀行存款 （3）事業(yè)單位收到

12、銀行支付本息通知時，）事業(yè)單位收到銀行支付本息通知時， 借：應(yīng)付票據(jù)（按本金）借：應(yīng)付票據(jù)（按本金） 經(jīng)營支出（按應(yīng)付利息記相關(guān)支出或費用科目）經(jīng)營支出（按應(yīng)付利息記相關(guān)支出或費用科目） 貸：銀行存款（按應(yīng)付本金和利息）貸：銀行存款（按應(yīng)付本金和利息） 事業(yè)單位負債核算 （4）事業(yè)單位到期無款支付商業(yè)承兌匯票時：）事業(yè)單位到期無款支付商業(yè)承兌匯票時： 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 （5）事業(yè)單位到期無款支付銀行承兌匯票時；）事業(yè)單位到期無款支付銀行承兌匯票時； 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：借入款項貸：借入款項 事業(yè)單位負債核算 、舉例：、舉例： 例例1 某事業(yè)單位某事業(yè)

13、單位 ( 非成本核算單位非成本核算單位 ) 采用商業(yè)承兌匯票購入一采用商業(yè)承兌匯票購入一 批材料，獲得一般發(fā)票，其含稅貨款批材料，獲得一般發(fā)票，其含稅貨款 200 000 元，票據(jù)期限元，票據(jù)期限 6 個月。個月。 借：材料借：材料 200 000 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 200 000 假設(shè)該票據(jù)為不帶息票據(jù)，到期以銀行存款支付票款。假設(shè)該票據(jù)為不帶息票據(jù)，到期以銀行存款支付票款。 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 200 000 假設(shè)該票據(jù)到期時，事業(yè)單位暫無款支付，與對方協(xié)商后，同意假設(shè)該票據(jù)到期時，事業(yè)單位暫無款支付，與對方協(xié)商后，同意 在近期付款，

14、將其轉(zhuǎn)入在近期付款，將其轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”科目科目 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 200 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 200 000 假設(shè)該票據(jù)為有息票據(jù)，年利率為假設(shè)該票據(jù)為有息票據(jù)，年利率為 6 ，到期支付本金和利息。，到期支付本金和利息。 利息利息 =200 0006 6/12=6 000 元元 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 200 000 事業(yè)支出事業(yè)支出 經(jīng)營支出經(jīng)營支出 6 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 206 000 事業(yè)單位負債核算 例例2 某實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位采用銀行承兌匯票向某實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位采用銀行承兌匯票向 w 公司購入材料一批，取得專用發(fā)票上

15、注明；貨款公司購入材料一批，取得專用發(fā)票上注明；貨款 200 000 元，元， 增值稅增值稅 34 000 元，支付手續(xù)費元，支付手續(xù)費 1 000 元，票據(jù)期限元，票據(jù)期限 3 個月。個月。 借：經(jīng)營支出借：經(jīng)營支出 1 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 借：材料借：材料 200 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 ( 進項稅額進項稅額 ) 34 000 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 234 000 假設(shè)該票據(jù)為不帶息票據(jù)，到期支付票款。假設(shè)該票據(jù)為不帶息票據(jù)，到期支付票款。 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 234 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 234 000 假設(shè)該票據(jù)為

16、有息票據(jù)，年利率為假設(shè)該票據(jù)為有息票據(jù)，年利率為 6 ，到期無款支付，與銀，到期無款支付，與銀 行協(xié)商，同意轉(zhuǎn)為借款。行協(xié)商，同意轉(zhuǎn)為借款。 利息利息 =234 0006 3/12=3510 元元 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 234 000 經(jīng)營支出經(jīng)營支出 3 510 貸：借入款項貸：借入款項 XX 銀行銀行 237 510 事業(yè)單位負債核算 四、應(yīng)付賬款的核算四、應(yīng)付賬款的核算 （一）應(yīng)付賬款的概念（一）應(yīng)付賬款的概念 是指事業(yè)單位因購買材料、物資或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的應(yīng)付是指事業(yè)單位因購買材料、物資或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的應(yīng)付 給供應(yīng)單位的款項。給供應(yīng)單位的款項。 （二）應(yīng)付賬款的核算（

17、二）應(yīng)付賬款的核算 、科目設(shè)置：、科目設(shè)置： “應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款” 反映和監(jiān)督事業(yè)單位因購買材料、物資或接受勞務(wù)供應(yīng)而付反映和監(jiān)督事業(yè)單位因購買材料、物資或接受勞務(wù)供應(yīng)而付 給供應(yīng)單位的款項的發(fā)生、償還和結(jié)存情況，該科目貸方反映事給供應(yīng)單位的款項的發(fā)生、償還和結(jié)存情況，該科目貸方反映事 業(yè)單位因購買材料、物資或接受勞務(wù)應(yīng)供應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項，業(yè)單位因購買材料、物資或接受勞務(wù)應(yīng)供應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項， 以及單位無款支付到期應(yīng)付票據(jù)而轉(zhuǎn)入的票款額；借方反映償還以及單位無款支付到期應(yīng)付票據(jù)而轉(zhuǎn)入的票款額；借方反映償還 應(yīng)付賬款的款額；余額在貸方，表示單位應(yīng)付而未付的購貸款。應(yīng)付賬款的款額；余額在貸

18、方，表示單位應(yīng)付而未付的購貸款。 當(dāng)事業(yè)單位未單獨設(shè)置當(dāng)事業(yè)單位未單獨設(shè)置“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”科目時，科目時，“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”科目科目 借方還反映預(yù)付給供應(yīng)單位的購貨款額，貸方反映收到材料時抵借方還反映預(yù)付給供應(yīng)單位的購貨款額，貸方反映收到材料時抵 減的預(yù)付賬款額。在這種情況下，減的預(yù)付賬款額。在這種情況下，“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶的余額可能賬戶的余額可能 在借方，也可能在貸方。余額在借方，表示預(yù)付賬款大于應(yīng)付賬在借方，也可能在貸方。余額在借方，表示預(yù)付賬款大于應(yīng)付賬 款的差額；余額在貸方，表示預(yù)付賬款小于應(yīng)付賬款的差額。該款的差額；余額在貸方，表示預(yù)付賬款小于應(yīng)付賬款的差額。該 科目應(yīng)按

19、供應(yīng)單位設(shè)置明細賬進行明細分類核算?？颇繎?yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細賬進行明細分類核算。 事業(yè)單位負債核算 應(yīng)付賬款 借貸 應(yīng)付賬款的結(jié)算或 者減少 應(yīng)付賬款的發(fā)生或增加 期末余額：尚未結(jié)算和償 還的應(yīng)付賬款 事業(yè)單位負債核算 、賬務(wù)處理賬務(wù)處理 應(yīng)付賬款一般應(yīng)按應(yīng)付金額入賬，而不按應(yīng)付賬款一般應(yīng)按應(yīng)付金額入賬，而不按 到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。如果購入的資到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。如果購入的資 產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時，是帶有折扣的，產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時，是帶有折扣的， 應(yīng)付賬款的入賬金額的確定可以有兩種方應(yīng)付賬款的入賬金額的確定可以有兩種方 法，我國通行的做法是按全額法。即：按法，我國通行的做法是按全

20、額法。即：按 發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總額記賬。如果發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總額記賬。如果 在折扣期內(nèi)支付了貨款，獲得的現(xiàn)金折扣在折扣期內(nèi)支付了貨款，獲得的現(xiàn)金折扣 作為購入資產(chǎn)成本的減少，或沖減有關(guān)利作為購入資產(chǎn)成本的減少，或沖減有關(guān)利 息費用。息費用。 事業(yè)單位負債核算 、核算舉例、核算舉例 例例1 某非一般納稅人事業(yè)單位購入材料一批，其含某非一般納稅人事業(yè)單位購入材料一批，其含 稅貨款稅貨款 58 500 元，付款條件為元，付款條件為 “ 210 ，n/30 ” ，貨已驗收入庫。，貨已驗收入庫。 負債成立后，按照發(fā)票上記載的全部金額記賬：負債成立后，按照發(fā)票上記載的全部金額記賬： 借：材料借

21、：材料 58 500 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 58 500 如果在折扣期如果在折扣期 (10 天天 ) 內(nèi)支付貨款：內(nèi)支付貨款： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 58 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 58 330 經(jīng)營支出經(jīng)營支出 ( 材料材料 ) 170 如果超過折扣期如果超過折扣期 (10 以后以后 ) 支付貨款：支付貨款： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 58 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 58 500 事業(yè)單位負債核算 五、預(yù)收賬款的核算五、預(yù)收賬款的核算 .概念概念 預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購 貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而使供貨方預(yù)先支付一部分貨

22、款給供應(yīng)方而使供 貸方發(fā)生的一項負債。這對銷貨方來說是貸方發(fā)生的一項負債。這對銷貨方來說是 負債，銷貨方在未來需用商品或勞務(wù)償付；負債，銷貨方在未來需用商品或勞務(wù)償付； 對購貨方來說是債權(quán)。對購貨方來說是債權(quán)。 事業(yè)單位負債核算 預(yù)收賬款 借貸 預(yù)收賬款的減少 預(yù)收賬款的發(fā)生或增加 期末余額：尚款結(jié)算的 預(yù)收賬款 事業(yè)單位負債核算 . 核算方法核算方法 對于這項預(yù)收賬款負債，在會計上有兩種可行的對于這項預(yù)收賬款負債，在會計上有兩種可行的 核算方法：核算方法： （）是對發(fā)生的預(yù)收貨款單獨設(shè)立（）是對發(fā)生的預(yù)收貨款單獨設(shè)立“預(yù)收賬款預(yù)收賬款” 科目核算，待用產(chǎn)品或勞務(wù)償付了此項負債后再科目核算，待

23、用產(chǎn)品或勞務(wù)償付了此項負債后再 進行結(jié)算。這種核算方法能完整地反映該項負債進行結(jié)算。這種核算方法能完整地反映該項負債 的發(fā)生及償付情況，并便于填列會計報表。的發(fā)生及償付情況，并便于填列會計報表。 （）（） 是將預(yù)收貨款直接作為應(yīng)收賬款的減項，是將預(yù)收貨款直接作為應(yīng)收賬款的減項， 反映在反映在“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目的貸方，待發(fā)出商品時，科目的貸方，待發(fā)出商品時， 再在再在“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目借方核算。這種方法能在科目借方核算。這種方法能在 “應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目中完整地反映與購貨方結(jié)算的科目中完整地反映與購貨方結(jié)算的 情況。但在填列會計報表時，需根據(jù)情況。但在填列會計報表時，需根據(jù)“應(yīng)收

24、賬款應(yīng)收賬款” 科目的明細科目進行分析填列?？颇康拿骷毧颇窟M行分析填列。 事業(yè)單位負債核算 .賬務(wù)處理：賬務(wù)處理： 事業(yè)單位發(fā)生預(yù)收賬款時：事業(yè)單位發(fā)生預(yù)收賬款時： 借：銀行存款（現(xiàn)金）借：銀行存款（現(xiàn)金） 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 貨物銷售實現(xiàn)貨物銷售實現(xiàn) ( 勞務(wù)兌現(xiàn)勞務(wù)兌現(xiàn) ) 時：時： 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 貸：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營收入 退回多收的款項時：退回多收的款項時： 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 貸：銀行存款（現(xiàn)金）貸：銀行存款（現(xiàn)金） 事業(yè)單位負債核算 六、其他應(yīng)付款的核算六、其他應(yīng)付款的核算 除了上述應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款以外，除了上述應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款以外，

25、事業(yè)單位還會發(fā)生一些其他應(yīng)付、暫收其他單位事業(yè)單位還會發(fā)生一些其他應(yīng)付、暫收其他單位 和個人的款項，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物租和個人的款項，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物租 金、存人保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退體金、個人交存的金、存人保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退體金、個人交存的 住房公積金等。這些暫收、應(yīng)付款，構(gòu)成了事業(yè)住房公積金等。這些暫收、應(yīng)付款，構(gòu)成了事業(yè) 單位的另一項負債。單位的另一項負債。 、科目設(shè)置：、科目設(shè)置：“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款” 總括地反映事業(yè)單位其他應(yīng)付、暫收款的收總括地反映事業(yè)單位其他應(yīng)付、暫收款的收 支情況。該科目貸方記錄應(yīng)付、暫收其他單位或支情況。該科目貸方記錄應(yīng)付、暫收其他單位或 個人

26、的款項；借方記錄償還給其他單位或個人的個人的款項；借方記錄償還給其他單位或個人的 款項；余額在貸方，表示尚未償還的應(yīng)付、暫收款項；余額在貸方，表示尚未償還的應(yīng)付、暫收 款。該科目應(yīng)按應(yīng)付、暫收款項的單位、個人設(shè)款。該科目應(yīng)按應(yīng)付、暫收款項的單位、個人設(shè) 置明細賬進行明細分類核算。置明細賬進行明細分類核算。 事業(yè)單位負債核算 其他應(yīng)付款 借貸 暫收或其他應(yīng) 付款結(jié)算或減 少 暫收及其他應(yīng)付款 的發(fā)生或增加 期末余額：尚未 結(jié)算 的暫收或其 他應(yīng)付款 事業(yè)單位負債核算 、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理 （1）應(yīng)付租入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理）應(yīng)付租入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理 與企業(yè)不同，事業(yè)單位應(yīng)付租入固定資產(chǎn)的租金與企

27、業(yè)不同，事業(yè)單位應(yīng)付租入固定資產(chǎn)的租金 包括經(jīng)營性租賃方式和融資租賃方式租入固定資包括經(jīng)營性租賃方式和融資租賃方式租入固定資 產(chǎn)所應(yīng)付的租金，因為事業(yè)單位會計制度未設(shè)產(chǎn)所應(yīng)付的租金，因為事業(yè)單位會計制度未設(shè) “長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款”科目?？颇俊?1）采用經(jīng)營租入固定資產(chǎn)，發(fā)生應(yīng)付租賃費時，）采用經(jīng)營租入固定資產(chǎn)，發(fā)生應(yīng)付租賃費時， 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出經(jīng)營支出/專用基金專用基金 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 實際支付租賃費時，實際支付租賃費時， 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款貸：銀行存款 事業(yè)單位負債核算 2）采用融資租入固定資產(chǎn)，發(fā)生應(yīng)付租賃費時，）采用融資租入固定

28、資產(chǎn)，發(fā)生應(yīng)付租賃費時， 借：固定資產(chǎn)（按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價借：固定資產(chǎn)（按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價 款、運費、安裝調(diào)試費等）款、運費、安裝調(diào)試費等） 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 實際支付時，實際支付時， 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款貸：銀行存款 同時，同時， 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出經(jīng)營支出/專用基金專用基金 貸：固定基金貸：固定基金 事業(yè)單位負債核算 （2）應(yīng)付統(tǒng)籌退體金的賬務(wù)處理（實行退休金）應(yīng)付統(tǒng)籌退體金的賬務(wù)處理（實行退休金 統(tǒng)籌辦法的單位）統(tǒng)籌辦法的單位） 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出（按期提取的統(tǒng)籌經(jīng)營支出（按期提取的統(tǒng)籌 退休金）退休金） 貸：其他

29、應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 （3）收取包裝物押金時，）收取包裝物押金時， 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 （4）收取職工個人交存的住房公積金時，）收取職工個人交存的住房公積金時， 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 事業(yè)單位負債核算 、核算舉例：、核算舉例： 例例1 某事業(yè)單位采用經(jīng)營租賃方式租入某事業(yè)單位采用經(jīng)營租賃方式租入 A 企業(yè)設(shè)備，企業(yè)設(shè)備， 發(fā)生應(yīng)付租賃費發(fā)生應(yīng)付租賃費 1 000 元。元。 借：經(jīng)營支出借：經(jīng)營支出 1 000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 1 000 例例 2 某事業(yè)單位采用融資租賃方式租入設(shè)備一臺，按某事業(yè)單位采用融資租賃

30、方式租入設(shè)備一臺，按 租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、運雜費及安裝調(diào)試費共計租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、運雜費及安裝調(diào)試費共計 100 000 元。元。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 100 000 例例3 某事業(yè)單位以經(jīng)營支出某事業(yè)單位以經(jīng)營支出 20 000 元，支付部分融資元，支付部分融資 租入固定資產(chǎn)的租賃費。租入固定資產(chǎn)的租賃費。 借：經(jīng)營支出借：經(jīng)營支出 20 000 ( 事業(yè)支出或?qū)Ｓ没鹗聵I(yè)支出或?qū)Ｓ没?) 貸：固定基金貸：固定基金 20 000 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 20 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000 事業(yè)單位負債核算

31、 例例4 某事業(yè)單位收取職工交存住房金某事業(yè)單位收取職工交存住房金 25 000 元。元。 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 ( 銀行存款銀行存款 ) 25 000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 25 000 例例5 某事業(yè)單位按規(guī)定提取職工應(yīng)付統(tǒng)籌退休金某事業(yè)單位按規(guī)定提取職工應(yīng)付統(tǒng)籌退休金 50 000 元。元。 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 30 000 經(jīng)費支出經(jīng)費支出 20 000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 50 000 事業(yè)單位上交、支付或返還各種其他應(yīng)付款時：事業(yè)單位上交、支付或返還各種其他應(yīng)付款時： 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款貸：銀行存款 事業(yè)單位負債核算 七應(yīng)繳款項的核算七應(yīng)

32、繳款項的核算 概念：應(yīng)繳款項是指事業(yè)單位應(yīng)繳財政、概念：應(yīng)繳款項是指事業(yè)單位應(yīng)繳財政、 上級或其他有關(guān)部門的款項。上級或其他有關(guān)部門的款項。 包括應(yīng)繳預(yù)算的資金、應(yīng)繳財政專戶的預(yù)包括應(yīng)繳預(yù)算的資金、應(yīng)繳財政專戶的預(yù) 算外資金、應(yīng)繳稅金及其他按上級單位規(guī)算外資金、應(yīng)繳稅金及其他按上級單位規(guī) 定應(yīng)上繳的款項。定應(yīng)上繳的款項。 事業(yè)單位負債核算 （一）應(yīng)繳預(yù)算款的核算（一）應(yīng)繳預(yù)算款的核算 1.應(yīng)繳預(yù)算款的內(nèi)容應(yīng)繳預(yù)算款的內(nèi)容 是指事業(yè)單位依法組織或者代收的按規(guī)定應(yīng)是指事業(yè)單位依法組織或者代收的按規(guī)定應(yīng) 當(dāng)上繳國家預(yù)算的收入。它主要包括事業(yè)單位代當(dāng)上繳國家預(yù)算的收入。它主要包括事業(yè)單位代 收的納入預(yù)

33、算管理的基金，行政性規(guī)費收入，罰收的納入預(yù)算管理的基金，行政性規(guī)費收入，罰 沒收入、無主財物變價收入，追回贓款贓物變價沒收入、無主財物變價收入，追回贓款贓物變價 收入和其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項。收入和其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項。 事業(yè)單位負債核算 注注1： 事業(yè)單位代收的納入預(yù)算管理的基金，事業(yè)單位代收的納入預(yù)算管理的基金， 是指其代收的要納入預(yù)算管理的政府性基金。是指其代收的要納入預(yù)算管理的政府性基金。 政府性基金主要指養(yǎng)路費、車輛購置附加政府性基金主要指養(yǎng)路費、車輛購置附加 費、鐵路建設(shè)基金、公路建設(shè)基金、民航基礎(chǔ)費、鐵路建設(shè)基金、公路建設(shè)基金、民航基礎(chǔ) 設(shè)施建設(shè)基金、電

34、力建設(shè)基金、三峽工程建設(shè)設(shè)施建設(shè)基金、電力建設(shè)基金、三峽工程建設(shè) 基金等數(shù)額較大的政府性基金納入財政預(yù)算管基金等數(shù)額較大的政府性基金納入財政預(yù)算管 理，實行專款專用。理，實行?？顚Ｓ?。 事業(yè)單位負債核算 注注2：事業(yè)單位代收的行政性規(guī)費收入，：事業(yè)單位代收的行政性規(guī)費收入， 是指按照國家規(guī)定，各級事業(yè)單位因發(fā)放是指按照國家規(guī)定，各級事業(yè)單位因發(fā)放 證照、簿冊而象有關(guān)單位和個人收取的工證照、簿冊而象有關(guān)單位和個人收取的工 本費、手續(xù)費、商標(biāo)注冊費、公正費等。本費、手續(xù)費、商標(biāo)注冊費、公正費等。 注注3：罰沒收入是指事業(yè)單位依法查處應(yīng)上：罰沒收入是指事業(yè)單位依法查處應(yīng)上 繳國庫的各項收入和沒收物品

35、的變價收入繳國庫的各項收入和沒收物品的變價收入 等。等。 事業(yè)單位負債核算 2. 應(yīng)繳預(yù)算款的管理應(yīng)繳預(yù)算款的管理 各類應(yīng)上繳的預(yù)算收入，應(yīng)當(dāng)依法足額各類應(yīng)上繳的預(yù)算收入，應(yīng)當(dāng)依法足額 收繳，不得隱瞞，不得列做暫存不繳，不收繳，不得隱瞞，不得列做暫存不繳，不 得挪用，也不得以任何借口截留、坐支或得挪用，也不得以任何借口截留、坐支或 轉(zhuǎn)做預(yù)算外收入，應(yīng)在每月月底繳清，年轉(zhuǎn)做預(yù)算外收入，應(yīng)在每月月底繳清，年 終必須將全年的應(yīng)繳預(yù)算收入全部計算繳終必須將全年的應(yīng)繳預(yù)算收入全部計算繳 清，將全部應(yīng)繳預(yù)算收入繳入國庫。清，將全部應(yīng)繳預(yù)算收入繳入國庫。 事業(yè)單位負債核算 3.科目設(shè)置科目設(shè)置 為了反映和監(jiān)

36、督事業(yè)單位應(yīng)繳預(yù)算收入為了反映和監(jiān)督事業(yè)單位應(yīng)繳預(yù)算收入 的形成、上繳等情況，需設(shè)置的形成、上繳等情況，需設(shè)置“應(yīng)繳預(yù)算應(yīng)繳預(yù)算 款款”科目。該科目貸方反映事業(yè)單位取得科目。該科目貸方反映事業(yè)單位取得 應(yīng)繳預(yù)算的各項收入；借方反映實際上繳應(yīng)繳預(yù)算的各項收入；借方反映實際上繳 應(yīng)繳的預(yù)算收入；余額在貸方，反映期末應(yīng)繳的預(yù)算收入；余額在貸方，反映期末 應(yīng)繳末繳的預(yù)算收入款。年終清算后，本應(yīng)繳末繳的預(yù)算收入款。年終清算后，本 科目應(yīng)無余額?？颇繎?yīng)無余額。 事業(yè)單位負債核算 4、賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳預(yù)算款 借貸 應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳預(yù)算款 的入庫數(shù)的入庫數(shù) 應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳預(yù)算款 發(fā)生或增加發(fā)生或

37、增加 期末余額：應(yīng)繳 未繳的數(shù)額 期末無余額 事業(yè)單位負債核算 5.賬務(wù)處理賬務(wù)處理 事業(yè)單位取得應(yīng)繳預(yù)算的各項收入時事業(yè)單位取得應(yīng)繳預(yù)算的各項收入時 : 借：銀行存款借：銀行存款 現(xiàn)金現(xiàn)金 貸：應(yīng)繳預(yù)算款貸：應(yīng)繳預(yù)算款 實際上繳各項應(yīng)繳預(yù)算收入時：實際上繳各項應(yīng)繳預(yù)算收入時： 借：應(yīng)繳預(yù)算款借：應(yīng)繳預(yù)算款 貸：銀行存款貸：銀行存款 事業(yè)單位負債核算 舉例舉例 例例1 代收基金收入代收基金收入52000元，款項存入元，款項存入 銀行。銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 52 000 貸：應(yīng)繳預(yù)算款貸：應(yīng)繳預(yù)算款 52 000 例例2 通過銀行上繳上述款項。通過銀行上繳上述款項。 借：應(yīng)繳預(yù)算款借

38、：應(yīng)繳預(yù)算款 52 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 52 000 . 事業(yè)單位負債核算 例例3 收到無主財物變價收入收到無主財物變價收入12000元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 12 000 貸：應(yīng)繳預(yù)算款貸：應(yīng)繳預(yù)算款 12 000 例例4 收到行政性收費收入收到行政性收費收入50000元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 50 000 貸：應(yīng)繳預(yù)算款貸：應(yīng)繳預(yù)算款 50 000 例例5 上繳各項應(yīng)繳預(yù)算款項上繳各項應(yīng)繳預(yù)算款項78 000元，以銀行存元，以銀行存 款支付?？钪Ц?。 借：應(yīng)繳預(yù)算款借：應(yīng)繳預(yù)算款 78 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 78 000 事業(yè)單位負債核算 （二

39、）應(yīng)繳財政專戶款的核算（二）應(yīng)繳財政專戶款的核算 1.應(yīng)繳財政專戶款的內(nèi)容應(yīng)繳財政專戶款的內(nèi)容 是指事業(yè)單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財政專戶的是指事業(yè)單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)預(yù) 算外資金算外資金。 應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金的范圍按財政部規(guī)應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金的范圍按財政部規(guī) 定辦理。定辦理。 事業(yè)單位負債核算 預(yù)算外資金預(yù)算外資金 定義：是指國家機關(guān)、事業(yè)單位和社會團定義：是指國家機關(guān)、事業(yè)單位和社會團 體為履行或代行政府職能，依照國家法律體為履行或代行政府職能，依照國家法律 法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章而收取、提取法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章而收取、提取 和安排使用的未納入國家預(yù)算管理的

40、各種和安排使用的未納入國家預(yù)算管理的各種 財政性資金。財政性資金。 (不體現(xiàn)政府職能的經(jīng)營、服務(wù)性收入，不不體現(xiàn)政府職能的經(jīng)營、服務(wù)性收入，不 屬于預(yù)算外資金，必須依法納稅，并納入屬于預(yù)算外資金，必須依法納稅，并納入 單位財務(wù)收支計劃，實行統(tǒng)一核算）單位財務(wù)收支計劃，實行統(tǒng)一核算） 事業(yè)單位負債核算 預(yù)算外資金的管理預(yù)算外資金的管理 1.嚴(yán)禁將預(yù)算外資金移到預(yù)算外。嚴(yán)禁將預(yù)算外資金移到預(yù)算外。 2.將部分預(yù)算外資金納入財政預(yù)算管理。將部分預(yù)算外資金納入財政預(yù)算管理。 3.劃定預(yù)算外資金的范圍。劃定預(yù)算外資金的范圍。 4.加強收費、基金管理，嚴(yán)格控制預(yù)算外資金規(guī)加強收費、基金管理，嚴(yán)格控制預(yù)算外

41、資金規(guī) 模。模。 5.預(yù)算外資金要上繳財政專戶，實行收支兩條線預(yù)算外資金要上繳財政專戶，實行收支兩條線 管理。管理。 6.加強預(yù)算外收支計劃管理。加強預(yù)算外收支計劃管理。 7.嚴(yán)格預(yù)算外資金支出管理嚴(yán)格預(yù)算外資金支出管理 ，嚴(yán)禁違反規(guī)定亂支，嚴(yán)禁違反規(guī)定亂支 挪用。挪用。 8.建立健全監(jiān)督檢查與處罰制度。建立健全監(jiān)督檢查與處罰制度。 事業(yè)單位負債核算 2. 科目設(shè)置科目設(shè)置 為了核算事業(yè)單位應(yīng)上繳財政專戶款的形成、解為了核算事業(yè)單位應(yīng)上繳財政專戶款的形成、解 繳等情況，需設(shè)置繳等情況，需設(shè)置”應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)繳財政專戶款”科目。該科目。該 科目貸方反映事業(yè)單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財政科目貸方反映

42、事業(yè)單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財政 專戶款；借方反映實際上繳的應(yīng)上繳財政專戶款：專戶款；借方反映實際上繳的應(yīng)上繳財政專戶款： 余額在貸方，表事業(yè)單位應(yīng)繳未繳的應(yīng)上繳財政余額在貸方，表事業(yè)單位應(yīng)繳未繳的應(yīng)上繳財政 專戶款。年終應(yīng)全部上繳，上繳后，本科目無余專戶款。年終應(yīng)全部上繳，上繳后，本科目無余 額。額。 事業(yè)單位負債核算 賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置：“應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)繳財政專戶款” 應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)繳財政專戶款 借貸 上繳財政預(yù)上繳財政預(yù) 算專戶款算專戶款 按規(guī)定發(fā)生的由財按規(guī)定發(fā)生的由財 政預(yù)算專戶管理的政預(yù)算專戶管理的 預(yù)算外資金發(fā)生數(shù)預(yù)算外資金發(fā)生數(shù) 或增加數(shù)或增加數(shù) 期末余額：應(yīng)繳 未交數(shù) 年末

43、無余額 事業(yè)單位負債核算 、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理 代收的預(yù)算外資金，管理方式由財政部確定，分代收的預(yù)算外資金，管理方式由財政部確定，分 為三種：為三種： （1）預(yù)算外資金全額上繳財政：收到時全額作）預(yù)算外資金全額上繳財政：收到時全額作 應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)繳財政專戶款 （2）預(yù)算外資金比例上繳財政：收到時按比例）預(yù)算外資金比例上繳財政：收到時按比例 分開，應(yīng)繳部分作負債，留用部分作事業(yè)收入分開，應(yīng)繳部分作負債，留用部分作事業(yè)收入 （3）預(yù)算外資金結(jié)余上繳財政：收到時全額作）預(yù)算外資金結(jié)余上繳財政：收到時全額作 事業(yè)收入事業(yè)收入預(yù)算外收入預(yù)算外收入 事業(yè)單位負債核算 預(yù)算外資金的三種結(jié)算方式預(yù)算外資金

44、的三種結(jié)算方式 1.預(yù)算外資金全額上繳，部分返還預(yù)算外資金全額上繳，部分返還 收到應(yīng)上繳的預(yù)算外資金收到應(yīng)上繳的預(yù)算外資金 借借 ：銀行存款：銀行存款 貸：應(yīng)繳財政專戶款貸：應(yīng)繳財政專戶款 上繳款項時上繳款項時 借：應(yīng)繳財政專戶款借：應(yīng)繳財政專戶款 貸：銀行存款貸：銀行存款 收到財政撥來預(yù)算外資金收到財政撥來預(yù)算外資金 借：銀行存款借：銀行存款 貸：事業(yè)收入貸：事業(yè)收入 事業(yè)單位負債核算 例例1 代收應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金代收應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金24000元，元， 存入銀行。存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 24 000 貸：應(yīng)繳財政專戶款貸：應(yīng)繳財政專戶款 24 000 例例2 期末通過銀行將上述收入上繳財政專戶。期末通過銀行將上述收入上繳財政專戶。 借：應(yīng)繳財政專戶款借：應(yīng)繳財政專戶款 24 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 24 000 例例3 收到財政撥來預(yù)算外資金收到財政撥來預(yù)算外資金4600元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 4 600 貸：事業(yè)收入貸：事業(yè)收入 4 600 事業(yè)單位負債核算 2.實行預(yù)算外資金結(jié)余上繳實行預(yù)算外資金結(jié)余上繳 收到應(yīng)上繳的預(yù)算外資金收到應(yīng)上繳的預(yù)算外資金 借：銀行存款借：銀行存款 貸：事業(yè)收入貸：事業(yè)收入 期末結(jié)算應(yīng)繳預(yù)算外結(jié)余期末結(jié)算應(yīng)繳預(yù)算外結(jié)余 借：