企業(yè)固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法處理 (2)

1、企業(yè)固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法處理差異分析摘 要會(huì)計(jì)和稅收一向有著相輔相成的密切關(guān)系,兩者之間彼此影響,彼此借鑒。同時(shí),盡管會(huì)計(jì)和稅收具有密切的相關(guān)性,但是源于兩者目標(biāo)、應(yīng)用準(zhǔn)則、應(yīng)用范疇、服務(wù)對(duì)象等各個(gè)方面的不同,兩者之間的差異也是無(wú)法避免的。同樣,固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法處理之間也存在必然的差異。作為企業(yè)資產(chǎn)關(guān)鍵組成部分的固定資產(chǎn), 在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中針對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)建、使用和處置有非常嚴(yán)格的要求,對(duì)整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況具有深遠(yuǎn)的作用,而探討固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)稅法的相關(guān)差異,就具有重要意義。本文以固定資產(chǎn)為主線,以固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和企業(yè)稅法兩者的差異作為主要研究對(duì)象,從四個(gè)方面細(xì)致地

2、分析了兩者差異的產(chǎn)生原因、具體因素差異,對(duì)固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)稅法的全運(yùn)營(yíng)周期進(jìn)行了研究。本文在對(duì)固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅法處理的差異進(jìn)行研究時(shí),注重運(yùn)用理論和實(shí)踐相結(jié)合的方法。本文針對(duì)國(guó)內(nèi)外差異的研究狀況進(jìn)行了總結(jié)。國(guó)內(nèi)外研究主要都僅僅圍繞會(huì)計(jì)與稅收的關(guān)聯(lián)、會(huì)計(jì)與稅收差異產(chǎn)生原因、會(huì)計(jì)與稅收的差異以及如何進(jìn)行差異的協(xié)調(diào)展開(kāi)。本文從理論的角度對(duì)固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法處理差異的根源進(jìn)行了探索,明確了準(zhǔn)則目標(biāo)、應(yīng)用范疇、規(guī)則內(nèi)容、適用原則以及發(fā)展進(jìn)程的不同,是致使二者差異的根源。在此基礎(chǔ)上，本文對(duì)固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法處理的具體差異進(jìn)行了一一比對(duì)剖析,從四個(gè)角度對(duì)二者的差異進(jìn)行了深入的探討。關(guān)鍵詞：

3、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則；企業(yè)所得稅法；差異AbstractAccounting is closely related with tax. The two affect each other and learn from each other. At the same time, although accounting and income tax are closely related to each other, since goals, principles, scopes of application, service objects of them are different, differen

4、ces between the two are inevitable. Standards of capital assets and income tax are different, too. As an important component of the enterprise, purchase and construction, use and disposal of capital assets are important parts of the economic activities of the enterprise. Since the enterprises financ

5、ial position and operating results have important influence on accounting standards of capital assets, it has important function to research the differences and coordination of enterprise income tax law and capital assets. Based on the accounting standards of capital assets treated as the main line,

6、 with the differences between capital assets criterion and the enterprise income tax law treated as the main research object the author tries to give a comprehensive and detailed analysis of causes of the differences and specific differences. Accounting standards of capital assets and income tax dif

7、ference on tax practice effects of in-depth analysis is introduced. Based on the criterion of the capital assets and the enterprise income tax law difference study, the author used the method of combining theory and practice. The differences between China and foreign research status at home and abro

8、ad are reviewed. The research mainly focuses on the differences between accounting and tax, the relationship between accounting and tax differences, differences in origins and differences in the coordination development. In this paper, the cause of differences between accounting standards of capital

9、 assets and income tax are explored in theory. And the author draws a conclusion that the development purpose, scope, standards, applicable principles and development speed are different between the two,leading to the differences. Then the specific differences between standards of capital assets and

10、 income tax are analyzed. Key words: accounting standards of capital assets; enterprise income tax; differences; 目錄Abstract31.緒論41.1研究背景41.2研究目的及意義51.3國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀52.固定資產(chǎn)的相關(guān)概念62.1固定資產(chǎn)的范疇62.1.1固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)概念62.1.2固定資產(chǎn)的稅法概念72.2固定資產(chǎn)的初始計(jì)量72.3固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量72.4固定資產(chǎn)的處置73企業(yè)固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法處理差異分析83.1固定資產(chǎn)的確認(rèn)會(huì)計(jì)與稅法差異分析83.2固定資產(chǎn)初始

11、計(jì)量會(huì)計(jì)與稅法差異分析83.2.1外購(gòu)固定資產(chǎn)差異83.2.2不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)差異93.2.3 融資租賃取得的固定資產(chǎn)差異93.3固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)與稅法差異分析103.3.1固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)與稅法處理差異分析103.3.2固定資產(chǎn)后續(xù)支出會(huì)計(jì)與稅法差異分析113.3.3固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)與稅法處理差異113.4固定資產(chǎn)處置會(huì)計(jì)與稅法差異分析11結(jié) 束 語(yǔ)12致 謝13參 考 文 獻(xiàn)141.緒論1.1研究背景二十世紀(jì)末,為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的需求,財(cái)政部門制定了“兩制”與“兩則”,即企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)財(cái)務(wù)制度以及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)財(cái)務(wù)通則。隨后的幾年中,財(cái)政

12、部門又陸陸續(xù)續(xù)出臺(tái)了16項(xiàng)細(xì)致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,將我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌邁出了堅(jiān)實(shí)的一步。面臨著經(jīng)濟(jì)全球一體化、會(huì)計(jì)制度規(guī)范將不斷與國(guó)際趨勢(shì)邁進(jìn)，同和隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善的形勢(shì),為了將企業(yè)會(huì)計(jì)認(rèn)證、計(jì)量和報(bào)告的行為更加規(guī)范,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,財(cái)政部門于2006年頒布了修訂后的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則體系已于2007年開(kāi)始施行,大力的促進(jìn)了我國(guó)會(huì)計(jì)制度體系的建設(shè),標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)改革進(jìn)程和會(huì)計(jì)法制體系建設(shè)的又一個(gè)里程碑。其中,針對(duì)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理及相關(guān)信息披露進(jìn)行規(guī)范的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn),在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中占有相當(dāng)重要的地位。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中,會(huì)計(jì)和稅收這兩個(gè)重要組成部分具

13、有密切關(guān)聯(lián)性,兩者既彼此影響,又彼此借鑒。所得稅的推行和成熟,需要借助于會(huì)計(jì)；而會(huì)計(jì)的重要性和規(guī)范性的維護(hù),同樣需要借助于所得稅。同時(shí),雖然會(huì)計(jì)和所得稅兩者有著密切關(guān)系,但是由于各自的準(zhǔn)則目標(biāo)、應(yīng)用范疇、規(guī)則內(nèi)容、適用原則以及發(fā)展進(jìn)程等諸多不同,兩者之間必然存在一定的差異1。固定資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的相當(dāng)重要的組成部分,對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)建、使用和處置直接影響到企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)成效也有著深遠(yuǎn)的影響。因襲探尋固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法處理差異就具有深遠(yuǎn)的意義。系統(tǒng)而全面的把握固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法處理差異,對(duì)于財(cái)務(wù)人員本身來(lái)說(shuō),不僅有助于準(zhǔn)確的進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,依法繳納稅款；而且能夠?qū)Χ悇?wù)

14、活動(dòng)預(yù)先進(jìn)行組織、策劃,使企業(yè)在稅法允許的范圍內(nèi)盡可能優(yōu)化稅務(wù)產(chǎn)生的負(fù)擔(dān),防范與化解納稅帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn),為企業(yè)的合法權(quán)益提供充分保障2。對(duì)于稅務(wù)人員來(lái)說(shuō),掌握其中的差異,將更有利于準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅額,對(duì)企業(yè)納稅稅款的形成、核算、申報(bào)和交納的情況進(jìn)行有力的監(jiān)督,更好的執(zhí)行稅收征管。1.2研究目的及意義由于制定的目標(biāo)、遵循的原則等諸多原因,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則跟企業(yè)所得稅法之間存在必然的差異。首先，二者要達(dá)到的目的不一樣。會(huì)計(jì)的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)真實(shí)、客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)成效和資金流量, 而稅法的目標(biāo)主要是通過(guò)公平競(jìng)爭(zhēng)、公平稅負(fù)來(lái)確保財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)；其次，兩者基礎(chǔ)前提不同3。新準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)核算的四個(gè)內(nèi)容具體

15、為會(huì)計(jì)自身、持續(xù)運(yùn)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期以及貨幣計(jì)量。而企業(yè)納稅人則不同于會(huì)計(jì)，并且對(duì)收益、資費(fèi)、資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量的時(shí)間范圍不同的因素，必將產(chǎn)生暫時(shí)性以及永久性差異；再次，兩者的內(nèi)容規(guī)則不同。稅法針對(duì)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅行為和納稅人的納稅行為進(jìn)行有效的規(guī)范，解決了如何在國(guó)家與納稅人之間分配社會(huì)財(cái)力的難題，規(guī)范具有強(qiáng)制性和無(wú)償性。然而會(huì)計(jì)的目的僅僅在于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)如何核算。如何真實(shí)、全面地提供會(huì)計(jì)信息, 以滿足有關(guān)各方的需求。在此情況下,納稅人不僅要按照會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、核算以及報(bào)告,而且要嚴(yán)格按照稅法的規(guī)范進(jìn)行核算和申報(bào)。為了實(shí)現(xiàn)減輕納稅人財(cái)務(wù)計(jì)算成本、納稅遵循成本以及稅收管理成本

16、，企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例已經(jīng)調(diào)整了其中一部分的差異,但是由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法處理在實(shí)務(wù)應(yīng)用中存在的復(fù)雜性,差異項(xiàng)目依然有六十多項(xiàng)4。其中，固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法處理就在計(jì)量、確認(rèn)、處置等方面存在著很多的差異。充分理解把握固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法處理的差異,是從事稅務(wù)稽查、納稅評(píng)估、反避稅等工作人員的必修課，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)做好納稅工作,中介機(jī)構(gòu)提供審核、稅務(wù)代理服務(wù)是必然趨勢(shì)。本文通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法處理的差異產(chǎn)生根源和差異的具體表現(xiàn)進(jìn)行了深入的探索,有著重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。1.3國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀國(guó)外著名的諾布斯兩分法,在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中具有重大影響力。該方法致力于探索會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收制度的關(guān)系

17、。研究認(rèn)為，因各國(guó)政治經(jīng)濟(jì)法律等環(huán)境不同,會(huì)稅關(guān)系可分為兩大模式會(huì)稅統(tǒng)一模式和會(huì)稅分離模式5。會(huì)稅統(tǒng)一模式下,在分析稅收制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的影響后,發(fā)現(xiàn)前者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的影響大于后者。企業(yè)應(yīng)在以維護(hù)國(guó)家稅收利益為目標(biāo)的前提下,進(jìn)行會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,并按國(guó)家稅收需要提供相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息。德國(guó)、法國(guó)采用的就是這一模式。德國(guó)規(guī)定了會(huì)計(jì)報(bào)表上的收益應(yīng)與應(yīng)稅收益保持一致,而法國(guó)也在商法中明確規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)的地位,即法定會(huì)計(jì)信息使用者67。在另一種模式,會(huì)稅分離模式下,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收制度是一種相互獨(dú)立的關(guān)系,企業(yè)會(huì)計(jì)以公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為原則對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),再按

18、稅收制度的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。美國(guó)即為采用該模式的主要代表8。在此研究基礎(chǔ)上,后續(xù)的研究學(xué)者依據(jù)分離的程度不同,把會(huì)稅分離模式又進(jìn)一步細(xì)分為完全分離模式與調(diào)整模式,跟會(huì)稅統(tǒng)一模式一起構(gòu)成了所得稅三大模式。國(guó)內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異產(chǎn)生原因的研究,部分學(xué)者主張通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法本身關(guān)系的探討來(lái)研究這兩者產(chǎn)生差異的原因,而另一種觀點(diǎn)提出應(yīng)根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況,從制度出發(fā),通過(guò)探討政治經(jīng)濟(jì)、財(cái)稅、法律環(huán)境,進(jìn)行研究9。服務(wù)對(duì)象不同,法律依據(jù)不同,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)或不確定因素的處理態(tài)度不同,核算原則、核算對(duì)象和核算程序不同是導(dǎo)致差異的主要原因10。對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后的會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益進(jìn)行了比較和分析,認(rèn)

19、為差異不可避免的存在于二者之間11。從我國(guó)的經(jīng)濟(jì)、法律、企業(yè)制度等環(huán)境條件出發(fā)進(jìn)行分析,提出了 “環(huán)境決定模式一模式?jīng)Q定目標(biāo)一目標(biāo)決定差異”這一理論模式,指出會(huì)計(jì)與稅法產(chǎn)生差異的根源是環(huán)境因素1213。針對(duì)納稅調(diào)整數(shù)據(jù)進(jìn)行了實(shí)證分析,得出如下結(jié)論:會(huì)計(jì)收益與應(yīng)納稅所得額之間的大部分差異可由制度因素進(jìn)行解釋,制度因素是造成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收差異的主要原因,其中造成稅會(huì)差異的兩個(gè)主要制度原因分別為固定資產(chǎn)折舊和投資收益1415。針對(duì)這些差異,企業(yè)所得稅在我國(guó)稅收中占有主體地位,僅次于增值稅,我國(guó)必須在結(jié)合國(guó)情和現(xiàn)狀的前提下,遵循國(guó)際的相關(guān)原則,協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)與稅法的關(guān)系。2.固定資產(chǎn)的相關(guān)概念2.1固定資產(chǎn)

20、的范疇固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不可缺少的勞動(dòng)資源。固定資產(chǎn)價(jià)值在企業(yè)全部資產(chǎn)中占有相當(dāng)大的比重，是決定企業(yè)綜合素質(zhì)和效益的基本要素。馬克思曾對(duì)固定資產(chǎn)的概念進(jìn)行了研究。他認(rèn)為勞動(dòng)資料成為固定資產(chǎn)的條件有兩個(gè)：一是它在生產(chǎn)流通過(guò)程中起作用，即只有當(dāng)作勞動(dòng)手段投入生產(chǎn)時(shí)，才能成為固定資產(chǎn)；二是它與產(chǎn)品分開(kāi)，并在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中相對(duì)保持原有的實(shí)物形態(tài)。固定資產(chǎn)具有以下兩個(gè)特征：一是持有提供出租、勞務(wù)服務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理的生產(chǎn)商品的需要是單位持有固定資產(chǎn)的目的，卻無(wú)法按照產(chǎn)品賣出。這也是固定資產(chǎn)和商品的差異之處，亦是它的特殊之處。二是普通企業(yè)要在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)持有資產(chǎn)，至少都要超過(guò)一個(gè)年度的使用壽命。這個(gè)現(xiàn)象

21、表明單位固定資產(chǎn)的收益期超過(guò)一年，可以為企事業(yè)單位創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益一年以上。2.1.1固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)概念企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)，對(duì)固定資產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范,主要包括其確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息披露等等。固定資產(chǎn)準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)的定義進(jìn)行了明確，首先固定資產(chǎn)持有目的是為了開(kāi)展相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),其次使用壽命應(yīng)超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度,再次是應(yīng)為有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)準(zhǔn)則還規(guī)定，固定資產(chǎn)要在滿足該固定資產(chǎn)能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益且其成本能夠確定時(shí),才能予以確認(rèn)。對(duì)于固定資產(chǎn)的各組成部分,固定資產(chǎn)準(zhǔn)則還規(guī)定了將其確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)的條件：使用壽命不同，或適用不同的折舊率或折舊方法。與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,應(yīng)根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)

22、定的確認(rèn)條件進(jìn)行判斷，分別進(jìn)行資本化或費(fèi)用化。2.1.2固定資產(chǎn)的稅法概念稅法實(shí)施條例第五十七條規(guī)定,企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是為了開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),固定資產(chǎn)須滿足已使用12個(gè)月以上這一條件,且不能為貨幣性資產(chǎn)。從范圍來(lái)看,固定資產(chǎn)包括企業(yè)的房屋、建筑物,包括企業(yè)的機(jī)械、機(jī)器、運(yùn)輸工具,還包括其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中相關(guān)的器具、設(shè)備、工具等。2.2固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，是指確定企業(yè)取得固定資產(chǎn)時(shí)的初始成本。固定資產(chǎn)的成本,指在某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前,企業(yè)購(gòu)建過(guò)程中發(fā)生的一切支出。這些支出必須是合理的、必要的,既包括直接費(fèi)用,也包括間接發(fā)生的費(fèi)用。直接費(fèi)用包括購(gòu)買價(jià)款、包裝費(fèi)、

23、運(yùn)雜費(fèi)和安裝成本等等。間接發(fā)生的費(fèi)用指應(yīng)承擔(dān)的借款利息,外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。對(duì)于特殊行業(yè)而言,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,特定固定資產(chǎn)如核電站的核設(shè)施等還應(yīng)考慮將棄置費(fèi)用計(jì)入其初始入賬成本。企業(yè)應(yīng)確定折現(xiàn)率,將棄置費(fèi)用折算為現(xiàn)值,計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)初始入賬成本。2.3固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要包括固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提、減值損失的確定，以及后續(xù)支出的計(jì)量。固定資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量過(guò)程中賬面價(jià)值的確認(rèn)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而計(jì)稅基礎(chǔ)的確認(rèn)則遵循企業(yè)所得稅法的規(guī)定。固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量中，由于折舊范圍、折舊方面、折舊期限、折舊方法和減值準(zhǔn)備提取等方面其賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)分別遵循于固定資產(chǎn)準(zhǔn)則和稅

24、法規(guī)定。2.4固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)處置包括將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售、出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等。固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的,應(yīng)對(duì)其終止確認(rèn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然沒(méi)有對(duì)相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行解釋,但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)包含企業(yè)在固定資產(chǎn)處置過(guò)程中繳納的流轉(zhuǎn)稅及清理費(fèi)用等。如企業(yè)在固定資產(chǎn)處置過(guò)程中取得殘料收入或賠償?shù)?則應(yīng)將其計(jì)入收入或沖減相關(guān)稅費(fèi)。稅法上從兩個(gè)方面進(jìn)行了明確。首先是收入的確定,這涉及到了轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)與視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定。按照企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)出售或及轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得的收入應(yīng)確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。實(shí)施條例第二十五條對(duì)企業(yè)的視同銷售貨

25、物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供勞務(wù)行為作出了規(guī)定。其次,企業(yè)所得稅法對(duì)成本、費(fèi)用和損失等的扣除進(jìn)行了明確。3企業(yè)固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法處理差異分析3.1固定資產(chǎn)的確認(rèn)會(huì)計(jì)與稅法差異分析固定資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)只給出了一個(gè)原則性定義,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,企業(yè)應(yīng)在此基礎(chǔ)上根據(jù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、資產(chǎn)特征等制訂自己的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn),進(jìn)行固定資產(chǎn)的確認(rèn)。為適應(yīng)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上的變化,便于企業(yè)會(huì)計(jì)和稅務(wù)上統(tǒng)一,實(shí)施條例對(duì)固定資產(chǎn)取消了價(jià)值在2000元以上的限制。此外,如果實(shí)施條例直接限定2000元的最低標(biāo)準(zhǔn),考慮到舊準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)價(jià)值2000元以上的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)還需要以實(shí)踐上的變化為依據(jù)作相應(yīng)的調(diào)整,企業(yè)所得稅法反而會(huì)顯得太機(jī)械化。因此

26、,企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例目前對(duì)于固定資產(chǎn)的定義未在資產(chǎn)價(jià)值上進(jìn)行限制。在執(zhí)行企業(yè)所得稅法時(shí),納稅人應(yīng)將本公司制定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,且不能隨意變更。除此之外,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)中對(duì)外出租的房屋剝離出來(lái),作為投資性房地產(chǎn),單獨(dú)設(shè)立了一項(xiàng)準(zhǔn)則,而企業(yè)所得稅法仍將其作為固定資產(chǎn)處理。通過(guò)以上分析可以看出,企業(yè)所得稅法把固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)跟固定資產(chǎn)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)一致,提高了可操作性,但同時(shí)容易被納稅人利用,成為避稅漏洞,還可能導(dǎo)致基層稅務(wù)人員濫用稅法,產(chǎn)生納稅爭(zhēng)議。因此,固定資產(chǎn)價(jià)值量標(biāo)準(zhǔn)有必要進(jìn)一步進(jìn)行明確和統(tǒng)一。3.2固定資產(chǎn)初始計(jì)量會(huì)計(jì)與稅法差異分析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)與稅法對(duì)固定資產(chǎn)的范圍

27、、初始計(jì)量原則規(guī)定是一致的，但對(duì)于固定資產(chǎn)初始成本計(jì)量、折舊、后續(xù)計(jì)量、減值準(zhǔn)備的計(jì)提規(guī)定存在差異，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的不同，從而產(chǎn)生財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法處理的差異。3.2.1外購(gòu)固定資產(chǎn)差異固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。稅法實(shí)施條

28、例規(guī)定，外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。由此可見(jiàn)，如果外購(gòu)固定資產(chǎn)不存在延期付款情況的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法處理規(guī)定的初始入賬價(jià)值一致，不存在差異；如果存在延期付款情況的，固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)就產(chǎn)生差異。3.2.2不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)差異企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換規(guī)定，通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量，根據(jù)相關(guān)條件區(qū)分為：具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換和不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換；對(duì)于具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換取得的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作

29、為換入資產(chǎn)的成本；對(duì)于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換取得的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。稅法實(shí)施條例規(guī)定，通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。由此可見(jiàn)，稅法沒(méi)有非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的規(guī)定。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換取得資產(chǎn)的入賬價(jià)值規(guī)定雖然與稅法規(guī)定不完全一致，但因均采用公允價(jià)值計(jì)量，一般情況下，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)相等，不產(chǎn)生差異；但對(duì)于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換取得的資產(chǎn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的

30、相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，稅法規(guī)定采用換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，一般情況下，換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值與換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不會(huì)完全相等，產(chǎn)生差異。所以，對(duì)于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換取得資產(chǎn)的入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)產(chǎn)生差異，導(dǎo)致使用期間折舊額的不同，在進(jìn)行所得稅匯算時(shí)應(yīng)做納稅調(diào)整。3.2.3 融資租賃取得的固定資產(chǎn)差異企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)租賃規(guī)定，在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中

31、發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。稅法規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。由此可見(jiàn)，對(duì)于租賃合同中約定了付款總額的融資租賃，租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值一定小于計(jì)稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生差異，導(dǎo)致在固定資產(chǎn)使用期間產(chǎn)生折舊差異，在進(jìn)行所得稅匯算時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。調(diào)整方法與外購(gòu)固定資產(chǎn)產(chǎn)生的差異調(diào)整相似，不再引用具體數(shù)據(jù)說(shuō)明。3.3固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)與稅法差異分析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)-固

32、定資產(chǎn)指出，固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要包括固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提、減值損失的確定，以及后續(xù)支出的計(jì)量。固定資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量過(guò)程中賬面價(jià)值的確認(rèn)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而計(jì)稅基礎(chǔ)的確認(rèn)則遵循企業(yè)所得稅法的規(guī)定。固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量中，由于折舊范圍、折舊方面、折舊期限、折舊方法和減值準(zhǔn)備提取等方面其賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)分別遵循于固定資產(chǎn)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定，因此在某些情況下存在差異，本文擬結(jié)合案例對(duì)此進(jìn)行分析。3.3.1固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)與稅法處理差異分析 折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)提折舊額進(jìn)行系統(tǒng)的分?jǐn)?，固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移。在固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量過(guò)程中，影響固定資產(chǎn)折舊額的因素主要有固定

33、資產(chǎn)初始入賬價(jià)值、折舊時(shí)間、折舊方法和預(yù)計(jì)凈殘值等因素。（一）折舊方法的差異對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，在選擇折舊方法上應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式進(jìn)行合理選擇?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十九條規(guī)定固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。也就是說(shuō)準(zhǔn)予稅前扣除的固定資產(chǎn)的折舊，只能是按照直線法計(jì)算的折舊，按照其他方法計(jì)提的折舊，應(yīng)該根據(jù)直線法重新調(diào)整后，才準(zhǔn)予扣除。但是如果符合條件的企業(yè)在會(huì)計(jì)處理時(shí)未按加速折舊處理，表明企業(yè)不愿對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊，在匯算清繳時(shí)也就不能按稅收上的加速折舊規(guī)定作調(diào)減應(yīng)納稅所得額的處理。（二

34、）折舊年限的差異固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命。稅法則對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊規(guī)定了最低年限，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限。由于技術(shù)進(jìn)步等原因，需加速折舊的，可以縮短折舊年限。會(huì)計(jì)根據(jù)職業(yè)判斷來(lái)確定折舊年限，而稅法限制了最低折舊年限，同時(shí)規(guī)定了可以縮短折舊年限的情形。企業(yè)會(huì)計(jì)核算中選擇的固定資產(chǎn)折舊年限如果低于稅法規(guī)定的最低年限的，企業(yè)在申報(bào)納稅時(shí)必須對(duì)會(huì)計(jì)核算與實(shí)施條例規(guī)定折舊年限不同造成的差異進(jìn)行納稅調(diào)整。（三）預(yù)計(jì)凈殘值的差異固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，為真實(shí)反映固定資產(chǎn)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的期間及每期實(shí)際的資產(chǎn)消耗，

35、企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核。如有確鑿證據(jù)表明固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。對(duì)于預(yù)計(jì)凈殘值，會(huì)計(jì)與稅法都給予了企業(yè)較大的職業(yè)判斷權(quán)，不規(guī)定殘值率的下限。但會(huì)計(jì)規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值是可以調(diào)整的，而稅法規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定不得變更。3.3.2固定資產(chǎn)后續(xù)支出會(huì)計(jì)與稅法差異分析固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。對(duì)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理原則符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)資產(chǎn)化，計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不

36、符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于資本化的后續(xù)支出，由于替換了原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，相當(dāng)于形成了新的固定資產(chǎn)；而對(duì)費(fèi)用化的后續(xù)支出，也就是固定資產(chǎn)修理支出，在會(huì)計(jì)處理上在發(fā)生時(shí)一次性計(jì)入當(dāng)期損益，按其情況分別計(jì)入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用，而稅法規(guī)定固定資產(chǎn)的大修理支出，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。如果會(huì)計(jì)處理時(shí)已經(jīng)資本化，而稅務(wù)處理時(shí)可以費(fèi)用化，企業(yè)也可以先申請(qǐng)納稅調(diào)減， 同時(shí)記載固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，然后在會(huì)計(jì)提取折舊時(shí)相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。3.3.3固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)與稅法處理差異企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照謹(jǐn)慎性原則的要求，對(duì)固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值損失要計(jì)提

37、減值準(zhǔn)備，且以后減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整。而稅法規(guī)定未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。也就是說(shuō)，對(duì)于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)上作為資產(chǎn)減值損失在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)的時(shí)候已經(jīng)抵扣掉了，并且固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值也已經(jīng)減少，而稅法規(guī)定減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除，這樣一來(lái)就會(huì)造成固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不一致，在進(jìn)行納稅調(diào)整的時(shí)候應(yīng)申報(bào)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。3.4固定資產(chǎn)處置會(huì)計(jì)與稅法差異分析固定資產(chǎn)處置,指的是對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行出售、報(bào)廢、投資、捐贈(zèng)、抵債、調(diào)撥等。固定資產(chǎn)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法在固定資產(chǎn)處置方面的規(guī)定,也存在著差異。首先,二者在收入確認(rèn)方面存

38、在差異。會(huì)計(jì)上以處置收入來(lái)進(jìn)行收入確認(rèn),企業(yè)所得稅法則是按照轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)確認(rèn)收入。在稅法上,企業(yè)的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入金額應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)讓過(guò)程中達(dá)成的合同或協(xié)議價(jià)款確定。其次,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法在固定資產(chǎn)處置的成本、費(fèi)用、損失扣除方面存在差異。會(huì)計(jì)上按照會(huì)計(jì)核算確認(rèn)的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行扣除。而企業(yè)所得稅法規(guī)定,固定資產(chǎn)的成本指的是固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),此外可以扣除費(fèi)用、稅金和損失都應(yīng)符合企業(yè)所得稅法的規(guī)定。由于會(huì)計(jì)上與稅法上固定資產(chǎn)的成本、費(fèi)用、稅金、損失不盡相同,即使會(huì)計(jì)與稅法所規(guī)定的扣除項(xiàng)目類似,但是實(shí)際上存在較大的差別。第三,會(huì)計(jì)與稅收對(duì)于在固定資產(chǎn)清理過(guò)程中發(fā)生的正常損失,處理上

39、并不存在差異。但對(duì)于固定資產(chǎn)非正常的報(bào)廢和損失,稅法進(jìn)行了嚴(yán)格的管控,與會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生了差異。實(shí)施條例第三十二條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的損失可依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除,但如取得責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款的,應(yīng)從損失中將責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款減除。結(jié) 束 語(yǔ)一、主要結(jié)論本文旨在通過(guò)規(guī)范研究和統(tǒng)計(jì)分析相結(jié)合的方法,從理論和實(shí)務(wù)兩個(gè)層面對(duì)固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法處理的差異進(jìn)行研究,力求能夠比較全面地歸納并總結(jié)這一問(wèn)題,一方面深入了解差異產(chǎn)生的根源,一方面掌握差異的具體表現(xiàn),同時(shí)了解差異對(duì)納稅實(shí)務(wù)的影響以及差異協(xié)調(diào)的必要性和差異協(xié)調(diào)的具體方法。本文認(rèn)為固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法處理之間的差異產(chǎn)生原因在于二者制定目的不同,適用范圍不同、規(guī)范內(nèi)容不同、適用原則不同以及發(fā)展速度不同。在具體差異方面,固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法處理的差異主要存在于固定資產(chǎn)的概念、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量以及處置等方面。本文對(duì)以上幾個(gè)方面的差異進(jìn)行了深入研究,以期為企業(yè)財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)工作者在差異把握方面提供參考。二、研究中的不足與后續(xù)研究的展望本文嘗試從實(shí)證研究的視角對(duì)固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法處理的差