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1、2008cpacg14aj精品資料第十四章標(biāo)準(zhǔn)成本管理本章考情分析本章是成本管理中比較重要的章節(jié) ，本章主要介紹標(biāo)準(zhǔn)成本的分類及特點(diǎn)、標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析及其賬務(wù)處理。從歷年考試來看，題型主要是客觀題，也有出計(jì)算題的可能性，計(jì)算題的出題點(diǎn)在標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析及賬務(wù)處理上。第一節(jié)成本控制概述一、成本控制的基本原則（1）經(jīng)濟(jì)原則。經(jīng)濟(jì)原則是指因推行成本控制而發(fā)生的成本，不應(yīng)超過因缺少控制而喪失的收益。經(jīng)濟(jì)原則要求成本控制要能起到降低成本、糾正偏差 的作用，具有實(shí)用性，同時(shí)要求在成本控制中貫徹 “例外管理”原則及重要性 原則，并且經(jīng)濟(jì)原則要求成本控制系統(tǒng)應(yīng)該具有靈活性。（2）因地制宜原則。因地制宜原則是

2、指成本控制系統(tǒng)必須個(gè)別設(shè)計(jì)，適合特定企業(yè)、部門、崗位和成本項(xiàng)目的實(shí)際情況，不可 照搬別人的做法。（3）全員參加原則（4）領(lǐng)導(dǎo)推動(dòng)原則【例題1】以下原則中，不屬于成本控制原則的是（）。（2006年）A. 經(jīng)濟(jì)原則B.因地制宜原則C.以顧客為中心原則 D.全員參與原則【答案】C【解析】本題的主要考核點(diǎn)是成本控制的原則 。關(guān)于成本控制的原則，教 材中提到經(jīng)濟(jì)原則、因地制宜原則、全員參與原則和領(lǐng)導(dǎo)推動(dòng)原則共四條。以顧客為中心屬 于成本降低的基本原則。二、成本降低與成本控制有區(qū)別區(qū)另U成本控制成本降低目標(biāo)不同成本控制以完成預(yù)定成本限額 為目標(biāo)。成本降低以成本 最小化為目標(biāo)。范圍不同成本控制僅限于有成本限

3、額的 項(xiàng)目。成本降低不受這種限制，涉及企業(yè)的全部活 動(dòng)。方式不冋成本控制是在執(zhí)行決策過程中 努力實(shí)現(xiàn)成本限額而成本降低應(yīng)包括正確選擇經(jīng)營(yíng)方案，涉及 制定決策的過程，包括成本預(yù)測(cè)和決策分 析。內(nèi)涵不同成本控制是指降低成本支出的 絕對(duì)額，故又稱為絕對(duì)成本控 制。成本降低還包括統(tǒng)籌安排成本、數(shù)量和收入 的相互關(guān)系，以求收入的增長(zhǎng)超過成本的增 長(zhǎng)，實(shí)現(xiàn)成本的相對(duì)節(jié)約，因此又稱為相對(duì)成本控制?！纠}2】關(guān)于成本控制的下列表述中，正確的有（）。（2004年）A. 成本控制制度會(huì)受到大多數(shù)員工的歡迎B. 對(duì)數(shù)額很小的費(fèi)用項(xiàng)目，控制可以從略C. 不存在適用于所有企業(yè)的成本控制模式D. 成本控制的根本目的是確定

4、成本超支的責(zé)任人【答案】BC【解析】沒有人歡迎讓人控制自己的成本，所以 A不對(duì)；成本控制以完成預(yù)定成本限額為目標(biāo)，所以D不對(duì)?！纠}3】成本降低是指降低成本支出的絕對(duì)額，是絕對(duì)成本控制。（）（2005 年）【答案】X【解析】成本控制是指降低成本支出的絕對(duì)額，故又稱絕對(duì)成本控制；成本降低還包括統(tǒng)籌安排成本、數(shù)量和收入的相互關(guān)系，以求收入的增長(zhǎng)超過成本的增長(zhǎng)，實(shí) 現(xiàn)成本的相對(duì)節(jié)約，因此又稱為相對(duì)成本控制。第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本及其制定一、標(biāo)準(zhǔn)成本的定義標(biāo)準(zhǔn)成本是通過精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測(cè)定而制定的，用來評(píng)價(jià)實(shí)際成本、衡量工 作效率的一種預(yù)計(jì)成本。“標(biāo)準(zhǔn)成本”一詞在實(shí)際工作中有兩種含義：一種是指單位產(chǎn)品的

5、標(biāo)準(zhǔn)成本，它是根據(jù) 單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)消耗量和標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算出來的，又稱為“成本標(biāo)準(zhǔn)”；另一種是指實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本，它是根據(jù)實(shí)際產(chǎn)品產(chǎn)量和單位產(chǎn)品成本標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來的。成本標(biāo)準(zhǔn)=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗量 x標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際產(chǎn)量x單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本二、標(biāo)準(zhǔn)成本的分類（一）標(biāo)準(zhǔn)成本按其制定所 依據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理水平，分為理想標(biāo)準(zhǔn)成本和正 常標(biāo)準(zhǔn)成本；在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中 廣泛使用正常標(biāo)準(zhǔn)成本理想標(biāo)準(zhǔn)成本是指在最優(yōu)的生產(chǎn)條件下，利用現(xiàn)有的規(guī)模和設(shè)備能夠達(dá)到的最低成 本。制定理想標(biāo)準(zhǔn)成本的依據(jù)，是理論上的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)，生產(chǎn)要素的理想價(jià)格和可能實(shí)現(xiàn)的 最高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用水平。它的用途是提供一個(gè)

6、完美無缺的目標(biāo)，揭示實(shí)際成本下降的潛力。因其剔除的要求太 高，不能作為考核的依據(jù)。正常標(biāo)準(zhǔn)成本是指在效率良好的條件下，根據(jù)下棋一般應(yīng)該發(fā)生的生產(chǎn)要素消耗量， 預(yù)計(jì)價(jià)格和預(yù)計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度制定出來的標(biāo)準(zhǔn)成本。從數(shù)量上看，它應(yīng) 大于理想標(biāo)準(zhǔn)成本，但又小于歷史平均水平，實(shí)施以后實(shí)際成本更 大的可能是逆差而不是順差，是要經(jīng)過努力才能達(dá)到的一種標(biāo)準(zhǔn)，因而可以調(diào)動(dòng)職工的積 極性。【例題1】以資源無浪費(fèi)、設(shè)備無故障、產(chǎn)出無廢品、工時(shí)都有效的假設(shè)前提為依據(jù)而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本是（）。A.基本標(biāo)準(zhǔn)成本B.理想標(biāo)準(zhǔn)成本C.正常標(biāo)準(zhǔn)成本D.現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本【答案】B【解析】理想標(biāo)準(zhǔn)成本是指在最優(yōu)的生產(chǎn)條件下，利用現(xiàn)有

7、的規(guī)模和設(shè)備 能夠達(dá)到的最低成本?！纠}2】正常標(biāo)準(zhǔn)成本從數(shù)額上看，它應(yīng)當(dāng)大于理想標(biāo)準(zhǔn)成本，但又小于歷史平均成本。（）【答案】V【解析】正常標(biāo)準(zhǔn)成本考慮了難以避免的損耗，所以大于理想標(biāo)準(zhǔn)成本，正常標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)低于歷史平均水平以體現(xiàn)激勵(lì)性。（二）現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本和基本標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本按其適用期，分為現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本和基本標(biāo)準(zhǔn)成本?，F(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本，是指根據(jù)其試適用期間應(yīng)該發(fā)生的價(jià)格，效率和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 能力利用程度等預(yù)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)成本?；緲?biāo)準(zhǔn)成本是指一經(jīng)確定，只要生產(chǎn)的基本條件無重大變化，就不予變動(dòng)的一種標(biāo)準(zhǔn)成本。所謂生產(chǎn)的基本條件的重大變化是指產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)的變 化，重要原材料和勞動(dòng)力價(jià)格的重要變化，生產(chǎn)技術(shù)和工

8、藝的根本變化，只有 這些條件發(fā)生變化，基本標(biāo)準(zhǔn)成本才需要修訂。由于市場(chǎng)供求變化導(dǎo)致的售價(jià) 變化和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度變化，由于工作方法改變而引起的效率變化等， 不屬于生產(chǎn)的基本條件的重大變化。由于基本標(biāo)準(zhǔn)成本不按各期實(shí)際修訂，不宜用來直接評(píng)價(jià)工作效率 和成本控制的有效性?！纠}3】標(biāo)準(zhǔn)成本制度不僅可以用于制造類企業(yè)，也可以用于服務(wù)類企業(yè)。（）（2001 年）【答案】2【解析】對(duì)于服務(wù)類企業(yè)也可以將其費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)化，用以控制?！纠}4】出現(xiàn)下列情況時(shí)，不需要修訂基本標(biāo)準(zhǔn)成本的是（）。（2001 年）A.產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)發(fā)生變化B.重要原材料和勞動(dòng)力價(jià)格發(fā)生變化C.生產(chǎn)技術(shù)和工藝發(fā)生變化D.市場(chǎng)變化導(dǎo)致

9、的生產(chǎn)能力利用程度發(fā)生變化【答案】D【解析】所謂生產(chǎn)的基本條件的重大變化是指產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)的變化，重 要原材料和勞動(dòng)力價(jià)格的重要變化，生產(chǎn)技術(shù)和工藝的根本變化，只有這些條 件發(fā)生變化，基本標(biāo)準(zhǔn)成本才需要修訂。由于市場(chǎng)供求變化導(dǎo)致的售價(jià)變化和 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度變化，由于工作方法改變而引起的效率變化等，不屬于 生產(chǎn)的基本條件的重大變化。（三）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定制定標(biāo)準(zhǔn)成本，通常先確定直接材料和直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本，其次制定制造費(fèi)用的標(biāo) 準(zhǔn)成本，最后制定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。制定時(shí)，無論是哪一個(gè)成本項(xiàng)目，都需要分別確 定其用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，兩者相乘后得出成本標(biāo)準(zhǔn)。成本項(xiàng)目用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)直接材料單位產(chǎn)

10、品材料消耗量原材料單價(jià)直接人工單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)小時(shí)工資率制造費(fèi)用單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)（或臺(tái) 時(shí)）小時(shí)制造費(fèi)用分配率表 14-1F面是一個(gè)直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的實(shí)例（見表14-1）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)品：A標(biāo)準(zhǔn)材料甲材料乙價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)：發(fā)票單價(jià)1.00 元4.00 元裝卸檢驗(yàn)費(fèi)0.07 元0.28 元每千克標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格1.07 元4.28 元用量標(biāo)準(zhǔn)：圖紙用量3.0千克2.0千克允許損耗量0.3千克-僅供學(xué)習(xí)與交流，如有侵權(quán)請(qǐng)聯(lián)系網(wǎng)站刪除 謝謝7精品資料單產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)用量3.3千克2.0千克成本標(biāo)準(zhǔn)：材料甲(3.3 X 1.07 )3.53 元材料乙(2.0 X 4.28 )8.56 元單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本12.0

11、9 元小時(shí)工資率第一工序第二工序基本生產(chǎn)工人人數(shù): 2050每人每月工時(shí)（25.5天X 8小 時(shí)）204204出勤率98%98%每人平均可用工時(shí)200200每月總工時(shí)40004000每月工資總額360012600每小時(shí)工資0.901.26單位產(chǎn)品工時(shí)：理想作業(yè)時(shí)間1.50.8調(diào)整設(shè)備時(shí)間0.3-工間休息0.10.1其他0.10.1單位產(chǎn)品工時(shí)合計(jì)21直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本1.801.26合計(jì)3.06表 14-2直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本表14-3變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本單位：元部門第一車間第二車間變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算：運(yùn)輸8002100電力4002400消耗材料14001800間接人工20003900燃料400140

12、0其他200400合計(jì)520012000生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)（人工工時(shí)）400010000變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率1.301.20直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)（人工工 時(shí)）21變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本2.601.20單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用3.80【例題5】在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中下列各項(xiàng)中，屬于“直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)”組成內(nèi)容的是（）。A. 由于設(shè)備意外故障產(chǎn)生的停工工時(shí)B. 由于更換產(chǎn)品產(chǎn)生的設(shè)備調(diào)整工時(shí)C由于生產(chǎn)作業(yè)計(jì)劃安排不當(dāng)產(chǎn)生的停工工時(shí)D.由于外部供電系統(tǒng)故障產(chǎn)生的停工工時(shí)【答案】B【解析】標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)包含現(xiàn)有條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的必要的時(shí)間，而不 包含偶然或意外發(fā)生的時(shí)間，故，由于設(shè)備意外故障產(chǎn)生的停工工時(shí)、由于生 產(chǎn)作

13、業(yè)計(jì)劃安排不當(dāng)產(chǎn)生的停工工時(shí)、由于外部供電系統(tǒng)故障產(chǎn)生的停工工 時(shí)，均不正確?！纠}6】在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中，直接材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指預(yù)計(jì)下年度實(shí)際 需要支付的材料市價(jià)。（）【答案】x【解析】直接材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，是預(yù)計(jì)下一年度實(shí)際需要支付的進(jìn)料單位 成本，包括發(fā)票價(jià)格、運(yùn)費(fèi)、檢驗(yàn)和正常損耗等成本，是取得材料的完全成 本。第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析一、變動(dòng)成本差異分析僅供學(xué)習(xí)與交流，如有侵權(quán)請(qǐng)聯(lián)系網(wǎng)站刪除 謝謝11（一）變動(dòng)成本差異分析的通用模式 成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本見教材430頁(yè)圖14-1精品資料僅供學(xué)習(xí)與交流，如有侵權(quán)請(qǐng)聯(lián)系網(wǎng)站刪除謝謝11媲二（$-血丿實(shí)際標(biāo)椎標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際用量?jī)r(jià)差=實(shí)際數(shù)量x

14、（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）量差=（實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）X標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格【例題1】在成本差異分析中，數(shù)量差異的大小是由用量脫離標(biāo)準(zhǔn)的程度以及實(shí)際價(jià)格高低所決定的【答案】X（2002 年）【解析】在成本差異分析中，數(shù)量差異的大小是由用量脫離標(biāo)準(zhǔn)的程度以及標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格高低所決定的1. 直接材料成本差異分析價(jià)差：材料價(jià)格差異=實(shí)際數(shù)量x（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格） 量差：材料數(shù)量差異=（實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）X標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格【教材例14-1】本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，使用材料2500千克，材料單價(jià)為 0.55元/千 克；直接材料的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本為3元，即每件產(chǎn)品耗用6千克直接材料，每千克材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為0.5元。根據(jù)上述公式計(jì)算：

15、直接材料價(jià)格差異=2500X（ 0.55 0.5 ）= 125 （元） 直接材料數(shù)量差異=（2500 400X 6）X 0.5 = 50 （元） 直接材料價(jià)格差異與數(shù)量差異之和，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谥苯硬牧铣杀镜目偛町?。直接材料成本差?實(shí)際成本標(biāo)準(zhǔn)成本=2500X 0.55 400X 6X 0.5 =1375 1200 = 175 （元）直接材料成本差異=價(jià)格差異+數(shù)量差異=125+ 50= 175 （元）月収枷）X 0.f 二也如X卷二（仇站-久f丿X 2cPQ2. 直接人工成本差異分析價(jià)差：工資率差異=實(shí)際工時(shí)x（實(shí)際工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率） 量差：人工效率差異=（實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）x標(biāo)準(zhǔn)工資率【教材例1

16、4 2】本月生產(chǎn)產(chǎn)品 400件，實(shí)際使用工時(shí) 890小時(shí)，支付工資 4539 元；直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本是 10元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為 2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工資率為 5元 /小時(shí)，按上述公式計(jì)算：工資率差異=890X （ 4539/ 890） 5 = 890x（ 5.10 5）= 89 （元）人工效率差異=（890 800）x 5= 450 （元）工資率差異=890X（ 5.1 5）= 89 （元）人工成本差異=工資率差異+人工效率差異=89+ 450 = 539 （元）3. 變動(dòng)制造費(fèi)用的差異分析精品資料價(jià)差：變動(dòng)費(fèi)用耗費(fèi)差異=實(shí)際工時(shí)X（變動(dòng)費(fèi)用實(shí)際分配率一變動(dòng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分 配率）量差：變動(dòng)費(fèi)用效

17、率差異=（實(shí)際工時(shí)一標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）X變動(dòng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率【教材例14-3】本月實(shí)際產(chǎn)量400件，使用工時(shí)890小時(shí)，實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi) 用1958元，變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本為4元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)的變動(dòng)制造費(fèi)用分配率為 2元/小時(shí)。按上述公式計(jì)算：變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=90X （1958/ 890） 2 = 890X（ 22 2 ） = 178（元）變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=（890 400X 2）X 2= 180 （元）?AA/ VV（二）具體變動(dòng)成本項(xiàng)目差異分析項(xiàng)目差異計(jì)算差異形成的原因直接 材料 成本 差異 分析價(jià)差：材料價(jià)格差異=實(shí)際數(shù)量X （實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）材料價(jià)格差異

18、是在采購(gòu)過程 中形成的，采購(gòu)部門 未能按標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格進(jìn)貨的原因主要有：供應(yīng)廠家價(jià) 格變動(dòng)、未按經(jīng)濟(jì)采購(gòu)批量進(jìn)貨、未能及時(shí)訂貨 造成的緊急訂貨、采購(gòu)時(shí)舍近求遠(yuǎn)使運(yùn)費(fèi)和途耗 增加、不必要的快速運(yùn)輸方式、違反合冋被罰 款、承接緊急定貨造成額外采購(gòu)等等。曰.壬 量差：材料數(shù)量差異=（頭際數(shù)量-標(biāo) 準(zhǔn)數(shù)量）X標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格材料數(shù)量差異是在材料耗用過程中形成的，形成 的原因既有生產(chǎn)部門本身原因，有時(shí)多用料并非 生產(chǎn)部門責(zé)任，如購(gòu)入材料質(zhì)量低劣、規(guī)格不符 也會(huì)使用料超過標(biāo)準(zhǔn)；又如加工工藝變更、檢驗(yàn) 過嚴(yán)也會(huì)使數(shù)量差異加大。直接 人工 成本 差異 分析價(jià)差：工資率差異=實(shí)際工時(shí)X （實(shí) 際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）包括直接生產(chǎn)工人升級(jí)或降級(jí)使用、獎(jiǎng)勵(lì)制度未 產(chǎn)生實(shí)效、工資率調(diào)整、加班或使用臨時(shí)工、出 勤率變化等。曰.壬 量差：人工效率差異=（實(shí)際工包括工作環(huán)境不良、工人經(jīng)驗(yàn)不足、勞動(dòng)情緒不 佳、新工人上崗太多、機(jī)器或工具選用不當(dāng)、設(shè)時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）X標(biāo)準(zhǔn)工資率備故障較多、作業(yè)計(jì)劃安排不當(dāng)、產(chǎn)量太少無法 發(fā)揮批量節(jié)約優(yōu)勢(shì)等。變動(dòng) 制造 費(fèi)用 的差 異分 析價(jià)差：變動(dòng)費(fèi)用耗費(fèi)差異 =實(shí)際工時(shí) X （變動(dòng)費(fèi)用實(shí)際分配率 -變動(dòng) 費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）變動(dòng)制造費(fèi)用的耗費(fèi)差異是部門經(jīng)理的責(zé)任，他 們有責(zé)任將變動(dòng)費(fèi)用控制在彈性預(yù)算限額之內(nèi)。曰.壬量差：變動(dòng)費(fèi)用效率差異=（實(shí)際工 時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)