會計目標(biāo)的定位

1、會計目標(biāo)的定位【摘要】會計目標(biāo)主要有受托責(zé)任觀和決策有用觀兩種主要觀 點。但隨著利益相關(guān)者理論的出現(xiàn)和利益相關(guān)者治理思想的 日益普及，建立在傳統(tǒng)企業(yè)理論基礎(chǔ)上的會計目標(biāo)的局限性 也逐漸顯現(xiàn)，所以本文基于企業(yè)利益相關(guān)者對會計信息的不 同披露要求，從利益相關(guān)者權(quán)益保護角度出發(fā)，提出會計目 標(biāo)的定位?！娟P(guān)鍵詞】信息披露；權(quán)益保護觀一、利益相關(guān)者理論介紹1929 年，通用電氣公司的一位經(jīng)理的就職演說最早提出“利益相關(guān)者”。1959年，Penlose的企業(yè)成長理論中提出了“企業(yè)是人力資產(chǎn)和人際關(guān)系的集合”的觀念，從而為 利益相關(guān)者理論筑建了基石。直到斯坦福大學(xué)研究所才明確 地提出了利益相關(guān)者的定義，許多

2、學(xué)者在以后的研究中對該 定義進(jìn)行了擴展和應(yīng)用。得出企業(yè)是一個契約結(jié)合體。與企 業(yè)簽訂契約的有很多團體， 股東、投資人、債權(quán) .人、消費者、 政府部門、 相關(guān)的社會組織和社會團體、 周邊的社會成員等。 所以利益相關(guān)者是指那些在企業(yè)的生產(chǎn)活動中進(jìn)行了一定 的專用性投資，并承擔(dān)了一定風(fēng)險的個體和群體，其活動能 夠影響或者改變企業(yè)的目標(biāo)，或者受到企業(yè)實現(xiàn)其目標(biāo)過程 的影響。二、不同利益相關(guān)者對會計信息的披露要求 根據(jù)是否直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理可以將利益相關(guān)者 分為內(nèi)部和外部兩大類。（一）內(nèi)部利益相關(guān)者對會計信息的需求1. 股東最關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的風(fēng)險、增值和投資報酬等。大 股東持股時間長和持股數(shù)量大，與企

3、業(yè)利益聯(lián)系密切，一般 較關(guān)心企業(yè)的長期持續(xù)經(jīng)營狀況，這需要較全面的會計信 息。小股東持股數(shù)量少， 持股的時間較短。 一般具有投機性， 持股的目的往往是低買高賣，因此他們很關(guān)心一些能導(dǎo)致股 價變動的信息，比如企業(yè)高管人員的撤換和企業(yè)利潤分配政 策等。2. 管理層對會計信息的一般需要：管理者是內(nèi)部信息使 用者，他們通常能比較容易獲得企業(yè)內(nèi)部的詳細(xì)的信息，包 括不能向外提供的信息。管理層的不同層面需要的會計信息 是不同的。（1）戰(zhàn)略決策層面，主要根據(jù)業(yè)務(wù)層面的會計信息， 為管理者進(jìn)行預(yù)算管理、資金管理等活動提供會計信息分類 匯總、臨時或例外的會計報告等會計信息。2）管理控制層面，通過利用決策層提供的

4、會計信息來判斷企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r，從而計劃和控制企業(yè)可獲得的 資源來確保已確立目標(biāo)的實現(xiàn)。3. 員工在謀職時會關(guān)注企業(yè)的會計信息主要是諸如待 遇，發(fā)展等信息從而判斷判斷自己是否該加入。在實際工作 后他們主要關(guān)心的是企業(yè)固有狀況變化的一些信息，如企業(yè) 政策變更、職工基金的使用和高管人員的更替等。對于其他 一些不影響自身利益的信息，員工一般不做特別關(guān)注。（二）外部利益相關(guān)者對會計信息的需求1. 債權(quán)人最關(guān)心企業(yè)的償債能力、付息能力和所貸資產(chǎn) 的安全性等。長期債權(quán)人和短期債權(quán)人對會計信息的不同需 要：短期債權(quán)人款項期限較短，一般關(guān)心企業(yè)的短期償債能 力和資產(chǎn)流動性。企業(yè)能夠用于償債資產(chǎn)的數(shù)量，特別是

5、能 夠快速變現(xiàn)資產(chǎn)的數(shù)量是影響企業(yè)償債能力的關(guān)鍵，因此債 權(quán)人需要獲得企業(yè)資產(chǎn)變現(xiàn)能力的信息。長期債權(quán)人需要了 解企業(yè)的連續(xù)支付利息和到期歸還債務(wù)的長期償債能力和 企業(yè)的獲利能力。2. 政府對會計信息的需求。證券監(jiān)管部門需要促進(jìn)證券 主體和證券市場對資源配置的優(yōu)化，是會計信息的直接使用 者。稅務(wù)部門強調(diào)會計信息的真實和完整。企業(yè)財務(wù)部門必 須向稅務(wù)部門提供相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)和報表，以此做為納稅的 憑證。國資委是管理國有資產(chǎn)的職能部門，需要通過會計信 息了解國有資產(chǎn)的管理使用狀況，考核企業(yè)的經(jīng)營效率并對管理者進(jìn)行監(jiān)督3. 社會公眾需要的會計信息：企業(yè)的存在與發(fā)展需要社 會資源的支撐，產(chǎn)品或服務(wù)的價值

6、實現(xiàn)也需要社會公眾的參 與。所以企業(yè)認(rèn)真履行社會責(zé)任會給社會公眾留下良好的印 象，有利于樹立企業(yè)正面形象，加強企業(yè)的社會認(rèn)可度，促 進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。綜上所述，利益相關(guān)者由于各自的利益訴求不同所以對 會計信息的披露要求就各有偏重。三、基于權(quán)益保護觀上的會計目標(biāo)定位會計為構(gòu)成企業(yè)一系列契約的簽訂、達(dá)成和存續(xù)提供信 息，為簽約各方提供決策依據(jù)，因此，會計系統(tǒng)就應(yīng)該提供 為各利益相關(guān)者需要的信息，維護各個利益相關(guān)者的權(quán)益。 權(quán)益保護觀是企業(yè)理論發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，強調(diào)會計信 息在監(jiān)控和履行組成企業(yè)的各個利益相關(guān)者主體之間契約 的作用。權(quán)益保護觀具有以下特點。第一，利益相關(guān)者契約理論認(rèn)為企業(yè)是所有

7、利益相關(guān)者 實現(xiàn)自身權(quán)益主張的載體，而不僅僅是股東達(dá)成自己目標(biāo)的 工具。由于作為企業(yè)契約基礎(chǔ)的產(chǎn)權(quán)是有條件的權(quán)利，因此 每個契約當(dāng)事人都只能且必須在有效范圍內(nèi)主張產(chǎn)權(quán)，產(chǎn)權(quán) 主張必須考慮到其他利益相關(guān)者的權(quán)益，必須以不能損害他 人的權(quán)益為前提。股東的權(quán)益主張同樣必須以不妨害其他利 益相關(guān)者的權(quán)益主張為前提。第二，權(quán)益保護觀強調(diào)為利益相關(guān)者提供有關(guān)其權(quán)益實 現(xiàn)和保障情況的個性化信息，為企業(yè)契約的簽訂和執(zhí)行情況 提供會計信息，認(rèn)為公允性是財務(wù)會計信息首要的質(zhì)量特 征。在利益相關(guān)者契約理論下，財務(wù)報表應(yīng)該是管理層和企 業(yè)各利益相關(guān)者相互作用的結(jié)果。權(quán)益保護觀存在它的局限性，要想充分考慮到每一個利 益相關(guān)者的權(quán)益并為其提供個性化的會計信息是困難的。但 隨著現(xiàn)代企業(yè)理的發(fā)展和公司治理的內(nèi)涵、外延不斷擴大， 會計不再僅僅向股東這一利益相關(guān)者提供決策有用的信息， 而向企業(yè)各個平等的利益相關(guān)者提供決策有用的信息，以維 護各個利益相關(guān)者的權(quán)益已經(jīng)成為不可扭轉(zhuǎn)的趨勢。所以我 們在構(gòu)建會計目標(biāo)體系時應(yīng)考慮利益相關(guān)者權(quán)益的保護。參考文獻(xiàn)：1 葛家澍.關(guān)于財務(wù)會計目標(biāo)的研究J.上海立信會計學(xué)院學(xué)報，20073 : 4152 梁文 .基于會計目標(biāo)的會計