證券投資基金會計核算辦法

1、關于發(fā)布證券投資基金會計核算辦法的通知各基金管理公司、基金托管銀行：2006年11月，中國證監(jiān)會發(fā)布關于基金管理公司及證券投資基金執(zhí)行的通知，明確證券投資基金（以下簡稱“基金”）自2007年7月1日起執(zhí)行新會計準則。為使基金行業(yè)會員更好地貫徹執(zhí)行企業(yè)會計準則，我們擬寫了證券投資基金會計核算辦法（以下簡稱“辦法”），現(xiàn)予印發(fā)，請在基金實施新會計準則的相關核算業(yè)務中遵照執(zhí)行。特此通知。附件：證券投資基金會計核算辦法中國證券業(yè)協(xié)會二七年 月 日證券投資基金會計核算辦法一、總則（一）為了規(guī)范證券投資基金（以下簡稱“基金”）的會計核算，真實、完整地提供會計信息，根據(jù)會計法、證券投資基金法、企業(yè)會計準則及

2、國家其他有關法律和法規(guī)，制定本辦法。（二）基金持有的金融資產和承擔金融負債通常分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產和金融負債。（三）基金管理人和基金托管人對所管理、托管的基金應當以基金為會計核算主體，單獨建賬、獨立核算，單獨編制財務會計報告。不同基金之間在名冊登記、賬戶設置、資金劃撥、賬簿記錄等方面應當相互獨立。（四）基金管理人和基金托管人進行基金會計確認、計量和報告應以權責發(fā)生制為基礎，并遵循實質重于形式原則、重要性原則、謹慎性原則和及時性原則，確保對外提供的財務會計報告的信息真實、可靠、完整、相關、明晰及可比。（五）本辦法中的會計科目編號，供填制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會

3、計賬目、采用會計軟件系統(tǒng)參考，基金管理人和基金托管人可結合實際情況自行確定會計科目編號。（六）基金管理人和基金托管人應按本辦法的規(guī)定設置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務會計報告的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設、分拆或合并會計科目。對不存在的交易或者事項，可不設置相關科目。對于明細科目，在不違反統(tǒng)一會計核算要求的前提下，基金管理人和基金托管人可以根據(jù)需要自行確定。（七）基金的會計年度為1月1日起至12月31日止，基金首期年度會計報表的編制期間從基金合同生效日起至相關年度的12月31日止，基金末期年度會計報表的編制期間從相關年度的1月1日起至基金合同

4、終止日止。（八）基金財務會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務會計報告。季度、月度財務會計報告通常僅指會計報表，國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定的除外。半年度、年度財務會計報告至少應披露會計報表和會計報表附注的內容。（九）財務會計報告包括會計報表、會計報表附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應包括資產負債表、利潤表和所有者權益（基金凈值）變動表。編報的會計報表，一般以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。會計報表附注至少應披露重要會計政策和會計估計、會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明、報表重要項目的說明和關聯(lián)方關系及其交易等內容。關聯(lián)方關系及其交易應披露基

5、金與基金管理人、基金托管人、能夠控制或對基金管理人施加重大影響的股東等關聯(lián)方在報告期內存在的關系與交易等。（十）向外提供的基金財務會計報告應依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面應注明：基金管理人和基金托管人名稱、基金名稱、基金合同生效日期、報告所屬年度、月份、送出日期等，并由基金管理人單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管）簽名并蓋章。（十一）除特別規(guī)定外，對基金未分配利潤的未實現(xiàn)部分，包括基金經(jīng)營活動產生的未實現(xiàn)收益，以及基金份額交易產生的未實現(xiàn)平準金，不得進行分配。（十二）基金管理人與基金托管人應按各自職責完整保存基金的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告等會計

6、檔案。在確?；饡嫏n案安全、可靠保存的前提下，基金會計檔案可采用紙、磁、光盤等方便實用、易于保管的介質保存。合同、發(fā)票等具有法律效力的原始憑證，應保存紙質檔案。二、會計科目順序號編 號會計科目名稱一、資產類11002銀行存款21021結算備付金31031存出保證金41102股票投資51103債券投資61104資產支持證券投資71105基金投資81106權證投資91202買入返售金融資產101203應收股利111204應收利息121207應收申購款131221其他應收款141501待攤費用二、負債類152001短期借款162101交易性金融負債172202賣出回購金融資產款182203應付贖回

7、款192204應付贖回費202206應付管理人報酬212207應付托管費222208應付銷售服務費232209應付交易費用242221應交稅費252231應付利息262232應付利潤272241其他應付款282501預提費用三、共同類293003證券清算款303101遠期投資313102其他衍生工具323201套期工具333202被套期項目四、所有者權益類344001實收基金354011損益平準金364103本期利潤374104利潤分配五、損益類386011利息收入396101公允價值變動損益406111投資收益416302其他收入426403管理人報酬436404托管費446406銷售服務費

8、456407交易費用466411利息支出476605其他費用486901以前年度損益調整三、主要賬務處理資產類1002 銀行存款一、本科目核算存入銀行或其他金融機構的各種款項，包括活期存款、協(xié)議存款和定期存款等。 二、本科目可按存款種類等設置“銀行存款日記賬”，并根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應結出余額。三、銀行存款的主要賬務處理（一）增加銀行存款，借記本科目，貸記有關科目；減少銀行存款做相反的會計分錄。 （二）在存款期內逐日計提銀行存款利息，按約定利率確認存款利息收入，借記“應收利息”科目，貸記“利息收入（存款利息收入）”科目；實際結息時，借記本科目，貸記“應收利息”

9、科目。四、本科目期末借方余額，反映實際存在銀行或其他金融機構的款項。 1021 結算備付金一、本科目核算為證券交易的資金結算而存入證券登記結算機構的款項。 二、本科目可按不同證券登記結算機構進行明細核算。三、結算備付金的主要賬務處理（一）將款項存入證券登記結算機構，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；從證券登記結算機構劃回資金做相反的會計分錄。（二）通過證券交易所買賣證券，資金交收日應分別以下情況進行賬務處理： 1如果買入證券成交總額大于賣出證券成交總額，按資金交收日實際交收的款項，借記“證券清算款”科目，貸記“銀行存款”或本科目。2如果賣出證券成交總額大于買入證券成交總額，按資金交收日實際收到

10、的款項，借記“銀行存款”或本科目，貸記“證券清算款”科目。（三）逐日計提結算備付金的利息，借記“應收利息”科目，貸記“利息收入（存款利息收入）”科目；實際結息時，借記“銀行存款”或本科目，貸記“應收利息”科目。四、本科目期末借方余額，反映實際存入證券登記結算機構尚未用于結算的款項。 1031 存出保證金一、本科目核算因辦理業(yè)務需要存出或交納的各種保證金款項，包括日常存出保證金、遠期存出保證金、權證存出保證金等。 二、本科目可按保證金的類別以及存放單位或交易場所進行明細核算。三、存出保證金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；減少或收回保證金時做相反的會計分錄。對于權證存出保證金等生息資產，逐日

11、計提利息，借記“應收利息”科目，貸記“利息收入（存款利息收入）”科目；實際結息時，借記“銀行存款”或本科目，貸記“應收利息”科目。 四、本科目期末借方余額，反映實際存出或交納的各種保證金余額。1102 股票投資一、本科目核算股票投資的實際成本和價值變動（估值增值或減值）。二、本科目可按股票的種類，分別“成本”和“估值增值”進行明細核算。三、股票投資的主要賬務處理（一）買入股票，在交易日按股票的公允價值，借記本科目（成本），按應付的相關費用，借記“交易費用”科目，按應支付的證券清算款，貸記“證券清算款”科目，按應付的交易費用，貸記“應付交易費用”等科目；資金交收日，按實際交收的證券清算款，借記“

12、證券清算款”科目，貸記“銀行存款”、“結算備付金”等科目。（二）申購新股，應按新股的不同發(fā)行方式、不同資金結算方式分別進行賬務處理：1通過交易所網(wǎng)上申購的，在申購當日借記“證券清算款（新股申購款）”科目，貸記“證券清算款”科目；交收日，按實際交收的申購款，借記“證券清算款”科目，貸記“銀行存款”或“結算備付金”科目；申購新股中簽時，按確認的中簽金額，借記本科目（成本），貸記“證券清算款”科目；收到退回余款（未中簽部分），借記“結算備付金”等科目，貸記“證券清算款”科目。老股東網(wǎng)上配售，配售數(shù)量與金額可確定的，其配售日即為中簽日。2通過網(wǎng)下申購的，按實際預交的申購款，借記“證券清算款”科目，貸記

13、“銀行存款”科目。申購新股確認日，按實際確認的申購新股金額，借記本科目（成本），貸記“證券清算款”科目；如果實際確認的申購新股金額小于已經(jīng)預交的申購款的，在收到退回余款時，借記“銀行存款”科目，貸記“證券清算款”科目；如果實際確認的申購新股金額大于已經(jīng)預交的申購款的，在補付申購款時，按支付的金額，借記“證券清算款”，貸記“銀行存款”等科目。3.通過市值配售的，確認日按確認的中簽金額，借記本科目（成本），貸記“證券清算款”科目。（三）本基金申購、贖回ETF時，涉及對本科目的賬務處理，比照“基金投資”科目的相關規(guī)定進行。如本基金為ETF，在投資者申購、贖回本基金時，涉及對本科目的賬務處理，比照“實

14、收基金”科目的相關規(guī)定進行。（四）股票持有期間獲得股票股利（包括送紅股和公積金轉增股本），應于除權除息日，按股權登記日持有的股數(shù)及送股或轉增比例，計算確定增加的股票數(shù)量，在本賬戶“數(shù)量”欄進行記錄。因持有股票而享有的配股權，配股除權日在配股繳款截止日之后的，在除權日按所配的股數(shù)確認未流通部分的股票投資，與已流通部分分別核算。配股除權日在配股繳款截止日之前的，按照權證的有關原則進行核算。（五）基金持有股票期間上市公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，應于除權除息日，借記“應收股利”或“銀行存款”、“結算備付金”等科目，貸記“投資收益（股利收益）”科目。（六）估值日對持有的股票估值時，如為估值增值，按當日與上一日

15、估值增值的差額，借記本科目（估值增值），貸記“公允價值變動損益”科目；如為估值減值，做相反的會計分錄。買入股票后，在資金交收日，若無法及時足額完成當日資金交收，在保留了該股票所有權上幾乎所有的風險和報酬的情況下，仍應對交易日已確認的股票進行估值。交收日之后，若基金補足資金完成交收，繼續(xù)對該股票估值，否則，被處分證券被處置的，應進行賣出被處置證券的相關賬務處理。（七）賣出股票，在交易日按應收取的證券清算款,借記“證券清算款”科目，按應付的相關費用，借記“交易費用”科目，按結轉的股票投資成本、估值增值或減值，貸記本科目（成本），貸記或借記本科目（估值增值），按應付的交易費用，貸記“應付交易費用”等

16、科目，按其差額，貸記或借記“投資收益（股票投資收益）”科目。同時，將原計入該賣出股票的公允價值變動損益轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益（股票投資收益）”科目。資金交收日，按實際交收的證券清算款，借記“銀行存款”或“結算備付金”等科目，貸記“證券清算款”科目。賣出股票的成本按移動加權平均法逐日結轉。四、本科目期末借方余額，反映基金持有的各類股票的公允價值。1103 債券投資一、對非貨幣市場基金，本科目核算債券投資的實際成本和價值變動（估值增值或減值）；對貨幣市場基金或中國證監(jiān)會規(guī)定的特定基金品種，本科目核算實際利率攤余成本估算的公允價值。二、對非貨幣市場基金，本科目

17、可按債券的種類，分別“成本”和“估值增值”進行明細核算；對貨幣市場基金，本科目可按債券的種類，分別“面值”和“折溢價”進行明細核算。三、債券投資的主要賬務處理（一）非貨幣市場基金債券投資的主要賬務處理1.買入債券，在交易日按債券的公允價值（不含支付價款中所包含的應收利息）,借記本科目（成本），按應付的相關費用，借記“交易費用”科目，按支付價款中包含的應收利息（若有），借記“應收利息”科目，按應支付的金額，貸記“證券清算款”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按應支付的交易費用，貸記“應付交易費用”等科目。資金交收日，按實際交收的金額，借記“證券清算款”科目，貸記“銀行存款”或“結算備

18、付金”科目。2.持有債券期間，每日確認利息收入，按債券投資的票面利率計算的利息，借記“應收利息”科目，貸記“利息收入（債券利息收入）”科目。貼息債視同到期一次性還本付息的附息債，根據(jù)其發(fā)行價、到期價和發(fā)行期限按直線法推算內含票面利率后，確認利息收入。如票面利率與實際利率出現(xiàn)重大差異，應按實際利率計算利息收入。債券派息日，按應收利息，借記“證券清算款”科目，貸記“應收利息”科目；資金交收日，按收到的金額，借記“銀行存款”或“結算備付金”科目，貸記“證券清算款”科目。如相關法規(guī)規(guī)定對基金收到的債券利息扣稅的，基金在確認債券利息收入、收到派息款等業(yè)務環(huán)節(jié)時，應考慮適用稅率等因素。3.估值日對持有的債

19、券估值時，如為估值增值，按當日（不含應收利息）與上一日估值增值的差額，借記本科目（估值增值），貸記“公允價值變動損益”科目；如為估值減值，做相反的會計分錄。4.賣出債券，在交易日按應收或實收的金額,借記“證券清算款”或“銀行存款”科目，按應付的相關費用，借記“交易費用”科目，按結轉的債券投資成本、估值增值或減值，貸記本科目（成本），貸記或借記本科目（估值增值），按應收或實收價款中包含的應收利息（若有），貸記“應收利息”科目，按應支付的交易費用，貸記“應付交易費用”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益（債券投資收益）”科目。同時，將原計入該賣出債券的公允價值變動損益轉出，借記或貸記“公允價值變

20、動損益”科目，貸記或借記“投資收益（債券投資收益）”。資金交收日，按實際交收的證券清算款，借記“銀行存款”或“結算備付金”等科目，貸記“證券清算款”科目。賣出債券的成本按移動加權平均法逐日結轉。5.到期收回債券本金和利息（若有），按實際收到或應收的金額，借記“銀行存款”或“證券清算款”等科目，按債券投資成本，貸記本科目（成本），按結轉的估值增值或減值（若有），貸記或借記本科目（估值增值），按應收回的債券利息（若有），貸記“應收利息”科目，按差額（若有），貸記或借記“投資收益（債券投資收益）”。同時，將原計入該到期收回債券的公允價值變動損益轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投

21、資收益（債券投資收益）”。6.可轉換債券轉股時，按可轉換股票的公允價值，借記“股票投資（成本）”科目，按應收取的現(xiàn)金余額返還,借記“證券清算款”科目，按支付的相關費用，借記“交易費用”科目，按已計利息部分（若有），貸記“應收利息”科目，按結轉的債券投資的成本和估值增值或減值，貸記本科目（成本）和本科目（估值增值），按應支付的交易費用，貸記“應付交易費用”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益（債券投資收益）”科目。同時，將原計入該轉換債券的公允價值變動損益轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益（債券投資收益）”。資金交收日按實際收到的現(xiàn)金余額返還，借記“銀行存款”或“結

22、算備付金”科目，貸記“證券清算款”科目。轉股債券按移動加權平均法結轉成本時，應考慮當日新買入的可轉換債券（若有）。可轉換債券轉股當天賣出轉股股票的，賣出的股票按轉股前該股票的移動加權平均成本進行結轉。（二）貨幣市場基金債券投資的主要賬務處理1.買入債券，按債券的面值，借記本科目（面值），按支付價款中包含的應收利息（若有），借記“應收利息”科目，按應支付的金額，貸記“證券清算款”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按應支付的交易費用，貸記“應付交易費用”等科目，按其差額，貸記或借記本科目（折溢價）（支付的交易費用，計入債券投資賬面價值）。資金交收日，按實際交收的金額，借記“證券清算款”

23、科目，貸記“銀行存款”或“結算備付金”科目。2.持有債券期間，每日確認利息收入。對貼現(xiàn)債以外的其他債券，按票面利率計算確定的應收利息，借記“應收利息”科目，按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“利息收入（債券利息收入）”科目，按其差額，借記或貸記本科目（折溢價）。對貼現(xiàn)債，按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，借記本科目（折溢價），貸記“利息收入（債券利息收入）”科目。債券派息日，按應收利息，借記“證券清算款”科目，貸記“應收利息”科目；資金交收日，按收到的金額，借記“銀行存款”或“結算備付金”科目，貸記“證券清算款”科目。3.賣出債券，在交易日按應收或實收的金額,借記“證券清算款”

24、或“銀行存款”科目，按結轉的債券投資面值和溢折價，貸記本科目（面值、折溢價），按應收或實收價款中包含的應收利息（若有），貸記“應收利息”科目，按應支付的交易費用，貸記“應付交易費用”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益（債券投資收益）”科目（支付的交易費用，計入當期損益）。資金交收日，按實際交收的證券清算款，借記“銀行存款”或“結算備付金”等科目，貸記“證券清算款”科目。4.貨幣市場基金存續(xù)期間，基金管理人應定期計算貨幣市場基金投資組合攤余成本與其他可參考公允價值指標之間的偏離程度，并定期測試其他可參考公允價值指標確定方法的有效性。投資組合的攤余成本與其他可參考公允價值指標產生重大偏離的，應

25、按其他公允價值指標對組合的賬面價值進行調整，調整差額確認為“公允價值變動損益”，并按其他公允價值指標進行后續(xù)計量。如基金份額凈值恢復至1元，可恢復使用攤余成本法估算公允價值。5.到期收回債券本金和利息（若有），按實際收到或應收的金額，借記“銀行存款”或“證券清算款”等科目，按債券賬面余額，貸記本科目（面值、折溢價），按應收回的債券利息（若有），貸記“應收利息”科目。四、本科目期末借方余額，反映持有各項債券的公允價值。1104 資產支持證券投資一、對非貨幣市場基金，本科目核算資產支持證券投資的實際成本和價值變動（估值增值或減值）；對貨幣市場基金或中國證監(jiān)會規(guī)定的特定基金品種，本科目核算實際利率攤

26、余成本估算的公允價值。二、對非貨幣市場基金，本科目可按資產支持證券投資的種類，分別“成本”和“估值增值”進行明細核算；對貨幣市場基金，本科目可按資產支持證券投資的種類，分別“面值”和“折溢價”進行明細核算。三、資產支持證券投資的主要賬務處理基金取得資產支持證券支付的款項時，應當區(qū)分屬于資產支持證券投資本金部分和證券投資收益部分。對非貨幣市場基金，將收到的本金部分沖減本科目(成本),對貨幣市場基金，將收到的本金部分沖減本科目(面值)，并相應結轉本科目(折溢價)。將收到的收益部分沖減應計利息（若有）后的差額，記入資產支持證券利息收入。對資產支持證券的付息延期，在確定其付息的可能性仍很大的情況下，可

27、不調整已確認的利息收入。其他與資產支持證券投資相關業(yè)務的賬務處理比照債券投資。四、本科目期末借方余額，反映持有各項資產支持證券投資的公允價值。1105 基金投資一、本科目核算基金投資的實際成本和價值變動（估值增值或減值）。二、本科目可按基金的種類，分別“成本”和“估值增值”進行明細核算。三、基金投資的主要賬務處理（一）買入非上市交易的開放式基金，在申購日按申購金額，借記“證券清算款”科目，貸記“銀行存款”科目。在交易日（非上市交易的開放式基金的交易日為申購成功的確認日）按基金的公允價值，借記本科目（成本），按應付的相關費用，借記“交易費用”科目，按應支付或實際支付的金額，貸記“證券清算款”或“

28、銀行存款”科目，按應付的交易費用，貸記“應付交易費用”等科目。本基金申購ETF時，在申購確認日，按基金的公允價值，借記本科目（成本），按應付的相關費用，借記“交易費用”科目，按結轉的股票或債券投資成本、估值增值或減值，貸記“股票投資（成本）”或“債券投資（成本）”，貸記或借記“股票投資（估值增值）”或“債券投資（估值增值）”，按應支付的金額，貸記“證券清算款”科目，按應付交易費用，貸記“應付交易費用”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益（股票投資收益）”或“投資收益（債券投資收益）”科目。同時，將原計入該股票或債券的公允價值變動損益轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益

29、（股票投資收益）”或“投資收益（債券投資收益）”科目。資金交收日，按實際交收的證券清算款，借記“證券清算款”科目，貸記“結算備付金”或“銀行存款”科目。基金轉換轉入時，參照買入基金的處理，借記本科目（成本）等，貸記“證券清算款”等科目。（二）持有基金期間分派的紅利，應于除息日按照基金管理人宣告的分紅派息比例或每萬份收益確認紅利收益，借記”應收股利”科目，貸記“投資收益（股利收益）”科目。實際收到現(xiàn)金紅利時，借記“結算備付金”或“銀行存款”科目，貸記“應收股利”科目。如果選擇紅利再投資，應在份額確認日根據(jù)注冊登記機構確認的金額，參照買入基金的賬務處理，借記本科目（成本）等，貸記”應收股利”科目。

30、（三）估值日對持有的基金估值時，如為估值增值，按當日與上一日估值增值的差額，借記本科目（估值增值），貸記“公允價值變動損益”科目；如為估值減值，做相反的會計分錄。（四）賣出基金，在交易日（非上市交易的開放式基金的交易日為贖回成功的確認日）按應收或實際收到的金額,借記“證券清算款” 或“銀行存款”科目，按應付的相關費用，借記“交易費用”科目，按結轉的基金投資成本、估值增值或減值，貸記本科目（成本），貸記或借記本科目（估值增值），按應付交易費用，貸記“應付交易費用”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益（基金投資收益）”科目。同時，將原計入該賣出基金的公允價值變動損益轉出，借記或貸記“公允價值變動損

31、益”科目，貸記或借記“投資收益（基金投資收益）”。本基金贖回ETF時，在贖回確認日，按股票或債券的公允價值，借記“股票投資（成本）”或“債券投資（成本）”，按應收的金額，借記“證券清算款”科目，按應付的相關費用，借記“交易費用”科目，按結轉的基金投資成本、估值增值或減值，貸記本科目（成本），貸記或借記本科目（估值增值），按應付交易費用，貸記“應付交易費用”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益（基金投資收益）”科目。同時，將原計入該基金的公允價值變動損益轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益（基金投資收益）”。資金交收日，按實際交收的證券清算款，借記“結算備付金”或“銀行

32、存款”科目，貸記“證券清算款”等科目。賣出基金的成本按移動加權平均法逐日結轉。基金轉換轉出時，參照賣出基金的處理，借記“證券清算款”等科目，貸記本科目（成本）等。四、本科目期末借方余額，反映持有各類基金的公允價值。1106 權證投資一、本科目核算權證投資的實際成本和價值變動（估值增值或減值）。二、本科目可按權證的種類，分別“成本”和“估值增值“進行明細核算。三、權證投資的主要賬務處理（一）買入權證，在交易日按權證的公允價值，借記本科目（成本），按應付的相關費用，借記“交易費用”科目，按應支付的證券清算款，貸記“證券清算款”科目，按應支付的交易費用，貸記“應付交易費用”等科目；資金交收日，按實際

33、交收的證券清算款，借記“證券清算款”科目，貸記“結算備付金”等科目。獲贈權證（包括配股權證），在除權日應按持有的股數(shù)及獲贈比例，計算確定增加的權證數(shù)量，在本賬戶“數(shù)量”欄進行記錄。 (二)繳納保證金時，按證券登記機構確定的金額，借記“存出保證金（權證保證金）”科目，貸記“結算備付金”或“銀行存款”科目。之后根據(jù)權證變動情況進行調整。 (三)估值日對持有的權證估值時，如為估值增值，按當日與上一日估值增值的差額，借記本科目（估值增值），貸記“公允價值變動損益”科目；如為估值減值，做相反的會計分錄。(四)賣出權證，在交易日按應收金額,借記“證券清算款”等科目，按應付的相關費用，借記“交易費用”科目，

34、按結轉的權證投資成本、估值增值或減值，貸記本科目（成本），貸記或借記本科目（估值增值），按應支付的交易費用，貸記“應付交易費用”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益（衍生工具收益）”科目。同時，將原計入該賣出權證的公允價值變動損益轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益（衍生工具收益）”科目。資金交收日，按實際交收的證券清算款，借記“銀行存款”或“結算備付金”等科目，貸記“證券清算款”科目。 (五)權證行權1.證券結算方式認購權證以證券結算方式行權時，按股票的公允價值，借記“股票投資”科目，按應付的相關費用，借記“交易費用”科目，按結轉的權證投資成本、估值增值或減值，貸

35、記本科目（成本），貸記或借記本科目（估值增值），按行權價款及相關費用合計，貸記“證券清算款”科目，按應支付的交易費用，貸記“應付交易費用”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益（衍生工具收益）”科目。同時，將原計入該權證的公允價值變動損益轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益（衍生工具收益）”科目。認沽權證以證券結算方式行權時，按行權價款及費用的差額，借記“證券清算款”科目，按應付的相關費用，借記“交易費用”科目，按結轉的權證投資成本、估值增值或減值，貸記本科目（成本），貸記或借記本科目（估值增值），按結轉的股票投資成本、估值增值或減值，貸記“股票投資（成本）”，貸記或

36、借記“股票投資（估值增值）”科目，按應支付的交易費用，貸記“應付交易費用”等科目，按認沽權證的理論價值與賬面價值之差（若有），貸記或借記“投資收益（衍生工具收益）”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益（股票投資收益）”科目。同時，將原計入賣出股票和原計入權證的公允價值變動損益轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益（衍生工具收益）”、“投資收益（股票投資收益）”科目。2.現(xiàn)金結算方式權證以現(xiàn)金結算方式行權時，按確定的金額扣減交易費用，借記“證券清算款”科目，按應付的相關費用，借記“交易費用”科目，按結轉的權證成本、估值增值或減值，貸記本科目（成本），貸記或借記本科目（估值

37、增值），按其差額，貸記或借記“投資收益（衍生工具收益）”科目。同時，將原計入該權證的公允價值變動損益轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益（衍生工具收益）”科目。(六)放棄行權，在放棄行權確定日，按結轉的權證成本、估值增值或減值，貸記本科目（成本），貸記或借記本科目（估值增值），按其差額，貸記或借記“投資收益（衍生工具收益）”科目。同時，將原計入該權證的公允價值變動損益轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益（衍生工具收益）”科目。四、本科目期末借方余額，反映持有權證的公允價值。1202 買入返售金融資產一、本科目核算按照返售協(xié)議約定先買入再按固定

38、價格返售的證券等金融資產所融出的資金。二、本科目可按買入返售金融資產的類別，分別“質押式”和“買斷式”進行明細核算。三、買入返售金融資產的主要賬務處理（一）基金根據(jù)返售協(xié)議買入證券等金融資產，按應付或實際支付的金額，借記本科目,貸記“證券清算款”或“銀行存款”等科目；資金交收日,按實際交收金額,借記“證券清算款”等科目,貸記“銀行存款”或“結算備付金”科目。（二）返售前，按實際利率逐日計提利息時，借記“應收利息”科目,貸記“利息收入（買入返售金融資產收入）”科目。合同利率與實際利率差異較小的，也可采用合同利率計算確定利息收入。（三）返售日，應按應收或實際收到的金額,借記“證券清算款”或“銀行存

39、款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目和“應收利息”科目，按其差額，貸記“利息收入（買入返售金融資產收入）”科目；資金交收日，按實際收到金額，借記“銀行存款”或“結算備付金”科目，貸記“證券清算款”等科目。（四）發(fā)生買斷式融券業(yè)務時，應在備查簿中登記約定到期應支付的證券凈價、利息及數(shù)量。從事買斷式融券回購業(yè)務，在合約到期前，出售或再質押相關債券時，應在交易日按應收取或實際收取的款項，借記“證券清算款”或“銀行存款”科目，按上述金額貸記“交易性金融負債”科目。買斷式融券回購期間融入的債券派息的，按應派息金額，借記“證券清算款”科目，貸記本科目（買斷式），實際收到派息金額，借記“銀行存款”或“結算備

40、付金”科目，貸記“證券清算款”科目。四、本科目期末借方余額，反映基金融出資金的賬面價值。1203 應收股利一、本科目核算因股票投資、基金投資等應收取的現(xiàn)金股利或現(xiàn)金紅利。二、本科目可按被投資單位或紅利代付機構等設置明細賬，進行明細核算。 三、應收股利的主要賬務處理（一）持有股票、基金期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或現(xiàn)金紅利，在除權除息日，按應享有的金額，借記本科目，貸記“投資收益（股利收益）”科目；實際收到現(xiàn)金股利或現(xiàn)金紅利時，借記“銀行存款”或“結算備付金”科目，貸記本科目。（二）持有的定期公布每萬份收益的基金，按最近能夠取得的利潤公告計算紅利收益，借記本科目，貸記“投資收益（股利收益）”科

41、目；贖回或紅利再投資時，借記“銀行存款”、“結算備付金”或“基金投資”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映尚未收取的現(xiàn)金股利或現(xiàn)金紅利。1204 應收利息一、本科目核算債券投資、資產支持證券投資、買入返售金融資產、銀行存款、結算備付金、存出保證金等應收取的利息。二、本科目可按應收利息的種類進行明細核算。三、應收利息的賬務處理，比照“銀行存款”、“結算備付金”、“存出保證金”、“債券投資”和“買入返售金融資產”等科目的相關規(guī)定進行。四、本科目期末借方余額，反映尚未收到的各項利息。 1207 應收申購款一、本科目核算應向辦理申購業(yè)務的機構收取的申購款項和轉換轉入款項（不含申購費和轉換費

42、）。二、應收申購款的主要賬務處理（一）投資者申購或轉換轉入本基金，確認日按基金申購款和轉換轉入款，借記本科目，按實收基金和損益平準金的余額占基金凈值的比例，將確認有效的申購或轉換轉入款項分割為兩部分，對基金申購款或轉換轉入款中含有的實收基金，貸記“實收基金”科目，按基金申購款或轉換轉入款與實收基金的差額，貸記“損益平準金”科目。辦理申購或轉換轉入業(yè)務的機構按規(guī)定收取的申購費或轉換費，如在投資者申購或轉換轉入基金時收取的，由辦理申購業(yè)務的機構直接向投資者收取，不納入基金會計核算范圍；如在基金贖回或轉出時收取的，待基金投資者贖回或轉換轉出時從贖回款或轉出款中抵扣。（二）收到有效申購款或轉換轉入款時

43、，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、本科目期末借方余額，反映尚未收回的有效申購款和轉換轉入款。 1221 其他應收款一、本科目核算除存出保證金、買入返售金融資產、應收證券清算款、應收股利、應收利息、應收申購款以外的其他各項應收及暫付款項。二、本科目可按對方單位（或個人）進行明細核算。三、發(fā)生各項應收、暫付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回各項款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映尚未收回的其他應收款項。1501 待攤費用一、本科目核算已經(jīng)發(fā)生的、影響基金份額凈值小數(shù)點后第四位，應在受益期內分攤計入本期和以后各期的費用，如注冊登記費、上市年費、賬

44、戶服務費、信息披露費、審計費用和律師費用等。二、本科目可按費用項目進行明細核算。三、待攤費用的主要賬務處理發(fā)生待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；攤銷待攤費用，借記“其他費用”科目，貸記本科目。如果發(fā)生的費用不能使以后期間繼續(xù)受益的，應將其余額一次計入當期費用。四、本科目期末借方余額，反映已發(fā)生尚未攤銷完畢的待攤費用。負債類2001 短期借款一、本科目核算按規(guī)定向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。二、本科目可按借款種類、貸款人等進行明細核算。三、短期借款的主要賬務處理（一）借入短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還借款，做相反的會計分錄。（二）

45、在借款期內逐日計提利息，按實際利率確認短期借款的利息費用，借記“利息支出”科目，貸記“應付利息”等科目。名義利率與實際利率差異較小的，也可采用名義利率計算確定利息支出。四、本科目期末貸方余額，反映尚未償還的短期借款。 2101 交易性金融負債一、本科目核算基金承擔的交易性金融負債的公允價值?；鸪钟械闹苯又付橐怨蕛r值計量且其變動計入當期損益的金融負債，也在本科目核算。衍生金融負債不在科目核算。二、本科目可按交易性金融負債類別，分別“本金”、“估值增值”等進行明細核算。三、交易性金融負債的主要賬務處理（一）基金承擔交易性金融負債時，按應收或實收的金額，借記“證券清算款”、“銀行存款”、“結算

46、備付金”等科目，按發(fā)生的交易費用，借記“交易費用”科目，按交易性金融負債的公允價值，貸記本科目（本金），按應付的交易費用，貸記“應付交易費用”等科目。資金交收日，按實際交收的金額，借記“銀行存款”或“結算備付金”科目，貸記“證券清算款”科目。（二）承擔固定收益類金融負債期間，每日按票面利率計算的利息，借記“利息支出”科目，貸記“應付利息”科目。如票面利率與實際利率出現(xiàn)重大差異，應按實際利率計算利息收入。（三）估值日，按當日與上一日估值增值的差額，借記“公允價值變動損益”科目，貸記本科目（估值增值）；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。（四）處置交易性金融負債，應按該金融負債的賬面余

47、額，借記本科目，按已提未付利息，借記“應付利息”，按相關費用，借記“交易費用”，按應付或實付的金額，貸記“證券清算款”、“銀行存款”、“結算備付金”等科目，按應支付的交易費用，貸記“應付交易費用”等科目，按其差額，貸記或借記相關證券的投資收益科目。同時，按結轉的該項交易性金融負債的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記相關證券的投資收益科目。資金交收日，按實際交收的證券清算款，借記“證券清算款”科目，貸記“銀行存款”或“結算備付金”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映基金承擔的交易性金融負債的公允價值。2202 賣出回購金融資產款一、本科目核算基金按照回購協(xié)議先賣出再按固

48、定價格買入的票據(jù)、證券等金融資產所融入的資金。二、本科目可按賣出回購證券的類別，分別“質押式”和“買斷式”進行明細核算。三、賣出回購金融資產款的主要賬務處理（一）基金根據(jù)回購協(xié)議賣出證券，按應收或實收的金額，借記“證券清算款”或“銀行存款”等科目，貸記本科目。（二）融資期限內，采用實際利率逐日計提融資利息支出，借記“利息支出”科目，貸記“應付利息”科目。合同利率與實際利率差異較小的，也可采用合同利率計算確定利息支出。（三）到期購回時，按賬面余額，借記本科目，按已提未付利息,借記“應付利息”科目，按應付或實際支付的金額，貸記“證券清算款”或“銀行存款”等科目；按其差額，借記“利息支出”科目。（四

49、）發(fā)生買斷式回購時，應在備查簿中登記約定到期應購回的證券凈價、利息及數(shù)量。買斷式回購期間融出的債券派息的，應按派息金額，借記本科目（買斷式），貸記“應收利息”科目。四、本科目期末貸方余額，反映賣出到期的賣出回購金融資產款。 2203 應付贖回款一、本科目核算按規(guī)定應付基金份額持有人的贖回款和轉換轉出款。二、應付贖回款或轉換轉出款的主要賬務處理（一）基金份額持有人贖回或轉換轉出本基金，應在贖回或轉換轉出確認日，按實收基金余額占基金凈值的比例，對基金贖回款或轉換轉出款中含有的實收基金，借記“實收基金”科目，按贖回款或轉換轉出款與實收基金的差額，借記“損益平準金”科目，按應付基金份額持有人贖回款或轉

50、換轉出款，貸記本科目，按贖回費或轉換轉出費中基本手續(xù)費部分，貸記“應付贖回費”科目，按贖回費或轉換轉出費扣除基本手續(xù)費后的余額部分，貸記“其他收入”科目。（二）支付贖回款或支付轉換轉出款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 三、本科目期末貸方余額，反映尚未支付的基金贖回款或轉換轉出款。 2204 應付贖回費一、本科目核算按規(guī)定計算的，應付給辦理贖回業(yè)務或轉換業(yè)務的機構的贖回費或轉換轉出費。 二、應付贖回費或轉換轉出費的主要賬務處理（一）基金份額持有人贖回或轉換轉出本基金，應在贖回或轉換轉出確認日，按實收基金余額占基金凈值的比例，對基金贖回款或轉換轉出款中含有的實收基金，借記“實收基金”科目，

51、按基金贖回款或轉換轉出款與實收基金的差額，借記“損益平準金”科目，按應付基金份額持有人贖回款或轉換轉出款，貸記“應付贖回款”科目，按贖回費或轉換轉出費中基本手續(xù)費部分，貸記本科目，按贖回費或轉換轉出費扣除基本手續(xù)費后的余額部分，貸記“其他收入”科目。（二）支付贖回費或轉換轉出費時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 三、本科目期末貸方余額，反映尚未支付的基金贖回費用或轉換轉出費用。 2206 應付管理人報酬一、本科目核算按規(guī)定計提的，應付給管理人的報酬。二、本科目可按管理人報酬的類別進行明細核算。三、應付管理人報酬的主要賬務處理逐日計提管理人報酬時，借記“管理人報酬”科目，貸記本科目；支付時，

52、借記本科目，貸記“銀行存款”科目。四、本科目期末貸方余額，反映尚未支付給管理人的報酬。 2207 應付托管費一、本科目核算按規(guī)定計提的，應支付給托管人的托管費。二、應付托管費的主要賬務處理逐日計提托管費時，借記“托管費”科目，貸記本科目；支付托管費時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。三、本科目期末貸方余額，反映尚未支付給托管人的托管費。 2208 應付銷售服務費一、本科目核算按規(guī)定計提的，應支付的銷售服務費。二、應付銷售服務費的主要賬務處理逐日計提銷售服務費時，借記“銷售服務費”科目，貸記本科目；支付銷售服務費時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。三、本科目期末貸方余額，反映尚未支付的銷售服

53、務費。2209 應付交易費用一、本科目核算因證券交易而應支付的交易費用。二、本科目可按支付對象進行明細核算。 三、應付交易費用的主要賬務處理因證券交易而應支付交易費用，比照相關資產或負債類科目的規(guī)定進行處理。實際支付交易費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 四、本科目期末貸方余額，反映尚未支付的交易費用。 2221 應交稅費一、本科目核算按規(guī)定應交納的各項稅費。二、本科目可按稅費種類進行明細核算。三、應交稅費的主要賬務處理按規(guī)定應交納的稅費，借記“交易費用”等科目，貸記本科目；實際交納的稅費，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。四、本科目期末貸方余額，反映尚未交納的各項稅費。2231 應付

54、利息一、本科目核算基金按照合同約定應支付的利息，包括銀行借款利息和賣出回購證券的利息支出等。二、本科目可按應付利息的種類進行明細核算。三、應付利息的主要賬務處理（一）借款期內，按計算確定的銀行借款利息，借記“利息支出”科目，貸記本科目。實際支付利息時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）賣出回購證券的融資期限內，按計算確定的融資利息支出，借記“利息支出”科目，貸記本科目。到期購回時，按賬面余額，借記“賣出回購金融資產款”科目，按已提未付利息,借記本科目，按應付或實際支付的金額，貸記“證券清算款”或“銀行存款”等科目；按其差額，借記“利息支出”科目。四、本科目期末貸方余額，反映尚未支付的各

55、項利息。 2232 應付利潤一、本科目核算應付基金份額持有人的利潤。二、應付利潤的主要賬務處理（一）除權日，根據(jù)基金利潤分配方案，借記“利潤分配”科目，貸記本科目；實際支付基金份額持有人利潤時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。（二）如果基金份額持有人將利潤轉作投資，應按結轉金額，借記本科目，貸記“實收基金”等科目。三、本科目期末貸方余額，反映尚未支付給基金份額持有人的利潤。 2241 其他應付款一、本科目核算除賣出回購金融資產款、應付贖回款、應付贖回費、應付管理人報酬、應付托管費、應付銷售服務費、應付交易費用、應交稅費、應付利息、應付利潤等以外的其他各項應付款和暫收款。二、本科目可按其他應付

56、款的項目和對方單位（或個人）進行明細核算。三、基金發(fā)生其他應付款項時，借記有關科目，貸記本科目；支付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映尚未支付的其他應付的款項。2501 預提費用一、本科目核算預計將發(fā)生的、影響基金份額凈值小數(shù)點后第四位，應在受益期內預提計入本期的費用，如注冊登記費、上市年費、信息披露費、賬戶服務費、審計費用和律師費用等。二、預提費用的主要賬務處理預提費用時，借記“其他費用”科目，貸記本科目；實際支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。三、本科目期末貸方余額，反映已提取但尚未支付的各項費用。 共同類3003 證券清算款一、本科目核算因買賣證券、回購證券、申購新股、配售股票、ETF現(xiàn)金替代等業(yè)務而發(fā)生的，應與證券登記結算機構或證券交易對手方辦理資金結算的款項。二、本科目可按不同證券登記結算機構或證券交易對手方等進行明細核算。 三、證券清算款的主要賬務處理（一）基金因買賣證券、回購證券、申購新股、配售股票等業(yè)務而發(fā)生的，應與證券登記結算機構或證券交易對手方辦理資金結算的款項，比照相關資產或負債類科目的有關規(guī)定進行賬務處理。（二）ETF現(xiàn)金替代和現(xiàn)金差額投資者申購、贖回ETF時，應設置“現(xiàn)金替代款”和“現(xiàn)金差額”明細科目分別反映所產生的現(xiàn)金替代款和現(xiàn)金差