第三章 存貨(新版)

1、第三章 存 貨 2021-8-2 誠信為本、操守為重、堅(jiān)持準(zhǔn)則、不做假賬 1 目 錄 第一節(jié) 存貨及其分類 第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量 第三節(jié) 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià) 第四節(jié) 計(jì)劃成本法 第五節(jié) 存貨的期末計(jì)量 第六節(jié) 存貨清查 2021-8-22 教學(xué)目的要求 重點(diǎn):存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法； 原材料按實(shí)際成本核算與 按計(jì)劃成本核算的會(huì)計(jì)處 理；存貨可變現(xiàn)凈值的確 定方法及跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。 難點(diǎn):原材料按計(jì)劃成本核 算的會(huì)計(jì)處理；周轉(zhuǎn)材料 的攤銷方法。 本章內(nèi)容提示 教學(xué)要求：通過本章學(xué)習(xí)，了解 存貨的概念、特征、確認(rèn)條件和分 類；發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法，存貨清 查的方法；掌握存貨初始計(jì)量的基 本要求及各種條件下

2、取得存貨的核 算；周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法；發(fā)出存 貨和存貨發(fā)生盤盈、盤虧的會(huì)計(jì)處 理。 2021-8-23 第一節(jié) 存貨及其分類 一、存貨的概念與特征 二、存貨的確認(rèn)條件 三、存貨的分類 2021-8-24 第一節(jié) 存貨及其分類 一、存貨的概念與特征 （一）存貨的概念 存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn) 成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn) 過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物資等。 存貨通常在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi) 被消耗或經(jīng)出售轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金、銀行存款或應(yīng)收賬 款等，具有明顯的流動(dòng)性，屬于流動(dòng)資產(chǎn)。 2021-8-25 （二）存貨的特征 見P39 1、存貨是具有物質(zhì)實(shí)體的有形資產(chǎn)

3、，包括原材 料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品及商品、周轉(zhuǎn)材料等各 類具有物質(zhì)實(shí)體的材料物資。 2、存貨屬于流動(dòng)資產(chǎn)，具有較大的流動(dòng)性。 3、存貨是為企業(yè)銷售或耗用為目的而取得的。 4、存貨屬于非貨幣性資產(chǎn)，存在價(jià)值減損的可 能性。 2021-8-26 首先符合存貨的概念，在此前提下，應(yīng)當(dāng)同 時(shí)滿足存貨確認(rèn)的兩個(gè)條件： （一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) （二）存貨的成本能夠可靠的計(jì)量 二、存貨的確認(rèn)條件 2021-8-27 三、存貨的分類 存 貨 的 分 類 2021-8-28 第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量 存貨的初始計(jì)量，是指企業(yè)在取得存貨時(shí)， 對其入賬價(jià)值的確定。 存貨的初始計(jì)量應(yīng)以取得存貨的實(shí)際成本

4、為基 礎(chǔ)，實(shí)際成本包括采購成本、加工成本和使存貨 達(dá)到目前場所和狀態(tài)發(fā)生的其他成本。 2021-8-29 一、外購存貨 （一）外購存貨的成本 指存貨從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出， 即采購成本。 存貨的采購成本，一般包括購買價(jià)款、相關(guān)稅 費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬存 貨采購成本的費(fèi)用。 1. 購買價(jià)款 所購貨物發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括 可予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 2021-8-210 2.相關(guān)稅費(fèi) 進(jìn)口關(guān)稅、購買存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、資源稅、 不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 3.運(yùn)雜費(fèi) 運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、 中途的倉儲(chǔ)費(fèi)。 不包括采購人員的差旅費(fèi)，因?yàn)?差旅費(fèi)與

5、采購的物資不一定是一一對應(yīng)的，差旅 費(fèi)一般計(jì)入期間費(fèi)用。 4.運(yùn)輸途中的合理損耗 具體合理損耗的標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)自行制定，合理損 耗不影響購入物資的總成本，只是提高了貨物的 單位成本；超額的損耗要從總成本中扣除。 2021-8-211 5.入庫前的挑選整理費(fèi) 商品流通企業(yè)在采購商品入庫前的整理費(fèi)用、 挑選費(fèi)用、歸類費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入所購商品成本。 但是，入庫以后發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)、保管費(fèi)等則 不再計(jì)入采購商品的成本，而應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用。 6.大宗物資的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi) 市內(nèi)零星貨物運(yùn)雜費(fèi)不計(jì)入存貨成本（計(jì)入 管理費(fèi)用） 商品流通企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小 的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期期間費(fèi)用。 2021-8-212

6、 （二）外購存貨的會(huì)計(jì)處理 1.外購存貨計(jì)價(jià)的方法按照實(shí)際成本計(jì)價(jià) 采購成本=買價(jià)+(相關(guān)稅費(fèi)+運(yùn)雜費(fèi)+其他費(fèi)用) 2.賬戶設(shè)置 原材料 在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 預(yù)付賬款 應(yīng)付賬款 2021-8-213 現(xiàn)購 l存貨驗(yàn)收入庫和貨款結(jié)算同時(shí)完成 l貨款已結(jié)算但存貨尚在運(yùn)輸途中 l存貨已驗(yàn)收入庫但貨款尚未結(jié)算 預(yù)付款購貨 賒購 2021-8-2 3.核算要點(diǎn) 14 1.存貨驗(yàn)收入庫和貨款結(jié)算同時(shí)完成 在存貨驗(yàn)收入庫和貨款結(jié)算同時(shí)完成的情況下， 企業(yè)應(yīng)于支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，并且 存貨驗(yàn)收入庫后，按發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的 存貨成本，對存貨確認(rèn)入賬。 借：原材料/周轉(zhuǎn)材料/

7、庫存商品 （實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 （或應(yīng)付票據(jù)） 2021-8-215 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入一批原材料，增值稅 專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為50 000元，增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額為8 500元。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付 ，材料也已驗(yàn)收入庫。 借：原材料 50000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500 貸：銀行存款 58500 2021-8-2 例題見教材【例3-1】 16 2.貨款已結(jié)算但存貨尚在運(yùn)輸途中（單到，貨未到） 支付貨款或開出承兌商業(yè)匯票時(shí) 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 （或應(yīng)付票據(jù)） 存貨運(yùn)達(dá)并驗(yàn)收入庫后 借：原材料/

8、周轉(zhuǎn)材料/庫存商品 貸：在途物資 2021-8-217 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入一批原材料，增值稅 專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為200 000元，增值 稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34 000元。同時(shí)，銷貨方代墊運(yùn)雜 費(fèi)3 200元，其中允許抵扣的增值稅稅額220元。 上列貨款及銷貨方代墊的運(yùn)雜費(fèi)已通過銀行轉(zhuǎn)賬 支付，材料尚在運(yùn)輸途中。 2021-8-2 例題見教材【例3-2】 18 （1）支付貨款，材料尚在運(yùn)輸途中。 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=34 000+220=34 220元 原材料采購成本=200 000+（3 200-220） =202 980元 借：在途物資202980 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34

9、220 貸：銀行存款 237200 （2）原材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，驗(yàn)收入庫。 借：原材料202980 貸：在途物資 202980 2021-8-219 3.存貨已驗(yàn)收入庫但貨款尚未結(jié)算（貨到，單 未到） 在存貨已運(yùn)達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫，但發(fā)票賬單等 結(jié)算憑證尚未到達(dá)、貨款尚未結(jié)算的情況下，企 業(yè)在收到存貨時(shí)可先不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 2021-8-220 l （1）如果在本月內(nèi)結(jié)算憑證能夠到達(dá)企業(yè)，則應(yīng) 在支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按發(fā)票賬 單等結(jié)算憑證確定的存貨成本，對存貨確認(rèn)入賬； 借：原材料/周轉(zhuǎn)材料/庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù) 2021-8-221 l （2

10、）如果月末時(shí)結(jié)算憑證仍未到達(dá)，為全面反映資 產(chǎn)及負(fù)債情況，應(yīng)對收到的存貨按暫估價(jià)值入賬， 下月初，再編制相同的紅字記賬憑證予以沖回。待 結(jié)算憑證到達(dá)，企業(yè)付款或開出、承兌商業(yè)匯票后， 按發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的存貨成本，對存貨確 認(rèn)入賬。 2021-8-222 月末憑證仍未到達(dá)時(shí),可以先按暫估價(jià)入賬： 借：原材料（周轉(zhuǎn)材料、庫存商品） 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 下月初用紅字分錄沖回： 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 在下月實(shí)際收到結(jié)算憑證時(shí)，作單貨同到的會(huì) 計(jì)處理。 借：原材料（周轉(zhuǎn)材料、庫存商品） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 2021-8-223 某年3月28日，華

11、聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入一 批原材料，材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)并已驗(yàn)收入庫，但發(fā) 票賬單等結(jié)算憑證尚未到達(dá)。 月末時(shí)，該批貨物的結(jié)算憑證仍未到達(dá)，華聯(lián) 公司對該批材料估價(jià)35 000元入賬。 4月3日，結(jié)算憑證到達(dá)企業(yè)，增值稅專用發(fā)票 上注明的原材料價(jià)款為36 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 額為6 120元，貨款通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。 2021-8-2 例題見教材【例3-3】 24 2021-8-2 （1）3月28日，材料運(yùn)達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫，暫不作會(huì)計(jì) 處理。 （2）3月31日，結(jié)算憑證仍未到達(dá)，對該批材料暫估價(jià) 值入賬。 借：原材料 35 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 35 000 （3）4月1日，編制紅字記

12、賬憑證沖回估價(jià)入賬分錄。 借：原材料 35 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 35 000 （4）4月3日，收到結(jié)算憑證并支付貨款。 借：原材料36 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 120 貸：銀行存款 42 120 25 4.采用預(yù)付貨款方式購入存貨 在采用預(yù)付貨款方式購入存貨的情況下，企業(yè) 在預(yù)付貨款時(shí)，應(yīng)按照實(shí)際預(yù)付的金額確認(rèn)預(yù)付 賬款； 待所購存貨驗(yàn)收入庫時(shí)，再按發(fā)票賬單等結(jié)算 憑證確定的存貨成本確認(rèn)存貨，同時(shí)轉(zhuǎn)銷預(yù)付賬 款。 2021-8-226 （1）發(fā)生預(yù)付款時(shí)： 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 （2）購入的存貨驗(yàn)收入庫時(shí)，即收到材料時(shí)： 借：原材料/周轉(zhuǎn)材料/庫存商品

13、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款 2021-8-227 （3）補(bǔ)付貨款時(shí) 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 若是退回多付款項(xiàng)，則： 借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款 2021-8-228 某年6月20日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司向乙公司預(yù) 付貨款70 000元，采購一批原材料。 乙公司于7月10日交付所購材料，并開來增值稅專 用發(fā)票，材料價(jià)款為62 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 為10 540元。 7月12日，華聯(lián)公司將應(yīng)補(bǔ)付的貨款2 540元通過 銀行轉(zhuǎn)賬支付。 2021-8-2 例題見教材【例3-4】 29 （1）6月20日，預(yù)付貨款。 借：預(yù)付賬款乙公司70 000 貸：銀行存款 70 000

14、（2）7月10日，材料驗(yàn)收入庫。 借：原材料 62000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10540 貸：預(yù)付賬款乙公司 72540 （3）7月12日，補(bǔ)付貨款。 借：預(yù)付賬款乙公司 2540 貸：銀行存款 2540 2021-8-230 5.采用賒購方式購入存貨 （1）賒購的一般會(huì)計(jì)處理 在采用賒購方式購入存貨的情況下，企業(yè)應(yīng)于 存貨驗(yàn)收入庫后，按發(fā)票賬單等憑證確定的存貨 成本，對存貨確認(rèn)入賬，同時(shí)，按應(yīng)付未付的貨 款金額，確認(rèn)應(yīng)付賬款；待按照合同或協(xié)議約定 的付款日期支付貨款時(shí)，再根據(jù)實(shí)際支付的金額， 轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款。 2021-8-231 存貨驗(yàn)收入庫后，按發(fā)票賬單等結(jié)算憑證 借：原材料/周

15、轉(zhuǎn)材料/庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款 支付款項(xiàng)或開出、承兌商業(yè)匯票后 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù) 2021-8-232 某年3月20日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從乙公司 賒購一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材 料價(jià)款為60 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為10 200 元。根據(jù)購貨合同約定，華聯(lián)公司應(yīng)于4月30日 之前支付貨款。 （1）3月20日，賒購原材料。 借：原材料60 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200 貸：應(yīng)付賬款乙公司 70 200 （2）4月30日，支付貨款。 借：應(yīng)付賬款乙公司70 200 貸：銀行存款 70 200 2021-8-

16、2 例題見教材【例3-5】 33 （2）附有現(xiàn)金折扣條件的賒購 如果賒購附有現(xiàn)金折扣條件，則其會(huì)計(jì)處理有 總價(jià)法和凈價(jià)法兩種方法。在總價(jià)法下，應(yīng)付賬 款按實(shí)際交易金額入賬，如果購貨方在現(xiàn)金折扣 期限內(nèi)付款，則取得的現(xiàn)金折扣作為一項(xiàng)理財(cái)收 入，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，由于現(xiàn) 金折扣的使用并不普遍，因此，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要 求采用總價(jià)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 2021-8-234 總價(jià)法： 存貨驗(yàn)收入庫后，按發(fā)票賬單等結(jié)算憑證 借：原材料/周轉(zhuǎn)材料/庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款 折扣期內(nèi)支付款項(xiàng) 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款（實(shí)際支付的金額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣的金額） 超過

17、折扣期支付貨款不享受現(xiàn)金折扣 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 2021-8-235 某年7月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從乙公司賒 購一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料 價(jià)款為80 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為13 600元。 根據(jù)購貨合同約定，華聯(lián)公司應(yīng)于7月31日之前支 付貨款，并附有現(xiàn)金折扣條件：2/10，1/20， N/30，假設(shè)現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。 1）華聯(lián)公司采用總價(jià)法的會(huì)計(jì)處理。 7月1日，賒購原材料。 借：原材料 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600 貸：應(yīng)付賬款乙公司 93600 2021-8-2 例題見教材【例3-6】 36 支付購貨款。 A.假定華聯(lián)公司

18、于7月10日支付貨款。 現(xiàn)金折扣=80 0002%=1 600（元） 實(shí)際付款金額=93 600-1 600=92 000（元） 借：應(yīng)付賬款乙公司93600 貸：銀行存款 92000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1600 B.假定華聯(lián)公司于7月20日支付貨款。 現(xiàn)金折扣=80 0001%=800（元） 實(shí)際付款金額=93 600-800=92 800（元） 借：應(yīng)付賬款乙公司93600 貸：銀行存款 92800 財(cái)務(wù)費(fèi)用 800 2021-8-237 C.假定華聯(lián)公司于7月31日支付貨款。 借：應(yīng)付賬款乙公司93600 貸：銀行存款 93600 2021-8-238 （3）具有融資性質(zhì)的賒購 在通常情況下，企

19、業(yè)采用分期付款方式賒購存貨的 會(huì)計(jì)處理與一般賒購存貨的會(huì)計(jì)處理并無根本區(qū)別 ，只是價(jià)款不是一次性支付而是分期支付而已。 但如果采用分期付款方式購入存貨超過正常信用條 件（通常指超過3年），延期支付的貨款實(shí)質(zhì)上具 有融資性質(zhì)的，企業(yè)在購入存貨時(shí)，應(yīng)按合同或協(xié) 議價(jià)款的公允價(jià)值確定存貨的入賬成本。合同或協(xié) 議價(jià)款與公允價(jià)值之間的差額記入未確認(rèn)融資費(fèi)用 ，在合同或協(xié)議約定的分期付款期限內(nèi)采用實(shí)際利 率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 2021-8-239 合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值按合同或協(xié)議價(jià)款的 現(xiàn)值金額計(jì)算確定。 計(jì)算合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)采用具有類似 信用等級的企業(yè)發(fā)行類似工具的現(xiàn)時(shí)利率作為

20、折 現(xiàn)率。 該折現(xiàn)率也是攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用的折現(xiàn) 率。 2021-8-2 可理解為發(fā)行同類債券可理解為發(fā)行同類債券 籌資相同資金所使用的籌資相同資金所使用的 利率利率 40 賬務(wù)處理 購進(jìn)時(shí) 借：原材料/周轉(zhuǎn)材料/庫存商品（合同現(xiàn)值） 未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額） 貸：長期應(yīng)付款（合同價(jià)款） 分期付款時(shí) 借：長期應(yīng)付款 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 分期攤銷融資費(fèi)用時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 2021-8-241 2008年1月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司采用分 期付款方式從N公司購入一批原材料，合同價(jià)款 400萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額68萬元，根據(jù)合同約 定，全部價(jià)款（包括增

21、值稅稅額）于每年年末等 額支付，分5年付清。該項(xiàng)賒購具有融資性質(zhì)，華 聯(lián)公司按照合同價(jià)款的現(xiàn)值確定存貨入賬成本， 根據(jù)實(shí)際情況，選擇6%作為折現(xiàn)率。假定有關(guān)的 增值稅均作為實(shí)際支付當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣 。 2021-8-2 例題見教材【例3-7】 按合同價(jià)款的現(xiàn)值作為存入賬成本 42 ) ), , ,/ /( ( ) )1 1( (1 1 n ni iA AP PA AP P i i i i A AP P n n （1）計(jì)算合同價(jià)款的現(xiàn)值和融資費(fèi)用 每年應(yīng)付合同價(jià)款=4005=80萬 每年增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=685=13.6萬 合同價(jià)款的現(xiàn)值=800000（P/A,6%,5) =8000004.

22、21236379=3369891 未確認(rèn)融資費(fèi)用=4000000-3369891=630109 2021-8-244 2021-8-245 （2）融資費(fèi)用分?jǐn)偙恚▽?shí)際利率法） 元 2021-8-2 日 期分期應(yīng)付款確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額 =期初6%=-期末=期初- 購貨時(shí) 3369891 第1年年末800 0002021935978072772084 第2年年末800 0001663256336752138409 第3年年末800 0001283056716951466714 第4年年末800 00088003711997754717 第5年年末800 00045283754

23、7170 合 計(jì)4 000 0006301093369891 46 （3）會(huì)計(jì)分錄 2008年1月1日購進(jìn)原材料 借：原材料 3369891 未確認(rèn)融資費(fèi)用 630109 貸：長期應(yīng)付款-N公司 4000000 每年年末支付價(jià)稅款 借：長期應(yīng)付款-N公司 800000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）136000 貸：銀行存款 936000 2021-8-247 每年年末分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用 2021-8-2 第1年末第2年末第3年末第4年末第5年末 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2021931663251283058800345283 貸：未確認(rèn)融資費(fèi) 用 2021931663251283058800345283 4

24、8 （三）外購存貨發(fā)生短缺的會(huì)計(jì)處理 （1）屬于運(yùn)輸途中的合理損耗，應(yīng)計(jì)入有關(guān)存 貨的采購成本。 （2）屬于供貨單位或運(yùn)輸單位的責(zé)任造成的存 貨短缺，應(yīng)由責(zé)任人補(bǔ)足存貨或賠償貨款，不計(jì) 入存貨的采購成本。 2021-8-249 （3）屬于自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成 的存貨毀損，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，將扣除保險(xiǎn)公司 和過失人賠款后的凈損失，計(jì)入營業(yè)外支出。 （4）尚待查明原因的存貨短缺，先轉(zhuǎn)入“待處 理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算；待查明原因，再按上述 要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 （5）上列短缺存貨涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相 應(yīng)處理。 2021-8-250 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從甲公司購入A材料2 000 件，單位

25、價(jià)格80元，增值稅專用發(fā)票上注明的增 值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為27 200元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬 支付，但材料尚在運(yùn)輸途中。 待所購材料運(yùn)達(dá)企業(yè)后，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺50件， 原因待查。 2021-8-2 例題見教材【例3-8】 51 （1）支付貨款，材料尚在運(yùn)輸途中 借：在途物資 160000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）27200 貸：銀行存款 187200 （2）驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺，原因待查，其余材料入庫 借：原材料 156000 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 4000 貸：在途物資 160000 2021-8-2 例題見教材【例3-8】 52 （3）材料短缺原因查明，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理 假定短缺的材料屬于運(yùn)輸途中

26、的合理損耗 借：原材料 4000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 4000 假定短缺的材料為甲公司發(fā)貨時(shí)少發(fā)，經(jīng)協(xié)商， 由其補(bǔ)足材料 借：應(yīng)付賬款-甲公司 4000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 4000 收到甲公司補(bǔ)發(fā)的材料時(shí) 借：原材料 4000 貸：應(yīng)付賬款-甲公司 4000 2021-8-253 假定短缺的材料為運(yùn)輸單位責(zé)任造成，經(jīng)協(xié)商， 由其全額賠償 借：其他應(yīng)收款-XX運(yùn)輸公司 4680 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 4000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 680 收到運(yùn)輸單位的賠款時(shí) 借：銀行存款 4680 貸：其他應(yīng)收款-XX運(yùn)輸公司 4680 2021-8-254 二、自制存貨 （一）自制存貨的成本

27、 企業(yè)自制存貨的成本由采購成本、加工成本和 其他成本構(gòu)成。 加工成本，是指存貨制造過程中發(fā)生的直接人 工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。 其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的， 使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 2021-8-255 企業(yè)發(fā)生的下列支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng) 期損益，不應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本： （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造 費(fèi)用。 （2）倉儲(chǔ)費(fèi)用。 （3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的 其他支出。 2021-8-2 注注 意意 56 （二）自制存貨的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)自制并已驗(yàn)收入庫的存貨，按計(jì)算確定的實(shí) 際生產(chǎn)成本，將存貨由在制存貨轉(zhuǎn)為在庫存貨。 借：

28、庫存商品等 貸：生產(chǎn)成本 2021-8-257 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司的基本生產(chǎn)車間制造完成一 批產(chǎn)成品，已驗(yàn)收入庫。經(jīng)計(jì)算，該批產(chǎn)成品的實(shí) 際成本為60 000元。 借：庫存商品 60 000 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 60 000 2021-8-2 例題見教材【例3-9】 58 三、委托加工存貨 委托加工存貨的成本，一般包括加工過程中實(shí) 際耗用的原材料或半成品成本、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、 裝卸費(fèi)等，以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入加工成本的稅金。 2021-8-259 三、委托加工存貨 發(fā)出待加工的材料物資時(shí) 借：委托加工物資 貸：原料材/庫存商品 支付加工費(fèi)、往返運(yùn)費(fèi)和增值稅時(shí) 借：委托加工物資 （加工費(fèi)、往返

29、運(yùn)費(fèi)的金額） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款 2021-8-260 （1）委托加工存貨收回后直接用于銷售，計(jì)入 委托加工存貨成本，銷售時(shí)不再繳納消費(fèi)稅。 借：委托加工物資 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款 （2）委托加工存貨收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消 費(fèi)品、按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款 2021-8-2 由受托方代收代繳消費(fèi)稅的處理由受托方代收代繳消費(fèi)稅的處理 61 借:原材料/周轉(zhuǎn)材料/庫存商品 貸：委托加工物資 2021-8-2 委托加工物資驗(yàn)收入庫和收回剩余物資委托加工物資驗(yàn)收入庫和收回剩余物資 62 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司發(fā)出一批A材料，委托乙

30、公司加工成B材料（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。發(fā)出A材 料的實(shí)際成本為25 000元，支付加工費(fèi)和往返運(yùn) 雜費(fèi)15 000元，支付由委托加工方代收代交的增 值稅1 870元、消費(fèi)稅4 000元。委托加工的B材 料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。 2021-8-2 例題見教材【例3-10】 63 （1）發(fā)出委托加工的A材料 借：委托加工物資 25000 貸：原材料-A材料 25000 （2）支付加工費(fèi)和往返運(yùn)雜費(fèi) 借：委托加工物資 15000 貸：銀行存款 15000 （3）支付增值稅和消費(fèi)稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1870 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅 4000 貸：銀行存款 5870 （4）收回

31、加工完成的B材料時(shí) 借：原材料-B材料 40000 貸：委托加工物資 40000 2021-8-264 上述例題改為：委托加工的B材料收回后直接用于 銷售。 （1）、（2）的會(huì)計(jì)分錄同上 （3）支付增值稅和消費(fèi)稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 870 委托加工物資 4 000 貸：銀行存款 5 870 （4）收回加工完成的B材料時(shí) 借：原材料-B材料 44 000 貸：委托加工物資 44 000 2021-8-265 四、投資者投入的存貨 投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或 協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公 允的除外。 在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下， 按

32、照該項(xiàng)存貨的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。 借：原材料/周轉(zhuǎn)材料/庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本（股本） 資本公積資本（股本）溢價(jià) 2021-8-266 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司收到甲股東作為資本金投入 的一批原材料。增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià) 格為650 000元，增資稅額為110 500元，經(jīng)投資 各方確認(rèn)，甲股東的投入資本按原材料發(fā)票金額確 定，可折換華聯(lián)公司每股面值1元的普通股股票500 000股。 借：原材料 650 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 110 500 貸：股本-甲股東 500 000 資本公積-股本溢價(jià) 260 500 2021-8-2 例

33、題見教材【例3-11】 67 （四）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨（期末 再講） （五）通過債務(wù)重組取得的存貨（第十章再講） 2021-8-268 第三節(jié) 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià) 一、存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè) 二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法 三、發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理 2021-8-269 一、存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè) p存貨流轉(zhuǎn)包括實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩個(gè)方面 p按照假定的成本流轉(zhuǎn)方式確定發(fā)出存貨的成 本，就是存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)。 p企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法包括 個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平 均法和移動(dòng)平均法。 2021-8-270 p存貨計(jì)價(jià)方法對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的主 要影響： 存貨計(jì)價(jià)方法對損益計(jì)算有

34、直接影響 存貨計(jì)價(jià)方法對資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額的 計(jì)算有直接影響，包括流動(dòng)資產(chǎn)總額、所有 者權(quán)益等項(xiàng)目 存貨計(jì)價(jià)方法對應(yīng)交所得稅數(shù)額的計(jì)算有一 定的影響 2021-8-271 二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法 1.先進(jìn)先出法 先進(jìn)先出法是以先入庫的存貨先發(fā)出去這一存 貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對先發(fā)出的存貨按先入 庫的存貨單位成本計(jì)價(jià)，后發(fā)出的存貨按后入庫 的存貨單位成本計(jì)價(jià)，據(jù)以確定本期發(fā)出存貨和 期末結(jié)存存貨成本的一種方法。 2021-8-272 表表3-2 3-2 存貨明細(xì)表存貨明細(xì)表 （先進(jìn)先出法）（先進(jìn)先出法） 單位：元單位：元/ /件件 20122012 憑證憑證 編號(hào)編號(hào) 摘要摘要 收入收入發(fā)

35、出發(fā)出結(jié)存結(jié)存 月月日日數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額 6 61 1期初期初20020060601200012000 5 5購進(jìn)購進(jìn)50050066663300033000 200200 500500 6060 6666 1200012000 3300033000 7 7發(fā)出發(fā)出 200200 200200 6060 6666 252002520030030066661980019800 1616購進(jìn)購進(jìn)60060070704200042000 300300 600600 6666 7070 1980019800 4200042000 1818發(fā)出發(fā)出

36、 300300 500500 6666 7070 1980019800 3500035000 100100707070007000 2727購進(jìn)購進(jìn)50050068683400034000 100100 500500 7070 6868 70007000 3400034000 2929發(fā)出發(fā)出 100100 200200 7070 6868 70007000 1360013600 30030068682040020400 3030期末期末160016001090001090001500150010060010060030030068682040020400 2021-8-273 u優(yōu)點(diǎn)：可以隨

37、時(shí)確定發(fā)出存貨的成本，保證產(chǎn) 品成本和銷售成本計(jì)算的及時(shí)性，并且期末存 貨成本是按最近購貨成本確定的，比較接近現(xiàn) 行的市場價(jià)值。 u缺點(diǎn)：有時(shí)對同一批發(fā)出存貨要采用兩個(gè)或兩 個(gè)以上的單位成本計(jì)價(jià)，計(jì)算繁瑣；在物價(jià)上 漲期間，會(huì)高估當(dāng)期利潤和存貨價(jià)值；在物價(jià) 下跌期間，會(huì)低估當(dāng)期利潤和存貨價(jià)值。 2021-8-2 例題見教材【例3-17】 74 2.月末一次加權(quán)平均法 全月一次加權(quán)平均法，是指以月初結(jié)存存貨數(shù)量和 本月各批收入存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，計(jì)算本月存貨的加 權(quán)平均單位成本，據(jù)以確定本期發(fā)出存貨成本和期末 結(jié)存存貨成本的一種方法。 加權(quán)平均 單位成本 2021-8-275 2021-8-2 本

38、月發(fā)出存貨成本=加權(quán)平均單位成本本月發(fā)出存貨的數(shù)量 本月結(jié)存存貨成本=加權(quán)平均單位成本本月結(jié)存存貨的數(shù)量 由于在計(jì)算加權(quán)平均單位成本時(shí)往往不能除盡，為了保證月末 結(jié)存存貨的數(shù)量、單位成本與總成本的一致性，實(shí)務(wù)中，應(yīng)當(dāng) 先按加權(quán)平均單位成本計(jì)算月末結(jié)存存貨成本，然后減出本月 發(fā)出存貨成本，將尾差擠入發(fā)出存貨成本。 月末結(jié)存存貨成本=加權(quán)平均單位成本本月結(jié)存存貨的數(shù)量 本月發(fā)出存貨成本=（月初結(jié)存存貨成本+本月收入存貨成本） -月末結(jié)存存貨成本 76 表表3-4 3-4 存貨明細(xì)表存貨明細(xì)表( (全月一次加權(quán)平均法）全月一次加權(quán)平均法） 單位：元單位：元/ /件件 20122012 憑證憑證 編號(hào)

39、編號(hào) 摘要摘要 收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)存結(jié)存 月月日日數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額 6 61 1期初期初20020060601200012000 5 5購進(jìn)購進(jìn)50050066663300033000700700 7 7發(fā)出發(fā)出400400300300 1616購進(jìn)購進(jìn)60060070704200042000900900 1818發(fā)出發(fā)出800800100100 2727購進(jìn)購進(jìn)50050068683400034000600600 2929發(fā)出發(fā)出300300300300 3030期末期末160016001090001090001500150010083

40、410083430030067.2267.222016620166 2021-8-2 例題見教材【例3-18】 77 2021-8-278 u優(yōu)點(diǎn)：日常核算工作量較小，簡便易行，適用 于存貨收發(fā)比較頻繁的企業(yè)。 u缺點(diǎn)：存貨計(jì)價(jià)集中在月末進(jìn)行，所以平時(shí)無 法提供發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，不 利于存貨的管理。 2021-8-279 3.移動(dòng)加權(quán)平均法 移動(dòng)平均法亦稱移動(dòng)加權(quán)平均法，是指平時(shí)每入庫一批 存貨，就以原有存貨數(shù)量和本批入庫存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)，計(jì) 算一個(gè)加權(quán)平均單位成本，據(jù)以對其后發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià) 的一種方法。 移動(dòng)加權(quán)平 均單位成本 本批發(fā)出存貨成本=最近移動(dòng)加權(quán)平均單位成本 本批發(fā)

41、出存貨的數(shù)量 期末結(jié)存存貨成本=期末移動(dòng)加權(quán)平均單位成本 本期結(jié)存存貨的數(shù)量 2021-8-2 尾差尾差 80 表表3-5 3-5 存貨明細(xì)表存貨明細(xì)表( (移動(dòng)加權(quán)平均法）移動(dòng)加權(quán)平均法） 單位：元單位：元/ /件件 20122012 憑證憑證 編號(hào)編號(hào) 摘要摘要 收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)存結(jié)存 月月日日數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額 6 61 1期初期初20020060601200012000 5 5購進(jìn)購進(jìn)5005006666330003300070070064.2964.294500045000 7 7發(fā)出發(fā)出40040025713257133003

42、0064.2964.291928719287 1616購進(jìn)購進(jìn)6006007070420004200090090068.1068.106128761287 1818發(fā)出發(fā)出800800544775447710010068.1068.1068106810 2727購進(jìn)購進(jìn)5005006868340003400060060068.0268.024081040810 2929發(fā)出發(fā)出300300204042040430030068.0268.022040620406 3030期末期末160016001090001090001500150010059410059430030068.0268.02204

43、0620406 2021-8-2 例題見教材【例3-19】 81 u優(yōu)點(diǎn)：將存貨計(jì)價(jià)和明細(xì)賬登記分散在平時(shí)進(jìn) 行，可隨時(shí)掌握發(fā)出存貨的成本和結(jié)存存貨的 成本，為存貨管理及時(shí)提供信息。 u缺點(diǎn)：每次收入存貨都要計(jì)算一次平均單位成 本，計(jì)算工作量較大，不適合收發(fā)貨比較頻繁 的企業(yè)使用。 2021-8-282 4.個(gè)別計(jì)價(jià)法 個(gè)別計(jì)價(jià)法，是指本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存 貨的成本完全按照該存貨所屬購進(jìn)批次或生產(chǎn)批 次入賬時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行確定的一種方法。 u優(yōu)點(diǎn)：成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)完全一致 u缺點(diǎn)：日常核算非常繁瑣，存貨實(shí)物流轉(zhuǎn) 的操作相當(dāng)復(fù)雜 2021-8-283 2021-8-2 表表3-6 3-6

44、存貨明細(xì)表存貨明細(xì)表( (個(gè)別計(jì)價(jià)法）個(gè)別計(jì)價(jià)法） 單位：元單位：元/ /件件 20122012 憑證憑證 編號(hào)編號(hào) 摘要摘要 收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)存結(jié)存 月月日日數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額 6 61 1期初期初20020060601200012000 5 5購進(jìn)購進(jìn)50050066663300033000 200200 500500 6060 6666 4500045000 7 7發(fā)出發(fā)出 100100 300300 6060 6666 2580025800 100100 200200 6060 6666 1920019200 1616購進(jìn)購進(jìn)60

45、060070704200042000 100100 200200 600600 6060 6666 7070 6120061200 1818發(fā)出發(fā)出 100100 100100 600600 6060 6666 7070 5460054600100100666666006600 2727購進(jìn)購進(jìn)50050068683400034000 100100 500500 6666 6868 4060040600 2929發(fā)出發(fā)出30030068682040020400 100100 200200 6666 6868 2020020200 3030期末期末160016001090001090001500

46、1500100834100834 100100 200200 6666 6868 2020020200 例題見教材【例3-20】 84 u適用范圍：不能替代使用的存貨或?yàn)樘囟?xiàng)目 專門購入或制造的存貨計(jì)價(jià)，以及品種數(shù)量不 多、單位價(jià)值較高或體積較大、容易辨認(rèn)的存 貨計(jì)價(jià)，如房產(chǎn)、船舶、飛機(jī)、重型設(shè)備以及 珠寶、名畫等貴重物品。 u但隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，個(gè)別計(jì)價(jià)法廣泛應(yīng) 用于發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)成為可能。 2021-8-285 三、發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理 （一）生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的原材料 借：生產(chǎn)成本 （用于產(chǎn)品生產(chǎn)的直接材料） 制造費(fèi)用 （生產(chǎn)車間間接使用的材料） 管理費(fèi)用 （管理部門間接使用的材料） 銷售

47、費(fèi)用 （銷售部門間接使用的材料） 委托加工物資（委托加工的材料） 其他業(yè)務(wù)成本（零星銷售的材料） 貸：原材料 2021-8-286 借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本 150000 -輔助生產(chǎn)成本 70000 制造費(fèi)用 20000 管理費(fèi)用 10000 貸：原材料 250000 2021-8-2 例題見教材【例3-21】 87 （二）生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料 1.周轉(zhuǎn)材料的含義 周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其 價(jià)值但仍保持原有形態(tài)、不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材 料，主要包括包裝物、低值易耗品，以及建造承 包商的鋼模板、木模板、腳手架等。 2021-8-288 2.周轉(zhuǎn)材料的核算要求 u 設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料

48、”科目核算。一般企業(yè)也可 單獨(dú)設(shè)置“包裝物”和“低值易耗品”科目核算。 u 領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)根據(jù)其消耗方式、價(jià)值 大小以及用途，選擇適當(dāng)?shù)臄備N方法，將賬面價(jià) 值一次或分期計(jì)入管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、其他業(yè) 務(wù)成本、銷售費(fèi)用、工程施工等。 2021-8-2 詳細(xì) 89 p生產(chǎn)部門領(lǐng)用、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體一部分的，賬面價(jià) 值計(jì)入生產(chǎn)成本 p屬于車間一般性物料消耗的，賬面價(jià)值計(jì)入制造 費(fèi)用 p銷售部門領(lǐng)用，隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的， 賬面價(jià)值計(jì)入銷售費(fèi)用；隨同商品出售并單獨(dú)計(jì) 價(jià)的，將取得的收入作為其他業(yè)務(wù)收入，相應(yīng)的 周轉(zhuǎn)材料賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本 p用于出租的，收取的租金計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入并計(jì) 交增值

49、稅，賬面價(jià)值 計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本 p用于出借的，賬面價(jià)值計(jì)入銷售費(fèi)用 p管理部門領(lǐng)用的，賬面價(jià)值計(jì)入管理費(fèi)用 2021-8-290 3周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法 （1）一次轉(zhuǎn)銷法 一次轉(zhuǎn)銷法，是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)，將其賬 面價(jià)值一次計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的一種方法。 u領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)，將其賬面價(jià)值一次計(jì)入有 關(guān)成本費(fèi)用。 u周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)，按其殘料價(jià)值，相應(yīng)地沖 減有關(guān)成本費(fèi)用。 適用：一次領(lǐng)用金額不大的周轉(zhuǎn)材料攤銷 2021-8-291 一次轉(zhuǎn)銷法的賬務(wù)處理 領(lǐng)用時(shí)： 借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/其他業(yè)務(wù)成本/銷售 費(fèi)用/管理費(fèi)用等 貸：周轉(zhuǎn)材料 （全額） 報(bào)廢時(shí)： 借：原材料/銀行存款（殘料價(jià)值） 貸：生產(chǎn)成

50、本/制造費(fèi)用/其他業(yè)務(wù)成本/銷 售費(fèi)用/管理費(fèi)用等 2021-8-292 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司的管理部門某月領(lǐng)用一批 低值易耗品，賬面價(jià)值1000元，采用一次轉(zhuǎn)銷法。 當(dāng)月，該批管理用低值易耗品報(bào)廢了，殘料作價(jià)50 元，作為原材料入庫。 （1）領(lǐng)用時(shí) 借：管理費(fèi)用 1000 貸：周轉(zhuǎn)材料 1000 （2）報(bào)廢時(shí) 借：原材料 50 貸：管理費(fèi)用 50 2021-8-2 例題見教材【例3-22】 93 （2）五五攤銷法 五五攤銷法，是指周轉(zhuǎn)材料在領(lǐng)用時(shí)和報(bào)廢時(shí) 各攤銷其賬面價(jià)值50%的一種攤銷方法。 周轉(zhuǎn)材料分別設(shè)置“在庫”、“在用”和“攤 銷” 明細(xì)科目進(jìn)行核算。 適用：領(lǐng)用數(shù)量多、金額大的周轉(zhuǎn)

51、材料攤銷 2021-8-294 u1.領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)，將其賬面價(jià)值由“在庫”明 細(xì)科目轉(zhuǎn)入“在用”明細(xì)科目 u 借：周轉(zhuǎn)材料-在用 u 貸：周轉(zhuǎn)材料-在庫 u2. 同時(shí)通過“攤銷”明細(xì)科目攤銷其價(jià)值的50% u借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/其他業(yè)務(wù)成本/銷售費(fèi)用 u /管理費(fèi)用等 u 貸：周轉(zhuǎn)材料-攤銷 2021-8-295 u3.報(bào)廢時(shí)，攤銷其余50% u借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/其他業(yè)務(wù)成本/銷售費(fèi)用 u /管理費(fèi)用等 u 貸：周轉(zhuǎn)材料-攤銷 u4.同時(shí)，轉(zhuǎn)銷周轉(zhuǎn)材料全部已提攤銷額 u借：周轉(zhuǎn)材料-攤銷 u 貸：周轉(zhuǎn)材料-在用 u5.報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值應(yīng)沖減有關(guān)成本費(fèi)用 u借：原材料/銀行存款

52、（殘料價(jià)值） u 貸：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/其他業(yè)務(wù)成本/銷售費(fèi) u 用 /管理費(fèi)用等 2021-8-296 （1）領(lǐng)用時(shí) 借：周轉(zhuǎn)材料-在用 50 000 貸：周轉(zhuǎn)材料-在庫 50 000 借：銷售費(fèi)用 25 000 貸：周轉(zhuǎn)材料-攤銷 25 000 （2）報(bào)廢時(shí) 借：銷售費(fèi)用 25 000 貸：周轉(zhuǎn)材料-攤銷 25 000 借：周轉(zhuǎn)材料-攤銷 50 000 貸：周轉(zhuǎn)材料-在用 50 000 （3）報(bào)廢包裝箱殘料作價(jià)入庫 借：原材料 2 000 貸：銷售費(fèi)用 2 000 2021-8-2 例題見教材【例3-24】 97 （1）領(lǐng)用時(shí) 借：周轉(zhuǎn)材料-在用 40000 貸：周轉(zhuǎn)材料-在庫 4000

53、0 借：其他業(yè)務(wù)成本 20000 貸：周轉(zhuǎn)材料-攤銷 20000 （2）收取包裝物押金時(shí) 借：銀行存款 50000 貸：其他應(yīng)付款 5000 2021-8-2 例題見教材【例3-25】 98 （3）客戶退還包裝物，計(jì)算收取租金30000， 并退還其余押金 借：其他應(yīng)付款 50000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 25641 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4359 銀行存款 20000 2021-8-2 例題見教材【例3-25、26】 99 如客戶逾期未退還出租或出借的周轉(zhuǎn)材料， 則應(yīng)將沒收的押金視為銷售周轉(zhuǎn)材料取得的價(jià)款 ，計(jì)算相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅額，并按扣除增值稅 的金額確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入。同時(shí)，應(yīng)攤銷該

54、周轉(zhuǎn) 材料其余50%的賬價(jià)值。 借：其他應(yīng)付款 50000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 42735 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 7265 2021-8-2 例題見教材【例3-25、26】 100 （4）攤銷其余50%的賬面價(jià)值 借：其他業(yè)務(wù)成本 20000 貸：周轉(zhuǎn)材料-攤銷 20000 借：周轉(zhuǎn)材料-攤銷 40000 貸：周轉(zhuǎn)材料-在用 40000 2021-8-2 例題見教材【例3-25、26】 101 （3）分次攤銷法 分次攤銷法，是指根據(jù)周轉(zhuǎn)材料可供使用的 估計(jì)次數(shù)，將其成本分期計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的一 種攤銷方法。 u分次攤銷法的核算原理與五五攤銷法相同， 只是周轉(zhuǎn)材料的價(jià)值是分期計(jì)算攤銷的

55、，而不 是在領(lǐng)用和報(bào)廢時(shí)各攤銷一半。 2021-8-2102 （1）領(lǐng)用模板 借：周轉(zhuǎn)材料-在用 12000 貸：周轉(zhuǎn)材料-在庫 12000 （2）領(lǐng)用當(dāng)月，攤銷模板賬面價(jià)值 借：工程施工 4000 貸：周轉(zhuǎn)材料-攤銷 4000 （3）領(lǐng)用第2個(gè)月 借：工程施工 6000 貸：周轉(zhuǎn)材料-攤銷 6000 2021-8-2 例題見教材【例3-27】 103 （4）領(lǐng)用第3個(gè)月，模板報(bào)廢，攤銷余值 借：工程施工 2000 貸：周轉(zhuǎn)材料-攤銷 2000 借：周轉(zhuǎn)材料-攤銷 12000 貸：周轉(zhuǎn)材料-在用 12000 （5）報(bào)廢殘料沖減工程施工 借：銀行存款 1000 貸：工程施工 1000 2021-

56、8-2 例題見教材【例3-27】 104 （三）銷售的存貨 出售的庫存商品或原材料，應(yīng)按從購貨方已收 或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入， 并按庫存商品或原材料的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。 2021-8-2 例題見教材【例3-28、3-29】 銷售商品、產(chǎn)成品、自 制半成品等商品存貨 確認(rèn)：主營業(yè)務(wù)收入 結(jié)轉(zhuǎn)：主營業(yè)務(wù)成本 銷售原材料、周轉(zhuǎn)材料 確認(rèn)：其他業(yè)務(wù)收入 結(jié)轉(zhuǎn)：其他業(yè)務(wù)成本 105 1.銷售商品存貨 借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 2021-8-2106 2.銷售材料存貨 借：銀行存款/應(yīng)收賬款

57、/應(yīng)收票據(jù) 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料/周轉(zhuǎn)材料 2021-8-2107 借：應(yīng)收賬款 17550 貸：主營業(yè)務(wù)收入 15000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2550 借：主營業(yè)務(wù)成本 12000 貸：庫存商品 12000 2021-8-2 例題見教材【例3-28】 108 借：銀行存款 7020 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1020 借：其他業(yè)務(wù)成本 5500 貸：原材料 5500 2021-8-2 例題見教材【例3-29】 109 （四）在建工程領(lǐng)用的存貨 u1.在建工程領(lǐng)用庫存商品 u 應(yīng)視同銷

58、售，按庫存商品的計(jì)稅價(jià)格計(jì)算增值稅銷 項(xiàng)稅額，連同庫存商品的賬面價(jià)值一并作為在建工 程成本 u借：在建工程 u 貸：庫存商品 （按賬面價(jià)值計(jì)） u 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） u （計(jì)稅價(jià)格*17%） 2021-8-2110 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司為了自制固定資產(chǎn)（W 倉庫），領(lǐng)用了一批庫存產(chǎn)成品（稅法上為視同 銷售）。該產(chǎn)成品的賬面價(jià)值為6000元，計(jì)稅價(jià) 格為8000元，增值稅稅率為17%。 增值稅銷項(xiàng)稅額=8000 x17%=1360元 計(jì)入工程成本的金額=6000+1360=7360元 借：在建工程 7360 貸：庫存商品 6000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1360 20

59、21-8-2 例題見教材【例3-30】 111 u2.在建工程領(lǐng)用的原材料 u相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可予抵扣的，應(yīng)將所領(lǐng)用 原材料的賬面價(jià)值計(jì)入工程成本（用于動(dòng)產(chǎn)） u 借：在建工程 u 貸：原材料 u 不允許抵扣的，連同所領(lǐng)用原材料的賬面價(jià)值 一并計(jì)入工程成本（用于不動(dòng)產(chǎn)） u 借：在建工程 u 貸：原材料 u 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 2021-8-2112 【例3-31】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司為了自制 領(lǐng)用了一批庫存原材料（Z材料）。該批材料的賬面 價(jià)值為4000元，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額680元。 （1）假定固定資產(chǎn)為Y機(jī)器，則相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 額準(zhǔn)予抵扣（有形動(dòng)產(chǎn)）： 借：在

60、建工程Y機(jī)器 4000 貸：原材料Z材料 4000 （2）假定固定資產(chǎn)為W倉庫，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 不準(zhǔn)予抵扣（不動(dòng)產(chǎn)）： 計(jì)入工程成本的金額=4000+680=4680元 借：在建工程W倉庫 4680 貸：原材料Z材料 4000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 680 2021-8-2 例題見教材【例3-31】 113 （五）其他用途發(fā)出的存貨（期末統(tǒng)一講） 2021-8-2114 第四節(jié)第四節(jié) 計(jì)劃成本法計(jì)劃成本法 一、計(jì)劃成本法的基本核算程序 二、存貨的取得及成本差異的形成 三、存貨的發(fā)出及成本差異的分?jǐn)?2021-8-2115 計(jì)劃成本法，是指存貨的日常收入、發(fā)出和結(jié) 存均按預(yù)先