03第三章 審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)依據(jù)

1、審審 計(jì)計(jì) 學(xué)學(xué) 第三章第三章 審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)依據(jù) 張張 敏敏 安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院 第三章第三章 審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)依據(jù) 第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)準(zhǔn)則概述審計(jì)準(zhǔn)則概述 第二節(jié)第二節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 第三節(jié)第三節(jié) 相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則 第四節(jié)第四節(jié) 質(zhì)量控制準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則 第五節(jié)第五節(jié) 審計(jì)依據(jù)審計(jì)依據(jù) 第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)準(zhǔn)則概述審計(jì)準(zhǔn)則概述 本節(jié)講述三個大問題：本節(jié)講述三個大問題： u一、審計(jì)準(zhǔn)則的涵義及作用一、審計(jì)準(zhǔn)則的涵義及作用 u二、審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展二、審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展 u三、中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系三、中國注冊會

2、計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系 一、審計(jì)準(zhǔn)則的涵義及作用一、審計(jì)準(zhǔn)則的涵義及作用 審計(jì)準(zhǔn)則的涵義審計(jì)準(zhǔn)則的涵義 審計(jì)準(zhǔn)則的作用審計(jì)準(zhǔn)則的作用 二、審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展二、審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展 在審計(jì)發(fā)展史上，最早出現(xiàn)的審計(jì)準(zhǔn)則是民間審計(jì)準(zhǔn)則，在此基礎(chǔ)上，有在審計(jì)發(fā)展史上，最早出現(xiàn)的審計(jì)準(zhǔn)則是民間審計(jì)準(zhǔn)則，在此基礎(chǔ)上，有 些國家和組織建立了國家審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。些國家和組織建立了國家審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。 v19171917年，年，美國注冊會計(jì)師協(xié)會美國注冊會計(jì)師協(xié)會( (AICPA)AICPA)就公布了一份稱為就公布了一份稱為“統(tǒng)一會計(jì)統(tǒng)一會計(jì)” 的文件，其主要內(nèi)容就是對會計(jì)報(bào)表審計(jì)的步驟和方法做出

3、規(guī)定。的文件，其主要內(nèi)容就是對會計(jì)報(bào)表審計(jì)的步驟和方法做出規(guī)定。 v19381938年，年，正當(dāng)會計(jì)報(bào)表審計(jì)盛行之時，美國發(fā)生了麥克遜正當(dāng)會計(jì)報(bào)表審計(jì)盛行之時，美國發(fā)生了麥克遜羅賓斯公司羅賓斯公司 事件事件( (MakessonMakesson & Robbins & Robbins CaeseCaese) ) ，使審計(jì)界開始意識到，需要一套完使審計(jì)界開始意識到，需要一套完 整的審計(jì)準(zhǔn)則，作為審計(jì)組織和審計(jì)人員遵守的規(guī)范。整的審計(jì)準(zhǔn)則，作為審計(jì)組織和審計(jì)人員遵守的規(guī)范。 v19471947年，年，美國注冊會計(jì)師協(xié)會美國注冊會計(jì)師協(xié)會( (AICPA) AICPA) 發(fā)表了發(fā)表了“審計(jì)準(zhǔn)則試行方

4、案審計(jì)準(zhǔn)則試行方案 公認(rèn)的重要性和范圍公認(rèn)的重要性和范圍”，這份準(zhǔn)則中的九條和，這份準(zhǔn)則中的九條和19541954年增加的第十條一直適年增加的第十條一直適 用到現(xiàn)在，成為用到現(xiàn)在，成為一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則( (Generally Accepted Auditing Generally Accepted Auditing StandardsStandards簡稱簡稱GAAS)GAAS)的主體，標(biāo)志著審計(jì)準(zhǔn)則正式產(chǎn)生，具有劃時代的的主體，標(biāo)志著審計(jì)準(zhǔn)則正式產(chǎn)生，具有劃時代的 歷史意義。歷史意義。 民間審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展民間審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展 v美國民間審計(jì)準(zhǔn)則美國民間審計(jì)準(zhǔn)則由美國

5、注冊會計(jì)師協(xié)會由美國注冊會計(jì)師協(xié)會( (AICPA)AICPA)制定并發(fā)布，準(zhǔn)則體制定并發(fā)布，準(zhǔn)則體 系包括一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則說明書、審計(jì)指南和審計(jì)解釋。系包括一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則說明書、審計(jì)指南和審計(jì)解釋。 v國際會計(jì)師聯(lián)合會審計(jì)準(zhǔn)則國際會計(jì)師聯(lián)合會審計(jì)準(zhǔn)則由該組織下設(shè)的審計(jì)實(shí)務(wù)委員會制定，包括由該組織下設(shè)的審計(jì)實(shí)務(wù)委員會制定，包括 國際審計(jì)準(zhǔn)則國際審計(jì)準(zhǔn)則( (International Standards on AuditingInternational Standards on Auditing，簡稱簡稱ISA)ISA)、相關(guān)相關(guān) 業(yè)務(wù)國際審計(jì)準(zhǔn)則和國際審計(jì)實(shí)務(wù)公告。業(yè)務(wù)

6、國際審計(jì)準(zhǔn)則和國際審計(jì)實(shí)務(wù)公告。 v我國民間審計(jì)準(zhǔn)則我國民間審計(jì)準(zhǔn)則由中國注冊會計(jì)師協(xié)會制定，報(bào)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)發(fā)布。由中國注冊會計(jì)師協(xié)會制定，報(bào)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)發(fā)布。 v19911991年年19931993年，先后發(fā)布了年，先后發(fā)布了注冊會計(jì)師檢查驗(yàn)證會計(jì)報(bào)表規(guī)則注冊會計(jì)師檢查驗(yàn)證會計(jì)報(bào)表規(guī)則 （試行）（試行）等等7 7個執(zhí)業(yè)規(guī)則。個執(zhí)業(yè)規(guī)則。 v19951995年年20032003年，初步建立獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系：由基本準(zhǔn)則（年，初步建立獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系：由基本準(zhǔn)則（1 1個）、個）、 具體準(zhǔn)則（具體準(zhǔn)則（ 2828個）和實(shí)務(wù)公告（個）和實(shí)務(wù)公告（1010個）、執(zhí)業(yè)規(guī)范指南（個）、執(zhí)業(yè)規(guī)范指南（5 5

7、個）三個層次個）三個層次 構(gòu)成，加上序言（構(gòu)成，加上序言（1 1個），共計(jì)個），共計(jì)4545項(xiàng)。項(xiàng)。 此外，再加上質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則、職業(yè)道德基本準(zhǔn)則和后續(xù)教育基本準(zhǔn)此外，再加上質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則、職業(yè)道德基本準(zhǔn)則和后續(xù)教育基本準(zhǔn) 則則3 3個相關(guān)基本準(zhǔn)則，合計(jì)個相關(guān)基本準(zhǔn)則，合計(jì)4848個項(xiàng)。個項(xiàng)。 v20062006年年2 2月月1515日發(fā)布（修訂）了日發(fā)布（修訂）了4848項(xiàng)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，自項(xiàng)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，自20072007年年1 1月月1 1日起執(zhí)行，日起執(zhí)行， 現(xiàn)行現(xiàn)行獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則等相關(guān)準(zhǔn)則屆時廢止。等相關(guān)準(zhǔn)則屆時廢止。 國家審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展國家審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展 v

8、美國國家審計(jì)準(zhǔn)則美國國家審計(jì)準(zhǔn)則由美國會計(jì)總署由美國會計(jì)總署( (General Accounting OfficeGeneral Accounting Office，簡稱簡稱 GAO)GAO)制定并頒布。制定并頒布。 19721972年年GAOGAO頒布了世界上第一部國家審計(jì)準(zhǔn)則頒布了世界上第一部國家審計(jì)準(zhǔn)則政府政府 機(jī)構(gòu)、計(jì)劃項(xiàng)目、活動和職能的審計(jì)準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)、計(jì)劃項(xiàng)目、活動和職能的審計(jì)準(zhǔn)則，即：，即： 黃皮書黃皮書。 v最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織審計(jì)準(zhǔn)則最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織審計(jì)準(zhǔn)則INTOSAIINTOSAI審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則由該組織下設(shè)的審由該組織下設(shè)的審 計(jì)準(zhǔn)則委員會制定。該準(zhǔn)則在計(jì)準(zhǔn)則委員會制

9、定。該準(zhǔn)則在19891989年柏林召開的第十三屆大會上通過，年柏林召開的第十三屆大會上通過， 19921992年第十四屆大會簽署，年第十四屆大會簽署，19951995年第十五屆大會修訂。年第十五屆大會修訂。 v我國國家審計(jì)準(zhǔn)則我國國家審計(jì)準(zhǔn)則由由國家審計(jì)署制定并頒布。國家審計(jì)署制定并頒布。 v19921992年，形成了年，形成了中華人民共和國審計(jì)準(zhǔn)則中華人民共和國審計(jì)準(zhǔn)則( (初稿初稿) )。 v19941994年，下發(fā)了年，下發(fā)了中華人民共和國審計(jì)準(zhǔn)則中華人民共和國審計(jì)準(zhǔn)則( (征求意見稿征求意見稿) )。 v19961996年，制定并發(fā)布了年，制定并發(fā)布了 中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則中

10、華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則等等3838項(xiàng)審項(xiàng)審 計(jì)規(guī)范。計(jì)規(guī)范。 v20002000年，審計(jì)署對已發(fā)布的國家審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)規(guī)范進(jìn)行修訂、補(bǔ)充和年，審計(jì)署對已發(fā)布的國家審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)規(guī)范進(jìn)行修訂、補(bǔ)充和 完善，初步形成了我國國家審計(jì)準(zhǔn)則體系，即由國家審計(jì)基本準(zhǔn)則、通用審?fù)晟?，初步形成了我國國家審?jì)準(zhǔn)則體系，即由國家審計(jì)基本準(zhǔn)則、通用審 計(jì)準(zhǔn)則與專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則、國家審計(jì)指南三個層次組成。計(jì)準(zhǔn)則與專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則、國家審計(jì)指南三個層次組成。 內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展 1875年，德國德國的克虜伯公司制定的內(nèi)部審計(jì)手冊，可認(rèn)為是最早的內(nèi) 部審計(jì)準(zhǔn)則。 1941年，美國美國內(nèi)部審計(jì)師

11、協(xié)會成立后制定的內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說明書，是 正規(guī)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，并得到人們廣泛重視。 1974年，國際國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會成立職業(yè)準(zhǔn)則和責(zé)任委員會，負(fù)責(zé)制定內(nèi)部 審計(jì)準(zhǔn)則。該委員會認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則包括三個方面：一是內(nèi)部審計(jì)的職 責(zé)說明；二是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則；三是內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則， 其中內(nèi)部 審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則是核心和主要內(nèi)容。 我國我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會擬定，報(bào)經(jīng)審計(jì)署批準(zhǔn)施行。 1990年，曾制定過內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)(草章)。 2003年6月1日，正式發(fā)布施行了第一批內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，準(zhǔn)則體系由內(nèi)部審 計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南三個層次組成。 三、中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系

12、三、中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系 20062006年年2 2月月1515日經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，中注協(xié)發(fā)布了日經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，中注協(xié)發(fā)布了4848項(xiàng)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（其中擬定項(xiàng)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（其中擬定2222 項(xiàng)，修訂項(xiàng)，修訂2626項(xiàng)），自項(xiàng)），自20072007年年1 1月月1 1日起執(zhí)行，現(xiàn)行日起執(zhí)行，現(xiàn)行獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則等等 相關(guān)準(zhǔn)則屆時廢止。相關(guān)準(zhǔn)則屆時廢止。 4848項(xiàng)新準(zhǔn)則的發(fā)布實(shí)施，標(biāo)志著我國已建立起一套適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要項(xiàng)新準(zhǔn)則的發(fā)布實(shí)施，標(biāo)志著我國已建立起一套適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要 的，順應(yīng)國際趨勢大同的注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。的，順應(yīng)國際趨勢大同的注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。 v執(zhí)業(yè)準(zhǔn)

13、則，執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，是注冊會計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)業(yè)務(wù)的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。是注冊會計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)業(yè)務(wù)的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。 v執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系，包括注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則兩，包括注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則兩 類。類。 v業(yè)務(wù)準(zhǔn)則業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則，其中鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則按其提，包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則，其中鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則按其提 供的保證程度和鑒證對象的不同，分為審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證準(zhǔn)供的保證程度和鑒證對象的不同，分為審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證準(zhǔn) 則。則。 v審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則，是整個執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。，是整個執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。 。

14、 中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架 中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系由48項(xiàng)準(zhǔn)則構(gòu)成，其中： l注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則4747項(xiàng)；項(xiàng)； l會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則1 1項(xiàng)；項(xiàng)； n鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則4545項(xiàng)；項(xiàng)； n相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則2 2項(xiàng)；項(xiàng)； u鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則1 1項(xiàng)，項(xiàng)， p審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則4141項(xiàng)；項(xiàng)； p審閱準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則1 1項(xiàng)；項(xiàng)； p其他鑒證準(zhǔn)則其他鑒證準(zhǔn)則2 2項(xiàng)。項(xiàng)。 中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系項(xiàng)目中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系項(xiàng)目 20062006年年2 2月月1515日經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)

15、，中注協(xié)發(fā)布的，日經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，中注協(xié)發(fā)布的，20072007年年1 1月月1 1日起執(zhí)行的日起執(zhí)行的 4848項(xiàng)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則分別是：項(xiàng)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則分別是： 中國注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則中國注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第第11011101號號財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第11111111號號審計(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第11211121號號歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國注冊會計(jì)師審計(jì)

16、準(zhǔn)則第11311131號號審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第11411141號號財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第11421142號號財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對法律法規(guī)的考財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對法律法規(guī)的考 慮慮 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第11511151號號與管理層的溝通與管理層的溝通 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第11521152號號前后任注冊會計(jì)師的溝通前后任注冊會計(jì)師的溝通 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第第12011201號號計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)

17、劃審計(jì)工作 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第12111211號號了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯報(bào)風(fēng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯報(bào)風(fēng) 險(xiǎn)險(xiǎn) 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第12121212號號對被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮對被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第12211221號號重要性重要性 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第12311231號號針對評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序針對評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第第13011301號號審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù) 中國

18、注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第13111311號號存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第13121312號號函證函證 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第13131313號號分析程序分析程序 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第13141314號號審計(jì)抽樣和其他選取測試項(xiàng)目的方法審計(jì)抽樣和其他選取測試項(xiàng)目的方法 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第13211321號號會計(jì)估計(jì)的審計(jì)會計(jì)估計(jì)的審計(jì) 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第13221322號號公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì) 中國

19、注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第13231323號號關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第13241324號號持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第第13311331號號首次接受委托時對期初余額的審計(jì)首次接受委托時對期初余額的審計(jì) 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第13321332號號期后事項(xiàng)期后事項(xiàng) 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第13411341號號管理層聲明管理層聲明 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第第14011401號號利用其他注冊會計(jì)師的工作利用其他注冊會計(jì)師的工作 中國注冊會計(jì)

20、師審計(jì)準(zhǔn)則第中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第14111411號號考慮內(nèi)部審計(jì)工作考慮內(nèi)部審計(jì)工作 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第14211421號號利用專家的工作利用專家的工作 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第第15011501號號審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第15021502號號非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第15111511號號比較數(shù)據(jù)比較數(shù)據(jù) 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第15211521號號含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息

21、中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第第16011601號號對特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告對特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第16021602號號驗(yàn)資驗(yàn)資 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第16111611號號商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第16121612號號銀行間函證程序銀行間函證程序 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第16131613號號與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)系與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)系 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第16211621號號對小型

22、被審計(jì)單位審計(jì)的特殊考慮對小型被審計(jì)單位審計(jì)的特殊考慮 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第16311631號號財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對環(huán)境事項(xiàng)的考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對環(huán)境事項(xiàng)的考慮 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第16321632號號衍生金融工具的審計(jì)衍生金融工具的審計(jì) 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第16331633號號電子商務(wù)對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響電子商務(wù)對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響 l中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第第21012101號號財(cái)務(wù)報(bào)表審閱財(cái)務(wù)報(bào)表審閱 n中國注冊會計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則中國注冊會計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第第31013101號號

23、歷史財(cái)務(wù)信息歷史財(cái)務(wù)信息 審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù) 中國注冊會計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第中國注冊會計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第31113111號號預(yù)測性財(cái)務(wù)預(yù)測性財(cái)務(wù) 信息審的審核信息審的審核 u中國注冊會計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則中國注冊會計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第第41014101號號對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行 商定程序商定程序 中國注冊會計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第中國注冊會計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第41114111號號代編財(cái)務(wù)信息代編財(cái)務(wù)信息 p會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第第51015101號號業(yè)務(wù)質(zhì)量控制業(yè)務(wù)質(zhì)量控制 中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系編號中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系編號 中

24、國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系編號由4位數(shù)組成，其中： 千位數(shù)千位數(shù)代表不同類別的準(zhǔn)則?！?”代表審計(jì)準(zhǔn)則；“2”代 表審閱準(zhǔn)則；“3”代表其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則；“4”代表相關(guān)服務(wù) 準(zhǔn)則；“5”代表質(zhì)量控制準(zhǔn)則。 百位數(shù)百位數(shù)代表某一類別準(zhǔn)則中的大類。以審計(jì)準(zhǔn)則為例，將其分為六大類， 分別用16表示：“1”代表一般原則與責(zé)任（11011152）； “2”代表風(fēng)險(xiǎn)評估與應(yīng)對（12011231）；“3” 代表審計(jì) 證據(jù)（13011341）；“4”代表利用其他主體的工作（1401 1421） “5”代表審計(jì)結(jié)論與報(bào)告（15011521）；“6”代 表特殊領(lǐng)域?qū)徲?jì)（16011633）。 十位數(shù)十位數(shù)代表大類中的

25、小類。 個位數(shù)個位數(shù)代表小類中的順序號。 【例如例如】第第13111311號（存貨監(jiān)盤），千位數(shù)的號（存貨監(jiān)盤），千位數(shù)的“1”1”代表審計(jì)準(zhǔn)則；百代表審計(jì)準(zhǔn)則；百 位數(shù)的位數(shù)的“3” 3” 代表審計(jì)證據(jù)；十位數(shù)的代表審計(jì)證據(jù)；十位數(shù)的“1”1”代表獲取審計(jì)證據(jù)的某一代表獲取審計(jì)證據(jù)的某一 小類；個位數(shù)的小類；個位數(shù)的“1”1”代表某小類審計(jì)程序的序號。代表某小類審計(jì)程序的序號。 第二節(jié)第二節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 本節(jié)講述以下五個大問題： v鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系 v鑒證業(yè)務(wù)涵義鑒證業(yè)務(wù)涵義 v鑒證業(yè)務(wù)分類鑒證業(yè)務(wù)分類 v鑒證業(yè)務(wù)承接鑒證業(yè)務(wù)承接 v鑒證業(yè)務(wù)要素鑒證業(yè)務(wù)要素 一

26、、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系一、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，分為審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其 他鑒證準(zhǔn)則，審計(jì)準(zhǔn)則是核心。 2006年2月15日發(fā)布并將于2007年1月1日起執(zhí)行的鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則共45項(xiàng)， 其中： v基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則1項(xiàng)； v審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則41項(xiàng)，即： v一般原則與責(zé)任（11011152，共8項(xiàng)）， v風(fēng)險(xiǎn)評估與應(yīng)對（12011231，共5項(xiàng)）， v審計(jì)證據(jù)（13011341，共12項(xiàng)）， v利用其他主體的工作（14011421，共3項(xiàng)）， v審計(jì)結(jié)論與報(bào)告（15011521，4項(xiàng)）， v特殊領(lǐng)域?qū)徲?jì)（16011633，9項(xiàng)）； v審閱準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則（2101，共1項(xiàng)）

27、； v其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（31013111，共2項(xiàng)）。 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則全文全文9 9章章6060條，主要內(nèi)容包括：條，主要內(nèi)容包括： 第一章第一章 總則總則（第（第11第第4 4條，共四條）；條，共四條）； 第二章第二章 鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo)鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo)（第（第55第第8 8條，共四條）；條，共四條）； 第三章第三章 業(yè)務(wù)承接業(yè)務(wù)承接（第（第99第第1313條，共五條）；條，共五條）； 第四章第四章 鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系（第（第1414第第2020條，共七條）；條，共七條）； 第五章第五章 鑒證對象鑒證對象（第（第2020第第2323條，

28、共四條）；條，共四條）； 第六章第六章 標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)（第（第2424第第2727條，共四條）；條，共四條）； 第七章第七章 證據(jù)證據(jù)（第（第2828第第4949條，共二十二條）；條，共二十二條）； 第八章第八章 鑒證報(bào)告鑒證報(bào)告（第（第5050第第5757條，共八條）；條，共八條）； 第九章第九章 附則附則（第（第5858第第6060條，共三條）條，共三條） 。 二、鑒證業(yè)務(wù)涵義二、鑒證業(yè)務(wù)涵義 注冊會計(jì)師提供的專業(yè)服務(wù)包括鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。注冊會計(jì)師提供的專業(yè)服務(wù)包括鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。 1 1、鑒證業(yè)務(wù)（、鑒證業(yè)務(wù)（Assurance ServiceAssurance Service

29、），），是指注冊會計(jì)師對鑒是指注冊會計(jì)師對鑒 證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者，對證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者，對 鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。 v主體：注冊會計(jì)師。主體：注冊會計(jì)師。 v客體：鑒證對象信息?？腕w：鑒證對象信息。 v用戶：預(yù)期使用者。用戶：預(yù)期使用者。 v目的：適當(dāng)保證或提高鑒證對象信息的質(zhì)量。目的：適當(dāng)保證或提高鑒證對象信息的質(zhì)量。 v基礎(chǔ)：注冊會計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)性。基礎(chǔ)：注冊會計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)性。 v產(chǎn)品：書面鑒證結(jié)論。產(chǎn)品：書面鑒證結(jié)論。 2 2、鑒證對象信息的含義、鑒證對象信息的含義 ：是按照標(biāo)準(zhǔn)對

30、鑒證對象進(jìn)行評價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。是按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。 【例如】【例如】責(zé)任方按照會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度（標(biāo)準(zhǔn)），對其財(cái)務(wù)責(zé)任方按照會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度（標(biāo)準(zhǔn)），對其財(cái)務(wù) 狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和 列報(bào)，形成財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對象信息）。列報(bào)，形成財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對象信息）。 【例如】【例如】注冊會計(jì)師按照適當(dāng)依據(jù)（標(biāo)準(zhǔn)），直接對內(nèi)部控制注冊會計(jì)師按照適當(dāng)依據(jù)（標(biāo)準(zhǔn)），直接對內(nèi)部控制 有效性（鑒證對象）進(jìn)行評價(jià)，出具鑒證報(bào)告，該報(bào)告反映有效性（鑒證對象）進(jìn)行評價(jià)，出具鑒證報(bào)告，該報(bào)告反映 內(nèi)部控制有效性的信息

31、（鑒證對象信息）。內(nèi)部控制有效性的信息（鑒證對象信息）。 注意?。鹤⒁猓。鸿b證對象信息應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)反映既定標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用于鑒證對鑒證對象信息應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)反映既定標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用于鑒證對 象的情況，若沒有，則說明鑒證對象信息可能存在錯報(bào)，而象的情況，若沒有，則說明鑒證對象信息可能存在錯報(bào)，而 且可能存在重大錯報(bào)。且可能存在重大錯報(bào)。 3 3、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的區(qū)別、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的區(qū)別 相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，是指注冊會計(jì)師接受委托，對企業(yè)、其他經(jīng) 濟(jì)組織或個人的財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代編財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)務(wù)， 以及其他會計(jì)咨詢和會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。 注冊會計(jì)師在提供相關(guān)服務(wù)時，不提供任何程度的保證。注冊會計(jì)師在

32、提供相關(guān)服務(wù)時，不提供任何程度的保證。 v鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，二者區(qū)別主要體現(xiàn)在以下五方面鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，二者區(qū)別主要體現(xiàn)在以下五方面： 業(yè)務(wù)涉及的關(guān)系人不同。業(yè)務(wù)涉及的關(guān)系人不同。鑒證業(yè)務(wù)涉及鑒證業(yè)務(wù)涉及三方關(guān)系人三方關(guān)系人，即：責(zé)，即：責(zé) 任方、預(yù)期使用者和注冊會計(jì)師；相關(guān)服務(wù)涉及任方、預(yù)期使用者和注冊會計(jì)師；相關(guān)服務(wù)涉及二方關(guān)系人二方關(guān)系人， 即：客戶和注冊會計(jì)師即：客戶和注冊會計(jì)師 業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn)不同。業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn)不同。鑒證業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn)是鑒證對象鑒證業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn)是鑒證對象信息信息 的質(zhì)量的質(zhì)量，是注冊會計(jì)師對信息質(zhì)量某種程度的保證；相關(guān)服，是注冊會計(jì)師對信息質(zhì)量某種程

33、度的保證；相關(guān)服 務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn)是務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn)是信息的利用信息的利用，通常會形成一系列的建議。，通常會形成一系列的建議。 工作的結(jié)果不同。工作的結(jié)果不同。鑒證業(yè)務(wù)的工作結(jié)果，是注冊會計(jì)師以書鑒證業(yè)務(wù)的工作結(jié)果，是注冊會計(jì)師以書 面形式對鑒證對象信息面形式對鑒證對象信息提供某種程度的可靠性保證提供某種程度的可靠性保證；相關(guān)服；相關(guān)服 務(wù)的工作結(jié)果，務(wù)的工作結(jié)果，不對信息提供可靠性保證不對信息提供可靠性保證。 獨(dú)立性的要求不同獨(dú)立性的要求不同。鑒證業(yè)務(wù)要求注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)要求注冊會計(jì)師必須獨(dú)立必須獨(dú)立于鑒于鑒 證業(yè)務(wù)的其他兩方；相關(guān)服務(wù)證業(yè)務(wù)的其他兩方；相關(guān)服務(wù)不對獨(dú)立性提出要求不對獨(dú)立性提出要求

34、。 注冊會計(jì)師的責(zé)任不同。注冊會計(jì)師的責(zé)任不同。鑒證業(yè)務(wù)中承擔(dān)的責(zé)任大于相關(guān)業(yè)鑒證業(yè)務(wù)中承擔(dān)的責(zé)任大于相關(guān)業(yè) 務(wù)中承擔(dān)的責(zé)任。務(wù)中承擔(dān)的責(zé)任。 鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別例解 區(qū)別區(qū)別鑒證業(yè)務(wù)（內(nèi)部控制鑒鑒證業(yè)務(wù)（內(nèi)部控制鑒 證）證） 相關(guān)服務(wù)（代編財(cái)務(wù)信相關(guān)服務(wù)（代編財(cái)務(wù)信 息、執(zhí)行商定程序、管息、執(zhí)行商定程序、管 理咨詢）理咨詢） 業(yè)務(wù)涉及的關(guān)系人業(yè)務(wù)涉及的關(guān)系人 不同不同 三方關(guān)系人三方關(guān)系人，即：責(zé)任，即：責(zé)任 方、預(yù)期使用者和注冊方、預(yù)期使用者和注冊 會計(jì)師會計(jì)師 二方關(guān)系人二方關(guān)系人，即：客戶，即：客戶 和注冊會計(jì)師和注冊會計(jì)師 業(yè)務(wù)關(guān)注焦點(diǎn)不同業(yè)務(wù)關(guān)注焦點(diǎn)不同 內(nèi)部控制的有效性內(nèi)部

35、控制的有效性意見或建議意見或建議 工作的結(jié)果不同工作的結(jié)果不同 對有關(guān)內(nèi)控是否有效的對有關(guān)內(nèi)控是否有效的 信息提供可信性保證信息提供可信性保證 不對信息提供任何可信不對信息提供任何可信 性保證性保證 獨(dú)立性的要求不同獨(dú)立性的要求不同 要求注冊會計(jì)師要求注冊會計(jì)師必須獨(dú)必須獨(dú) 立立于鑒證業(yè)務(wù)的其他兩于鑒證業(yè)務(wù)的其他兩 方方 不對獨(dú)立性提出要求不對獨(dú)立性提出要求 注冊會計(jì)師責(zé)任注冊會計(jì)師責(zé)任 較大較大較小較小 三、鑒證業(yè)務(wù)分類三、鑒證業(yè)務(wù)分類 鑒證業(yè)務(wù)按三種不同的標(biāo)志，可分為以下七類： v按按“鑒證對象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者所鑒證對象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者所 獲取獲

36、取”，可分為兩類：，可分為兩類： v一是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)； v二是直接報(bào)告業(yè)務(wù)。 v按按“鑒證業(yè)務(wù)提供保證程度的差異鑒證業(yè)務(wù)提供保證程度的差異”，可分為兩類：，可分為兩類： v一是合理保證的鑒證業(yè)務(wù)； v二是有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。 v按按“提供的保證程度和鑒證對象的不同提供的保證程度和鑒證對象的不同”，可分為三類：，可分為三類： v一是審計(jì)業(yè)務(wù)； v二是審閱業(yè)務(wù)； v三是其他鑒證業(yè)務(wù)。 按按“鑒證對象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者鑒證對象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者 所獲取所獲取”，可分為兩類：一是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)，二是直可分為兩類：一是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)，二是直 接

37、報(bào)告業(yè)務(wù)。接報(bào)告業(yè)務(wù)。 v在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)或 計(jì)量，鑒證對象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。 【例如例如】在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方）在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方） 對財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)對財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì) 量和列報(bào)（評價(jià)或計(jì)量）而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對象信息）量和列報(bào)（評價(jià)或計(jì)量）而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對象信息） 即為責(zé)任方的認(rèn)定，該財(cái)務(wù)報(bào)表可為預(yù)期報(bào)表使用者獲取，注即為責(zé)任方的認(rèn)定，該財(cái)務(wù)報(bào)表可為預(yù)期報(bào)表使用者獲取，注 冊會計(jì)

38、師針對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。這種業(yè)務(wù)屬于基于責(zé)任冊會計(jì)師針對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。這種業(yè)務(wù)屬于基于責(zé)任 方認(rèn)定的業(yè)務(wù)。方認(rèn)定的業(yè)務(wù)。 在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師直接對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)或 計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該 認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào) 告獲取鑒證對象信息。 【例如例如】在內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師可能無法從管在內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師可能無法從管 理層（責(zé)任方）獲取其對內(nèi)部控制有效性的評價(jià)報(bào)告（責(zé)任方理層（責(zé)任方）獲取其對內(nèi)部控制有效性的評價(jià)報(bào)告（責(zé)任方 認(rèn)定），或雖然注冊會計(jì)師能夠獲取該報(bào)告，但預(yù)期使

39、用者無認(rèn)定），或雖然注冊會計(jì)師能夠獲取該報(bào)告，但預(yù)期使用者無 法獲取該報(bào)告，注冊會計(jì)師直接對內(nèi)部控制的有效性（鑒證對法獲取該報(bào)告，注冊會計(jì)師直接對內(nèi)部控制的有效性（鑒證對 象）進(jìn)行評價(jià)并出具鑒證報(bào)告，預(yù)期使用者只能通過閱讀該鑒象）進(jìn)行評價(jià)并出具鑒證報(bào)告，預(yù)期使用者只能通過閱讀該鑒 證報(bào)告獲得內(nèi)部控制有效性的信息（鑒證對象信息）。這種業(yè)證報(bào)告獲得內(nèi)部控制有效性的信息（鑒證對象信息）。這種業(yè) 務(wù)屬于直接報(bào)告業(yè)務(wù)。務(wù)屬于直接報(bào)告業(yè)務(wù)。 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)區(qū)別主要體現(xiàn)如下四基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)區(qū)別主要體現(xiàn)如下四 個方面?zhèn)€方面（例如：預(yù)測性財(cái)務(wù)信息審核業(yè)務(wù)與（例如：預(yù)測性財(cái)

40、務(wù)信息審核業(yè)務(wù)與ITIT系統(tǒng)鑒證業(yè)務(wù)）系統(tǒng)鑒證業(yè)務(wù)） 預(yù)期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同。預(yù)期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同。在基于責(zé)任方在基于責(zé)任方 認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，預(yù)期使用者認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，預(yù)期使用者可以直接獲取鑒證對象信息，而不可以直接獲取鑒證對象信息，而不 一定要通過閱讀鑒證報(bào)告一定要通過閱讀鑒證報(bào)告；在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，可能不存在責(zé)；在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，可能不存在責(zé) 任方認(rèn)定，即便存在也無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者任方認(rèn)定，即便存在也無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只只 能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對象信息能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對象信息。 注冊會計(jì)師提出結(jié)論的對象不同。注冊會計(jì)師提

41、出結(jié)論的對象不同。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè) 務(wù)中，注冊會計(jì)師務(wù)中，注冊會計(jì)師提出結(jié)論的對象可能是責(zé)任方認(rèn)定，也可能提出結(jié)論的對象可能是責(zé)任方認(rèn)定，也可能 是鑒證對象是鑒證對象；在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，無論責(zé)任方認(rèn)定是否存在、；在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，無論責(zé)任方認(rèn)定是否存在、 注冊會計(jì)師能否獲取該認(rèn)定，注冊會計(jì)師在鑒證報(bào)告中都注冊會計(jì)師能否獲取該認(rèn)定，注冊會計(jì)師在鑒證報(bào)告中都直接直接 對鑒證對象提出結(jié)論對鑒證對象提出結(jié)論。 責(zé)任方的責(zé)任不同。責(zé)任方的責(zé)任不同。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方責(zé)任方 應(yīng)當(dāng)對鑒證對象信息負(fù)責(zé)，也可能對鑒證對象負(fù)責(zé)應(yīng)當(dāng)對鑒證對象信息負(fù)責(zé)，

42、也可能對鑒證對象負(fù)責(zé)；在直接報(bào)；在直接報(bào) 告業(yè)務(wù)中，無論注冊會計(jì)師是否獲取了責(zé)任方認(rèn)定，鑒證報(bào)告告業(yè)務(wù)中，無論注冊會計(jì)師是否獲取了責(zé)任方認(rèn)定，鑒證報(bào)告 中都不體現(xiàn)責(zé)任方認(rèn)定，中都不體現(xiàn)責(zé)任方認(rèn)定，責(zé)任方僅需對鑒證對象負(fù)責(zé)任方僅需對鑒證對象負(fù)責(zé)責(zé)。 鑒證報(bào)告的格式不同。鑒證報(bào)告的格式不同。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，鑒證在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，鑒證 報(bào)告通常提供報(bào)告通常提供“責(zé)任方認(rèn)定的相關(guān)信息責(zé)任方認(rèn)定的相關(guān)信息”，進(jìn)而說明，進(jìn)而說明執(zhí)行的執(zhí)行的鑒鑒 證程序證程序并提出并提出鑒證結(jié)論鑒證結(jié)論；在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，說明；在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，說明“鑒證對鑒證對 象象”、執(zhí)行的執(zhí)行的鑒證程序鑒證程序并提

43、出并提出鑒證結(jié)論鑒證結(jié)論。 按按“鑒證業(yè)務(wù)提供保證程度的差異鑒證業(yè)務(wù)提供保證程度的差異”，可分為兩類：一是，可分為兩類：一是 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，二是有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，二是有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。 v合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)，合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)，是注冊會計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是注冊會計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出 結(jié)論的基礎(chǔ)。結(jié)論的基礎(chǔ)。 【例如例如】在歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中，要求注冊會計(jì)師將審計(jì)風(fēng)在歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中，要求注冊會計(jì)師將審計(jì)風(fēng) 險(xiǎn)降至可接受的低水平，對審計(jì)后的歷史財(cái)

44、務(wù)信息提供高水平險(xiǎn)降至可接受的低水平，對審計(jì)后的歷史財(cái)務(wù)信息提供高水平 保證（合理保證），在審計(jì)報(bào)告中對歷史財(cái)務(wù)信息采用積極方保證（合理保證），在審計(jì)報(bào)告中對歷史財(cái)務(wù)信息采用積極方 式提出結(jié)論。這種業(yè)務(wù)屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。式提出結(jié)論。這種業(yè)務(wù)屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。 有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)，有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)，是注冊會計(jì)師將鑒證是注冊會計(jì)師將鑒證 業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作 為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。 【例如例如】在歷史財(cái)務(wù)信息審閱中，要求注冊會計(jì)師在歷史財(cái)務(wù)信息審閱中，要求注冊會計(jì)師 將審

45、閱風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平（高于將審閱風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平（高于 歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中可接受的低水平），對審閱后歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中可接受的低水平），對審閱后 的歷史財(cái)務(wù)信息提供低于高水平的保證（有限保的歷史財(cái)務(wù)信息提供低于高水平的保證（有限保 證），在審閱報(bào)告中對歷史財(cái)務(wù)信息采用消極方式證），在審閱報(bào)告中對歷史財(cái)務(wù)信息采用消極方式 提出結(jié)論。這種業(yè)務(wù)屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。提出結(jié)論。這種業(yè)務(wù)屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)區(qū)別主要體現(xiàn)在的鑒證業(yè)務(wù)區(qū)別主要體現(xiàn)在 如下八個方面如下八個方面： 目標(biāo)不同。目標(biāo)不同。前者對鑒

46、證后的鑒證對象信息提供高水平的保證，后者對鑒前者對鑒證后的鑒證對象信息提供高水平的保證，后者對鑒 證后的鑒證對象信息提供低于高水平但是有一定意義的保證。證后的鑒證對象信息提供低于高水平但是有一定意義的保證。 證據(jù)收集程序不同。證據(jù)收集程序不同。前者執(zhí)行不斷修正的、系統(tǒng)化的審計(jì)程序，獲取充前者執(zhí)行不斷修正的、系統(tǒng)化的審計(jì)程序，獲取充 分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；后者有意識地限制審計(jì)程序，主要采用詢問和分析方法分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；后者有意識地限制審計(jì)程序，主要采用詢問和分析方法 獲取證據(jù)。獲取證據(jù)。 所需證據(jù)多少不同所需證據(jù)多少不同。前者獲取的證據(jù)比后者更充分。前者獲取的證據(jù)比后者更充分。 鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)不同。鑒

47、證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)不同。對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而言，二者無差異，但對檢查風(fēng)對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而言，二者無差異，但對檢查風(fēng) 險(xiǎn)而言，后者大于前者。險(xiǎn)而言，后者大于前者。 鑒證對象信息的可信性不同鑒證對象信息的可信性不同。前者鑒證后的鑒證對象信息比后者更為可。前者鑒證后的鑒證對象信息比后者更為可 信。信。 提出結(jié)論的方式不同提出結(jié)論的方式不同。前者以積極方式提出合理保證；后者以消極方式。前者以積極方式提出合理保證；后者以消極方式 提出有限保證。提出有限保證。 注冊會計(jì)師的責(zé)任大小不同。注冊會計(jì)師的責(zé)任大小不同。前者承擔(dān)的責(zé)任大于后者。前者承擔(dān)的責(zé)任大于后者。 業(yè)務(wù)收費(fèi)不同。業(yè)務(wù)收費(fèi)不同。前者收取的費(fèi)用高于后者。前者

48、收取的費(fèi)用高于后者。 按按“提供的保證程度和鑒證對象的不同提供的保證程度和鑒證對象的不同”，可分為三類：可分為三類： 一是審計(jì)業(yè)務(wù)，二是審閱業(yè)務(wù)，三是其他鑒證業(yè)務(wù)一是審計(jì)業(yè)務(wù)，二是審閱業(yè)務(wù)，三是其他鑒證業(yè)務(wù) 。 v 審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)業(yè)務(wù)，是指注冊會計(jì)師接受委托，對企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織或個是指注冊會計(jì)師接受委托，對企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織或個 人的歷史財(cái)務(wù)信息所進(jìn)行的審計(jì)業(yè)務(wù)。人的歷史財(cái)務(wù)信息所進(jìn)行的審計(jì)業(yè)務(wù)。 v注冊會計(jì)師在提供審計(jì)服務(wù)時，對所審計(jì)信息是否不存在重大錯報(bào)提供合注冊會計(jì)師在提供審計(jì)服務(wù)時，對所審計(jì)信息是否不存在重大錯報(bào)提供合 理保證，并以積極方式提出結(jié)論理保證，并以積極方式提出結(jié)論。 v

49、審閱業(yè)務(wù)，審閱業(yè)務(wù)，是指注冊會計(jì)師接受委托，對企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織或個是指注冊會計(jì)師接受委托，對企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織或個 人的歷史財(cái)務(wù)信息所進(jìn)行的審閱業(yè)務(wù)。人的歷史財(cái)務(wù)信息所進(jìn)行的審閱業(yè)務(wù)。 v注冊會計(jì)師在提供審閱服務(wù)時，對所審計(jì)信息是否不存在重大錯報(bào)提供有注冊會計(jì)師在提供審閱服務(wù)時，對所審計(jì)信息是否不存在重大錯報(bào)提供有 限保證，并以消極方式提出結(jié)論。限保證，并以消極方式提出結(jié)論。 v 其他鑒證業(yè)務(wù)，其他鑒證業(yè)務(wù)，是指注冊會計(jì)師接受委托，對企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織是指注冊會計(jì)師接受委托，對企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織 或個人的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)?；騻€人的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)

50、務(wù)。 v注冊會計(jì)師在提供其他鑒證服務(wù)時，要根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定書的注冊會計(jì)師在提供其他鑒證服務(wù)時，要根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定書的 要求，提供有限保證或合理保證。要求，提供有限保證或合理保證。 四、鑒證業(yè)務(wù)承接四、鑒證業(yè)務(wù)承接 承接鑒證業(yè)務(wù)的條件承接鑒證業(yè)務(wù)的條件 初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境 v業(yè)務(wù)環(huán)境包括業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、鑒證對象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、 責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易、條 件和慣例等其他事項(xiàng)。 滿足職業(yè)道德規(guī)范要求滿足職業(yè)道德規(guī)范要求 v獨(dú)立性。即：注冊會計(jì)師是否獨(dú)立于委托人或責(zé)任方。 v專業(yè)勝任能力。即：注冊會計(jì)師

51、是否具有與承接的業(yè)務(wù)相匹配的專業(yè)勝任能力。 擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征：擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征： v（1）鑒證對象適當(dāng)； v（2）使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)； v（3）注冊會計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論； v（4）CPA的結(jié)論以書面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)； v（5）該業(yè)務(wù)具有合理的目的。 【例如例如】鑒證業(yè)務(wù)工作范圍受到重大限制，或委托人試圖將注冊會計(jì)師的鑒證業(yè)務(wù)工作范圍受到重大限制，或委托人試圖將注冊會計(jì)師的 名字和鑒證對象不適當(dāng)?shù)芈?lián)系在一起，則該業(yè)務(wù)可能不具有合理的目的。名字和鑒證對象不適當(dāng)?shù)芈?lián)系在一起，則該業(yè)務(wù)可能不具有合理的目

52、的。 標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)?shù)奶幚矸绞綐?biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)?shù)奶幚矸绞?v1 1、如果、如果擬承接的鑒證業(yè)務(wù)所采用的標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，注冊會計(jì)師不應(yīng)承接該擬承接的鑒證業(yè)務(wù)所采用的標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，注冊會計(jì)師不應(yīng)承接該 項(xiàng)業(yè)務(wù)。項(xiàng)業(yè)務(wù)。 【例如例如】在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，能否以上級主管部門下達(dá)的利潤指標(biāo)作為標(biāo)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，能否以上級主管部門下達(dá)的利潤指標(biāo)作為標(biāo) 準(zhǔn)，就很值得商榷。對于此類業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師是乎不應(yīng)當(dāng)承接。準(zhǔn)，就很值得商榷。對于此類業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師是乎不應(yīng)當(dāng)承接。 v2 2、如果、如果某項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)采用的標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，但滿足下列兩個條件之一時，某項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)采用的標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，但滿足下列兩個條件之一時， 注冊會計(jì)師可以考慮將其

53、作為一項(xiàng)新的鑒證業(yè)務(wù)：注冊會計(jì)師可以考慮將其作為一項(xiàng)新的鑒證業(yè)務(wù)： v委托人能夠確認(rèn)鑒證對象的某個方面適用于所采用的標(biāo)準(zhǔn)； 【例如例如】鑒證企業(yè)運(yùn)營情況（包括內(nèi)部控制），缺乏相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，但可以確鑒證企業(yè)運(yùn)營情況（包括內(nèi)部控制），缺乏相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，但可以確 信的是，評價(jià)內(nèi)部控制情況可以權(quán)威的內(nèi)部控制規(guī)范作為標(biāo)準(zhǔn)。在這種情信的是，評價(jià)內(nèi)部控制情況可以權(quán)威的內(nèi)部控制規(guī)范作為標(biāo)準(zhǔn)。在這種情 況下，注冊會計(jì)師可以針對該方面（企業(yè)內(nèi)部控制情況）執(zhí)行該鑒證業(yè)務(wù)，況下，注冊會計(jì)師可以針對該方面（企業(yè)內(nèi)部控制情況）執(zhí)行該鑒證業(yè)務(wù)， 但應(yīng)當(dāng)在鑒證報(bào)告中說明該報(bào)告的內(nèi)容并非針鑒證對象整體。但應(yīng)當(dāng)在鑒證報(bào)告中說明該報(bào)告的內(nèi)

54、容并非針鑒證對象整體。 v能夠選擇或設(shè)計(jì)適用于鑒證對象的其他標(biāo)準(zhǔn)。 【例如例如】鑒證對象是報(bào)社的運(yùn)營情況，缺乏相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，在這種情況下，鑒證對象是報(bào)社的運(yùn)營情況，缺乏相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，在這種情況下， 注冊會計(jì)師可以選擇報(bào)紙發(fā)行量、刊登廣告量等行業(yè)協(xié)會發(fā)布的有關(guān)報(bào)社注冊會計(jì)師可以選擇報(bào)紙發(fā)行量、刊登廣告量等行業(yè)協(xié)會發(fā)布的有關(guān)報(bào)社 效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)作為標(biāo)準(zhǔn)。效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)作為標(biāo)準(zhǔn)。 已承接鑒證業(yè)務(wù)的變更已承接鑒證業(yè)務(wù)的變更 v已承接的鑒證業(yè)務(wù)變更，可能源于以下三個方面原因：已承接的鑒證業(yè)務(wù)變更，可能源于以下三個方面原因： v業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求； v預(yù)期使用者對該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在

55、誤解； v業(yè)務(wù)范圍存在限制。 【例如例如】接受委托審計(jì)某公司三年模擬財(cái)務(wù)報(bào)表為上市使用，接受委托審計(jì)某公司三年模擬財(cái)務(wù)報(bào)表為上市使用， 后因情況發(fā)生變化，該公司停止上市運(yùn)作，注冊會計(jì)師可應(yīng)委后因情況發(fā)生變化，該公司停止上市運(yùn)作，注冊會計(jì)師可應(yīng)委 托人的要求，考慮同意變更該業(yè)務(wù)托人的要求，考慮同意變更該業(yè)務(wù)由審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱由審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱 業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)。 v已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果變更該業(yè)務(wù)的類型，可能有以下已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果變更該業(yè)務(wù)的類型，可能有以下 兩種情況：兩種情況： v鑒證業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)； v合理保證業(yè)務(wù)變更為有限保證業(yè)務(wù)。 已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果基于上述已承接的鑒證業(yè)務(wù)

56、，如果基于上述種情況，通常認(rèn)為種情況，通常認(rèn)為 是業(yè)務(wù)變更的合理理由，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)同意變更該業(yè)務(wù)。是業(yè)務(wù)變更的合理理由，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)同意變更該業(yè)務(wù)。 A A、如果注冊會計(jì)師同意變更業(yè)務(wù)，不應(yīng)忽視變更前獲取的證如果注冊會計(jì)師同意變更業(yè)務(wù)，不應(yīng)忽視變更前獲取的證 據(jù)。據(jù)。 B B、如果注冊會計(jì)師同意變更業(yè)務(wù)，還應(yīng)考慮變更業(yè)務(wù)對法律如果注冊會計(jì)師同意變更業(yè)務(wù)，還應(yīng)考慮變更業(yè)務(wù)對法律 責(zé)任的影響。責(zé)任的影響。 C C、如果注冊會計(jì)師同意變更業(yè)務(wù)，還須就業(yè)務(wù)約定書條款變?nèi)绻詴?jì)師同意變更業(yè)務(wù)，還須就業(yè)務(wù)約定書條款變 更與委托人達(dá)成一致意見。更與委托人達(dá)成一致意見。 已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有合理

57、理由，注冊會計(jì)師不應(yīng)變已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有合理理由，注冊會計(jì)師不應(yīng)變 更該業(yè)務(wù)。更該業(yè)務(wù)。 如果注冊會計(jì)師不同意變更業(yè)務(wù)，委托人又不同意注冊會計(jì)師執(zhí)行原鑒證如果注冊會計(jì)師不同意變更業(yè)務(wù)，委托人又不同意注冊會計(jì)師執(zhí)行原鑒證 業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)考慮解除業(yè)務(wù)約定，并考慮是否向委托單位董事會或應(yīng)考慮解除業(yè)務(wù)約定，并考慮是否向委托單位董事會或 股東大會等方面說明理由。股東大會等方面說明理由。 五、鑒證業(yè)務(wù)要素五、鑒證業(yè)務(wù)要素 鑒證業(yè)務(wù)要素包括以下五個方面： v三方關(guān)系人； v鑒證對象； v標(biāo)準(zhǔn)； v證據(jù)； v鑒證報(bào)告。 要素之一：三方關(guān)系人要素之一：三方關(guān)系人 鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)

58、系人包括： v注冊會計(jì)師； v責(zé)任方； v預(yù)期使用者。 注冊會計(jì)師。注冊會計(jì)師。是指承接各類鑒證業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師及會計(jì) 師事務(wù)所。 v這是因?yàn)樵趯?shí)務(wù)中通常難以區(qū)分注冊會計(jì)師個人和會計(jì)師事這是因?yàn)樵趯?shí)務(wù)中通常難以區(qū)分注冊會計(jì)師個人和會計(jì)師事 務(wù)所務(wù)所。 責(zé)任方。責(zé)任方。是指在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，對鑒證對象信 息負(fù)責(zé)并可能同時對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員；在直接報(bào)告 業(yè)務(wù)中，對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員。 v注冊會計(jì)師通常提請責(zé)任方提供書面聲明書，表明責(zé)任方已注冊會計(jì)師通常提請責(zé)任方提供書面聲明書，表明責(zé)任方已 按標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量。按標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量。 v在基于責(zé)任方認(rèn)定的

59、業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師對責(zé)任方認(rèn)定出具在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師對責(zé)任方認(rèn)定出具 鑒證報(bào)告，責(zé)任方通常會提供有關(guān)該認(rèn)定的書面聲明；鑒證報(bào)告，責(zé)任方通常會提供有關(guān)該認(rèn)定的書面聲明； v在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，當(dāng)委托方與責(zé)任方不是同一方時，注冊在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，當(dāng)委托方與責(zé)任方不是同一方時，注冊 會計(jì)師可能無法獲取此類書面聲明會計(jì)師可能無法獲取此類書面聲明。 預(yù)期使用者。預(yù)期使用者。是指預(yù)期使用鑒證報(bào)告的組織或人員。 v責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者。 v注冊會計(jì)師通常根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識別預(yù)期使 用者。 v當(dāng)鑒證業(yè)務(wù)服務(wù)于特定的使用者或具有特定目的時，如：企業(yè)

60、向銀行貸 款等，注冊會計(jì)師很容易識別銀行為預(yù)期使用者。 v在大多數(shù)情況下，注冊會計(jì)師無法識別使用鑒證報(bào)告的所有組織和人員， 尤其在各種可能的預(yù)期使用者對鑒證對象存在不同的利益需求時，如：對 上市公司的審計(jì)等。 v三方之間的關(guān)系是：三方之間的關(guān)系是：注冊會計(jì)師注冊會計(jì)師對由責(zé)任方責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對象或鑒證對象 信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任 程度。 v鑒證業(yè)務(wù)還會涉及到委托人委托人，但委托人不是單獨(dú)存在的一方。委托人通 常是預(yù)期使用者之一，委托人也可能由責(zé)任方擔(dān)任。 v如果委托人委托人與責(zé)任方不是同一方，委托人可以被視為預(yù)期使用者或預(yù)期 使用者的代表。