個人所得稅是對個人(自然人)取得的各項應(yīng)稅所得征收的

1、個人所得稅是對個人（ 自然人 ）取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅。目前世界上已有 140 多個國家開征了這一稅種。據(jù)統(tǒng)計， 1991 年，全世界20 多個低收入國家個人所得稅占稅收總收入的平均比例為 9.3 ， 個別發(fā)達國家達40 以上， 而我國 1998 年僅占到 3 左右。因此，人們普遍認(rèn)為，個人所得稅是我國最有發(fā)展前途的稅種之一。個人所得稅的納稅義務(wù)人， 包括中國公民， 個體工商業(yè)戶以及在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員）和香港、澳門、臺灣同胞。由于個人所得稅征收范圍的廣泛性以及發(fā)展趨勢的看好， 個人所得稅的避稅方法對每一個納稅義務(wù)人來說都有著重要的意義。這里我們系統(tǒng)地介紹了利用納稅人

2、身份認(rèn)定、 利用附加減除費用、 利用分次申報費用、利用境外扣除費用、利用捐贈抵減、利用賬面調(diào)整、利用資產(chǎn)處理、利用應(yīng)納稅所得額的計算等八種避稅籌劃法的案例。 個人所得稅直接涉及到個人自身利益， 個人避稅的主觀愿望必將十分強烈。 這里正是符合個人的這一需要， 為納稅人提供了許多參考。同時，科學(xué)的例證也能有效地避免逃稅行為的發(fā)生。利用納稅人身份認(rèn)定的避稅籌劃案例個人所得稅的納稅義務(wù)人， 包括居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人兩種。 居民納稅義務(wù)人就其來源于中國境內(nèi)或境外的全部所得繳納個人所得稅； 而非居民納稅義務(wù)人僅就其來源于中國境內(nèi)的所得， 向中國繳納個人所得稅。 很明顯， 非居民納稅義務(wù)人將會承

3、擔(dān)較輕的稅負(fù)。居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞，如果在一個納稅年度里，一次離境超過30 日或多次離境累計超過90 日的，簡稱90 天規(guī)則 ，將不視為全年在中國境內(nèi)居住。 牢牢把握這個尺度就會避免成為個人所得稅的居 民納稅義務(wù)人，而僅就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納個人所得稅。例一位美國工程師受雇于美國總公司，從1995 年 10 月起到中國境內(nèi)的分公司幫助籌建某工程。 1996 年度內(nèi)，曾離境60 天回國向其總公司述職，又離境40 天回國探親。 這兩次離境時間相加超過90 天。 因此， 該美國工程師為非居民納稅義務(wù)人。他從美國總公司收取的 96000 元薪金，不是來源于中國境

4、內(nèi)的所得，不征收個人所得稅。這就是說，該美國人避免成為居民納稅義務(wù)人，從而節(jié)約了個人所得稅 5700 元，即：12X（96000 /12 -4000） X15%125=5700（ 元）利用附加減除費用的避稅籌劃案例在一般情況下，工資、薪金所得，以每月收入額減除800 元費用后為應(yīng)納稅所得額。但部分人員在每月工資、薪金所得減除800 元費用的基礎(chǔ)上，將再享受減輕 3200 元的附加減除費用。主要范圍包括：1 在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作并取得工資、薪金所得的外籍人員；2 應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、 社會團體、國家機關(guān)中工作并取得工資、薪金所得的外籍專家；3在中國境內(nèi)有住所而在中

5、國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；4 財政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。例某納稅人月薪10000 元，該納稅人不適用附加減除費用的規(guī)定，其應(yīng)納個人所得稅的計算過程如下：應(yīng)納稅所得額=10000 800 =9200（元）應(yīng)納稅額=9200 X20 % 375 = 1465（元）若該納稅人為天津一外商投資企業(yè)中工作的美國專家（假定為非屆民納稅人），月取得工資收入 10000 元，其應(yīng)納個人所得稅稅額的計算過程如下：應(yīng)納稅所得額=10000 （800 + 3200） =6000（元）應(yīng)納稅額=6000 X20 % 375 = 825（元）1465 -825 =640（元）后者比前者

6、節(jié)稅640 元。利用分次申報納稅的避稅籌劃案例個人所得稅對納稅義務(wù)人取得的勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、偶然所得和其他所得等七項所得，都是明確應(yīng)諒按次計算征稅的。 由于扣除費用依據(jù)每次應(yīng)納稅所得額的大小， 分別規(guī)定了定額和定率兩種標(biāo)準(zhǔn)，從維護納稅義務(wù)人的合法利益的角度看，準(zhǔn)確劃分次，變得十分重要。對于只有一次性收入的勞務(wù)報酬， 以取得該項收入為一次。 例如， 接受客戶委托從事設(shè)計裝橫，完成后取得的收入為一次。屬于同一事項連續(xù)取得勞務(wù)報酬的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。 同一作品再版取得的所得， 應(yīng)視為另一次稿酬所得計征個人所得稅。同一作品先在報刊

7、上連載，然后再出版；或先出版，再在報刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得繳稅。即連載作為一次，出版作為另一次。財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。例某人在一段時期內(nèi)為某單位提供相同的勞務(wù)服務(wù)，該單位或一季，或半年，或一年一次付給該人勞務(wù)報酬。 這樣取得的勞務(wù)報酬， 雖然是一次取得， 但不能 按一次申報繳納個人所得稅。假設(shè)該單位年底一次付給該人一年的咨詢服務(wù)費 6 萬元。 如果該人按一次申報納 稅的話，其應(yīng)納稅所得額如下：應(yīng)納稅所得額=60000 60000 X20 % = 48000（元）屬于勞務(wù)報酬一次收入畸高，應(yīng)按應(yīng)納稅額加征五成，其應(yīng)納稅額如下：應(yīng)納稅額=48000 X20%X （1+5

8、0%） = 14400 （元）如果該人以每個月的平均收入 5000 元分別申報納稅的話， 其每月應(yīng)納稅額和全年應(yīng)納稅額如下：每月應(yīng)納稅額=（5000 5000 X20 %）X20% =800 （元）全年應(yīng)納稅額=800 X12 = 9600（元）14400 9600 =4800（元）這樣，該人按月納稅可避稅4800 元。利用扣除境外所得的避稅籌劃案例稅法規(guī)定： 納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得， 準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。 但扣除額不得走過該納稅義務(wù)人境外所得依照我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。 如何準(zhǔn)確、 有效地計算準(zhǔn)予扣除的稅額？請看以下案例：例：某中國納稅人，在B 國

9、取得應(yīng)稅收入。其中：在B 國某公司任職取得工資收入 60000 元，另又提供一項專有技術(shù)使用權(quán)，一次取得工資收入30000 元，上述兩項收入，在B 國繳納個人所得稅5200 元。按照我國稅法規(guī)定的費用減除標(biāo)準(zhǔn)和稅率該納稅義務(wù)人應(yīng)繳納的稅額（該應(yīng)納稅額即為抵減限額）如下：1 工資所得：每月應(yīng)納稅額=（5000 -4000） X10% 25 = 75（元）全年應(yīng)納稅額=75X12 =900（元）2 特許權(quán)使用費所得：應(yīng)納稅額=30000 X（1 20 % ）X20 % = 4800（元）抵減限額=900+4800 =5700（元）根據(jù)計算結(jié)果， 該納稅人應(yīng)繳納 5700 元的個人所得稅。 由于該人

10、已在B 國繳納個人所得稅5200 元，低于抵減限額，可以全部抵扣，在中國只需繳納差額部分500 元 （5700 5200） 即可。如果該人在B 國已繳納 5900 元個人所得稅，超出抵減限額 200 元，則在中國不需再繳納個人所得稅，超出的 200 元可以在以后五個納稅年度的 B 國減除限額的余額中補減。利用捐贈抵減的避稅籌劃案例中華人民共和國個人所得稅實施條例 規(guī)定： 個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、 國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、 貧困地區(qū)的捐贈，金額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30 的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。這就是說，個人在捐贈時，必須在捐贈方

11、式、捐贈款投向、捐贈額度上同時符合法規(guī)規(guī)定，才能使這部分捐贈款免繳個人所得稅。例某人獲10000 元的勞務(wù)報酬，將2000 元捐給民政部門用于救災(zāi)，將1000元直接捐給受災(zāi)者個人，那么，此人應(yīng)繳納多少個人所得稅呢 ?捐給民政部門用于救災(zāi)的 2000 元， 屬于個人所得稅法規(guī)定的捐贈范圍，而且捐贈金額未超過其應(yīng)納稅所得額的 30 ：捐贈扣除限額=10000 X（1 20 % ）X30 % = 2400（元）實際捐贈 2000 元，可以在計稅時，從其應(yīng)稅所得額中全部扣除。直接捐贈給受災(zāi)者個人的 1000 元， 不符合稅法規(guī)定，不得從其應(yīng)納稅所得額中扣除。根據(jù)勞務(wù)報酬一次性收入超過4000 元的，其

12、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納個人所得稅如下：應(yīng)納稅所得額=每次收入額x (1 20 %)應(yīng)納個人所得稅=(應(yīng)納稅所得額-允許扣除的實際捐贈額)X20%根據(jù)上式計算，該人應(yīng)納個人所得稅如下：10000 X (1 20%)2000 X20%=1200(元)利用賬面調(diào)整的避稅籌劃案例不同行業(yè)的納稅人在計算企業(yè)所得稅時， 都可以把納稅人的賬面利潤作為計算應(yīng)納稅所得額起點， 通過計算， 企業(yè)會計制度與稅收法規(guī)不一致而造成的差額， 將賬面利潤調(diào)成應(yīng)納稅所得額。 在調(diào)整時， 有些企業(yè)納稅人由于不懂調(diào)整公式和方法， 任憑征管人員調(diào)整， 更談不上利用調(diào)整機會為企業(yè)避稅服務(wù)。 這里就是通過舉例，讓避稅者掌握如何調(diào)整，并通過

13、調(diào)整的機會為企業(yè)避稅服務(wù)。調(diào)整公式為：應(yīng)納稅所得額=賬面利潤額+調(diào)增利潤額-調(diào)減利潤額-稅前彌補虧損額舉例：某企業(yè) 1994 年底賬面利潤額為 200 萬元，已預(yù)交所得稅額為 45 萬元，該企業(yè)委托稅務(wù)代理人計算申報企業(yè)所得稅額。 稅務(wù)代理人站在企業(yè)避稅的角度計算所得稅額的程序如下：第一，計算調(diào)增額和調(diào)減額，并作為挖掘調(diào)減額，縮小調(diào)增額。1 審計營業(yè)收入賬戶，發(fā)現(xiàn)該年取得國債利息為 1 萬元。從國內(nèi)企業(yè)取得投資分回已稅利潤 9 萬元， 按稅法 細(xì)則 規(guī)定： 國債利息收入不計入應(yīng)納稅所得額，分回已稅利潤再計算應(yīng)納稅所得額時調(diào)整。2 審計營業(yè)外支出賬戶，發(fā)現(xiàn)該年支付稅款滯納金和罰款2 萬元。3 審

14、查提取固定資產(chǎn)折舊發(fā)現(xiàn)，企業(yè)某固定資產(chǎn)折舊年限短于規(guī)定年限，經(jīng)計算本年多提折舊 8 萬元。4企業(yè)基本建設(shè)工程領(lǐng)用企業(yè)商品產(chǎn)品沒有作為收入處理，經(jīng)計算該部分利潤額為 5 萬元。根據(jù)上面審計結(jié)果，該企業(yè)所得調(diào)整額為：調(diào)減額=l + 9 = 10（萬兀）調(diào)增額=2+8 + 5= 15（萬元）第二，計算彌補虧損額。稅務(wù)代理人根據(jù)歷年虧損彌補情況有關(guān)資料確定1994 年以前尚未彌補虧損額共計 55 萬元，其中 1993 年 30 萬元， 1992 年 10 萬元， 1991 年 8 萬元， 1990年 3 萬元， 1989 年 2 萬元， 1988 年 2 萬元，由于1988 年虧損對 1994 年來說

15、彌補期已超過5 年，因此不應(yīng)彌補。1994年彌補以前年度虧損額=55 2 = 53（萬元）第三，計算全年應(yīng)納稅所得額和匯算所得稅。1994 年應(yīng)納稅所得稅額=（200 + 15 10 53） X33 % = 50.16（萬元）匯算應(yīng)補所得稅額=50.16 45 = 5.16（萬元）利用資產(chǎn)處理的避稅籌劃案例固定資產(chǎn)稅務(wù)處理策劃 稅法細(xì)則規(guī)定：固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在200 元以上，并且使用期限超過兩年的也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。上述標(biāo)準(zhǔn)避稅者要注意以下三種情況：第一，凡屬企業(yè)

16、生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品， 只要使用年限在一年以上， 不論其價值多少， 均應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理。第二，不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備，凡符合單位價值在2000 元以下和 使用年限不超過2 年 的條件之一者，可以不作為固定資產(chǎn)。第三，可不作為固定資產(chǎn)處理的物品， 應(yīng)視為流動資產(chǎn)進行核算， 僅就實際交付使用的數(shù)額列為當(dāng)期費用。固定資產(chǎn)計價的避稅處理稅法細(xì)則規(guī)定固定資產(chǎn)的計價按下列原則進行避稅處理。1 建設(shè)單位交付完工的固定資產(chǎn)，根據(jù)建設(shè)單位交付使用的財產(chǎn)清冊中所確定的價值計價。2自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時按實際發(fā)生的成本計價。3購入的固定資產(chǎn)，按購入價加上發(fā)生的包裝費、運雜費、安裝費以及繳納稅金

17、后的價值計價。 從國外引進的設(shè)備按設(shè)備的買價加上進口環(huán)節(jié)的稅金、 國內(nèi)運雜費、安裝費等后的價值計價。4以融資租賃方式租人的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款加上運輸費、 途中保險費、 安裝調(diào)試費以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價值計算。5接受贈與的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等確定；無所附發(fā)票的，按同類設(shè)備的市價確定。6盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價值計價。7接受投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該資產(chǎn)折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價格或評估確認(rèn)的價格確定。8在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改擴建的，按照固定資產(chǎn)的原價，加上改擴建發(fā)生的支出，減

18、去改擴建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入后的金額確定。固定資產(chǎn)折舊的避稅處理1 折舊提取依據(jù)和方法是：第一，納稅人的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計提折舊； 停止使用的固定資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)從停止使用的月份次月起， 停止計提折舊。 第二， 固定資產(chǎn)在計算折舊前， 應(yīng)當(dāng)估計殘值， 從固定資產(chǎn)原價中減除，殘值估計越多，對企業(yè)避稅越有利，但殘值必須控制在原值的 5 以內(nèi)；情況特殊的， 企業(yè)可以報請主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)更多的殘值比例。 第三， 固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限，按照國稅局的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，年限越短，折舊額越大，成本相對較大，資金回收快，計稅依據(jù)相對較小，對企業(yè)避稅來說相對有利。2 應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)

19、包括：(1) 房屋、建筑物；(2)在用的機器設(shè)備、運輸車輛、器具、工具；(3)季節(jié)性使用和大修理停用的機器設(shè)備；(4) 以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；(5) 以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；(6) 財政部規(guī)定其他應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)。3 不得計提折舊的固定資產(chǎn)包括：(1)土地；(2) 房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)；(3) 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；(4) 已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；(5) 按照規(guī)定提取維檢費的固定資產(chǎn)；(6) 已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)；(7)破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；(8)提前報廢的固定資產(chǎn)；(9) 財政部規(guī)定的其他不得計提折舊的固定資產(chǎn)

20、。利用應(yīng)納稅所得額計算的避稅籌劃案例納稅人應(yīng)納稅所得額的確定，具體按照下列公式計算：(應(yīng)納稅)所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項目金額。此公式的避稅目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是：使收入總額縮小化和使準(zhǔn)予扣除項目金額最大化，從而通過一大一小 的策劃，使得應(yīng)納稅所得額縮小。對此， 避稅者必須了解哪些收入是必須包括的， 哪些收入是有條件包括的， 哪些費用、成本、損失是當(dāng)然扣除的，哪些成本、費用、損失是有條件扣除的。納稅人的收入總額包括：1 生產(chǎn)經(jīng)營收入；2財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；3利息收入；4租賃收入；5特許權(quán)使用費收入； 6股息收入；7其他收入。這里所說的生產(chǎn)經(jīng)營收入， 是指納稅人從事各項主要經(jīng)營活動而取得的收入。 包括商品銷售收

21、入、勞務(wù)服務(wù)收入、運輸收入、營運收入、利息收入、工作價款收入、工作性作業(yè)收入、保費收入以及其他業(yè)務(wù)收入。這里所說的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入， 是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓各類財產(chǎn)所取得的收入， 包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的收入。這里所說的利息收入， 是指納稅人由資本資源或收入款項而形成的收入， 包括購買各種債券等有價證券的利息、外單位借款而取得的利息等。這里所說的租賃收入， 是指納稅人出租固定資產(chǎn)、 包裝物， 以及其他財產(chǎn)而取得的租金收入。這里所說的特許權(quán)使用費收入，避稅者應(yīng)理解為是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、專用技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等而取得的收入。這里所說的股息收入，避稅者應(yīng)理解為是指納稅人從股份制企業(yè)中分得的股

22、息、紅利收入。這里所說的其他收入， 避稅者應(yīng)理解為是指除上述各項收入之外的一切收入， 包括固定資產(chǎn)盤盈收入、 罰款收入、 因債權(quán)人原因確定無法支付的應(yīng)付款項、 物資及現(xiàn)金的溢余收入、教育附加費返還款、包裝物押金收入、接受的捐款收入等。此外， 納稅人在基本建設(shè)、 專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、 產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理；納稅人對外進行來料加工、裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的原料，如按 合同規(guī)定留給企業(yè)所有的，也應(yīng)作收入處理。公式中準(zhǔn)予扣除項目金額是指與納稅人取得收入有關(guān)成本、費用和損失的金額。具體包括成本、費用、稅金和損失。成本即生產(chǎn)、 經(jīng)營， 成本是指納稅人為生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的各項直接費用和各項間接費用。費用是指納稅人為生產(chǎn)、 經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的銷售費用、 管理費用和財務(wù)費用。稅金指納稅人按規(guī)定繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育附