第八章 金融企業(yè)財務損益的核算

1、 第八章 金融企業(yè)財務損益的核算 第一節(jié)第一節(jié) 收入收入的核算的核算 第二節(jié)第二節(jié) 成本和費用成本和費用的核算的核算 第三節(jié)第三節(jié) 利潤利潤的核算的核算 第一節(jié) 收入的核算 一、收入的概念、特點與分類一、收入的概念、特點與分類 （一）收入的定義（一）收入的定義 根據(jù)企業(yè)會計準則第14號收入 的定義，收入是指銀行在日?；顒又兴?成的、會導致所有者權益增加的、與所有 者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。 （二）收入的特點（二）收入的特點 1.收入表現(xiàn)為經(jīng)濟利益的流入。 2.收入只包括銀行本身經(jīng)濟利益的流入， 不包括代收的款項。 3.收入形成于日常的經(jīng)營過程中。 4.收入的表現(xiàn)。 （三）收入的確認（

2、三）收入的確認 經(jīng)濟利益很可能流入 金額能夠可靠計量 成本能可靠計量 （四）（四）銀行銀行收入的分類收入的分類 按日?；顒铀幍牡匚?，分為主營業(yè)務收入 和其他業(yè)務收入。 按收入所反映的經(jīng)濟內容，分為利息收入、 公允價值變動損益、手續(xù)費收入、匯兌收 益、投資收益和其他業(yè)務收入等。 二、利息收入的核算 （一）利息收入的分類 利息收入是銀行發(fā)放各類貸款和辦理票據(jù)利息收入是銀行發(fā)放各類貸款和辦理票據(jù) 貼現(xiàn)等業(yè)務所取得的報酬，它是銀行財務貼現(xiàn)等業(yè)務所取得的報酬，它是銀行財務 收入的主要來源。收入的主要來源。 包括貸款利息收入、金融機構資金往來利 息收入、買入返售金融資產(chǎn)利息收入等。 貸款利息收入包括：

3、1.短期貸款利息收入； 2.中長期貸款利息收入； 3.抵押貸款利息收入； 4.質押貸款利息收入； 5.擔保貸款利息收入； 6.貼現(xiàn)利息收入 7.逾期貸款加息收入； 8.貸款罰息收入 計提利息時， 借：應收利息 【 本金合同利率】 貸：利息收入 【 攤余成本實際利率】 貸款利息調整 收到利息時， 借：吸收存款 貸：應收利息 （二）貸款利息收入的核算 （三）例：買入返售金融資產(chǎn) 2007.10.19以96元的單價買進面值為100元、 年利率是2%、一年期的國債2 000張；并約 定2018.1.24以98元回購全部國債。P334 1、購入時， 借：買入返售金融資產(chǎn) 200 000 貸：銀行存款【存

4、放中央銀行款項】192 000 投資收益 8 000 2、10月計息時， 借：應收利息 255.56 貸：利息收入 255.56 11/12月計息時， 借：應收利息 333.33 貸：利息收入 333.33 3、返售時， 借：銀行存款 196 000 投資收益 5 188.89 貸：買入返售金融資產(chǎn) 200 000 應收利息 922.23 利息收入 266.66 三、手續(xù)費及傭金收入的核算 手續(xù)費及傭金收入是指商業(yè)銀行在辦理代 理業(yè)務中收取的手續(xù)費及傭金，包括辦理 結算業(yè)務、咨詢業(yè)務、擔保業(yè)務、代保管 等代理業(yè)務以及辦理受托貸款及投資業(yè)務 等收取的手續(xù)費及傭金。 手續(xù)費及傭金收入包括結算與清算

5、手續(xù)費 收入、代理業(yè)務手續(xù)費收入、信用承諾手 續(xù)費及傭金收入、銀行卡手續(xù)費收入、顧 問和咨詢服務收入、托管及其他受托業(yè)務 傭金收入等。 商業(yè)銀行確認手續(xù)費及傭金收入時， 借：庫存現(xiàn)金或吸收存款等 貸：手續(xù)費及傭金收入 四、投資收益的核算 投資收益是商業(yè)銀行通過購買有價證券或 以現(xiàn)金、無形資產(chǎn)、實物等對外投資所取 得的收益。 商業(yè)銀行通過各種形式的對外投資所取得 的收益，應設置“投資收益”科目進行核 算。其中，債券投資在持有期間所取得的 利息收入，也可以通過“利息收入”科目 進行核算?！巴顿Y收益”科目可按投資項 目進行明細核算 五、公允價值變動損益的核算 公允價值變動損益是商業(yè)銀行持有的金融資

6、產(chǎn)或金融負債，由于公允價值變動形成的 損益。商業(yè)銀行應設置“公允價值變動損 益”科目進行核算。 商業(yè)銀行持有的金融資產(chǎn)或金融負債公允 價值可能高于或低于賬面余額，因此公允 價值變動收益減去公允價值變動損失后， 以凈額在利潤表中進行列報。 六、其他業(yè)務收入的核算 其他業(yè)務收入是指商業(yè)銀行經(jīng)營的除主營 業(yè)務以外的其他業(yè)務所取得的收入。包括 出租固定資產(chǎn)、轉讓無形資產(chǎn)等取得的收 入。取得其他業(yè)務收入時，其會計分錄為： 借：庫存現(xiàn)金（或其他科目） 貸：其他業(yè)務收入 第二節(jié) 費用支出的核算 商業(yè)銀行的費用主要包括利息支出、手續(xù) 費及傭金支出、營業(yè)稅金及附加、業(yè)務及 管理費、資產(chǎn)減值損失、其他業(yè)務成本等。

7、 其中利息支出、手續(xù)費及傭金支出、其他 業(yè)務成本等屬于商業(yè)銀行為提供勞務等發(fā) 生的可歸屬于勞務成本等的費用。 商業(yè)銀行的費用只有在經(jīng)濟利益很可能流 出從而導致銀行資產(chǎn)減少或者負債增加、 且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能 予以確認。 營業(yè)稅金及附加主要核算應由營業(yè)收入負 擔的各種稅金，包括營業(yè)稅、城市維護建 設稅、教育費附加等。 業(yè)務及管理費是一種期間費用，是指商業(yè) 銀行在業(yè)務經(jīng)營和管理過程中所發(fā)生的各 項費用。 資產(chǎn)減值損失用于核算商業(yè)銀行計提的各 種資產(chǎn)減值準備所形成的損失。 一、利息支出的核算 利息支出是指商業(yè)銀行吸收的各種存款、與其他 金融機構之間發(fā)生資金往來業(yè)務、賣出回購金融 資產(chǎn)

8、等產(chǎn)生的利息支出。 其中，商業(yè)銀行與其他金融機構之間發(fā)生資金往 來包括商業(yè)銀行系統(tǒng)內、商業(yè)銀行相互之間以及 商業(yè)銀行與中央銀行及其他非銀行金融機構之間 發(fā)生的資金往來業(yè)務。 借：利息支出 貸：應付利息 吸收存款利息調整 例：賣出回購金融資產(chǎn)P345 2006.10.17賣出面值為100元、年利率為 8%的10年期國債1000張，當時市價為94元， 同時約定2007.1.21以105元購回。 1、賣出時， 借：銀行存款【存放中央銀行款項】 94 000 貸：賣出回購金融資產(chǎn) 94 000 2、期末計提利息時， 借：利息支出 8 000 貸：應付利息 8 000 3、購回時， 借：賣出回購金融資產(chǎn)

9、 94 000 應付利息 8 000 利息支出 3 000 貸：銀行存款【存放中央銀行款項】 105 000 二、手續(xù)費及傭金支出的核算 手續(xù)費及傭金支出反映商業(yè)銀行發(fā)生的與其經(jīng) 營活動相關的各項手續(xù)費、傭金等支出，如儲 蓄代辦手續(xù)費支出、結算手續(xù)費支出以及其他 手續(xù)費支出。對代辦業(yè)務的手續(xù)費和結算業(yè)務 手續(xù)費，必須按規(guī)定標準計算后支付。 借：手續(xù)費及傭金支出 貸：庫存現(xiàn)金等 三、稅費的核算 營業(yè)稅金及附加是商業(yè)銀行根據(jù)稅法的規(guī) 定，按適用的稅率和費率計算交納的各種 稅金和附加費。它是由商業(yè)銀行的營業(yè)收 入負擔的稅金，包括營業(yè)稅、城市維護建 設稅、教育費附加。 房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、

10、印花 稅在“業(yè)務及管理費”科目核算，不在該 科目核算。但與投資性房地產(chǎn)相關的房產(chǎn) 稅、土地使用稅在該科目核算。 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費應交營業(yè)稅等 其他應付款應交教育費附加 四、業(yè)務及管理費的核算 業(yè)務及管理費是一種期間費用，是指商業(yè) 銀行在業(yè)務經(jīng)營和管理過程中所發(fā)生的各 項費用。 業(yè)務及管理費支出，除財政部有特殊規(guī)定， 其他一律據(jù)實列支，不得預提。 借：業(yè)務及管理費 貸：庫存現(xiàn)金等 五、其他業(yè)務成本的核算 凡不屬于利息支出、手續(xù)費及傭金支出、匯兌損益、投資 損益、公允價值變動損益、資產(chǎn)減值損失、業(yè)務及管理費 的各項營業(yè)性支出，作為其他業(yè)務成本。其中包括出租固 定資產(chǎn)的折舊費、無形資

11、產(chǎn)轉讓成本等。 借：其他業(yè)務成本 貸：庫存現(xiàn)金等 第三節(jié)利潤及利潤分配的核算 一、利潤的概念與構成 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果， 包括收入減去費用后的凈額、直接計入當 期利潤的利得和損失等。 營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)支出 其中：營業(yè)收入利息凈收入手續(xù)費及傭金凈收入投資 收益公允價值變動收益匯兌收益其他業(yè)務收入 營業(yè)支出營業(yè)稅金及附加業(yè)務及管理費資產(chǎn)減值損失 其他業(yè)務成本 利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出 凈利潤利潤總額所得稅費用 二、營業(yè)務收支 營業(yè)外收入是商業(yè)銀行發(fā)生的與其業(yè)務經(jīng)營活動 無直接關系的各項經(jīng)濟利益的流入。營業(yè)外收入 由商業(yè)銀行的非日?；顒有纬?，屬于應直接計入 當期利潤

12、的利得。主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、 非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得、政府補 助、盤盈利得、捐贈利得等。 借：固定資產(chǎn)清理等有關科目 貸：營業(yè)外收入 營業(yè)外支出是商業(yè)銀行發(fā)生的與其業(yè)務經(jīng)營活動 無直接關系的各項經(jīng)濟利益的流出。營業(yè)外支出 由商業(yè)銀行的非日?；顒赢a(chǎn)生，屬于應直接計入 當期利潤的損失，主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、 非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、公益性 捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。營業(yè)外收入 和營業(yè)外支出應當分別核算，并在利潤表中分別 反映。 借：營業(yè)外支出 貸：庫存現(xiàn)金 三、利潤及利潤分配的核算 （一）利潤的核算 期末，將各損益類科目余額轉入“本年利 潤”科目，以此結

13、算出本年是盈利還是虧 損。年度終了，將“本年利潤”結轉至 “利潤分配”的未分配利潤明細科目之后， “本年利潤”科目無余額。 （二）利潤分配的核算 本期實現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤（或 減去年初未彌補虧損）和其他轉入后的余 額，即為可供分配的利潤。 其分配的優(yōu)先次序為： 1.提取法定盈余公積 2.提取各項準備金和基金 從事存貸款業(yè)務的商業(yè)銀行，按規(guī)定提 取的一般風險準備也作為利潤分配處理。 3.股東大會同意以后，也可以提取任意盈余 公積 4.向投資者分配利潤 1.從凈利潤中提取盈余公積的會計分錄為： 借：利潤分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 貸：盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積 如以盈余公積補虧，其會計分錄為：