出口退稅計算及賬務處理

1、-作者xxxx-日期xxxx出口退稅計算及賬務處理【精品文檔】一、免抵退稅的含義 出口貨物退（免）稅是國際貿(mào)易中通常采用并為世界各國普遍接受的、目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種稅收措施。我國的出口貨物退（免）稅是指在國際貿(mào)易業(yè)務中，對報關出口的貨物退還在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按照稅法規(guī)定已繳納的增值稅和消費稅，或免征應繳納的增值稅和消費稅。按照現(xiàn)行規(guī)定，出口貨物退（免）稅的方式主要有免、退稅，免、抵、退稅，免稅三種。免、退稅方式主要適用于外貿(mào)出口企業(yè)；免、抵、退稅方式適用于生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口貨物。 免、抵、退稅辦法的“免”稅是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)和視同自產(chǎn)貨物，免征企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)

2、節(jié)增值稅；“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含的應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物，在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，經(jīng)過主管稅務機關批準，對未抵頂完的稅額予以退稅。 二、免、抵、退稅的計算 1.當期應納稅額的計算 當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物銷項稅額-（當期進項稅額-當期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額 2.免、抵、退稅額的計算 免、抵、退稅額=出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價出口貨物退稅率-免、抵、退稅額抵減額 注意事項：出口貨物離岸價格為截至當期已收齊單證銷售額，包

3、括本期銷售本期收齊單證銷售額和前期銷售本期收齊單證銷售額。免、抵、退稅額抵減額=免稅購進原材料價格出口貨物退稅率 3.當期應退稅額和當期免、抵稅額的計算 當期期末留抵稅額當期免、抵、退稅額時： 當期應退稅額=當期期末留抵稅額 當期免、抵稅額=當期免、抵、退稅額-當期應退稅額 當期期末留抵稅額當期免、抵、退稅額時： 當期應退稅額=當期免、抵、退稅額 當期免、抵稅額=0 注意事項：“期末留抵稅額”為當期增值稅納稅申報表的“期末留抵稅額”。 4.免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額的計算 免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免、抵、退稅不得免

4、征和抵扣稅額抵減額 免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率） 注意事項：出口貨物離岸價格為當期報關出口貨物離岸價格，不論是否收齊單證。三、免、抵、退稅的會計處理 在進行免、抵、退稅的會計處理時，企業(yè)需要涉及“應交稅金-應交增值稅（出口退稅）”和“應交稅金-應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）”兩個明細科目。具體會計處理如下： （一）貨物報關出口后，按時收齊單證的會計處理 1.企業(yè)報關出口貨物后，根據(jù)當月報關出口有關單據(jù)和外銷出口發(fā)票等作如下會計分錄： 借：銀行存款或應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 2.根據(jù)經(jīng)主管稅務局批準的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、

5、退稅申報匯總表中計算出的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”作如下會計分錄： 借：主營業(yè)務成本 貸：應交稅金-應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 3.根據(jù)經(jīng)主管稅務局批準的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表中計算出的“應退稅額”作如下會計分錄： 借：其他應收款（出口退稅） 貸：應交稅金應交增值稅(出口退稅) 4.根據(jù)經(jīng)主管稅務局批準的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表中計算出的“免抵稅額”作如下會計分錄：借：應交稅金-應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額) 貸：應交稅金-應交增值稅(出口退稅) 注意事項：部分會計人員認為免、抵稅額因為不影響應交稅金-應交增值稅的余額可以不作會計處理，這種觀點是錯誤的

6、。因為根據(jù)財稅200525號文件規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行免抵退稅辦法后，經(jīng)國家稅務局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應納入城城市維護建設稅和教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅（費）率征收城市維護建設稅和教育費附加。（二）貨物報關出口后，逾期沒有收齊相關單證的，須視同內(nèi)銷征稅。 1.本年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅 （1）沖減出口銷售收入，增加內(nèi)銷收入 借：主營業(yè)務收入-出口收入 貸：主營業(yè)務收入-內(nèi)銷收入 （2）按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額。 借：主營業(yè)務成本 貸：應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）注意事項： 單證不齊銷售額計提銷項稅額時，銷項稅額=單證不齊銷售額

7、/(1+征稅率)征稅率。 對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在賬務上沖減出口銷售收入的同時，應在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進行負數(shù)申報，沖減出口銷售收入。對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物已在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進行負數(shù)申報的，由于申報系統(tǒng)在計算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時已包含該貨物，所以在賬務處理上可以不對該貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨沖減“主營業(yè)務成本”，而是在月末將匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務成本”中。2.上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅（1）按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額。 借：以前年度損益調(diào)整 貸：應交稅金-應交增值稅

8、（銷項稅額） （2）按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進項稅額轉(zhuǎn)出。 借：以前年度損益調(diào)整（紅字） 貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字） （3）按照單證不齊出口銷售額乘以退稅率沖減免抵稅額。 借：應交稅金-應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）（紅字） 貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅）（紅字） 注意事項： 對于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在賬務上不進行收入的調(diào)整，在“出口退稅申報系統(tǒng)”中也不進行調(diào)整。 注意在填報增值稅納稅人報表（附表二）時，不要將上年單證不齊出口貨物應沖減的“進項稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，

9、應分別體現(xiàn)。 在錄入“出口退稅申報系統(tǒng)”中的增值稅申報表項目錄入中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年單證不齊出口貨物應沖減的“進項稅額轉(zhuǎn)出”。 四、總結 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅的計算中，免、抵、退稅額應以收齊單證的銷售額為基礎計算；免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額應以當期貨物出口銷售額為基礎計算，不論是否收齊單證。會計處理時，應退稅額、免抵稅額、免抵退稅不得免征和抵扣稅額均應以主管稅務機關批準的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表中相關數(shù)據(jù)為基準進行賬務處理。 會計上，實行“免、抵、退”政策的賬務處理也相應有三種處理辦法。一是，應納稅額為正數(shù)

10、，即免抵后仍應繳納增值稅，免抵稅額免抵退稅額，即沒有可退稅額（因為沒有留抵稅額）。此時，賬務處理如下：借：應交稅金應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應交稅金未交增值稅借：應交稅金應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）二是，應納稅額為負數(shù)，即期末有留抵稅額，對于未抵頂完的進項稅額，不做會計分錄；當留抵稅額大于“免、抵、退”稅額時，可全部退稅，免抵稅額為0.此時，賬務處理如下：借：應收補貼款貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）三是，應納稅額為負數(shù)，即期末有留抵稅額，對于未抵頂完的進項稅額，不做會計分錄；當留抵稅額小于“免、抵、退”稅額時，可退稅額為留抵稅額，免抵稅額免

11、抵退稅額留抵稅額。此時，賬務處理如下：借：應收補貼款應交稅金應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）通過以上三種情況的分析與處理可看出，如果不計算出“免抵稅額”，會計處理上將無法平衡。下面，舉例說明。某具有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。該企業(yè)2005年1月份購進所需原材料等貨物，允許抵扣的進項稅額85萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額300萬元（不含稅），出口貨物離岸價折合人民幣2400萬元。假設上期留抵稅款5萬元，增值稅稅率17%，退稅率15%，則相關賬務處理如下：1. 外購原輔材料、備件、能源等，分錄為：借：原材料等科目 5000000應交

12、稅金應交增值稅（進項稅額） 850000貸：銀行存款58500002. 產(chǎn)品外銷時，免征本銷售環(huán)節(jié)的銷項稅分錄為：借：應收賬款 24000000貸：主營業(yè)務收入 240000003. 產(chǎn)品內(nèi)銷時，分錄為：借：銀行存款 3510000貸：主營業(yè)務收入 3000000應交稅金應交增值稅（銷項稅額）5100004. 月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額。不得免征和抵扣稅額當期出口貨物離岸價人民幣外匯牌價（征稅率退稅率）2400（17%15%）48萬元。借：主營業(yè)務成本 480000貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）4800005. 計算應納稅額。本月應納稅額銷項稅額進項稅額當期內(nèi)銷貨物的銷

13、項稅額（當期進項稅額上期留抵稅款當期不予抵扣或退稅的金額）51（85548）9萬元。借：應交稅金應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 90000貸：應交稅金未交增值稅900006. 實際繳納時。借：應交稅金未交增值稅90000貸：銀行存款90000依上例，如果本期外購貨物的進項稅額為140萬元，其他不變，則1至4步分錄同上，其余賬務處理如下：5.計算應納稅額或當期期末留抵稅額。本月應納稅額銷項稅額進項稅額當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當期進項稅額上期留抵稅款當期不予抵扣或退稅的金額）30017%14052400（17%15%）-46萬元。由于應納稅額小于零，說明當期“期末留抵稅額”為46萬元，不需作會計分錄

14、。6. 計算應退稅額和應免抵稅額。免抵退稅額出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率240015%360萬元。當期期末留抵稅額46萬元當期免抵退稅額360萬元時，當期應退稅額當期期末留抵稅額46萬元，當期免抵稅額當期免抵退稅額當期應退稅額36046314萬元。借：應收補貼款 460000應交稅費應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額） 3140000貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅）36000007. 收到退稅款時，分錄為：借：銀行存款 460000貸：應收補貼款 460000依上例，如果本期外購貨物的進項稅額為494萬元，其他不變，則1至4步分錄同上，其余步賬務處理如下：5.計算應納稅額或當期期末留抵稅額。本月應納稅額銷項稅額進項稅額當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當期進項稅額上期留抵稅款當期不予抵扣或退稅的金額）30017%49452400（17%15%）-400萬元，不需作會計分錄。6. 計算應退稅額和應免抵稅額。免抵退稅額出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率240015%360萬元。當期期末留抵稅額400萬元當期免抵退稅額360萬元時，當期應退稅額當期免抵稅額360萬元，當期免抵稅額當期免抵退稅額當