2020年注會(huì)稅法大綱變化深度解讀

1、注會(huì)稅法大綱變動(dòng)解讀從大綱變化看2020年稅法學(xué)習(xí)要點(diǎn)仲春初四日，春色正中分。2020年的春天仿佛被按下了“暫停鍵”，不知 不覺間一年的四分之一已經(jīng)過去了。 由于疫情影響，很多同學(xué)現(xiàn)在還沒有完全復(fù) 工、復(fù)學(xué)，但生活還要繼續(xù)，為了迎接更好的明天，學(xué)習(xí)的腳步不能停下。春分 時(shí)節(jié)到，莫負(fù)好春光。2020年注冊會(huì)計(jì)師大綱已經(jīng)公布，下面我和大家分享一 下稅法大綱的變化之處，以便大家安排新一年的學(xué)習(xí)。一、整體變化從大綱正文來看，2020年度稅法科目“考試內(nèi)容和能力要求”的調(diào)整可以 分為兩方面內(nèi)容。第一方面，部分內(nèi)容的調(diào)整是對2019年教材結(jié)構(gòu)的重新梳理（2019年度的大綱和2019年教材的結(jié)構(gòu)不太一致）；

2、另一方面，大綱新增了大量新出臺(tái)的稅收政策，比如調(diào)整力度比較大的第十三章“稅收征收管理法”，就有大量新增內(nèi)容，其中，第八節(jié)“稅收違法行為檢舉管理辦法”、第九節(jié)“稅 務(wù)文書電子送達(dá)規(guī)定（試行）”屬于整節(jié)新增 。第十三章稅毗征收管理注日 稅收址收曽連法概迖1 稅收證收營理法的立法目的新増1理法射適詡范國丄二稅收征收言理濃的遵守王倖新增1g納稅擔(dān)保和抵押七魴鮒用管理5.弟相便用修復(fù)2稅收違法行內(nèi)憐華盍理辦法整節(jié)新增21.驗(yàn)舉季眨反接收與受浬22.檢基宇頂?shù)母p理Sf増3.檢壬耍頊的管理話懵24 檢舉人的答宴和獎(jiǎng)勵(lì)25.靱和図護(hù)新憎2刪M枉新壇r27.其他事咬dF|九、秫勞文書電子送達(dá)故總1述f亍、1除了

3、大綱正文的修訂之外，另外兩處的調(diào)整更要引起我們的重視。第一，大綱明確指出“考試涉及的相關(guān)法規(guī)截至2019年12月31日”，那 就意味著今年年初出臺(tái)的一系列疫情防控和復(fù)工復(fù)業(yè)稅收政策不屬于我們今年 考試考查的范圍。第二，大綱后附的“參考法規(guī)”給出了大量的信息。從參考法規(guī)來看，2019年出臺(tái)的主要稅收政策都將納入 2020年教材調(diào)整范圍。比如深化增值稅改革中 涉及的大量新政策、個(gè)人所得稅匯算清繳以及捐贈(zèng)稅前扣除的新規(guī)定、資源稅法的調(diào)整等等。下面，就大綱做出部分重要調(diào)整進(jìn)行簡要說明，有意參加2020年注會(huì)稅法考試的同學(xué)可以提前準(zhǔn)備。二、詳細(xì)調(diào)整（一）增值稅法增值稅最大的變化是2019年4月1日開始執(zhí)

4、行的深化增值稅改革有關(guān)政策。 政策涉及稅率調(diào)整，取消不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣、增加旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、 增加進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減以及進(jìn)項(xiàng)留抵稅額退稅等，這些政策都非常重要，必定會(huì)成為今年考試的重點(diǎn)。以進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減政策為例：自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人 按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額?！咎崾尽?019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅 人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%抵減應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%（或15%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額；

5、已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期， 相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。計(jì)算公式如下：當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額x 10% （或15%當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期 調(diào)減加計(jì)抵減額納稅人應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額（以下稱抵減前的應(yīng) 納稅額）后，區(qū)分以下情形加計(jì)抵減：2k減前的應(yīng)納 脫額等于零:當(dāng)期可牴減加計(jì)柢減-磺全部姑赭下期抵減:丸于當(dāng)期可牴 減加計(jì)抵減額:當(dāng)期可牴減加計(jì)抵減額全額 -縱抵減前的應(yīng)納紀(jì)旗中抵減抵減箭的應(yīng)納稅験丸于零小于或等于普期可柢減枷計(jì)抵減頷以當(dāng)期可抵纓加計(jì)抵誡，額抵？未抵減完磚當(dāng)期可

6、柢減加計(jì)抵減頷*豬耨下期星續(xù)抵減進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減影響應(yīng)納稅額的計(jì)算問題， 可以結(jié)合主觀題進(jìn)行考查，對 稅法考試的影響非常大。與此類似的情形還有不動(dòng)產(chǎn)一次性抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。這些政策在2019年稅務(wù)師教材中進(jìn)行了收錄，當(dāng)年的稅務(wù)師考試中也都進(jìn)行了考查。相信2020年稅法教材調(diào)整之后，相關(guān)內(nèi)容也定會(huì)體現(xiàn)在注會(huì)稅法的考試之中。（二）個(gè)人所得稅法2019年度是個(gè)人所得稅的改革元年，綜合所得分項(xiàng)預(yù)扣預(yù)繳，年終匯算清 繳?，F(xiàn)在正處于第一次綜合所得匯算清繳期， 針對2019年個(gè)人所得稅匯算清繳, 我國出臺(tái)了新政策。因此，判定納稅人是否需要進(jìn)行綜合所得匯算清繳也必定會(huì) 成為計(jì)算問答題中

7、的一個(gè)出題點(diǎn)。0薛1匯尊清嶺* * 無需匯算淸墩此外，2019年末財(cái)政部、稅務(wù)總局出臺(tái)了關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所 得稅政策的公告（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2019年第99號(hào)），這個(gè)政策非常重 要。同時(shí)，捐贈(zèng)業(yè)務(wù)屬于2020年的一個(gè)社會(huì)熱點(diǎn)問題，因此，捐贈(zèng)扣除自然要 作為今年學(xué)習(xí)的一個(gè)重點(diǎn)，我們要清楚地區(qū)分如果在各項(xiàng)所得中扣除捐贈(zèng)支出。 可臣摘嘴當(dāng)fl I 的分花幷呼甲和除項(xiàng)品傾址時(shí)不申集心貞攝牯英出， 基一在英勒擊爍苛扣隱! ： W!S WTH HWHHm H! nV *! fl-K WH VIW _ m BTW WH ! 繪再杜車丼入殊參艸莓 單雀*札旳4牛一皮性嶷整、 T皿遶詐足鎖事預(yù)皴討衣

8、* A. 可以竝絳4危工算帝靈分尢冷iB W W1-B N R ! wr n VB _ na wn SBT!廠I看務(wù)2祈將.聽引冷I礙、卅眾直卑賽幷將I,i T履雄錚在新鞍絶訝2 r傘 力可漢選捋扛溫話奇嫌時(shí)扣聚-*邑拾就產(chǎn)絶ih彳瘵一財(cái)護(hù)掙亠所 肛利息.甕息輕劇聽礙，偈欺所漣（三）其他小稅種的調(diào)整2019年新的耕地占用稅法和車輛購置稅法開始實(shí)施，雖然2019年教材已經(jīng)對這兩個(gè)稅種進(jìn)行了初步調(diào)整，但是由于 2019年初征管細(xì)則還沒有出臺(tái)，所以 調(diào)整不到位，2019年下半年出臺(tái)了大量新稅種的補(bǔ)充規(guī)定，相信這些內(nèi)容必定 會(huì)體現(xiàn)在2020年的稅法教材調(diào)整之中。以耕地占用稅為例，8月末，中華人民共和國

9、耕地占用稅法實(shí)施辦法、 關(guān)于耕地占用稅征收管理有關(guān)事項(xiàng)的公告 連續(xù)發(fā)布，這些政策都在大綱的參 考法規(guī)中有所體現(xiàn)，新的耕地占用稅應(yīng)按調(diào)整之后的內(nèi)容進(jìn)行掌握：稅收要素具體規(guī)定占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人【提示】經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，納稅人為農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中標(biāo)明的建設(shè)用地人；農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中納稅義務(wù)人未標(biāo)明建設(shè)用地人的，納稅人為用地申請人，其中用地申請人為各級人民政府的 自然資源主管部門或政府委托的其他部門、單位履行耕地占用稅申報(bào)納稅義務(wù)。未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，納稅人為實(shí)際用地人。由同級土地儲(chǔ)備中心、為建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)而占用的耕地。占用耕地建設(shè)農(nóng)

10、田所謂“耕地”是指用于種植農(nóng)作物的土地。、水利設(shè)施不征收耕征稅范圍【提示】占用園地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水域?yàn)┩恳约笆菲渌r(nóng)用地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，依照規(guī)定繳納耕地占用稅。（適用稅額可以適當(dāng)降低）(1)納稅人因建設(shè)項(xiàng)目施工或者地質(zhì)勘查臨時(shí)占用耕地，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納耕地占用稅。在批準(zhǔn)臨時(shí)占用耕地期滿之日起一年內(nèi)依法復(fù)墾，恢復(fù)種植條件的，全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅(2)因挖損、采礦塌陷、壓占、污染等損毀耕地屬于稅法所稱的非農(nóng)業(yè)建設(shè)，應(yīng)依照稅法規(guī)定繳納耕地占用稅自自然資源、農(nóng)業(yè)農(nóng)村等相關(guān)部門認(rèn)定損毀耕地之日起3年內(nèi)依法復(fù)墾或修復(fù)，恢復(fù)種植條件的，全額退還已經(jīng)

11、繳納的耕地占用稅地區(qū)差別定額稅率?！咎崾尽吭谌司氐陀诹泓c(diǎn)五畝的地區(qū)，省、自治區(qū)、直轄市可以根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展情況，適當(dāng)提高耕稅率地占用稅的適用稅額，但提高的部分最多不得超過當(dāng)?shù)剡m用稅額的50%;計(jì)稅依據(jù)納稅人實(shí)際占用的耕地面積(以每平方米為計(jì)量單位)包括經(jīng)批準(zhǔn)占用的耕地面積和應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=實(shí)際占用耕地面積x適用定額稅率(1)軍事設(shè)施、學(xué)校、幼兒園、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)占用未經(jīng)批準(zhǔn)占用的!地占面積?！咎崾尽繉W(xué)校內(nèi)經(jīng)營性場所和教職工住房 占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)職工住房占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。(2)鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場跑道、停機(jī)

12、坪、港口、航道、水利工程占用耕地，減按每平方米2元稅收優(yōu)惠的稅額征收耕地占用稅?！咎崾尽繉Ｓ描F路和鐵路專用線 占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。專用公路和城區(qū)內(nèi)機(jī)免征或減征后，改變用途,不屬于優(yōu)和城鎮(zhèn)土地使用稅相區(qū)分，城占用基本農(nóng)田的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)?shù)剡m用稅額，加按1509征收。*鎮(zhèn)土地使用稅提高無具體比例規(guī)定；同時(shí)耕地占用稅稅率無降低的規(guī)定7動(dòng)車道占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。(3)農(nóng)村居民在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi) 占用耕地新建自用住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額 減半征收耕地占用稅；其中農(nóng)村居民經(jīng)批準(zhǔn)搬遷，新建自用住宅占用耕地不超過原宅基地面積的部分，免征耕地占用稅。(4)農(nóng)村烈士遺屬

13、、因公犧牲軍人遺屬、殘疾軍人以及符合農(nóng)村最低生活保障條件的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)新建自用住宅，免征耕地占用稅時(shí)，補(bǔ)繳耕地占用稅(改變征收管理納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：納稅人收到自然資源主管部門辦理占用耕地手續(xù)的書面通知的當(dāng)日?！咎崾尽?1)未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為自然資源主管部門認(rèn)定的納稅人實(shí)際占用耕地的當(dāng)日。(2)因挖損、采礦塌陷、壓占、污染等損毀耕地的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為自然資源、農(nóng)業(yè)農(nóng)村等相關(guān)部門認(rèn)定損毀耕地的當(dāng)日。(3 )納稅人改變原占地用途，需要補(bǔ)繳耕地占用稅的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為改變用途當(dāng)日納稅地點(diǎn)：耕地所在地納稅期限：納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報(bào)繳納耕地占用稅 征收機(jī)關(guān)：稅務(wù)機(jī)關(guān)2019年底，資源稅法出臺(tái)，雖然新資源稅法自 2020年9月1日開始執(zhí)行,但是相關(guān)政策也屬于我們2020年稅法學(xué)習(xí)的范疇，大家不能掉以輕心。三、其他注意事項(xiàng)除了我們上述列舉的大綱變化之外，還要提醒考生關(guān)注大綱能力等級分類的說明:級別要求考試對應(yīng)題型能力等級1知識(shí)理解能力選擇題能力等級2基本應(yīng)用能力簡答（分析）題、計(jì)算（分析）題能力等級3綜合運(yùn)用能力綜合題、