稅延型養(yǎng)老保險面臨的困境及發(fā)展建議三稿-10300字=361塊

1、山西財經(jīng)大學2018屆本科生畢業(yè)論文（設計）Shan xi University of Finance and Economics 本科畢業(yè)論文（設計）論文題目：稅延型養(yǎng)老保險面臨的困境及發(fā)展建議姓名：周柄伸學號：201404060107班級：保險一班專業(yè)：保險學學院：財政金融學院指導教師：王朝暉 副教授完成時間：2018年 4 月7日摘 要隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展和醫(yī)療水平的提高，我國人口的平均壽命在逐漸延長，老年人口的數(shù)量也在急劇增加。根據(jù)國務院新聞辦2013年發(fā)表的中國老齡事業(yè)的發(fā)展白皮書，可知目前我國60歲以上老年人口已經(jīng)接近1. 44億。占全國總?cè)丝诘?1%。這意味著我國在逐漸步入老齡

2、社會，人口老齡化問題也越來越嚴峻，未富先老將成為我國的顯著特征。然而，在我國與高速增長的老齡人口對應的卻是發(fā)展不平衡和不完善的養(yǎng)老保障體系，養(yǎng)老金缺口巨大，因而，解決老年人口的養(yǎng)老問題，完善我國先行的養(yǎng)老保障體系是我國政府的當務之急。本文主要分析了目前我國稅延型養(yǎng)老保險存在的問題，并借鑒國外的一些經(jīng)驗，提出一些對策。關鍵詞：個稅遞延型養(yǎng)老保險；EET征稅模式；對策目 錄1 引言21.1選題背景31.2研究意義31.3國內(nèi)外研究現(xiàn)狀31.3.1國外研究現(xiàn)狀31.3.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀42 個稅遞延型養(yǎng)老保險在我國的發(fā)展概況42.3.1天津試點52.3.2上海試點53 我國個稅遞延型養(yǎng)老保險發(fā)展面臨的

3、障礙54 發(fā)達國家及地區(qū)稅延型養(yǎng)老保險的經(jīng)驗借鑒74.1.1美國稅延型養(yǎng)老保險發(fā)展概況74.1.2美國稅延型養(yǎng)老保險的經(jīng)驗84.2.1德國稅延型養(yǎng)老保險的發(fā)展概況84.2.2德國稅延型養(yǎng)老保險的經(jīng)驗94.3國外經(jīng)驗對發(fā)展我國個稅遞延型養(yǎng)老保險的啟示94.3.1政策要充分體現(xiàn)公平性，兼顧各方利益94.3.2設計出一個符合本國國情的養(yǎng)老保險領用或借款制度94.3.3商業(yè)養(yǎng)老保險的稅收優(yōu)惠政策基本上都由相關法律確定104.3.4政策制定要基于本國或本地區(qū)實際情況104.3.5資本市場的發(fā)展與完善有利于推動商業(yè)養(yǎng)老保險的發(fā)展105 我國發(fā)展個稅遞延型養(yǎng)老保險的建議105.1完善法律法規(guī)105.1.1制

4、定系統(tǒng)的法律法規(guī)105.1.2制定有效的過渡政策115.2調(diào)整稅收征管流程115.3管理投資經(jīng)營125.3.1擴大基金投資渠道125.3.2與企業(yè)年金有效連接125.3.3增強投保的靈活度125.4明確不同群體的優(yōu)惠政策125.5完善監(jiān)督管理體系135.5.1建立嚴格的監(jiān)督管理體系135.5.2建立企業(yè)準入機制131 引言1.1選題背景隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展和醫(yī)療水平的提高，我國人口的平均壽命在逐漸延長，老年人口的數(shù)量也在急劇增加。根據(jù)國務院新聞辦2013年發(fā)表的中國老齡事業(yè)的發(fā)展白皮書，可知目前我國60歲以上老年人口已經(jīng)接近1. 44億。占全國總?cè)丝诘?1%。這意味著我國在逐漸步入老齡社會，

5、人口老齡化問題也越來越嚴峻，未富先老將成為我國的顯著特征。然而，在我國與高速增長的老齡人口對應的卻是發(fā)展不平衡和不完善的養(yǎng)老保障體系，養(yǎng)老金缺口巨大，因而，解決老年人口的養(yǎng)老問題，完善我國先行的養(yǎng)老保障體系是我國政府的當務之急。1.2研究意義完善養(yǎng)老保障體系養(yǎng)老保險稅收優(yōu)惠對于保險行業(yè)的象征意義極大，保險公司及資本市場都廣泛期待。國際上，個人養(yǎng)老保險產(chǎn)品都已具備了成熟的稅收優(yōu)惠政策。如若在國內(nèi)推行，對險企而言，勢必增加團體險的市場份額，對居民而言，將提高養(yǎng)老質(zhì)量。 在歐美等發(fā)達國家個人養(yǎng)老保險支出占到個人金融資產(chǎn)的1/3，個人養(yǎng)老險市場前景非?？捎^，而中國這一市場仍屬處女地，因此未來個人養(yǎng)老險

6、業(yè)務的發(fā)展能力，將影響國內(nèi)壽險市場的完善養(yǎng)老保障體系養(yǎng)老保險稅收優(yōu)惠對于保險行業(yè)的象征意義極大，保險公司及資本市場都廣泛期待。國際上，個人養(yǎng)老保險產(chǎn)品都已具備了成熟的稅收優(yōu)惠政策。如若在國內(nèi)推行，對保險公司而言，勢必增加團體險的市場份額，對居民而言，將提高養(yǎng)老質(zhì)量。1.3國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.3.1國外研究現(xiàn)狀國外稅延型養(yǎng)老保險發(fā)展己經(jīng)相當成熟，從國外成熟的實踐經(jīng)驗來看，制定符合社會發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策是稅延型養(yǎng)老金保險發(fā)展的重要動力，世界各國政府、民眾與專家學者對于這種多支柱的養(yǎng)老保險體系已經(jīng)認同和接受。在幾十年的實踐過程中，雖然各國的養(yǎng)老保險制度的具體設計上各自不同，但這一概念己深得人心。（1）

7、美國在遭遇老齡化危機的時候，主張建立多元化的養(yǎng)老保險體系，EET模式是美國、歐盟主要成員國普遍使用的方式，即對養(yǎng)老保險計劃的繳費免稅、投資收益免稅、領取的養(yǎng)老保險金征稅的稅收遞延模式，美國的401K計劃可以說是這一制度的典型代表。國外學者多從美國養(yǎng)老保險的概況和背景入手，介紹了美國401計劃產(chǎn)生的背景、現(xiàn)狀，圍繞401K計劃現(xiàn)行制度存在的問題，比如近些年401K計劃的發(fā)展速度減慢，存在將來大多數(shù)人取消賬戶的危機;根據(jù)其制度設計雇員承擔的投資風險較高，一旦發(fā)生投資失敗損失難以挽回;前幾年美國資本市場不景氣導致養(yǎng)老基金大幅度縮水;雇員一次性領取等原因造成養(yǎng)老的目的難以完全實現(xiàn)等，這些研究多為其制度

8、改革提出意見尋找突破口。同時有的會進一步分析改革所取得的效果對國家、企業(yè)、個人分別產(chǎn)生什么樣的影響 Lucia Podoab. An Empirical Research Regarding the Link between Tax Insurance, Level of Living Standards and Development of the Insurance BranchJ. Procedia Economics and Finance,2015,32:.。（2）德國可以說是世界社會保障制度的先驅(qū)，有著比較完善的社會保障制度體系，德國也是采用與中國類似的“三大支柱”模式，法定的基本

9、養(yǎng)老保險、企業(yè)補充養(yǎng)老保險和私人養(yǎng)老保險相結(jié)合，因此研究德國的里斯特改革對我國稅延型養(yǎng)老保險的發(fā)展是有巨大的參考價值和借鑒意義的。國外學者系統(tǒng)闡述德國養(yǎng)老保險的發(fā)展歷程，里斯特改革的歷史背景及其沿革詳細分析此項改革的內(nèi)容及特征，并會從收益性、覆蓋性、持續(xù)性、靈活性等多方面對其進行評估，提出相應的改革意見。有些論文會就改革的成果進行問卷調(diào)查，就一些問題進行研究。 1.3.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀我國養(yǎng)老保險體系的現(xiàn)狀是對基本養(yǎng)老保險較為依賴，養(yǎng)老保險體系發(fā)展不平衡。這次稅延養(yǎng)老保險方案在一定程度上可以緩解這種失衡狀況，盡管緩解程度十分有限，但它標志著我國開始重視養(yǎng)老保險制度當中的市場化因素，標志著一個新的

10、方向開始。養(yǎng)老保險稅制改革是大勢所趨，符合國際慣例，順應了當前養(yǎng)老保險改革，利國利民，所以其實施的社會阻力很小，只要方案設計合理，各部門配合有力，實施應該是比較順利的(劉曉玲，2016) 個稅遞延型養(yǎng)老保險推行條件的研究以福建省為例J.劉曉玲,張婧瑋. 時代金融. 2016(20)。個稅遞延型養(yǎng)老保險的最大好處就是可以減輕個人所得稅的負擔。尤其是對于高收入人群，通過稅延型養(yǎng)老保險的方式把錢投入到退休個人賬戶上，是一個不錯的稅收籌劃安排。通過稅收優(yōu)惠政策的激勵和引導作用，促進我國多層次養(yǎng)老保險體系的建立和完善(鄒馨，2012) 關于我國推行個稅遞延型養(yǎng)老保險的探討J.鄒馨.保險職業(yè)學院學報. 2

11、012(04)。稅收優(yōu)惠政策正是鼓勵企業(yè)和個人購買補充型商業(yè)性質(zhì)養(yǎng)老保險的有力措施。稅延型養(yǎng)老保險試點政策這是與國際接軌且與國際潮流相一致的，對未來緩解現(xiàn)有養(yǎng)老保障體系壓力將發(fā)揮很大的作用，此外在減輕個人對未來養(yǎng)老保障不足擔憂的同時，也可刺激增加消費，對提高內(nèi)需同樣有著積極的作用?，F(xiàn)存的問題主要集中在操作層面上，對產(chǎn)品進行嚴格的界定，稅收優(yōu)惠如何執(zhí)行。這需要建立個人嚴格的所得稅報稅制度，讓政府有關部門指導個人的稅前收入到底是多少，其中又有多少收入用于購買養(yǎng)老保險，但這同樣存在較大難度。2 個稅遞延型養(yǎng)老保險在我國的發(fā)展概況2.1稅遞延型養(yǎng)老保險的概念個稅遞延型養(yǎng)老保險簡稱稅延型養(yǎng)老保險，由商業(yè)

12、性質(zhì)的人壽保險公司承辦，投保人可以在稅前列支保費，領取養(yǎng)老金時再繳納個人所得稅，這使得個人所繳納的保費在一定限額內(nèi)可在其個人所得稅之前扣除，與目前我國個人收入納稅后才可繳納保費做法不同。2.2發(fā)展個稅遞延型養(yǎng)老保險的必要性事實上，個稅遞延型養(yǎng)老保險本質(zhì)上是基于稅收優(yōu)惠而實現(xiàn)延遲納稅的一種個人儲蓄性養(yǎng)老保險，是個人儲蓄性養(yǎng)老保險的主要實現(xiàn)形式。由于個人在職時的收入普遍高于退休后的收入，適用的邊際稅率也會有較大差異，因而利用稅收政策的杠桿效用調(diào)動企業(yè)和個人的積極性，“減稅養(yǎng)老”，對投保人來說具有很大優(yōu)惠與激勵作用。2.3個稅遞延型養(yǎng)老保險過去的試點情況2.3.1天津試點2008年，保監(jiān)會和天津市政

13、府發(fā)布天津市濱海新區(qū)補充養(yǎng)老保險試點實施細則， 對試點的具體制度進行規(guī)范。該細則作為我國第一個詳細的稅優(yōu)養(yǎng)老保險運營準則，備各界關注。雖然其指導思想和運作方式得到各方充分認可， 但的稅優(yōu)限額設置的合理性一直遭到各界質(zhì)疑。此外，由于具體的細化措施不完備以及與未能夠與稅務部門有效協(xié)調(diào)，最終被稅務總局叫停。2.3.2上海試點以前的上海試點稅延型養(yǎng)老保險具體方案為契約型萬能、分紅保險產(chǎn)品，稅收遞延模式采用“稅基遞延”型，在繳費以及收益階段免稅，領取階段再根據(jù)當期稅率表繳稅，繳費限額為每月1000元，其中700元用于個人養(yǎng)老保險免稅，300元用于企業(yè)年金免稅，并且采用單位代扣代繳的。2.4個稅遞延型養(yǎng)老

14、保險的最新政策個稅遞延型養(yǎng)老保險納入最早作為國家的政策提出來是在2008年12月國務院辦公廳關于當前金融促進經(jīng)濟發(fā)展的若干意見(國辦發(fā)2008126號)的第十六條，積極發(fā)展個人、團體養(yǎng)老等保險業(yè)務，鼓勵和支持有條件企業(yè)通過商業(yè)保險建立多層次養(yǎng)老保障計劃，研究對養(yǎng)老保險投保人給予延遲納稅等稅收優(yōu)惠。直至2018年，自從保監(jiān)會與銀監(jiān)會合并，繼續(xù)推出了新一輪的上海，蘇州工業(yè)園區(qū)試點，新的政策正在完善制定中。3 我國個稅遞延型養(yǎng)老保險發(fā)展面臨的障礙3.1我國個稅遞延型養(yǎng)老保險方案設計公平性問題 我國是發(fā)展中國家，處于“三步走”戰(zhàn)略的第三階段，正在高速發(fā)展當中。由于之前采取了不同的發(fā)展戰(zhàn)略，導致現(xiàn)階段我

15、國各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平大不相同，東部領先中部，中部領先西部。因此，在建立個稅遞延型養(yǎng)老保險的相關稅收優(yōu)惠政策時，一定要考慮到各地區(qū)的差異情況，不可以采取一刀切的方式，這樣才能推動該保險的發(fā)展，讓居民真正享受優(yōu)惠，讓公平更加落實。 （1）不同群體，不同行業(yè)間的公平問題不同社會群體，不同行業(yè)的收入是不同的，根據(jù)國家統(tǒng)計局的數(shù)據(jù)統(tǒng)計，我國的一些壟斷行業(yè)或高新行業(yè)在工資水平上常年維持高水平，并有持續(xù)走高的趨勢，比如通信、金融、石油、房地產(chǎn)等壟斷行業(yè)和公共事業(yè)單位，但是，與其形成鮮明對比的是，紡織、農(nóng)作、林牧等行業(yè)，不僅工作人員少，工資水平還很低。所以，如果完全不考慮他們在收入上存在的差距，制定統(tǒng)一的征稅

16、標準，享受統(tǒng)一的優(yōu)惠政策，那么個稅遞延型養(yǎng)老保險注定只能覆蓋少數(shù)人群，成為高收入者的又一新的逃稅手段，進一步拉大居民的貧富差距。 (2)不同工齡職工間的公平問題工齡是指職工以工資收入為生活資料的全部或主要來源的工作時間。工齡的長短標志著職工參加工作時間的長短，也反映了它對社會和企業(yè)的貢獻以及知識、技術(shù)熟練程度的高低。所以，工齡的長短一定程度上決定職工參加養(yǎng)老保險的時間。在建立個稅遞延型養(yǎng)老保險的時候，如何制定優(yōu)惠政策使得即將退休的員工對該保險產(chǎn)生興趣，是提高該保險覆蓋率時必須考慮的問題，同時，也是其自身公平性的重要體現(xiàn)?！爸腥恕?，是指在統(tǒng)一的養(yǎng)老保險制度建立前就參加工作的人群。因為這類人群與養(yǎng)

17、老制度建立在時間上存在前后順序，使得他們在政策頒布前的工齡無法計算到個人賬戶上去，因此，在建立個稅遞延型養(yǎng)老保險時，必須考慮對“中人”的補償問題，效仿國家的基本養(yǎng)老保險制度和企業(yè)年金制度，真正做到公平對待每個人。3.2財稅制度的約束 我國目前對于個人所得收入，實行的是統(tǒng)一的征稅標準，并沒有考慮到不同職業(yè)，不同行業(yè)，不同地域及不同經(jīng)濟發(fā)展水平之間的差異。因此，在建立個稅遞延型養(yǎng)老保險之后，征收稅收時如果也只根據(jù)這一不分具體差異性的標準來實行，勢必影響民眾享受該保險帶來的福利。 此外，與其他國家實行的綜合所得稅制度不同，我國實行的是分項所得制度，根據(jù)個人收入的不同項目，以不同的稅率進行計稅。同時，

18、個人所得稅由企業(yè)進行代扣代繳，無法像其他國家的個人申報制一樣，對個人信息進行統(tǒng)一監(jiān)管，因此，現(xiàn)行稅制的約束，是阻礙個稅遞延型養(yǎng)老保險發(fā)展的關鍵。 二是稅額遞延模式。在繳費階段規(guī)定一定額度的標準，在此額度之內(nèi)暫不繳稅，但政府會在該階段確定投保人應繳納的稅額，到投保人領取養(yǎng)老金時補繳。這款模式實際上是政府向個人讓渡其應繳稅額的時間價值，對促進人們購買商業(yè)養(yǎng)老保險的激勵程度比稅基遞延模式低，所以我國傾向于采用稅基遞延模式，這樣的話，我國在推行個稅遞延型養(yǎng)老保險時就要突破現(xiàn)行稅制的約束。3.3馬太效應的產(chǎn)生 馬太效應(Matthew Effect)，是指“好的愈好，壞的愈壞，多的愈多，少的愈少的一種現(xiàn)

19、象，名字來自于(圣經(jīng)馬太福音中的一則寓言。1968年，美國科學史研究者羅伯特莫頓(Robert K. Merton)提出這個術(shù)語用以概括一種社會心理現(xiàn)象，此術(shù)語后為經(jīng)濟學界所借用，反映貧者愈貧，富者愈富”。個稅遞延型養(yǎng)老保險就面臨著馬太效應的問題。 根據(jù)我國目前的情況，個人所得稅實行單位代扣代繳，稅務機關無法掌握完善的個人收入信息，也沒有統(tǒng)一化的信息管理平臺，所以個稅遞延型養(yǎng)老保險無條件讓沒有固定工作單位的個人投保，只能采用個人投保、企業(yè)安排的方式。如果個稅遞延型養(yǎng)老保險采取這種投保方式，就把城鄉(xiāng)居民和沒有固定工作的人員排除在外，使他們無法受到這一稅收優(yōu)惠政策。然而，這些人員大都缺少足夠的養(yǎng)老

20、保障，需要具有國家稅收優(yōu)惠政策的保險產(chǎn)品來提高老年的養(yǎng)老保障水平。這樣就如同我國的企業(yè)年金制度，在具有企業(yè)年金制度的公司供職的員工往往已經(jīng)具有較高的收入和較高的基本養(yǎng)老保障，再加上年金，就與沒有參與企業(yè)年金制度且自身工資低的員工產(chǎn)生了更大的養(yǎng)老保障差距。 3.4可行制度設計難度大 我國要想順利推行個稅遞延型養(yǎng)老保險，在實際操作過程中，仍然有許多細節(jié)有待厘清和統(tǒng)一，例如具體的投保方式、繳費額度、如何處理投保人退?；蛱崆爸≠~戶資金問題以及賬戶資金領取時可能會涉及的領取期間死亡等特殊情況。同時，保險公司怎樣避免投保人濫用稅收優(yōu)惠政策，通過多種方式向保險公司投保的行為，怎樣避免因信息不對稱而遭受損失

21、，這些都是保險公司參與推行個稅遞延型養(yǎng)老保險需要重點考慮的問題。 4 發(fā)達國家及地區(qū)稅延型養(yǎng)老保險的經(jīng)驗借鑒4.1美國的經(jīng)驗4.1.1美國稅延型養(yǎng)老保險發(fā)展概況（1）社會保障體系的基石政府強制執(zhí)行的社會保障計劃政府強制執(zhí)行的社會保障計劃為美國職工提供退休后的基本保障，與很多國家的第一支柱一樣，其具有廣覆蓋低水平的特點。雖然采取的是現(xiàn)收現(xiàn)付制的形式，但由于美國的社會撫養(yǎng)率較低、稅率的不斷提高以及覆蓋率的增加，美國的社會社會養(yǎng)老基金一直結(jié)余。在立法不斷完善的前提下，基本養(yǎng)老保險制度逐漸統(tǒng)一并且基本達到了覆蓋全國就業(yè)人口。(2)異軍突起、形式多樣的第二支柱養(yǎng)老金計劃包括公共部門養(yǎng)老金計劃和雇主養(yǎng)老金

22、計劃兩個部分。公共部門養(yǎng)老金計劃的主體主要是各聯(lián)邦、州和地方政府，而雇主養(yǎng)老金計劃的提供主體則是企業(yè)和一些非盈利組織。其中雇主養(yǎng)老金的歷史最早可以追溯到19世紀后期，一些大的公司為了維護公司的人員穩(wěn)定、長期吸引和留住人才，首先成立了私人養(yǎng)老金計劃。在近30年美國雇主養(yǎng)老金發(fā)生了一定的轉(zhuǎn)變，主要是由原來的待遇確定型逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槔U費確定型，簡稱DC模式。截至2009年末美國繳費確定型(DC模式)規(guī)模達到4. 1萬億美元。4.1.2美國稅延型養(yǎng)老保險的經(jīng)驗立法保證。美國的IRA計劃是法律先行。利用法律的手段將其繳納、積累、領取等方方面面的具體情形加以規(guī)定和明確，會大大增強制度的權(quán)威性與執(zhí)行力，減少執(zhí)行

23、中的阻礙，使其從實施伊始就在正確的軌道上行駛?；诒緡鴩?。各國發(fā)展在發(fā)展養(yǎng)老保險的過程中，雖然都采用稅收優(yōu)惠的形式，但具體內(nèi)容都各有不同，并且根據(jù)現(xiàn)實情況的變化，做出適時調(diào)整。美國IRA賬戶以及都對稅收優(yōu)惠的額度幾度做過調(diào)整，并不拘泥于制度原有規(guī)定。我國在建立并推行個稅遞延型養(yǎng)老保險，促進商業(yè)養(yǎng)老保險的發(fā)展的過程中，在借鑒國外成功的經(jīng)驗的同時，更要將本國實際國情鏈接起來。制度的制定要仔細考量當?shù)氐慕?jīng)濟水平、社會成員的收入水平、養(yǎng)老需求等因素，嚴謹制定稅收優(yōu)惠的條件，繳納額度等制度，并且隨著國情的變化適時調(diào)整制度內(nèi)容。不可照搬照抄別國做法而不顧本國實際國情。4.2德國的經(jīng)驗 4.2.1德國稅延

24、型養(yǎng)老保險的發(fā)展概況德國的養(yǎng)老保障體系同大多數(shù)發(fā)達國家或地區(qū)的養(yǎng)老保障體系一樣，主要由三大支柱構(gòu)成:(1)政府開辦的基本年金，即基本社會養(yǎng)老保險;(2)企業(yè)自愿設立的補充養(yǎng)老保險，即企業(yè)補充養(yǎng)老保險;(3)個人安排養(yǎng)老，即個人計劃購買的商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)業(yè)。 德國是歐洲發(fā)達國家之一，也是歐洲人口老齡化程度最高的國家。據(jù)德國聯(lián)邦統(tǒng)計局公布的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2010年德國人口約為8180萬，其中超過五分之一的人口年齡在65歲以上。如此嚴重的人口老齡化問題，再加上逐年增加的失業(yè)率使德國的養(yǎng)老保險制度面臨著嚴峻的考驗。德國養(yǎng)老保障體系的第一支柱即政府提供的基本社會養(yǎng)老保險覆蓋率已達到100%且保障水平較高，

25、該支柱的資金支持完全來自于政府，隨著老齡化程度的加深，該支柱對政府財政造成的壓力越來越大。為了減少第一支柱的壓力，德國政府在養(yǎng)老保險制度方面不斷地進行改革探索，出臺了一些優(yōu)惠政策來鼓勵眾購買商業(yè)養(yǎng)老保險，以促進養(yǎng)老保障體系中第二和第三支柱的發(fā)展。 4.2.2德國稅延型養(yǎng)老保險的經(jīng)驗注重社會公平。想要衡量某項制度是否公平，可以從社會成員是否擁有平等的權(quán)利去享有社會發(fā)展的成果角度切入。目前來說，發(fā)展個稅遞延型養(yǎng)老保險需要考慮的社會公平問題主要有兩個方面，其一，需要綜合看待不同收入水平的社會成員，并對其加以總體考量。例如，德國的李斯特改革對于收入較低的人群采取直接補貼的方式，而對于收入較高的人群則通

26、過從所得稅中扣除的特殊津貼的方式，而繳費限額的條件更是將過高收入的人群拒之門外，以免這類人群利用養(yǎng)老保險過度避稅，并且將收入的不公平擴大到老年階段。其二，針對不同年齡階段的人群，尤其是剛剛參加工作收入尚且很低的年輕群體和己經(jīng)參加工作多年，即將面臨退休的老年群體。年輕人中很多人的收入距離個稅的起征點還有一段差距，可以給以補貼，即將退休的老年群體，可以適度提高繳費限額，爭取到更大的實惠。4.3國外經(jīng)驗對發(fā)展我國個稅遞延型養(yǎng)老保險的啟示4.3.1政策要充分體現(xiàn)公平性，兼顧各方利益首先，考慮政策對不同收入群體的公平。為了讓優(yōu)惠政策盡可能覆蓋所有人群，美國的401 (k)計劃和德國的養(yǎng)老保險制度都考慮到

27、了對低收入人群的補貼，而且認繳的額度一般都為一定的收入比例同時設有上限。其次，考慮不同年齡階段參與者之間的公平。例如，美國的401 (k)計劃規(guī)定，如果投保人的年齡在50歲以上，那么允許該投保人每年可免稅的額度比50歲以下人群的免稅限額增加5500美元，從而照顧了不同年齡參與者之間的公平。我國在設計個稅遞延型養(yǎng)老保險方案時也應注意方案的公平性問題，盡可能覆蓋所有人群，盡量避免造成貧富差距進一步拉大。 4.3.2設計出一個符合本國國情的養(yǎng)老保險領用或借款制度如前文所述，美國的401 ( k)計劃針對本國的實際情況，對養(yǎng)老金的領取和借款條件作了明確分類，這樣不僅保證了401 (k)計劃的順利開展，

28、也保障了民眾退體后的養(yǎng)老保障水平。目前我國推行個稅遞延型養(yǎng)老保險的障礙之一就是無法設計出一套符合本國國情的可行方案，這就要求我國財政部牽頭，聯(lián)合稅務部門和中國銀行保險監(jiān)督管理委員會要做大量的調(diào)研和測算，在有科學依據(jù)的基礎上借鑒國外經(jīng)驗來發(fā)展我國個稅遞延型養(yǎng)老保險。4.3.3商業(yè)養(yǎng)老保險的稅收優(yōu)惠政策基本上都由相關法律確定基于上文可知，無論是美國還是德國在推出商業(yè)養(yǎng)老保險的稅收優(yōu)惠政策時，都已在相關法律中對有關個稅遞延型養(yǎng)老保險的投保方法、投保資格、責任劃分以及諸多細節(jié)都作了明確規(guī)定。如，參與人員的資格、稅收優(yōu)惠額度等。把政策立法化，一方面，立法威懾力提供的安全感能夠提高人們的購買意愿;另一方面

29、，立法可以保證政策執(zhí)行的力度和效率。4.3.4政策制定要基于本國或本地區(qū)實際情況一項政策能否順利推行要看該項政策是否適合本國或本地區(qū)的現(xiàn)實需要。針對商業(yè)養(yǎng)老保險的稅收優(yōu)惠政策也是如此。例如，德國就是因為人口老齡化程度過高，對政府財政壓力過大，使現(xiàn)有的養(yǎng)老金現(xiàn)收現(xiàn)付模式出現(xiàn)危機，在制定了一攬子拯救現(xiàn)有養(yǎng)老制度的措施下，于2001年開始全面推行“里斯特改革”法案。政策推行之后，還要根據(jù)現(xiàn)實情況進行適度調(diào)整。例如，美國自推出401 (k)計劃后，針對稅收優(yōu)惠限額進行了多次調(diào)整。4.3.5資本市場的發(fā)展與完善有利于推動商業(yè)養(yǎng)老保險的發(fā)展個稅遞延型養(yǎng)老保險歸根到底屬于商業(yè)養(yǎng)老保險。既然是商業(yè)養(yǎng)老保險，就

30、離不開資本市場的運作。從美國401 (k)計劃發(fā)展的歷程來看，美國活躍的資本市場直接推動了401 (K)計劃資產(chǎn)規(guī)模的持續(xù)擴張。因此，我國資本市場的運作情況對于發(fā)展個稅遞延型養(yǎng)老保險也是至關重要的。5 我國發(fā)展個稅遞延型養(yǎng)老保險的建議 根據(jù)最新2018年4月2日發(fā)布的關于開展個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點的通知，這是中國保監(jiān)會和銀監(jiān)會合并成中國銀行保險監(jiān)督管理委員會之后開始的第一個動作，可以知道國家仍然想建立一個三支柱的養(yǎng)老保障模式，推進多層次養(yǎng)老保險體系建設，同時這次的試點又是對養(yǎng)老保險第三支柱的一次強有力探索。通過這次的試點內(nèi)容，我有以下一些建議進行參考。5.1完善法律法規(guī)5.1.1制定系

31、統(tǒng)的法律法規(guī)(1)將個稅遞延型養(yǎng)老保險的稅收優(yōu)惠政策明確化，重新制定或者直接列入相關的稅法體系中，保證實施有法可依、有據(jù)可證。(2)保監(jiān)會制定專門的中華人民共和國個稅遞延型養(yǎng)老保險法，明確規(guī)定參加資格、繳費形式、基金投資、賬戶設立以及養(yǎng)老金領取等細節(jié)，使個稅遞延型養(yǎng)老保險正規(guī)化。(3)對于個稅遞延型養(yǎng)老保險在實施中遇到的新問題予以及時的法律補充，讓其能持續(xù)運行。5.1.2制定有效的過渡政策大部分發(fā)達國家的個人養(yǎng)老計劃都采用的是EET模式，該模式對個人購買商業(yè)養(yǎng)老保險具有巨大的吸引力，同時還能補充基本養(yǎng)老保險和企業(yè)年金的不足，促進商業(yè)養(yǎng)老事業(yè)的發(fā)展。該模式的存在，很大程度上取決于發(fā)達國家采取的綜

32、合所得稅制度。該制度能夠量能課稅，公平稅負，為EET模式的建立創(chuàng)造有利的稅收環(huán)境，從而減小財政稅收的損失。目前，我國采取的個稅征收機制是分項所得稅制，對個人所得分項計征，按特定的標準和稅率征稅。這種稅制就限制了個稅遞延型養(yǎng)老保險采用EET模式。所以，在目前允許的條件下，制定有效的過渡政策(如采用TEE模式)，在試行分項與綜合相結(jié)合的混合所得稅制之后，再采取EET模式，不失為一種減小財政損失的有效方法。5.2調(diào)整稅收征管流程我國現(xiàn)行的個人所得稅征稅制度，嚴重阻礙著個稅遞延型養(yǎng)老保險的建立。筆者在參考類似產(chǎn)品的征稅模式后，試圖模擬適合我國個稅遞延型養(yǎng)老保險的稅收征管流程，確保該保險能在稅務部門的監(jiān)

33、督管理下有序運行。(1) 繳費階段保險人:提供個稅遞延型養(yǎng)老保險產(chǎn)品的專用保單;按規(guī)定對投保人進行嚴格的資格審查;收取保費，訂立保險合同，并出具稅務部門認可的、帶有個稅遞延型養(yǎng)老保險標識的稅務單;給投保人(同時也是被保險人)講解保后的各項注意細節(jié)，包括應盡的責任和應履行的義務;建立投保人個人賬戶，納入公司信息管理系統(tǒng);編制個稅遞延型養(yǎng)老保險的財務報表，送至稅務部門并接受定期監(jiān)管。投保人(中高薪群體):核實保險單，表達承保意愿;向代繳責任人出示保險單;核實每期繳費情況，并從代繳責任人那獲取帶有個稅遞延型養(yǎng)老保險標識的稅務單。代繳責任人(企業(yè)):審核投保人享受個稅遞延型養(yǎng)老保險稅收優(yōu)惠的資格，并核

34、實保險單，檢查遺漏疏漏情況;核對投保人繳費憑證，確認其繳費用是享受稅收優(yōu)惠政策后的金額;建立企業(yè)全體職工的個人所得稅申報系統(tǒng)，計算當期應繳個人所得稅金額;建立個人檔案庫，保存相關文件的復印件。(2)領取階段代繳責任人:辦理投保人的退休事宜，開據(jù)退休證明;監(jiān)督保險人的給付工作，確保投保人享受稅收優(yōu)惠政策。投保人:領取退休證明，辦理相關手續(xù);出具退休證明，向保險人提出領取養(yǎng)老金申請，并呈交相關的資料文件。保險人:審核申請人領取資格;確認相關保單的有限性;審核申請人提交的各項證明和資料的有限性;采取按期給付的方式，根據(jù)當期稅收政策計算本期申請人領取的養(yǎng)老金的繳稅額;給付投保人養(yǎng)老金，并將辦理手續(xù)錄入

35、內(nèi)部系統(tǒng)，終了此次業(yè)務工作。5.3管理投資經(jīng)營在成熟、寬松的資本市場背景下，個稅遞延型養(yǎng)老保險的養(yǎng)老基金才能有序的運營，真正實現(xiàn)資金的保值、增值，從而反補資本市場，與資本市場形成良性的互助。由于受到經(jīng)濟發(fā)展水平和國家相關政策的客觀影響，我國的資本市場發(fā)展相對緩慢，不僅自身存在著許多問題，而且還受到許多限制性條件的制約，整個市場顯得些許疲軟。因此，為了完善我國的資本市場，增加經(jīng)濟的活力，客觀上推動個稅遞延型養(yǎng)老保險的發(fā)展，就必須建立良好的投資環(huán)境，頒布有效的資金運作制度:5.3.1擴大基金投資渠道為了加快資本市場的發(fā)展，國家應該適當放寬限制政策，擴大資金在金融市場上的投資渠道和投資范圍，同時允許

36、保險公司在房產(chǎn)、基建等項目上進行合理的投資。5.3.2與企業(yè)年金有效連接在我國目前的企業(yè)年金制度中，當員工的工作單位發(fā)生變化，入職于未建立企業(yè)年金的公司時，員工會選擇將個人繳納的費用提取出來，或者轉(zhuǎn)入企業(yè)受托管理的集合賬戶中，在通貨膨脹或經(jīng)濟波動較大的時候，極易造成損失。所以，在個稅遞延型養(yǎng)老保險建立后，允許員工在轉(zhuǎn)換工作時，直接將企業(yè)年金轉(zhuǎn)入個人退休賬戶，進行再投資，這樣就減少了變更的工序從而減少了不必要的損失。5.3.3增強投保的靈活度可以讓投保人根據(jù)自身的情況和保險公司的經(jīng)營狀況隨時變更保險公司，這樣不僅能刺激保險公司的工作效率，提高服務的質(zhì)量和態(tài)度，而且，還能保障投保人的合法權(quán)利，讓投

37、保人真正享受稅收優(yōu)惠。5.4明確不同群體的優(yōu)惠政策在前文提到，我國設計的個稅遞延型養(yǎng)老保險應該以工薪階層為主，但是，必須注意的一點是，要通過開辟多樣化賬戶、根據(jù)不同的群體特征制定不同的稅收優(yōu)惠來吸引更多的人群參與該保險，從而抵制個稅遞延的跨群體累退效應。從上文的問題研究中，我們可以發(fā)現(xiàn)，不同的行業(yè)，不同的收入群體，不同的工齡，不同的性別等各方面的差異，都會影響個人購買個稅遞延型養(yǎng)老保險的意愿，已經(jīng)國家推行該保險的可行度。所以，筆者針對不同的群體，建議國家制定不同的優(yōu)惠政策，來保證個稅遞延型養(yǎng)老保險的推行，真正做到以民生為出發(fā)點，以公平為第一準則:針對不同群體，不同行業(yè)間的公平問題，可以采取稅基

38、遞延和稅額遞延相結(jié)合的雙重計稅模式，合理補貼低收入者。(1)實行比例與定額雙重限制國家實行的個人所得稅累計稅率導致個稅遞延政策必然具有累退效應，而給予高收入者較高的遞延金額，勢必會放大這一效應。所以，在建立個稅遞延型養(yǎng)老保險時，必須將享受的優(yōu)惠政策與個人的收入掛鉤，將稅基遞延和稅額遞延相結(jié)合，對遞延金額實行固定比例和固定金額的雙重限制，從而將不同收入者之間的養(yǎng)老待遇和生活水平控制在一定的差距之內(nèi)，保證社會的穩(wěn)定。 (2)補貼低收入者我國對個人所得稅實行的是累進稅率制度，高收入者理應繳納更高的賦稅，承擔更大的社會責任。但是，如果建立個稅遞延型養(yǎng)老保險，使賦稅遞延至退休后繳納，那勢必會使高收入者獲

39、得更大的收益，而對于低收入者來說，由于自身收入并不比個稅起征點高出許多，導致其從該保險中獲益較少，甚至會出現(xiàn)低于個稅起征點的人群無法獲益的現(xiàn)象。所以，如何刺激低收入者投保個稅遞延型養(yǎng)老保險，提高他們的自我養(yǎng)老意識，保障其退休后的生活水平，是設計者應該考慮的重點。5.5完善監(jiān)督管理體系5.5.1建立嚴格的監(jiān)督管理體系目前我國的養(yǎng)老保險處在資本市場中，養(yǎng)老基金實行的是市場化投資運作，所以，在這樣的背景下，開展個稅遞延型養(yǎng)老保險必須建立嚴格的管理體系，確保保險市場的穩(wěn)定。(1)建立獨立、嚴格的個稅遞延型養(yǎng)老保險基金監(jiān)督部門，專門負責對個稅遞延型養(yǎng)老保險基金的投資運作進行監(jiān)督。這個部門不僅要能夠根據(jù)國家的相關政策以及當前的國內(nèi)外相關局勢，給予保險公司準確的投資信息，輔助投資運營，而且，對保險公司在信息幫助下做出的任何投資舉動，都要給予監(jiān)督和管理，制定相關制度進行限制，杜絕一切非法行為的發(fā)生。(2)對保險公司的信息披露工作進行監(jiān)督，制定恰當?shù)恼?，讓保險公