關(guān)于建筑施工企業(yè)營(yíng)改增方面的幾點(diǎn)看法

1、 關(guān)于建筑施工企業(yè)營(yíng)改增方面的幾點(diǎn)看法 秦俠安徽五建建設(shè)工程集團(tuán)有限公司 安徽蚌埠 233000【摘要】自2012年開始，我國(guó)在許多行業(yè)開始了營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的試點(diǎn)工作，建筑施工企業(yè)也在這次稅制改革的行列。建筑行業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱，建筑行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)我國(guó)稅收征管以及行業(yè)發(fā)展都有深遠(yuǎn)的影響。筆者在本文中主要對(duì)建筑施工企業(yè)營(yíng)改增的一些要點(diǎn)進(jìn)行簡(jiǎn)要的分析，對(duì)營(yíng)改增實(shí)施后企業(yè)所面臨的問題進(jìn)行探討，同時(shí)提出了建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的幾項(xiàng)建議，旨在通過本文的分析，理清建筑施工企業(yè)的稅務(wù)關(guān)系，為企業(yè)提出應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的具體對(duì)策。【關(guān)鍵詞】建筑施工；營(yíng)業(yè)稅；增值稅引言我國(guó)的稅制改革正在深入進(jìn)行，

2、建筑施工行業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要內(nèi)容已經(jīng)納入到稅制改革中，2012年開始，以上海為試點(diǎn)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革開啟，繼而各地區(qū)和各個(gè)行業(yè)也逐漸加入到這一改革之中，建筑施工企業(yè)按照改革方案由原來3%的營(yíng)業(yè)稅改為11%的增值稅。建筑施工企業(yè)在過去的稅制體制下，生產(chǎn)過程中包含采購(gòu)和施工，所以需要同時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅，在營(yíng)改增后，建筑施工企業(yè)重復(fù)納稅的問題將得到解決，但是營(yíng)改增也給建筑施工企業(yè)帶來了其他的影響，如何應(yīng)對(duì)這些問題，還需要進(jìn)行深入的研究和探討。一、建筑施工企業(yè)營(yíng)改增的有利影響（一）避免建筑施工企業(yè)的重復(fù)納稅建筑施工企業(yè)不是單純的生產(chǎn)者，在建筑施工中需要大量的采購(gòu)各種設(shè)備和原材料，因此建筑施工

3、企業(yè)也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)生活中的重要消費(fèi)者，對(duì)于其采購(gòu)的各種設(shè)備原材料需要按照稅法依法繳納增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而作為生產(chǎn)者對(duì)其生產(chǎn)完成后的工程還要按照營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，重復(fù)繳納稅款一直是影響其整體效益的重要因素，營(yíng)改增后，重復(fù)納稅問題將得到有效改善。（二）有利于減輕企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級(jí)的負(fù)擔(dān)隨著社會(huì)的不斷發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的更新進(jìn)步，企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)以及設(shè)備更新都是必要的，建筑施工企業(yè)要想提高競(jìng)爭(zhēng)力，也需要進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級(jí)。我國(guó)的稅收征收制度中規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的，而建筑施工企業(yè)是典型的固定資產(chǎn)比重高的行業(yè)，建筑施工企業(yè)所需的生產(chǎn)設(shè)備等都屬于固定資產(chǎn)，這些資產(chǎn)的采購(gòu)是建筑施工企

4、業(yè)的常見項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，對(duì)于施工企業(yè)來說是一項(xiàng)沉重的稅收負(fù)擔(dān)，因此很多建筑施工企業(yè)都不愿意更換設(shè)備和進(jìn)行技術(shù)上的改造升級(jí)，這一問題不但影響建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)效率，影響國(guó)內(nèi)建筑施工行業(yè)的整體水平提高，也制約著企業(yè)的發(fā)展。我國(guó)實(shí)行營(yíng)改增也有很大一部分原因在于此，營(yíng)改增后，建筑施工企業(yè)進(jìn)行設(shè)備的升級(jí)換代以及技術(shù)革新都沒有了納稅負(fù)擔(dān)，能夠促進(jìn)和提高建筑施工企業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級(jí)，對(duì)提高企業(yè)的整體實(shí)力和競(jìng)爭(zhēng)力乃至建筑行業(yè)的整體水平都具有很好的促進(jìn)作用。（三）有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行征收管理中，經(jīng)常有兩者區(qū)分不明導(dǎo)致的重復(fù)征稅問題出現(xiàn)，在營(yíng)改增后這一問題將得到有效的解決。過去建筑施工企

5、業(yè)被排除在征收增值稅的范圍之外，使得增值稅發(fā)票管理鏈條出現(xiàn)了在建筑施工環(huán)節(jié)的中斷，很多關(guān)聯(lián)關(guān)系人利用這一漏洞進(jìn)行偷稅漏稅的問題也能在改革后得到有效的遏制。二、建筑施工企業(yè)營(yíng)改增的難點(diǎn)建筑施工行業(yè)的特殊性導(dǎo)致在該行業(yè)領(lǐng)域內(nèi)進(jìn)行營(yíng)改增將面臨很大的困難，建筑施工企業(yè)可能面臨更高稅額的負(fù)擔(dān)，加之改革會(huì)引起地方政府稅收收入的減少，也會(huì)形成營(yíng)改增的阻力。（一）設(shè)備原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣上文提到建筑施工企業(yè)需要采購(gòu)大量的設(shè)備和原材料才能進(jìn)行正常的生產(chǎn)，建筑材料的來源方式很多，有的是由施工企業(yè)自行采購(gòu)的，這一方式能夠依據(jù)發(fā)票進(jìn)行相應(yīng)的稅額抵扣，但是也有很多材料設(shè)備是由建設(shè)承辦單位統(tǒng)一采購(gòu)后調(diào)撥分配給各個(gè)建設(shè)

6、施工單位的，這樣對(duì)于建筑施工企業(yè)來說就無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅額，這部分支出也無(wú)法抵扣，其所繳納的稅額就會(huì)增加不少。（二）勞務(wù)成本不能抵扣建筑施工企業(yè)中各個(gè)環(huán)節(jié)都離不開人工，因此勞務(wù)成本是建筑施工企業(yè)重要的成本支出部分，但是從稅收征收范圍來看，營(yíng)改增的改革還沒有涉及提供勞務(wù)的企業(yè)，因此作為提供方的建筑勞務(wù)企業(yè)無(wú)法向建筑施工企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票，很大一部分的勞務(wù)成本就無(wú)法進(jìn)行抵扣；目前我國(guó)建筑施工企業(yè)中很大一部分的務(wù)工人員都是來自農(nóng)村的農(nóng)民工，農(nóng)民工工資占據(jù)勞務(wù)支出的大部分，這部份成本支出對(duì)于建筑施工企業(yè)來說是無(wú)法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的，因此無(wú)法進(jìn)行稅款的抵扣；此外，在實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，建筑施工企業(yè)

7、原有的固定資產(chǎn)仍然不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，這些都將直接影響建筑施工企業(yè)稅負(fù)，對(duì)建筑施工企業(yè)來說，營(yíng)改增后也將面臨較大的稅收壓力。（三）地方政府財(cái)政收入減少建筑施工行業(yè)的納稅對(duì)地方稅收來說是納稅大戶，營(yíng)業(yè)稅的征收是由地方政府所有的，也是地方政府稅收收入中比例最大的。營(yíng)改增后的增值稅雖然仍然歸地方政府所有，但是由于稅種、稅率以及計(jì)算方法等變化，地方政府的財(cái)政收入必然會(huì)受到影響，因此地方政府的不配合也會(huì)形成此次營(yíng)改增的阻力。這就需要在營(yíng)改增的同時(shí)，出臺(tái)相關(guān)的輔助政策，鼓勵(lì)當(dāng)?shù)卣浜?，將改革落到?shí)處。三、營(yíng)改增后建筑施工企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略（一）根據(jù)新稅制進(jìn)行合理合法的納稅籌劃建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的稅制改

8、革，需要在新稅制基礎(chǔ)上進(jìn)行合理合法的納稅籌劃。首先，可以通過建立自己的原材料和設(shè)備供應(yīng)單位，從而保證能夠提供全部設(shè)備、原材料供應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，以便進(jìn)行抵扣；其次，在選擇設(shè)備、原材料供應(yīng)商時(shí)，要選擇能夠提供增值稅專用發(fā)票的公司合作；再次，針對(duì)勞務(wù)成本無(wú)法抵扣的問題，可以從營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)選擇勞務(wù)單位，這樣就能夠取得增值稅專用發(fā)票，便于建筑施工企業(yè)進(jìn)行稅款抵扣。（二）加強(qiáng)建筑施工企業(yè)稅務(wù)研究和稅務(wù)人才培養(yǎng)營(yíng)改增后建筑施工企業(yè)將按照新的稅制進(jìn)行納稅，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)對(duì)新稅制進(jìn)行研究，理清新稅制對(duì)企業(yè)的要求，在此基礎(chǔ)上研究制定出最為科學(xué)有效的納稅方案，同時(shí)營(yíng)改增后，發(fā)票對(duì)于建筑施工企業(yè)來說意義就顯得更為重要，因此，建筑施工企業(yè)要告知工作人員，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中要索取發(fā)票，從而才能確保相應(yīng)的稅款抵扣順利進(jìn)行。營(yíng)改增是稅制改革的重要措施，新稅制的實(shí)行對(duì)企業(yè)提出了更高的要求，因此建筑施工企業(yè)也要對(duì)稅務(wù)崗位的工作人員加強(qiáng)培訓(xùn)，要積極發(fā)揮稅務(wù)崗位工作人員對(duì)企業(yè)納稅的能動(dòng)性作用，為企業(yè)提供更為有利的納稅籌劃方案。營(yíng)改增后企業(yè)需要建立起有效的稅務(wù)管理制度，這也需要專業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員來進(jìn)行籌劃和實(shí)施，因此，建筑施工企業(yè)的人才培養(yǎng)是十分必要的。四、結(jié)束語(yǔ)營(yíng)改增是我國(guó)稅收制度的一項(xiàng)重要改革，對(duì)企業(yè)、對(duì)國(guó)家、對(duì)社會(huì)都具有深遠(yuǎn)的影響，建筑施工企業(yè)