第六章_關(guān)稅法

1、 基本原理 征稅對象與納稅義務(wù)人 進(jìn)出口稅則 完稅價(jià)格 應(yīng)納稅額的計(jì)算 征收管理 關(guān)稅是海關(guān)依法對進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅。 分類標(biāo)準(zhǔn)分類標(biāo)準(zhǔn)具體分類具體分類 按征收對象劃分 （1）進(jìn)口稅 （2）出口稅 （3）過境稅（通過稅） 按征收目的劃分 （1）財(cái)政關(guān)稅（收入關(guān)稅） （2）保護(hù)關(guān)稅 按計(jì)征方式劃分 （1）從量關(guān)稅 （2）從價(jià)關(guān)稅 （3）混合關(guān)稅（復(fù)合關(guān)稅） （4）選擇性關(guān)稅 （5）滑動(dòng)關(guān)稅（滑準(zhǔn)稅） 按稅率制定劃分 （1）自主關(guān)稅（國定關(guān)稅） （2）協(xié)定關(guān)稅 按差別待遇和特 定的實(shí)施情況劃 分 （1）進(jìn)口附加稅（主要有反補(bǔ)貼 稅、反傾銷稅） （2）差價(jià)稅 （3）特惠稅（特別針對某個(gè)國家

2、 的全部或某些商品） （4）普遍優(yōu)惠制（普惠制） 關(guān)稅的征稅對象是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品 具體情況具體情況納稅人納稅人 進(jìn)口貨物收貨人 出口貨物發(fā)貨人 進(jìn)出境物品 所有人和推定所有人（持有人、 收件人等） 進(jìn)出口稅則概況 稅則歸類 稅率及運(yùn)用 稅則號列稅則號列貨品名稱貨品名稱 最惠最惠 國稅國稅 率率 普通普通 稅率稅率 消費(fèi)消費(fèi) 稅率稅率 增值增值 稅率稅率 計(jì)量計(jì)量 單位單位 71011011 黑珍珠01001017克 71021000 鉆石（未分級未 鑲嵌） 31417克拉 71039100 紅寶石、藍(lán)寶石、 綠寶石（未成串 未鑲嵌） 8351017克拉 71131921 鉑制鑲鉆351

3、3017克 了解需要?dú)w類的進(jìn)出口商品的構(gòu)成、材料 屬性、成分組成、特性、用途和功能 查找有關(guān)商品在稅則中擬歸的類、章及稅 號。對于原材料性質(zhì)的貨品，應(yīng)首先考慮 按其屬性歸類；對于制成品，應(yīng)首先考慮 按其用途歸類 將考慮采用的有關(guān)類、章及稅號進(jìn)行比較， 篩選出最為適合的稅號 難以確定的，可運(yùn)用稅則總歸類的有關(guān)條 款來確定其稅號。進(jìn)口地海關(guān)無法解決的 歸類問題，應(yīng)報(bào)海關(guān)總署明確 進(jìn)口關(guān)稅稅率進(jìn)口關(guān)稅稅率 有最惠國稅率、 協(xié)定稅率、特 惠稅率、普通 稅率、關(guān)稅配 額稅率 根據(jù)貨物的不 同原產(chǎn)地而確 定的 出口關(guān)稅稅率出口關(guān)稅稅率 我國真正征收 出口關(guān)稅的商 品僅有20種， 稅率20% 40% 采用的

4、都是從 價(jià)定率征稅 特別關(guān)稅特別關(guān)稅 報(bào)復(fù)性關(guān)稅、 反傾銷稅、反 補(bǔ)貼稅、保障 性關(guān)稅 原產(chǎn)地規(guī)定 一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格 特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格 出口貨物的完稅價(jià)格 運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算 完稅價(jià)格的審定 進(jìn)口貨物完全在一個(gè)國家內(nèi)生產(chǎn)或制 造，該國即為該貨物的原產(chǎn)國 全部產(chǎn)地 生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn) 確定兩個(gè)以上國家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的 原產(chǎn)國的標(biāo)準(zhǔn)，以最后一個(gè)具備實(shí)質(zhì) 性加工的國家為原產(chǎn)國 實(shí)質(zhì)性加工是指：（1）加工后，稅則 4位歸類發(fā)生改變；（2）加工增值部 分占新產(chǎn)品總值超過30%及以上的 實(shí)質(zhì)性加 工標(biāo)準(zhǔn) 成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格 完稅價(jià)格的構(gòu)成因素完稅價(jià)格的構(gòu)成因素不計(jì)入完稅價(jià)格的因素不計(jì)入完

5、稅價(jià)格的因素 基本構(gòu)成：貨價(jià)+至運(yùn)抵口岸 的運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi) 綜合考慮可能調(diào)整的項(xiàng)目： 買方負(fù)擔(dān)、支付的中介傭金、 經(jīng)紀(jì)費(fèi) 買方負(fù)擔(dān)的包裝、容器的費(fèi) 用 買方付出的其他經(jīng)濟(jì)利益 與進(jìn)口貨物有關(guān)的且構(gòu)成進(jìn) 口條件的特許權(quán)使用費(fèi) 向自己采購代理人支付的購 貨傭金和勞務(wù)費(fèi)用 貨物進(jìn)口后發(fā)生的安裝、運(yùn) 輸費(fèi)用 進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口海關(guān)代征的 國內(nèi)稅 為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支 付的復(fù)制權(quán)費(fèi)用 某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口一批化工原料共500噸，貨物以 境外口岸離岸價(jià)格成交，單價(jià)折合人民幣為20000元，買 方承擔(dān)包裝費(fèi)每噸500元，另向賣方支付的傭金每噸1000 元人民幣，另向自己的采購代理人支付傭金5000元人民幣，

6、 已知該貨物運(yùn)抵中國海關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的包裝、運(yùn)輸、 保險(xiǎn)和其他勞務(wù)費(fèi)用為每噸2000元人民幣，進(jìn)口后另發(fā)生 運(yùn)輸和裝卸費(fèi)用300元人民幣，計(jì)算該批化工原料的關(guān)稅 完稅價(jià)格。 （20000+500+1000+2000）500=1175（萬元）。 對買賣雙方之間有特殊關(guān)系的規(guī)定 進(jìn)口貨物的海關(guān)估價(jià)方法 對于價(jià)格不符合成交條件或成交價(jià)格不能確定的進(jìn)口貨 物，由海關(guān)估價(jià)確定。海關(guān)估價(jià)依次使用的方法包括： （1）相同或類似貨物成交價(jià)格方法 （2）倒扣價(jià)格方法 （3）計(jì)算價(jià)格方法 （4）其他合理的方法 具體情況具體情況完稅價(jià)格的審定和估定完稅價(jià)格的審定和估定 加 工 貿(mào) 易 進(jìn) 口 料 件 及 其 制

7、 成 品 進(jìn)口時(shí)需征稅的進(jìn)料加工進(jìn)口料件 料件申報(bào)進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定 內(nèi)銷進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品 料件原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定 內(nèi)銷來料加工進(jìn)口料件或其制成品 料件申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定 出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷的制成品 制成品申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估 定 保稅區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷進(jìn)口料件或 其制成品 分別以料件或制成品申報(bào)內(nèi) 銷時(shí)的價(jià)格估定（如果內(nèi)銷 的制成品中含有從境內(nèi)采購 的料件，則以所含從境外購 入的料件原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估 定） 加工貿(mào)易過程中產(chǎn)生的邊角料申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定 保稅區(qū)或出口加工區(qū)銷往區(qū)外、保稅庫出庫 內(nèi)銷的進(jìn)口貨物（不含加工貿(mào)易進(jìn)口料件及 其制成品） 海關(guān)審定的價(jià)格（含區(qū)內(nèi)、 庫內(nèi)發(fā)生的倉儲

8、、運(yùn)輸及其 相關(guān)費(fèi)用） 具體情況具體情況完稅價(jià)格的審定和估定完稅價(jià)格的審定和估定 運(yùn)往境外修理的貨物，規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn) 境 海關(guān)審定的境外修理費(fèi)、料 件費(fèi)估定價(jià)格 運(yùn)往境外加工的貨物 海關(guān)審定的境外加工費(fèi)、料 件費(fèi)、復(fù)運(yùn)進(jìn)境運(yùn)輸及相關(guān) 費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)估定價(jià)格 暫時(shí)進(jìn)境的貨物按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法 租賃方式進(jìn)口 貨物 租金方式支付海關(guān)審定的租金 留購的租賃貨物海關(guān)審定的留購價(jià)格 承租人一次性繳納稅款按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法 留購進(jìn)口貨樣海關(guān)審定的留購價(jià)格 予以補(bǔ)稅的免稅貨物原進(jìn)口時(shí)價(jià)格扣除折舊 其他方式進(jìn)口貨物按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法 以成交價(jià)為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格，不含出口關(guān)稅和單 獨(dú)列明的支付給境外的傭

9、金 出口貨物的成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海 關(guān)估定 完稅價(jià)格=（離岸價(jià)格-單獨(dú)列明的支付給境外的傭金） /（1+出口稅率） 下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入出口貨物完稅價(jià)格的是（ ）。 A.出口關(guān)稅稅額 B.單獨(dú)列明的支付給境外的傭金 C.貨物在我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載后的運(yùn)輸費(fèi)用 D.貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的保險(xiǎn)費(fèi) 【答案】D 進(jìn)出口進(jìn)出口運(yùn)載運(yùn)載 或或成交方式成交方式 運(yùn)費(fèi)的確定運(yùn)費(fèi)的確定 保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi) 的的確定確定 一般方式 進(jìn)口 海運(yùn)進(jìn)口運(yùn)抵境內(nèi)的卸貨口岸 陸運(yùn)進(jìn)口 運(yùn)抵關(guān)境的第一口岸或目 的口岸 空運(yùn)進(jìn)口 進(jìn)入境內(nèi)的第一口岸或目 的口岸 無法確定實(shí) 際運(yùn)保費(fèi) 同 期 同 行 業(yè) 運(yùn)費(fèi)率 貨

10、價(jià)加運(yùn)費(fèi) 兩者總額的 3 進(jìn)出口進(jìn)出口運(yùn)載運(yùn)載 或或成交方式成交方式 運(yùn)費(fèi)的確定運(yùn)費(fèi)的確定 保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi) 的的確定確定 其他方式 進(jìn)口 郵運(yùn)進(jìn)口郵費(fèi) 境外邊境口岸成 交的鐵路公路進(jìn) 口貨物 貨價(jià)的1% 自駕進(jìn)口的運(yùn)輸 工具 無運(yùn)費(fèi) 出口貨物 最多算至離 境口岸 關(guān)稅稅額=進(jìn)（出）口應(yīng)稅貨物的數(shù) 量*單位完稅價(jià)格適用稅率 從價(jià)計(jì)稅 關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量 單位貨物稅額 從量計(jì)稅 關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量 單位貨物稅額+應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量 單位完稅價(jià)格適用稅率 復(fù)合計(jì)稅 關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量 單位完稅價(jià)格滑準(zhǔn)稅稅率 滑準(zhǔn)稅 上海某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口貨物一批，貨物以離岸

11、價(jià)格 成交，成交價(jià)折合人民幣為1410萬元（包括單獨(dú)計(jì)價(jià)并經(jīng) 海關(guān)審查屬實(shí)的向境外采購代理人支付的買方傭金10萬元， 但不包括使用該貨物而向境外支付的軟件費(fèi)50萬元、向賣 方支付的傭金15萬元），另支付貨物運(yùn)抵我國上海港的運(yùn) 費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等35萬元。假設(shè)該貨物適用關(guān)稅稅率為20%、 增值稅稅率為17%、消費(fèi)稅稅率為10%。 要求：請分別計(jì)算該公司應(yīng)納關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。 首先判斷進(jìn)口貨物完稅價(jià)格為離岸價(jià)+軟件費(fèi)+賣方傭金- 買方傭金+運(yùn)保費(fèi)，這是此題的核心問題。 關(guān)稅完稅價(jià)格=1410+50+15-10+35=1500（萬元） 進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅=150020%=300（萬元） 消費(fèi)稅計(jì)算注意組成計(jì)

12、稅價(jià)格公式： 進(jìn)口消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（1500+300）/（1-10%）=2000 （萬元） 進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征消費(fèi)稅=200010%=200（萬元） 進(jìn)口增值稅組成計(jì)稅價(jià)格=1500+300+200=2000（萬元） 進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征增值稅=200017%=340（萬元）。 坐落在市區(qū)的某日化廠為增值稅一般納稅人，2011年8月 進(jìn)口一批香水精，出口地離岸價(jià)格85萬元，境外運(yùn)費(fèi)及保 險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)5萬元，海關(guān)于8月15日開具了完稅憑證，日化廠 繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金后海關(guān)放行；日化廠將進(jìn)口的香水精的 80用于生產(chǎn)高級化妝品。本月從國內(nèi)購進(jìn)材料取得增值 稅專用發(fā)票，注明價(jià)款120萬元、增值稅20.40萬元

13、，銷售 高級化妝品取得不含稅銷售額500萬元。該企業(yè)本月銷售 應(yīng)納稅金及附加（ ）萬元。（本月取得的增值稅抵扣憑 證在本月認(rèn)證并抵扣，關(guān)稅稅率為50） 進(jìn)口關(guān)稅=（85+5）50=9050=45（萬元） 進(jìn)口消費(fèi)稅（90+45）（1-30）30=57.857（萬元） 進(jìn)口增值稅(90+45)(1-30)17=32.786（萬元） 銷售環(huán)節(jié)繳納的增值稅=50017-32.786-20.40=31.814（萬元） 銷售環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅=50030-57.85780=103.714 （萬元） 繳納城建稅和教育費(fèi)附加（31.814+103.714）（7+3） =13.553（萬元） 本月銷售應(yīng)納稅金及附加=31.814+103.714+13.553=149.08 （萬元） 關(guān)稅繳納 關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行 關(guān)稅退還 關(guān)稅補(bǔ)征和追征 關(guān)稅納稅爭議 海關(guān)總署7月2日頒布2010年第43號公告關(guān)于調(diào)整進(jìn)出境 個(gè)人郵遞物品管理措施有關(guān)事宜。在這一公告中，海關(guān) 總署明確規(guī)定，從9月