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1、論增值稅轉(zhuǎn)型對煤炭企業(yè)的啟示 增值稅轉(zhuǎn)型對煤炭企業(yè)的影響 從增值稅轉(zhuǎn)型以來的經(jīng)濟發(fā)展形勢來看,由于世界金融危機的影響,我國的經(jīng)濟增速受到來自國內(nèi)外雙重壓力的考驗,國家一方面從宏觀調(diào)控上,加大了對經(jīng)濟增速的調(diào)整,鼓勵企業(yè)技術(shù)更新和產(chǎn)業(yè)布局調(diào)整,刺激消費,擴大內(nèi)需,確保經(jīng)濟穩(wěn)定增長;另一方面,從社會經(jīng)濟大環(huán)境來看,各界對增值稅改革的呼聲日益強烈,對于過去的稅制方式由于存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象,因此不利于企業(yè)技改工作的深入。國際金融危機的影響,特別是對于能源企業(yè)來說,由于對能源需求量的減少,致使煤炭價格下跌,一定程度上了降低了煤炭企業(yè)的利潤。由于市場供需必須的變化,下游行業(yè)不愿意接受含稅價格的上漲,煤炭企
2、業(yè)只能自己來承擔(dān)4%的增值稅稅額壓力。從煤炭企業(yè)的成本核算上,結(jié)合近幾年的煤炭行業(yè)市場價格統(tǒng)計資料,增值稅制改革以來,煤炭企業(yè)每噸原煤的成本又增加了15-30元,從全國85家大型煤炭企業(yè)的成本利潤分析來看,2011年大型煤炭企業(yè)的每噸煤的平均利潤為53元,其中有41%大型煤炭企業(yè),其每噸煤的利潤低于10元以下,而每噸煤的利潤在10-30元的企業(yè)約占31%,每噸煤的利潤在30元-53元之間的企業(yè)約占13%,每噸煤的利潤在平均利潤53元以上的約占15%,有85%的企業(yè)達不到平均利潤水平,甚至有1/3的企業(yè)是微利或出現(xiàn)虧損。由此可知,從稅制改革以來,對煤炭企業(yè)的影響還是很大的,必須從行業(yè)發(fā)展的角度來
3、進行審慎的分析,并結(jié)合具體的企業(yè)負(fù)擔(dān)尋找有效的途徑來給予積極面對。從固定資產(chǎn)的進項稅額上來抵扣稅負(fù),對于煤炭企業(yè)來說其效益是細(xì)微的,關(guān)鍵問題是在煤炭企業(yè)的固定資產(chǎn)中,所有的機械、設(shè)備、運輸工具和其它生產(chǎn)、經(jīng)營相關(guān)的工器具等都被納入了增值稅抵扣范圍內(nèi),房屋和其他建筑物等都屬于不動產(chǎn),而在煤炭企業(yè)建設(shè)期或者技術(shù)改造期,各類工器具和技術(shù)裝備都是集中采購,并轉(zhuǎn)入了煤礦企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)中,因此,對于所需要的固定資產(chǎn)的投入等相對較少,而新增的進項增值稅稅額又相對較少,因此難以讓煤炭企業(yè)真正受惠,或者受惠不明顯。由此觀之,增值稅轉(zhuǎn)型體制的實施,對于煤炭企業(yè)來說,從根本上并未真正實現(xiàn)企業(yè)的稅負(fù)減輕,相反,對于其
4、應(yīng)納稅的要求來看,不僅沒有降低,反而還需要再增加4%的稅率,這無疑進一步加重了煤炭企業(yè)的稅負(fù)壓力。同時,從煤炭企業(yè)本身的稅負(fù)情況來看,原本就高的稅率再加上稅制改革后的4個百分點,使得煤炭企業(yè)的稅率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他行業(yè),作為資源開采型產(chǎn)業(yè),煤炭資源從轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品的過程中,由于進項稅抵扣額度的減少,給資源性產(chǎn)業(yè)的帶來了更大的稅負(fù)負(fù)擔(dān),再加上煤炭市場價格走勢的變化,不景氣的煤炭市場想通過高價來轉(zhuǎn)移增值稅稅負(fù)壓力是比較困難的,因此,下游企業(yè)不愿意接受稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁,這種依靠市場彈性來調(diào)節(jié)的方式是行不通的。再次,由于煤炭企業(yè)建設(shè)中,巷道和礦井建設(shè)作為重點資金占有環(huán)節(jié),而稅收政策上對煤炭企業(yè)的礦井及巷道等進項不予抵扣
5、,同時,以巷道和礦井為載體的其它附屬設(shè)備,如通風(fēng)設(shè)施、排水系統(tǒng)、井下通訊工程等也不列在抵扣范圍內(nèi),就連與這些配套設(shè)備相關(guān)的維修等進項稅額也被設(shè)置到抵扣范圍之外。作為煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重點投資內(nèi)容,巷道建設(shè)所占的資金和資源是最大的一部分,而這部分進項稅額又是難以給予稅負(fù)減免的。從煤炭企業(yè)的整體成本投入來看,原材料相對來說所占比例較少,其主要成本是地面塌陷補償費、青苗補償費,征地費、探礦權(quán)、采礦權(quán)價款,以及環(huán)境治理等費用,而這些費用在稅制改革中卻不能得到抵扣,也在一定程度上使得煤炭行業(yè)的稅負(fù)高于其他行業(yè)。從近年來煤炭企業(yè)的增值稅抵扣進項稅后的稅率值來看,已經(jīng)超過了15%,遠(yuǎn)高于一般加工企業(yè)和制造業(yè)
6、,盡管對于煤炭企業(yè)的固定資產(chǎn)的進項稅額有所抵扣,但與其整體稅負(fù)情況來看是微弱的,由此來看,對于煤炭企業(yè)的稅負(fù)來說,違背了稅收體制的公平與適度原則。 應(yīng)對措施及建議 煤炭行業(yè)作為資源開采型產(chǎn)業(yè),其發(fā)展必須從行業(yè)的健康發(fā)展來調(diào)控,如加大行業(yè)的技術(shù)含量,促進煤炭行業(yè)有資源密集型向技術(shù)密集型的轉(zhuǎn)變,同時,對于采掘業(yè)作為風(fēng)險較高的產(chǎn)業(yè),國家應(yīng)該從行業(yè)收益率上來給予支持和保護,比如美國對于礦業(yè)開采企業(yè)實行資源補償費或不征收資源稅,而我國的資源稅、增值稅,以及補償費等稅負(fù)得到80%-90%,其稅負(fù)過重和不合理性不僅降低了煤炭企業(yè)的良性發(fā)展,還對資源采伐上過度追求眼前利益,采富棄品,造成了巨大的資源浪費。不僅
7、不利于我國資源日趨緊張的總體現(xiàn)狀,也不利于我國基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。為此,從我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略來看,必須從行業(yè)和經(jīng)濟的發(fā)展實際來推動我國煤炭企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。結(jié)合我國大型煤炭企業(yè)的稅負(fù)情況,并通過深入了解和調(diào)查,與國家財稅部門相關(guān)的稅負(fù)稅率征收情況進行研究和分析,適當(dāng)?shù)尼槍γ禾科髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實際,來減免或降低相應(yīng)增值稅率,比如實行先征后退或者即征即退的方法來促進煤炭企業(yè)的科學(xué)有序發(fā)展,并將稅負(fù)率調(diào)整或維持在13%左右。煤炭產(chǎn)業(yè)在我國國民經(jīng)濟中的地位是特殊的,必須充分考慮到煤炭產(chǎn)業(yè)的發(fā)展實際,從擴大企業(yè)增值稅進項抵扣范圍上,切實來加大煤炭產(chǎn)品的抵扣額度和廣度,特別是對于礦井巷道建設(shè)物資的進項稅額和
8、“自然成本”的支出抵扣,如結(jié)合煤炭企業(yè)井下巷道建設(shè)物資的進項稅額,對井下車場、井下風(fēng)筒、暗井、巷道排風(fēng)系統(tǒng)等進行稅額抵扣,給予煤炭企業(yè)在土地補償、征地補償、探礦權(quán)價款、開采權(quán)價款,以及環(huán)境治理等方面給予增值稅抵扣等。對稅負(fù)進行重估,并結(jié)合煤礦企業(yè)高風(fēng)險特性,在稅收制度制定上給予適當(dāng)?shù)膬A斜或優(yōu)惠,使其能夠從采掘活動中獲得相對較高的收益率。從我國當(dāng)前賦稅結(jié)構(gòu)和稅率來看,制約煤炭企業(yè)賦稅過重現(xiàn)象已經(jīng)影響到企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展,國家財稅部門應(yīng)該認(rèn)真研究當(dāng)前煤炭企業(yè)的稅負(fù)水平和狀況,切實能夠從稅負(fù)上給予相應(yīng)的補貼和照顧,擴大企業(yè)的補貼范圍,切實推動國家重點煤炭企業(yè)能夠得到更加優(yōu)惠的稅收政策??傊?,從企業(yè)財稅管理上來充分發(fā)揮稅制改革的優(yōu)勢和積極作用,同時在國家財稅制度運行的范圍內(nèi),全面了解和分析煤炭企業(yè)的稅負(fù)特點,制定有效的措施和政策,來加強煤炭企
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