論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制

1、論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制 隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善,企業(yè)的經(jīng)營管理水平有所提高,同時(shí)也造成許多企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假與會(huì)計(jì)舞弊的行為,這一現(xiàn)象暴露出我國許多企業(yè)都存在會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作方面的問題。企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境日益復(fù)雜,給我國企業(yè)帶來了較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),這就對(duì)企業(yè)審計(jì)工作提出了更高的要求。因此,必須加強(qiáng)分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)審計(jì)工作中存在的問題,并采取相應(yīng)的防范措施與控制措施,才能有效避免企業(yè)面臨更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),從而提高企業(yè)審計(jì)工作質(zhì)量。 一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義和特征 (一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要指審計(jì)過程中出現(xiàn)的具有重大錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表由于審計(jì)人員發(fā)表的審計(jì)意見不準(zhǔn)確、不恰當(dāng)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。在獨(dú)立審計(jì)

2、具體準(zhǔn)則第9號(hào)內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)被中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)定義為:會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大漏報(bào)或錯(cuò)誤情況,但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)之后發(fā)表不準(zhǔn)確、不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的可能性。由此可見,對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義實(shí)際上包括的含義來自兩個(gè)方面:一方面,財(cái)務(wù)報(bào)表中包含著重大錯(cuò)誤,但審計(jì)人員確認(rèn)為公允;另一方面,會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)際上是被公允的,但審計(jì)人員認(rèn)為其錯(cuò)誤。 (二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征 1. 客觀性 在進(jìn)行抽樣審計(jì)時(shí),需要從總體中抽取部分作為樣本,并根據(jù)這部分樣本的共同特性對(duì)總體的特性進(jìn)行推斷,但是不管審計(jì)人員的推測如何細(xì)致,總體與樣本之間還是會(huì)存在或多或少的誤差。即使在詳細(xì)審計(jì)時(shí),沒有利用樣本特性對(duì)總體特性進(jìn)行推斷的過

3、程,但由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、工作人員的道德素質(zhì)等因素,還是會(huì)造成審計(jì)的最終結(jié)果與實(shí)際情況出現(xiàn)一定程度的偏差。因此,在審計(jì)過程中,風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)存在,這具有一定的客觀性。 2. 普遍性 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是伴隨審計(jì)活動(dòng)出現(xiàn)的,在審計(jì)活動(dòng)的任何一個(gè)環(huán)節(jié)中,都可以發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的蹤影。因此工作人員必須認(rèn)真對(duì)待審計(jì)工作的每一個(gè)環(huán)節(jié),盡可能減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。雖然審計(jì)的實(shí)際結(jié)論與其預(yù)期目標(biāo)之間存在的偏差會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,但是造成偏差的原因都不盡相同,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式也是多種多樣的。由此可見,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)活動(dòng)緊密相聯(lián),具有普遍性。 3. 潛在性 在許多情況下,審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)難免會(huì)出現(xiàn)一些與事實(shí)不符的行為,

4、雖說表面上并沒有出現(xiàn)不良影響,可實(shí)際上這種風(fēng)險(xiǎn)一直停留在潛在階段,經(jīng)過一段時(shí)間之后,潛在風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為實(shí)際風(fēng)險(xiǎn),即審計(jì)人員的行為真正造成了嚴(yán)重后果。由此可見,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在潛在性,這種潛在風(fēng)險(xiǎn)的潛在時(shí)間取決于審計(jì)環(huán)境、審計(jì)內(nèi)容及審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)程度。 4. 偶然性 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有一定的客觀性,但是主要形成原因還是主觀因素,并且這些主觀因素的絕大部分都是審計(jì)人員在無意識(shí)狀態(tài)下造成。這種風(fēng)險(xiǎn)形成原因?qū)τ趯徲?jì)人員而言極其重要,審計(jì)人員只有盡最大努力對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制,避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,這樣的審計(jì)工作才有重要意義。如果審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由審計(jì)人員職業(yè)道德低下造成,那么這種風(fēng)險(xiǎn)絕非真正意義上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),更無從防范,因

5、此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有偶然性。 5. 可控性 對(duì)于審計(jì)工作而言,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在時(shí)刻對(duì)其造成威脅,審計(jì)工作的相關(guān)人員一直都堅(jiān)持不懈地對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范與控制,并且取得了一定的成績,因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有可控性。在防范與控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過程中,必須正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性,這不僅能幫助審計(jì)人員深入理解審計(jì)知識(shí),還能有效提高審計(jì)質(zhì)量。 二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因 (一)審計(jì)制度的影響 我國大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度都還有待完善,不健全的內(nèi)部審計(jì)制度是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因之一。在許多企業(yè)建立審計(jì)制度時(shí),大多是企業(yè)董事會(huì)直接對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé),造成內(nèi)部審計(jì)工作缺乏一定的獨(dú)立性。并且,許多董事會(huì)成員對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作并不夠重視,

6、導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)常常無法將其真正作用發(fā)揮出來。另外,部分企業(yè)本身對(duì)財(cái)務(wù)工作的重視程度不足,具體表現(xiàn)在會(huì)計(jì)工作方法不規(guī)范、會(huì)計(jì)人員不專業(yè)等,這些現(xiàn)象都為造價(jià)工作的舞弊行為創(chuàng)造了條件,從而增加了企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 (二)審計(jì)環(huán)境的影響 隨著社會(huì)的不斷發(fā)展,市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展更加迅速,經(jīng)濟(jì)環(huán)境變得更加復(fù)雜,這對(duì)于審計(jì)工作而言具有較大的風(fēng)險(xiǎn)。例如許多企業(yè)在兼并、改組或重組時(shí),無法將企業(yè)資料與信息全面的展現(xiàn)在審計(jì)人員面前,導(dǎo)致審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行判斷與評(píng)價(jià)時(shí),無法保證審計(jì)結(jié)論的正確性,從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。并且,由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的不完善,審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)發(fā)現(xiàn)不可取的地方時(shí),就會(huì)根據(jù)以往的工作

7、經(jīng)驗(yàn)直接采取相應(yīng)措施進(jìn)行改進(jìn),但是這個(gè)改進(jìn)工作是否有效也屬于不確定范疇,這對(duì)于審計(jì)工作而言,同樣具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。 (三)審計(jì)人員的影響 形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因之一是由于審計(jì)人員的自身問題,例如審計(jì)人員的工作能力不強(qiáng)、知識(shí)儲(chǔ)備不足或經(jīng)驗(yàn)積累不夠等。隨著社會(huì)的不斷發(fā)展,各大領(lǐng)域的知識(shí)體系都在不斷更新,但是許多審計(jì)人員的知識(shí)體系一直停留在過去,造成傳統(tǒng)的知識(shí)與技能無法滿足如今審計(jì)工作的實(shí)際需求。并且,部分剛剛加入審計(jì)工作的人員,雖然具備了一定的理論知識(shí),但是由于經(jīng)驗(yàn)積累不足,也會(huì)造成一定風(fēng)險(xiǎn)。此外,部分審計(jì)人員缺乏職業(yè)道德,對(duì)審計(jì)工作的不重視、不認(rèn)真都會(huì)帶來風(fēng)險(xiǎn)。 (四)審計(jì)單位的影響 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)

8、估主要來自于被審計(jì)單位的相關(guān)情況,如果被審計(jì)單位故意隱瞞了其經(jīng)濟(jì)狀況、業(yè)務(wù)狀況等信息,審計(jì)人員獲得的審計(jì)資料就不夠完整,從而導(dǎo)致對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估不準(zhǔn)確。 三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的控制與對(duì)策 (一)完善審計(jì)制度 完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度能保證審計(jì)工作的正常開展,有利于減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先,要加強(qiáng)審計(jì)工作的獨(dú)立性。在我國現(xiàn)行的法律法規(guī)中,明確規(guī)定審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員都必須具有獨(dú)立,這足以說明獨(dú)立性對(duì)于審計(jì)工作而言,具有重要意義。企業(yè)可在其董事會(huì)下設(shè)立專門的審計(jì)委員會(huì),主要負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作,將目前企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人直接管理審計(jì)工作轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)人間接管理,形成內(nèi)審工作的獨(dú)立管理體制,可有效保證審計(jì)工作的獨(dú)立性。其次,要

9、提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。只有高質(zhì)量的審計(jì)工作才能將審計(jì)的真正作用進(jìn)行全面發(fā)揮,因此必須建立科學(xué)、完善的審計(jì)質(zhì)量控制程序,將審計(jì)工作的準(zhǔn)備階段、進(jìn)行階段、反饋階段的審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行全方位監(jiān)控,只有確保審計(jì)工作的質(zhì)量達(dá)到標(biāo)準(zhǔn),才能進(jìn)行下一步的審計(jì)工作。并且,在進(jìn)行審計(jì)工作之前,需做好充分的準(zhǔn)備工作,嚴(yán)格遵守審計(jì)工作原則。最后,要改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的手段與方法。只有采取的工作方法足夠正確,才能將工作效率與質(zhì)量真正提高。因此,在正式開展審計(jì)工作之前,應(yīng)充分評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)初步的了解之后,再結(jié)合我國國情,將 國際公認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法加以改進(jìn),研究出一套既與國際準(zhǔn)則高度一致,又能符合我國經(jīng)濟(jì)市場的審

10、計(jì)工作方法。此外,企業(yè)需要引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理模式,強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理工作,才能更加有效地防范與控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。 (二)創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境 審計(jì)工作環(huán)境是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的重要原因,因此必須創(chuàng)設(shè)良好的審計(jì)環(huán)境才能有效減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)能保證審計(jì)環(huán)境的公開性、公正性,并確保審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作的過程中會(huì)堅(jiān)持公正、客觀、獨(dú)立的審計(jì)原則,便可保證審計(jì)工作的質(zhì)量。在我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法中,對(duì)審計(jì)人員做出了一定的規(guī)范,并且也在一定程度上對(duì)審計(jì)環(huán)境做出了要求。但是在實(shí)際的審計(jì)工作中,仍然存在個(gè)別違規(guī)現(xiàn)象,例如有些審計(jì)人員為了滿足自身需求,不恰當(dāng)、不準(zhǔn)確地對(duì)審計(jì)報(bào)告做出評(píng)價(jià),從而給審計(jì)工作帶來了較大

11、的風(fēng)險(xiǎn)。因此必須規(guī)范良好的審計(jì)環(huán)境,將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制。 (三)強(qiáng)化對(duì)審計(jì)人員的管理 一方面,必須建立健全審計(jì)人員行為規(guī)范,主要包括職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)道德、職業(yè)責(zé)任、專業(yè)能力等方面。審計(jì)人員只有遵循行為規(guī)范,才能勝任審計(jì)工作。因此,可以經(jīng)常在企業(yè)中舉辦相關(guān)的宣講活動(dòng),詳細(xì)講解相關(guān)的法律法規(guī),促使審計(jì)人員高度重視審計(jì)工作的重要性,合理、合法地完成審計(jì)工作,才能大大降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性;另一方面,要不斷充實(shí)審計(jì)人員的知識(shí)儲(chǔ)備,只有當(dāng)審計(jì)人員熟練地掌握并運(yùn)用審計(jì)知識(shí),才能適應(yīng)不斷變化的市場經(jīng)濟(jì),促使審計(jì)人員提升自身的業(yè)務(wù)水平。 (四)充分了解被審計(jì)單位的相關(guān)情況 只有充分了解被審計(jì)單位的相關(guān)情況,審計(jì)人員才能正確、客觀地給出審計(jì)報(bào)告。首先,對(duì)被審計(jì)單位的誠信程度進(jìn)行調(diào)查;其次,掌握被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)狀況;最后,掌握被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況。只有掌握了被審計(jì)單位的這三方面的情況,才能使審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)情況所帶來的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)