企業(yè)財(cái)務(wù)中資產(chǎn)損失會(huì)計(jì)與稅法的處理

1、企業(yè)財(cái)務(wù)中資產(chǎn)損失會(huì)計(jì)與稅法的處理 中圖分類(lèi)號(hào)：f230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：a 文章編號(hào)：1009-4202（2013）02-000-01 摘 要 在整個(gè)經(jīng)濟(jì)體系中，會(huì)計(jì)核算與稅收征管相互區(qū)別又相互聯(lián)系。它們遵循的準(zhǔn)則不同，有著不同的服務(wù)目的，二者的性質(zhì)也截然不同，因而它們?cè)谕环N項(xiàng)目的處理方式上也千差萬(wàn)別。會(huì)計(jì)核算要求及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)地反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果，為公司的管理者、投資者和國(guó)家提供參考資料；而稅收征管則是國(guó)家強(qiáng)制要求的，具有無(wú)償性，按照各種稅法的規(guī)定來(lái)處理國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人的利益關(guān)系。企業(yè)在資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)與稅法處理上也會(huì)依據(jù)不同的確認(rèn)和計(jì)量原則來(lái)采取不同的方式，最終將導(dǎo)致不同的處理效果

2、。 關(guān)鍵詞 資產(chǎn)損失 會(huì)計(jì)核算 稅法 在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，依據(jù)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)來(lái)采用會(huì)計(jì)和稅法這兩種不同的方式對(duì)資產(chǎn)損失進(jìn)行界定和計(jì)量，然后采取不同的處理方式，爭(zhēng)取減少企業(yè)的開(kāi)支，將企業(yè)的損失降到最低點(diǎn)，為企業(yè)謀取更多的利益，最大限度的發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的作用。 一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收制度對(duì)資產(chǎn)損失范圍的不同界定 在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)資產(chǎn)損失的定義主要是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的，并與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的損失。例如，現(xiàn)金損失、貸款損失、壞賬損失、存貨和固定資產(chǎn)的損失、損毀和報(bào)廢、股權(quán)投資損失、被盜損失，還包括自然災(zāi)害等不可抗力因素所造成的損失以及其他各方面的損失。稅收制度里對(duì)資產(chǎn)損失的界定要更為復(fù)雜，從性

3、質(zhì)和管理方式上做出不同的定義。在企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法里，依據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)將資產(chǎn)損失分為：貨幣性資產(chǎn)損失（現(xiàn)金、存款、應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等），非貨幣資產(chǎn)損失（固定資產(chǎn)、存貨、在建工程等），股權(quán)性投資和債權(quán)性投資損失；按照我國(guó)的稅務(wù)管理方式將資產(chǎn)損失分為必須經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)才能扣除的資產(chǎn)損失和企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失兩大類(lèi)。此外，還對(duì)企業(yè)在自行計(jì)算扣除時(shí)適用的范圍進(jìn)行了規(guī)定：存貨的正常損耗，因轉(zhuǎn)讓、銷(xiāo)售、變賣(mài)固定資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失，正常的報(bào)廢清理等。由此可見(jiàn)，稅法對(duì)存貨損失的規(guī)定范圍要比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更廣泛，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里主要包括存貨盤(pán)虧和毀損造成的損失，而稅法規(guī)定里還包括了資產(chǎn)變質(zhì)、被盜、淘

4、汰以及報(bào)廢等情況。稅法對(duì)存貨損失的規(guī)定更加符合企業(yè)的實(shí)際，有利于企業(yè)更大限度地降低存貨損失，也便于會(huì)計(jì)人員在實(shí)際操作中。 二、資產(chǎn)損失會(huì)計(jì)和稅收處理的不同 首先，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法律對(duì)資產(chǎn)損失追溯期限的確認(rèn)不同。在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，不論何時(shí)發(fā)現(xiàn)以前年度應(yīng)該被計(jì)入?yún)s沒(méi)有被計(jì)入的資產(chǎn)損失都可以予以確認(rèn)。最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條款規(guī)定，在確定前期數(shù)據(jù)不切實(shí)可行的情況下，可以追溯到最早的期間來(lái)開(kāi)始調(diào)整留存收益的期初余額，并將財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。然而，在稅法里，依據(jù)下位服從上位的原則，在追補(bǔ)和確認(rèn)資產(chǎn)損失時(shí)最多不能超過(guò)三年，不能夠無(wú)限期追溯。稅收征收管理法第五十一條規(guī)定：“納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅

5、務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)清繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還?！辈煌淖匪萜谙逈Q定了對(duì)于以前年度的資產(chǎn)損失的追回和補(bǔ)救的程度也是不同的，導(dǎo)致?lián)p失的大小也不一樣。 其次，會(huì)計(jì)和稅收在資產(chǎn)損失的處理程序上也不同。在會(huì)計(jì)處理中，當(dāng)發(fā)現(xiàn)了存在以前年度應(yīng)記賬卻未記的資產(chǎn)損失，應(yīng)遵循企業(yè)內(nèi)部控制的程序，在辦完相關(guān)手續(xù)后按照規(guī)定進(jìn)行處理，并及時(shí)進(jìn)行信息披露。稅收?qǐng)?jiān)持“程序法從新”的原則，按照最新的稅法規(guī)定程序進(jìn)行。例如，對(duì)資產(chǎn)損失里“所屬年度”的認(rèn)定。在會(huì)計(jì)處理上，認(rèn)為某項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的年度應(yīng)該為資產(chǎn)喪失了其創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)

6、利益能力的年度。雖然會(huì)計(jì)制度里有規(guī)定對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理應(yīng)及時(shí)，不得虛計(jì)資產(chǎn)，但是這一規(guī)定的實(shí)踐性不強(qiáng)。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)資產(chǎn)損失的確認(rèn)往往是立足于某一個(gè)時(shí)點(diǎn)上，依據(jù)與各資產(chǎn)形態(tài)相關(guān)的法律和準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)作出職業(yè)判斷。相比而言，在進(jìn)行稅收處理時(shí)，為了維護(hù)我國(guó)稅基的長(zhǎng)期穩(wěn)定性，稅法對(duì)資產(chǎn)損失的審批和確認(rèn)有著嚴(yán)格、具體的法律規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須依法執(zhí)行。使得稅收在資產(chǎn)損失的處理程序上比會(huì)計(jì)更加客觀和規(guī)范。 最后，具體的資產(chǎn)損失項(xiàng)目下會(huì)計(jì)和稅收的不同處理方式。對(duì)固定資產(chǎn)和存貨的處理：企業(yè)在采取會(huì)計(jì)處理時(shí)，固定資產(chǎn)的損失主要是通過(guò)“營(yíng)業(yè)外支出”來(lái)集中核算的，而會(huì)計(jì)科目里的“營(yíng)業(yè)外支出

7、”的核算金額并不一定等于財(cái)稅里在計(jì)算應(yīng)納所得稅額時(shí)允許扣除的金額。此外，稅法對(duì)于納稅人出售自己所使用過(guò)的固定資產(chǎn)要求一般納稅人對(duì)于未抵扣和不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按照4%減半征收，小規(guī)模納稅人按2%的稅率征收增值稅。資產(chǎn)匯兌損失的處理：由于匯率水平處在不斷的變化中，企業(yè)在不同的交易日進(jìn)行結(jié)算時(shí)將受到匯率變動(dòng)的影響。外幣金額依據(jù)不同的匯率折算成記賬本位幣，由此產(chǎn)生的差額在會(huì)計(jì)上將作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。在稅務(wù)處理中，根據(jù)企業(yè)所得稅實(shí)施條例的規(guī)定，資產(chǎn)的稅務(wù)處理應(yīng)遵循歷史成本的原則，其中公允價(jià)值變動(dòng)所帶來(lái)的損益不算入應(yīng)稅所得或者損失。在國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知里對(duì)于企業(yè)的外幣貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目因匯率變動(dòng)而導(dǎo)致的匯率差額計(jì)入當(dāng)期損益，相當(dāng)于公允價(jià)值的變動(dòng)，因此不得作為應(yīng)稅損失或所得。 參考文獻(xiàn)： 1財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解.人民出版社.2006：32-59. 2李鳳英.新稅法與新準(zhǔn)則在固定