企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的問(wèn)題與對(duì)策

1、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的問(wèn)題與對(duì)策2005年4月第l3卷第2期10ilrila】成都行政學(xué)院v0ap1.005ofchenuinstituteofpublicadministration.2jounlalvol?上?o?企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的問(wèn)題與對(duì)策王竹萍(集美大學(xué),福建廈f-1361021)摘要:內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是現(xiàn)代企業(yè)必不可少的一種有效管理手段,會(huì)計(jì)法頒布后,我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立工作取得作的逐步深入,企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的問(wèn)題也逐步暴露了出來(lái).文章對(duì)此進(jìn)行了探討.關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)內(nèi)控制度;管理;會(huì)計(jì)學(xué)中圖分類(lèi)號(hào):f272.5文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:b文章編號(hào):10085947(2oo5)o2006202

2、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是現(xiàn)代企業(yè)必不可少的一種有效管理手段,會(huì)計(jì)法第27條指出:各單位應(yīng)當(dāng)建立,健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度.長(zhǎng)期以來(lái),由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)管理思想,方法和手段的影響,會(huì)計(jì)的職能作用不僅沒(méi)有得到有此,建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督,規(guī)范會(huì)計(jì)行為,已經(jīng)成為解決當(dāng)前會(huì)計(jì)秩序混亂,會(huì)計(jì)信息失真和維護(hù)所有者權(quán)益的重要措施之一.會(huì)計(jì)法的頒布,對(duì)我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立和要求作出了強(qiáng)制性規(guī)定,在其強(qiáng)力推動(dòng)下,企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立工作取得了顯著成效,在充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能方面起到了不可忽視的作用.然而,由于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是一種動(dòng)態(tài)行為,所以必然受經(jīng)濟(jì)因素和單位外部環(huán)境的影響.隨著財(cái)務(wù)管理工作

3、的逐步深入,對(duì)此談?wù)勀w淺看法.一,目前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在的問(wèn)題為了更好地了解和掌握目前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的企業(yè),在我們選取的6o家企業(yè)中,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度較完善的有18家,占調(diào)查企業(yè)的3o%;內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度欠完善的達(dá)28家,占調(diào)查企業(yè)的45%;無(wú)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的16家,占調(diào)查企業(yè)的26%.我們著重從企業(yè)內(nèi)控制度的制訂落實(shí),制約的因素及存在的問(wèn)題等方面進(jìn)行調(diào)查.通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn),在已建立了內(nèi)部控制制度的企業(yè)中主要存在的問(wèn)題有:光看待會(huì)計(jì)內(nèi)控制度,沒(méi)有認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制是一個(gè)動(dòng)態(tài)系統(tǒng),對(duì)內(nèi)控中暴露出來(lái)的小問(wèn)題不去主動(dòng)糾正,以至小錯(cuò)釀成大錯(cuò).具體表現(xiàn)為:一是將內(nèi)部控制等同于各項(xiàng)規(guī)章制度,沒(méi)有

4、認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理中的一個(gè)監(jiān)督制約會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)作過(guò)程的動(dòng)態(tài)控制體系,包括制度設(shè)計(jì),制識(shí)不強(qiáng),存在重經(jīng)營(yíng)輕管理,重發(fā)展輕規(guī)范,先發(fā)展后規(guī)范的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí),在內(nèi)控制度的建設(shè)和管理上缺乏自覺(jué)性,認(rèn)為執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度僅僅是為了應(yīng)付上級(jí)主管部門(mén)的檢查,目標(biāo)不明確,造成制度被動(dòng)執(zhí)行,流于形式.2.制度執(zhí)行不力,存在有章不循,違章操作現(xiàn)象,內(nèi)控環(huán)節(jié)不嚴(yán).一是由于制訂一些操作規(guī)程時(shí)過(guò)于原則,缺乏可操企業(yè)的制定部門(mén)和執(zhí)行部門(mén)不為同一部門(mén),也帶來(lái)一些弊端,制定部門(mén)僅考慮制定詳盡的規(guī)章制度,以避免因內(nèi)容不全需其承擔(dān)責(zé)任,有時(shí)全然不顧制度的可執(zhí)行性;而有的制度執(zhí)行部門(mén)對(duì)此索性不執(zhí)行,造成有章不循,其結(jié)果比

5、制度過(guò)程中未能?chē)?yán)格執(zhí)行票據(jù)法,支付結(jié)算辦法等有關(guān)制度和有關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)定,貪圖簡(jiǎn)單,越權(quán)操作,業(yè)務(wù)處理具有主觀隨意性,嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的有效性,給犯罪分子以白重要憑證,業(yè)務(wù)印章,會(huì)計(jì)科目的使用,會(huì)計(jì)檔案的管理等方面存在著很多漏洞,管理混亂,成為會(huì)計(jì)案件的發(fā)案點(diǎn).督不嚴(yán).一方面有些企業(yè)的事后監(jiān)督流于形式,僅滿(mǎn)足于單純的憑證再錄人工作,未嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度要求予以審核;另一方面事后監(jiān)督重點(diǎn)不突出,認(rèn)為只要票證發(fā)生額正確就不會(huì)出錯(cuò),忽略了對(duì)會(huì)計(jì)科目之間的勾稽:關(guān)系,資金流向,業(yè)務(wù)的合法性等進(jìn)行有效的審核監(jiān)督,為濫用會(huì)計(jì)科目,提供計(jì)檢查力度不夠.一些企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)無(wú)檢查目的,無(wú)檢查對(duì)象,無(wú)檢查內(nèi)容,無(wú)

6、檢查方式,無(wú)檢查人員;在檢查執(zhí)行上存在責(zé)任不明確,檢查不深人的現(xiàn)象,對(duì)檢查出來(lái)的違軌行為和人員不敢管,不敢處理.三是電子化建設(shè)水平不高,防范手段落后.一方面計(jì)算機(jī)應(yīng)用程度底,覆蓋面不廣,相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)人員缺乏電算化知識(shí),特別是一些會(huì)計(jì)管理人員不懂計(jì)算機(jī);另一方面計(jì)算機(jī)安全控制機(jī)制不嚴(yán)密,程序設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā),使用,系統(tǒng)管理等缺乏完整及時(shí)的規(guī)定,利用計(jì)算機(jī)作案的案件時(shí)有發(fā)生,增加了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn).向誘導(dǎo)作用.如暫時(shí)出現(xiàn)的好管理出不了好效益現(xiàn)象,不收稿日期】20ld50310作者簡(jiǎn)介】王竹萍,女,itjiia.,福建省廈門(mén)集美大學(xué)工商管理學(xué)院會(huì)計(jì)系講師.主要研究方向:會(huì)計(jì),審計(jì)62成都行政學(xué)院2005年第2期同

7、程度地誘導(dǎo)企業(yè)放松內(nèi)部管理,只理解機(jī)遇是企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力,不理解管理是企業(yè)的生命;稅務(wù)環(huán)境則直接影響企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè),尤其是對(duì)中小企業(yè)的影響.如由于納稅定額,所得稅結(jié)算,一般納稅人的認(rèn)定,納稅檢查及稅務(wù)代理等的不科學(xué)和不公正,對(duì)企業(yè)放松內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)起到了推波助瀾的作用.度作用的有效發(fā)揮,主要取決于會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)與責(zé)任心.近年來(lái)企業(yè)由于業(yè)務(wù)發(fā)展的需要,從社會(huì)上招聘了大量人員進(jìn)人會(huì)計(jì)崗位.其中也包括了不少未受過(guò)系統(tǒng)教育培訓(xùn),缺乏會(huì)計(jì)基本知識(shí)與基本技能的人員,從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)的參差不齊,給會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的貫徹執(zhí)行帶來(lái)許多隱患.同時(shí),電子技術(shù)的快速發(fā)展,金融業(yè)務(wù)的不斷創(chuàng)新,現(xiàn)有的

8、一些會(huì)計(jì)人員在知識(shí)結(jié)構(gòu),業(yè)務(wù)能力和政治素質(zhì)等方面也表現(xiàn)出許多的不適應(yīng).二,進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策分析1.正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制,努力提高內(nèi)部控制意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí).加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè),既是法律賦予企業(yè)負(fù)責(zé)人的職責(zé),也是企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理,提高和確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要手段,既不能像會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化工作那樣等著有關(guān)部門(mén)來(lái)指導(dǎo),也不能像計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期那樣生搬硬套,而是要正確理解單位負(fù)責(zé)人,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人,一般會(huì)計(jì)人員和其他相關(guān)人員在企業(yè)中的關(guān)系,從而自覺(jué)而認(rèn)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是一種自律行為,是一個(gè)需要不斷完善的動(dòng)態(tài)體系,由會(huì)計(jì)規(guī)章制度,業(yè)務(wù)處理過(guò)程控制,會(huì)計(jì)監(jiān)督與制要達(dá)到防范資金風(fēng)險(xiǎn)

9、,按章操作,合法經(jīng)營(yíng),提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息等目標(biāo),它不僅是對(duì)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域的控制,而且還應(yīng)該滲透到其他內(nèi)部控制中,成為內(nèi)部控制的核心.2.督促企業(yè)建立,健全內(nèi)部控制制度仍是當(dāng)前的首要任務(wù).目前,仍有相當(dāng)一部分企業(yè)沒(méi)有按照會(huì)計(jì)法的要求建立會(huì)計(jì)內(nèi)控制度.對(duì)此,相關(guān)主管部門(mén)應(yīng)嚴(yán)格依法辦事,督促,幫助這些企業(yè)盡快建立起符合自身實(shí)際情況的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度.對(duì)那些故意拖延不建的企業(yè),堅(jiān)決按有關(guān)法規(guī)處罰,決不姑息.對(duì)于那些制度不完善的企業(yè),要加強(qiáng)引導(dǎo),使之健全.雖然企業(yè)各自的情況不同,會(huì)計(jì)內(nèi)控制度也存在差異,但總體來(lái)說(shuō),制定會(huì)計(jì)內(nèi)控制度都必須符合國(guó)家的財(cái)經(jīng)政策,法規(guī)和制度,要充分考慮產(chǎn)生影響的內(nèi)外因素,盡量避免

10、內(nèi)控制度本身所固有的缺陷,使單位內(nèi)控制度具有客觀定崗定員,明確責(zé)任的前提,建立業(yè)務(wù)處理與業(yè)務(wù)監(jiān)督分離制度,業(yè)務(wù)交叉檢查制度和業(yè)務(wù)操作前后制約制度.(2)完善財(cái)產(chǎn)管理制度.所有庫(kù)存物資,委托加工物資,在途材料,燃料,低值易耗品,外購(gòu)商品,自制半成品,產(chǎn)成品以及發(fā)出商品的管理制度,固定資產(chǎn)管理制度;財(cái)產(chǎn)物資領(lǐng)用保管制度;財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)存制度;財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)盈,盤(pán)虧,報(bào)廢權(quán)限責(zé)任制度等.(3)資金管理制度.要制訂資本金保全增值辦法,資本公積金管理辦法,各類(lèi)負(fù)債及其合同管理辦法,資金有國(guó)家規(guī)定的成本開(kāi)支范圍和費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn),正確核算成本費(fèi)用,嚴(yán)禁少計(jì)少攤或亂擠亂攤成本,運(yùn)用以成本會(huì)計(jì)為主的各種方法,預(yù)定成本限額

11、,按限額開(kāi)支成本和費(fèi)用,以實(shí)際成本和成本限額比較,衡量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成績(jī)和效果,以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益.設(shè)的作用,著力做好一般納稅人的認(rèn)定,納稅定額,所得稅帶征與結(jié)算的標(biāo)準(zhǔn),做好稅務(wù)代理,稅務(wù)稽查的監(jiān)管與服務(wù),引發(fā)揮各級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì).,會(huì)計(jì)師事務(wù)所,會(huì)計(jì)管理部門(mén)的部門(mén)優(yōu)勢(shì)和高級(jí)會(huì)計(jì)人才的人才優(yōu)勢(shì),組建會(huì)計(jì)管理技術(shù)指導(dǎo)機(jī)構(gòu),對(duì)企業(yè)在管理上幫困扶貧,幫助企業(yè)制訂制度,糾正偏差.4.加快會(huì)計(jì)電算化建設(shè),有效地加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與防范計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn):一是要運(yùn)用計(jì)算機(jī)對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查;二是要建立一套先進(jìn)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息系統(tǒng),用現(xiàn)代化手段對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理分析;三是在應(yīng)用軟件開(kāi)發(fā)中,設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序時(shí)要將制約,監(jiān)督等風(fēng)險(xiǎn)控制防范功能融人其中,使操作人員必須按照職責(zé)權(quán)限和有制約的操作程序才能進(jìn)人系統(tǒng)處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),以達(dá)到防范技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和計(jì)算機(jī)犯罪.計(jì)內(nèi)部控制制度的同時(shí),要考慮制度的可操作性,從而使各穩(wěn)定又能隨業(yè)務(wù)發(fā)展需要而不斷自我完善的有機(jī)整體,從系統(tǒng)性深化會(huì)計(jì)內(nèi)部機(jī)制.業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的內(nèi)在要求,大力加強(qiáng)人本管理,不斷完善人員建立健全會(huì)計(jì)人員行為考核制度,按照重要崗位人員的政治,業(yè)務(wù)條件,每年對(duì)會(huì)計(jì)崗位的從業(yè)人員,普遍進(jìn)行一次行為考核,對(duì)于不合格人員要及時(shí)予以調(diào)換崗位;二是建立健全考核上崗制度.從