透析行政單位內(nèi)控與提議

1、透析行政單位內(nèi)控與提議 本文作者：梁步騰工作單位：福建省財政廳 我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設起步較晚，一般仍停留在內(nèi)部的財務會計制度建設上，沒有從內(nèi)部控制的視角來審視和梳理行政事業(yè)單位的財務活動和經(jīng)濟業(yè)務流程，在加強風險防范和舞弊控制，預防違法違紀行為發(fā)生方面還存在許多不足的地方，主要表現(xiàn)在：（一）內(nèi)控環(huán)境薄弱，內(nèi)控意識不強內(nèi)部控制環(huán)境是指構成一個組織的內(nèi)部控制氛圍，反映了組織內(nèi)部人員特別是管理層對內(nèi)部控制的態(tài)度，是內(nèi)部控制實施的重要基礎。而良好的內(nèi)控意識是確保內(nèi)部控制得以健全和實施的基本保證。與企業(yè)相比，行政事業(yè)單位內(nèi)控意識相對較為淡薄，尤其是單位負責人的內(nèi)控意識淡薄，對內(nèi)部控制的重視不夠、

2、缺乏基本的控制要求和措施、人員的風險防范意識薄弱，使相關規(guī)定的要求長期不能落到實處。他們認為行政事業(yè)單位的資金來源是財政預算資金，只要按要求編制預算、按預算取得資金和按預算用途使用資金就可以，認為內(nèi)部控制是財務部門的事，與其他部門無關，以至于行政事業(yè)單位只注重財務會計制度的制定，而不注重其內(nèi)部控制的整體安排，在崗位設置和業(yè)務流程上沒有體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求，導致財政資金在使用的過程中出現(xiàn)失控現(xiàn)象。（二）內(nèi)控制度不全，內(nèi)控監(jiān)督乏力目前我國還缺乏一套針對行政事業(yè)單位行之有效的內(nèi)部控制規(guī)范體系，行政事業(yè)單位能夠結合自身業(yè)務特點和實際情況制定一套系統(tǒng)完整、科學規(guī)范和制度有效的內(nèi)部控制制度更是寥寥無幾，只是

3、以一般的財務會計制度或是業(yè)務文件匯編的形式代替內(nèi)部控制制度，更多是通過對開支范圍、開支標準和報銷程序加以限制，沒有反映業(yè)務流程和關鍵風險點，以至于難以形成以制度管事、以制度管人的內(nèi)部控制制度體系。即使一些單位建立了相對完善的內(nèi)部控制制度，但也存在監(jiān)督乏力的問題。目前大部分行政事業(yè)單位雖然成立了內(nèi)部審計部門，但大多與財務部門平行，甚至內(nèi)部審計人員由財務人員兼任，沒有建立明確的崗位責任制，缺乏權威性和獨立性。而財政、審計部門作為主要的監(jiān)督機構，其監(jiān)督主要停留在一般經(jīng)濟事項和財務收支上，沒有對被審計單位的內(nèi)部控制制度是否健全進行有效的監(jiān)督和考評，這在一定程度上影響了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系的建立

4、和完善。（三）內(nèi)控措施不善，內(nèi)控重點弱化內(nèi)部控制措施是實施內(nèi)部控制的重要手段，其合理、有效與否直接關系到能否實現(xiàn)控制的目的。目前許多行政事業(yè)單位內(nèi)部控制措施不夠完善，內(nèi)部控制重點不夠突出，主要表現(xiàn)在：一是缺乏明確的不相容崗位分離制度，由于行政事業(yè)單位受編制限制、人員緊張等影響，一些單位崗位安排不盡合理，存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象，容易出現(xiàn)舞弊和錯誤。二是授權審批制度不科學，一些單位的財務收支實行“一支筆”審批，既降低工作效率，又可能產(chǎn)生大權獨攬現(xiàn)象，特別是一些重大事項和大額資金支付的審批，失去監(jiān)督容易產(chǎn)生腐敗。三是預算控制弱化，預算編制一般根據(jù)當年財政狀況、上年收支實績、預算單位自身的特

5、點和業(yè)務進行核定，大部分都沒有細化到具體項目，預算支出達不到逐筆進行核定的要求，造成一些單位重編制輕執(zhí)行、重支出輕評價，缺乏有效的約束機制。四是信息技術控制缺失，相當多的單位沒有建立相應的信息管理系統(tǒng)，沒有將經(jīng)濟活動及其內(nèi)部控制流程嵌入到單位信息網(wǎng)絡系統(tǒng)當中，以減少或消除人為操縱因素。 構建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范應把握的幾項原則 構建我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范應該遵循我國的基本國情，切合行政事業(yè)單位的實際，從有利于各項事業(yè)的健康發(fā)展和公共服務的有效提供出發(fā)，應把握以下幾項原則：（一）充分體現(xiàn)行政事業(yè)單位的特點內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是隨著企業(yè)對內(nèi)強化管理、對外滿足需要而不斷

6、豐富和發(fā)展起來的，應該說企業(yè)內(nèi)部控制的一些理念、原理和方法，已經(jīng)得到社會和企業(yè)的普通認可，構建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范應很好地借鑒，但也不能生搬硬套，必須充分體現(xiàn)行政事業(yè)單位的特點。一般來說企業(yè)是以營利為目的，可以根據(jù)組織形式、規(guī)模大小、所處行業(yè)和競爭狀況來確定治理結構、管理模式、業(yè)務流程和控制措施，而行政事業(yè)單位是履行政府職能和承擔公益任務的單位，不以盈利為目的，其業(yè)務活動開展主要依靠財政性資金，在組織架構、管理體制、業(yè)務活動和控制方法等方面都有別于企業(yè)，因此內(nèi)部控制也相應有所區(qū)別，應充分體現(xiàn)行政事業(yè)單位的特點，但可以很好地借鑒企業(yè)內(nèi)部控制的理念、原則、方法和措施。（二）充分吸收現(xiàn)行的財政財

7、務規(guī)定隨著財政改革的不斷推進，行政事業(yè)單位已經(jīng)有一整套包括財務制度、會計制度、預算管理、政府采購、資產(chǎn)管理和國庫集中支付等方面的規(guī)定，這些規(guī)定為促進行政事業(yè)單位加強管理起到了積極作用，但是這些規(guī)定都分散在不同的業(yè)務對象和內(nèi)容，沒能形成完整的相互制衡的制度體系，不能滿足單位全面財務風險管控的需要。但是對行政事業(yè)單位的每一項經(jīng)濟業(yè)務來說，又可能涉及到預算編制、授權審批、資金支付、資產(chǎn)處置、賬務處理、監(jiān)督檢查等環(huán)節(jié)。因此構建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制仍然離不開現(xiàn)行財政財務相關規(guī)定，只有進一步對這些制度加以梳理充分吸收，并整合到內(nèi)部控制體系中才能更好地發(fā)揮其應有的作用。（三）充分反映內(nèi)部控制的重點和主線行政

8、事業(yè)單位是以提供公共服務和非盈利為基本特征，其涉及的業(yè)務事項范圍與特定的具體職能相關，如行政單位有財政、計劃、環(huán)保、衛(wèi)生等政府部門，事業(yè)單位有教育、文化、體育等公益部門，這些單位的職能相差很大，很難對所有的業(yè)務事項控制進行統(tǒng)一的規(guī)定，必須從中提煉出能夠反映行政事業(yè)單位共性的東西加以規(guī)范，形成一條主線并通過這一主線起到統(tǒng)領的作用?？v觀行政事業(yè)單位的業(yè)務事項的處理過程，我們不難發(fā)現(xiàn)，不管是行政單位還是事業(yè)單位，在處理任何業(yè)務事項時，財務會計工作始終貫穿于業(yè)務事項的全過程。因此要建立完整的內(nèi)部控制制度，有效防范行政事業(yè)單位的重大財務風險、堵塞漏洞、消除隱患，必須以財務會計為主線，保障各項管理規(guī)定得到

9、切實有效的執(zhí)行。 構建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的主要內(nèi)容 上面提到，構建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范要以財務會計為主線，圍繞行政事業(yè)單位的共性問題進行規(guī)范，以達到有效控制的目的，因此主要應包括以下內(nèi)容：（一）預算控制行政事業(yè)單位收支的依據(jù)是經(jīng)過批準的預算，預算規(guī)定了單位支出方向和支出規(guī)模水平，所以預算是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。預算控制要貫穿預算的編制、執(zhí)行、分析、調整、決算編報、績效評價整個過程，通過控制做到預算編制科學準確、預算執(zhí)行嚴格有效、預算分析及時透徹、預算調整合法有據(jù)、決算編制真實完整、績效評價客觀有用。（二）收支控制收支是行政事業(yè)單位一項重要的經(jīng)濟活動，是單位正常開展業(yè)務和各項事業(yè)發(fā)展的財

10、力保證。收支控制要做到收入來源合法合規(guī)、應收盡收；支出審批程序合理，嚴格開支標準；收支核算及時準確、嚴禁賬外設賬；財政票據(jù)管理規(guī)范、嚴格使用范圍；收支檢查嚴格全面、發(fā)現(xiàn)問題及時整改。（三）資產(chǎn)控制資產(chǎn)作為行政事業(yè)單位重要的經(jīng)濟資源，是行政事業(yè)單位從事業(yè)務活動并履行職責的物質基礎，也是行政事業(yè)單位管理過程中較為薄弱的環(huán)節(jié)。資產(chǎn)控制要做到資產(chǎn)配置合理高效、提高資產(chǎn)使用效能；貨幣資金收付流程嚴格規(guī)范、防止資金短缺；固定資產(chǎn)及物資保管賬實相符、防止資產(chǎn)流失。（四）建設項目控制建設項目是單位自行或委托其他單位所進行的建造、安裝工程，具有規(guī)模大、周期長和資金量大的特點，存在較大的不確定性和風險。建設項目控

11、制要做到項目立項充分論證，實行領導班子集體決策；項目概預算編制合理完整、嚴格審核批準；項目招標嚴格程序、符合國家法律法規(guī)要求；項目收支如實核算、確保建設過程全面反映；項目竣工決算及時辦理、做好資產(chǎn)驗收和移交工作。（五）采購控制采購是以合同方式有償取得貨物、工程和服務的行為。從行政事業(yè)單位來說，采購控制就是要保證單位各項采購業(yè)務符合政府采購政策，做到采購業(yè)務納入部門預算，編制采購計劃；采購方式嚴格審核，符合采購政策；采購過程公正透明，程序合法；采購驗收嚴格有效，出具證明；采購記錄全面及時，反映全貌。（六）信息系統(tǒng)控制目前許多行政事業(yè)單位建立了信息管理系統(tǒng)，信息系統(tǒng)控制既是控制措施也是控制內(nèi)容。一方面可以將內(nèi)部控制措施嵌入到信息系統(tǒng)，防止人為因素導致內(nèi)部控制失效；另一方面如果信息系統(tǒng)本身存在漏洞或不安全，