稅收籌劃總復(fù)習(xí)大題

1、1、企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃。p1232、企業(yè)公益性捐贈(zèng)的稅收籌劃。p1423、增值稅銷項(xiàng)稅額的稅收籌劃。p714、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃。p765、利用加工方式進(jìn)行消費(fèi)稅的稅收籌劃。p986、消費(fèi)稅稅率的稅收籌劃。p1057、工資薪金所得的納稅籌劃方法。p1728、個(gè)人所得稅納稅人的納稅籌劃。p1679、崔華生生活在北方某市，是該市大名鼎鼎的文化人。他的文章貼近生活，寫作風(fēng)格生動(dòng)活潑，最近被一家省級(jí)晚報(bào)聘為特約撰稿人。該晚報(bào)也因?yàn)樗奈恼虏粩喑霈F(xiàn)，增加了發(fā)行量，所以對(duì)他的稿酬也特別高。他每隔三天給該報(bào)發(fā)一篇文章，大約3 000字左右，在“名家手稿”欄目中發(fā)表，稿酬每篇1 000元。一個(gè)月

2、發(fā)稿10篇，月收入可達(dá)10 000元。三個(gè)月之后，該報(bào)社的負(fù)責(zé)人找他商量，想請(qǐng)他加盟，作為該報(bào)社的正式記者，或者請(qǐng)他作為該報(bào)的專欄作家，將他的作品作為一個(gè)整體系列連載發(fā)表。這個(gè)提議對(duì)崔生華的吸引力是很大的，但是他又聽說正式記者與自由撰稿人在稅收的待遇上不同，作品的發(fā)表方式不同，稅收負(fù)擔(dān)也不一樣。然而具體地講究竟應(yīng)該怎樣操作更合算?（提示：顯然，崔華生取得稿酬所得就要繳納個(gè)人所得稅。筆者告訴他，稿酬收入的納稅事宜一般可能涉及個(gè)人所得稅的三個(gè)項(xiàng)目，這三個(gè)項(xiàng)目還可以相互轉(zhuǎn)化，即稿酬所得、工資和薪金所得以及勞務(wù)報(bào)酬所得。由于三個(gè)項(xiàng)目的稅率不同，應(yīng)納稅額也有相當(dāng)大的差別。分析點(diǎn)評(píng)：(一)工資、薪金如果崔

3、華生作為該報(bào)的記者，則他與報(bào)社之間存在雇傭和被雇傭關(guān)系。而作為本單位的職員，國(guó)家稅務(wù)總局的國(guó)稅函2002146號(hào)文件關(guān)于個(gè)人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的批復(fù)第三款對(duì)報(bào)刊、雜志、出版等單位的職員在本單位的刊物上發(fā)表作品、出版圖書取得所得的征稅問題作出了具體規(guī)定：(1)任職、受雇于報(bào)刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。(2)出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，

4、由本社以圖書形式出版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。崔華生在單位取得的所得具有固定性，為了便于比較，我們假設(shè)他的工資加獎(jiǎng)金的收入正好也是每月10 000元。這類個(gè)人所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率545。所得越高，稅率越高，稅收負(fù)擔(dān)就越重。在我國(guó)大部分地區(qū)，個(gè)人所得稅的免征額為800元，超過部分都要按所適用的超額累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅。但由于各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不同，有些地區(qū)扣除額高于800元，如山東880元、北京1 200元、上海1 200元、廣州1 260元、深圳1 600元。我們假設(shè)崔生華所在的地區(qū)個(gè)人所得稅的免征額為800元。崔華生作為報(bào)社的記者，其每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅

5、的金額是1 465元即(10 000元-800元)20-375元。(二)稿酬所得如果崔華生作為撰稿人，與報(bào)社之間沒有簽訂雇傭合同，崔生華可以向該報(bào)社自由投稿，報(bào)社根據(jù)其文章質(zhì)量、數(shù)量發(fā)放稿酬。則崔華生的個(gè)人所得稅應(yīng)該按照“稿酬所得”計(jì)算繳納。個(gè)人所得稅法第三條第三款和第六條第四款規(guī)定：稿酬所得，每次收入不超過4 000元的，減除費(fèi)用800元；4 000元以上的，減除20的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。稿酬所得適用20稅率，并按應(yīng)納稅額減征30，實(shí)際稅率為14。對(duì)稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅，在具體征收過程中其計(jì)算方法又分兩種情況：第一，分次計(jì)算。個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十一條第二款規(guī)定，稿酬收入，以每

6、次出版、發(fā)表取得的收入為一次。第二，合并計(jì)算。國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)199489號(hào)文件關(guān)于征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定中關(guān)于稿酬所得的征稅問題明確：(1)個(gè)人每次以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并其稿酬所得按一次計(jì)征個(gè)人所得稅。在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得稿酬所得，則可分別各處取得的所得或再版所得按分次所得計(jì)征個(gè)人所得稅。(2)個(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所有稿酬所得為一次，按稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。在其連載之后又出版書取得稿酬所得，或先出書后連載取得稿酬所得，應(yīng)視同再版稿酬分次計(jì)征個(gè)人

7、所得稅。如果崔華生平時(shí)自由投稿，則稿酬的個(gè)人所得稅應(yīng)分次計(jì)算，其當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅額為280元即(1 000元-800元)20(1-30)10。如果崔華生將自己的稿件作為一個(gè)整體連載，并且假設(shè)十篇(一個(gè)月的稿件)作為一個(gè)整體單元，應(yīng)將十篇稿件的稿酬合并為一次，按稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。崔生華當(dāng)月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額為1 120元即10 000元(1-20)20(1-30)。(三)勞務(wù)報(bào)酬如果崔華生與報(bào)社簽署寫作合同，每月定期按報(bào)社的要求提供10篇每篇字?jǐn)?shù)在3 000左右的稿件，報(bào)社以每月10 000元作為勞務(wù)報(bào)酬，則該活動(dòng)有勞務(wù)服務(wù)的性質(zhì)，其取得的勞務(wù)收入應(yīng)該按勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

8、10、案例 制定合理的銷售價(jià)格根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，每噸啤酒出廠價(jià)格(含包裝物及包裝物押金)在3 000元(含3000元，不含增值稅)以上的，單位稅額每噸250元，在3 000元以下的單位稅額每噸220元。納稅人可以通過制定合理的價(jià)格，適用較低的稅率，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。價(jià)格的選擇可以通過無差別價(jià)格臨界點(diǎn)(即：每噸價(jià)格高于3 000元時(shí)的稅后利潤(rùn)與每噸價(jià)格等于2 99999元時(shí)的稅后利潤(rùn)相等時(shí)的價(jià)格)進(jìn)行判別。其計(jì)算過程如下：設(shè)臨界點(diǎn)的價(jià)格為x(由于其高于3 000元，故適用250元的稅率)，銷售數(shù)量為y，即： 應(yīng)納消費(fèi)稅：250y 應(yīng)納增值稅：xyl7進(jìn)項(xiàng)稅額 應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加：250y

9、+(xyl7進(jìn)項(xiàng)稅額) (7+3)應(yīng)納所得稅：xy-成本-250y250y+(xyl7進(jìn)項(xiàng)稅額) (7+3) 所得稅稅率 稅后利潤(rùn)：xy成本-250y-250y+(xyl7進(jìn)項(xiàng)稅額) (7+3) (1-所得稅稅率) 每噸價(jià)格等于2 99999元時(shí)稅后利潤(rùn)為： 2 99999y成本-220y-220y+(2 99999yl7)進(jìn)項(xiàng)稅額 (7+3) (1-所得稅稅率) 當(dāng)式二式時(shí)，則： x=299999+2747=3 02746(元)即：臨界點(diǎn)的價(jià)格為3 02746元時(shí)，兩者的稅后利潤(rùn)相同。當(dāng)銷售價(jià)格3 02746元時(shí)，納稅人才能獲得節(jié)稅利益。當(dāng)銷售價(jià)格價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)434 000元，因此，應(yīng)從甲

10、(一般納稅人)處采購。 從企業(yè)利潤(rùn)核算的角度看，從甲處購進(jìn)該批木材凈成本： 500 000(1+17)一500 000(1+17)x17x(7+3) 二420 08547(元) 從乙處購進(jìn)該批木材凈成本： 465 000(1+3)一465 000(1+3)x3x(7+3) =451 456311 35437二450 10194(元)由此可看出，從乙處購入該批木材的成本大于從甲處購進(jìn)的成本，因此，應(yīng)選擇從甲處購買。 17、某街道集體企業(yè)由于對(duì)市場(chǎng)需求把握不準(zhǔn)，造成產(chǎn)品大量積壓，資金難以回籠，企業(yè)處于倒閉的邊緣。為了避免企業(yè)破產(chǎn)，該企業(yè)主管部門經(jīng)研究，決定將企業(yè)對(duì)外租賃經(jīng)營(yíng)。通過竟標(biāo)，某公司退職的

11、企業(yè)管理人員張先生出資經(jīng)營(yíng)該企業(yè)。該企業(yè)主管部門將全部資產(chǎn)租賃給張先生經(jīng)營(yíng)，張先生每年上交租賃費(fèi)6萬元。租期為2年，從2012年4月1日至2014年4月1日。2012年412月應(yīng)計(jì)提折舊5000元。租賃后，該企業(yè)主管部門不再為該企業(yè)提供管理方面的服務(wù)，該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果全部歸張先生個(gè)人所有。如果張先生2012年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)100000元(已扣除應(yīng)上交的2012年4月一2012年12月的租賃費(fèi)45000元，未扣除折舊)，張先生本人未拿工資，該省規(guī)定的業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月3500元。對(duì)該廠的工商登記和納稅問題，張先生請(qǐng)有關(guān)咨詢機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)了兩套方案。方案一：將原企業(yè)工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶 方案二：張

12、先生仍使用原企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照 哪個(gè)方案對(duì)納稅人張先生更有利呢?答案：張先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶。這樣，其經(jīng)營(yíng)所得就按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。按照國(guó)稅發(fā)1997第43號(hào)文件的規(guī)定，個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，可以據(jù)實(shí)扣除。如果張先生2012年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)100000元(已扣除應(yīng)上交的2012年4月一2012年12月的租賃費(fèi)45000元，未扣除折舊)，張先生本人未拿工資，該省規(guī)定的業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月3500元。則： 本年度應(yīng)納稅所得額：1000003500x9=68500 (元) 換算成全年的所得額：685009x12=91333

13、.33(元) 按全年所得計(jì)算的應(yīng)納稅額=91333.33x309750=17650(元) 實(shí)際應(yīng)納稅額：1765012x9=13237.5 (元) 張先生實(shí)際取得的稅后利潤(rùn)：10000013237.5 5000=81762.5(元)在這里，張先生支付的60 000元租賃費(fèi)允許在本年度扣除45000 (60 00012x9)元，但不得提取折舊。如果張先生仍使用原企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，則按規(guī)定在交納企業(yè)所得稅后，還要就其稅后所得再按承包、承租經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅。在這種情況下，原企業(yè)的固定資產(chǎn)仍屬該企業(yè)所有，按規(guī)定可以提取折舊，但上交的租賃費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除，也不得把租賃費(fèi)當(dāng)作管理費(fèi)用進(jìn)行扣除。

14、需要說明的是，對(duì)承包、承租經(jīng)營(yíng)方式下企業(yè)上交的承包費(fèi)能否在稅前扣除的問題，各地做法不一，有的省市規(guī)定可以按照權(quán)責(zé)發(fā)生制據(jù)實(shí)扣除，有的省市則不允許扣除。為比較稅負(fù)，這里采用不允許扣除的辦法。若本年折舊額為5000元，不考慮其他納稅調(diào)整因素，則：該企業(yè)2012年實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)：1000005000=95000(元)應(yīng)納稅所得額：95000+45000 (承包費(fèi))=140000(元)應(yīng)納企業(yè)所得稅：140000x20=28000 (元)張先生實(shí)際取得承包、承租收入：9500028000=67000(元)應(yīng)納個(gè)人所得稅： (670003500x9)x203750=3350(元) (不必?fù)Q算為1年)張先

15、生實(shí)際取得的稅后利潤(rùn)：670003350=63650(元)通過比較，第一種方案比第二種方案多獲利18112.5元。需要指出的是，在實(shí)際操作中，稅務(wù)部門判斷承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果是否擁有所有權(quán)時(shí)，一般是按照對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的分配方式進(jìn)行的。如果是定額上交，成果歸己，則屬于承包、承租所得；如果對(duì)經(jīng)營(yíng)成果按比例分配，或者承包、承租人按定額取得成果，其余成果上交，則屬于工資、薪金所得。因此，納稅人可以先根據(jù)預(yù)期的經(jīng)營(yíng)成果測(cè)算個(gè)人所得稅稅負(fù)，然后再確定具體的承包、分配方式，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。一、吳明通過競(jìng)標(biāo)獲得安升街街道辦集體企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)(平時(shí)不領(lǐng)取工資),租期從2012年1月 1日 至2012年 1

16、2月 31日。租賃后,該企業(yè)主管部門不再為該企業(yè)提供管理方面的服務(wù),其經(jīng)營(yíng)成果全部歸吳明個(gè)人所有,吳明每年應(yīng)繳納租賃費(fèi)8萬元。2012年在未扣除上繳的租賃費(fèi)的情況下,獲得利潤(rùn)18萬元,不符合小型微利企業(yè)的其他條件。方案一：將原企業(yè)工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶 方案二：吳明仍使用原企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照哪個(gè)方案對(duì)納稅人吳明更有利呢?答： 方案一：若吳明所在省規(guī)定的業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1600元，則：年應(yīng)納個(gè)人所得稅額=(180000-80000-1600*12)*35%-6750=21530(元)實(shí)際收入=180000-80000-21530=78470（元）方案二：應(yīng)納企業(yè)所得稅額=180000*25%=

17、45000（元）實(shí)際取得承包承租應(yīng)納所得額=180000-45000-80000-1600*12=35800（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅額=35800*30%-4250=6490（元）實(shí)際收入=180000-80000-45000-6490=48510（元）納稅分析：變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照使其實(shí)際收入增加29960元（78470-48510），所以選擇方案一更有利。二、“稅收籌劃可以促進(jìn)納稅人依法納稅”，你同意這種說法嗎？第一: 首先同意您的觀點(diǎn)絕對(duì)可以促進(jìn)納稅人依法納稅.第二:納稅籌劃是最近幾年的提法,過去叫合理避稅.主要是讓納稅人少繳,或者不繳.第三: 現(xiàn)在的納稅籌劃,在國(guó)家法律允許的范圍之內(nèi),達(dá)到稅企雙贏

18、的目的.對(duì)于企業(yè)來講,是盡量在合理的范圍之內(nèi),少繳,晚繳.對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說,是要求稅賦均衡,積極收稅,利于國(guó)家建設(shè).四、a公司委托b公司將一批價(jià)值 200萬元的原材料加工成甲半成品,加工費(fèi) 150萬元。a公司將甲半成品收回后繼續(xù)加工成乙產(chǎn)成品,發(fā)生加工成本200萬元。該批產(chǎn)品售價(jià)1200萬元。如果a公司將購入的原料自行加工成乙產(chǎn)成品,加工成本共計(jì)350萬元;如果a公司委托b公司將這批價(jià)值200萬元的原材料直接加工成乙產(chǎn)成品,加工費(fèi)也為 350萬元。甲半成品消費(fèi)稅稅率為20%,乙產(chǎn)成品消費(fèi)稅稅率為30%。假設(shè)b公司沒有同類產(chǎn)品半成品和產(chǎn)成品的售價(jià),則a公司應(yīng)選擇哪種加工方式更有利?委托加工的應(yīng)稅

19、消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅與自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅的稅基（計(jì)稅依據(jù)）不同：在委托加工的方式下，受托方（個(gè)體經(jīng)營(yíng)者除外）代收代繳稅款，稅基為同類產(chǎn)品銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格；在自行加工方式下，稅基為產(chǎn)品銷售價(jià)格。一般情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品之后，將以高于成本的價(jià)格售出獲取利潤(rùn)。也就是說，銷售價(jià)格往往大于組成計(jì)稅價(jià)格。這樣對(duì)委托方來說，其產(chǎn)品對(duì)外銷售高于回收委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格部分，實(shí)際上并未納稅。因此，選擇委托加工方式一般情況下可以節(jié)稅。方案一：將這批價(jià)值160萬元的原材料加工成甲半成品，加工費(fèi)150萬元。a公司將甲半成品回收后繼續(xù)加工成乙產(chǎn)成品，發(fā)生加工成本200萬元

20、。該批產(chǎn)品售價(jià)1200萬元。（即委托加工成半成品后，由a公司加工成產(chǎn)成品）委托加工環(huán)節(jié)委托單位代收代繳的消費(fèi)稅=(200+150)/（1-20%）*20%=87.5（萬元）銷售產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=1200*30%-87.5=272.5（萬元）a公司所交消費(fèi)稅=87.5+272.5=360（萬元）城建稅及教育費(fèi)附加360*（7+3）36（萬元）稅后凈利潤(rùn)（1200-200-150-200-360-36）*（1-25）190.5（萬元）方案二：a公司將購入的原料自行加工成乙產(chǎn)成品，加工成本共計(jì)350萬元。(即自己加工)a公司所交消費(fèi)稅=1200*30%=360(萬元)城建稅及教育費(fèi)附加360*（7+3）36（萬元）稅后凈利潤(rùn)（1200-200-350-360-36）*（1-25）190.5（萬元）方案三：a公司委托b公司將這批價(jià)值200萬元的原材料直接加工成乙產(chǎn)成品，加工費(fèi)也為350萬元。（全部委托加工）受托