注冊(cè)稅務(wù)師資格考試核心復(fù)習(xí)（下）

1、su.15 更多內(nèi)容盡在 第六章 企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算本章屬于重點(diǎn)章，題目類型靈活，單選題、多選題、簡(jiǎn)答題、綜合題都可能有所涉及。年份單選題多選題簡(jiǎn)答題綜合題分值2009189200811213200711本章對(duì)涉稅會(huì)計(jì)核算的主要會(huì)計(jì)科目和核算程序進(jìn)行了簡(jiǎn)要介紹，是每年考試中必須掌握的內(nèi)容。在解答綜合題時(shí)，運(yùn)用什么科目和準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理或賬務(wù)調(diào)整，應(yīng)當(dāng)與本章一致。2010年度教材按修訂后的流轉(zhuǎn)稅政策對(duì)部分例題和內(nèi)容做了修訂，新增一個(gè)例題，請(qǐng)考生務(wù)必將這些例題看好，學(xué)習(xí)解題的思路。從歷年考題情況分析，本章的分值每年變化不定，最低年度2007年僅考了1分，原因是2007年綜合題沒(méi)有涉及到會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。

2、最高年度2006年考了18分。分值的高低主要看綜合題是否涉及會(huì)計(jì)核算或賬務(wù)調(diào)整。2009年度綜合題第一題由于涉及到會(huì)計(jì)分錄的編制，因此分值接近10分。本章重點(diǎn)在第一節(jié)：（1）應(yīng)交稅費(fèi)科目及包括的各個(gè)二級(jí)科目；（2）營(yíng)業(yè)稅金及附加科目；（3）所得稅費(fèi)用科目；（4）以前年度損益調(diào)整科目；（5）其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款增值稅科目。第二節(jié)：（1）工業(yè)企業(yè)增值稅的核算；（2）工業(yè)企業(yè)消費(fèi)稅的核算；（3）免抵退稅額的會(huì)計(jì)核算。第三節(jié)：（1）商品流通企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)核算；(2)商業(yè)企業(yè)銷售金銀首飾消費(fèi)稅的核算。注意：本章極容易出編制會(huì)計(jì)分錄題或賬務(wù)調(diào)整題。第一節(jié)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)主要會(huì)計(jì)科目的設(shè)置一、“應(yīng)交稅費(fèi)”科

3、目本科目核算企業(yè)繳納的各種稅費(fèi)。企業(yè)繳納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需預(yù)計(jì)應(yīng)繳數(shù)的稅金，不在本科目核算。企業(yè)(保險(xiǎn))按規(guī)定應(yīng)繳納的保險(xiǎn)保障基金以及代扣代繳的個(gè)人所得稅在本科目核算?！咎崾尽拷逃M(fèi)附加不再通過(guò)“其他應(yīng)交款”科目核算，而是通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)也要通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目來(lái)核算。該科目應(yīng)設(shè)置下列明細(xì)科目：（一）“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目（掌握）1、“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，只能在借方用紅字沖減，約定俗成的方法就是將金額用方框

4、框起來(lái)，如：10000或在數(shù)字后加注（紅字）?！纠}簡(jiǎn)答題】甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得專用發(fā)票注明銷售額100萬(wàn)元，增值稅額17萬(wàn)元，已通過(guò)開戶銀行付款。原材料已經(jīng)入庫(kù)?！敬鸢浮拷瑁涸牧?1000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000 貸：銀行存款 1170000如上例：甲企業(yè)將上述購(gòu)進(jìn)的一批原材料辦理退貨處理，該批存貨的不含稅價(jià)款為10000元的貨物。借：銀行存款11700應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700 貸：原材料10000或：借：銀行存款11700應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700（紅字） 貸：原材料10000 2、“已交稅金”專欄，核算企業(yè)在一個(gè)月內(nèi)分次預(yù)繳增值

5、稅。（當(dāng)月繳納當(dāng)月增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）；如果屬于當(dāng)月繳納上月增值稅，則借記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目）?！纠}簡(jiǎn)答題】甲企業(yè)每10天預(yù)繳一次增值稅，3月11日預(yù)繳增值稅200000元。 【答案】借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）200000 貸：銀行存款 200000如果屬于繳納2月份的稅金：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 200000貸：銀行存款 200000 3、“減免稅款”專欄，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入政府補(bǔ)助”科目。應(yīng)當(dāng)注意的問(wèn)題是，一般納稅人享受直接減免稅的，應(yīng)當(dāng)先提取銷項(xiàng)稅額，按實(shí)際減免的增值稅作下列分錄

6、： （1）提取銷項(xiàng)稅額借：銀行存款113000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13000（2）核算減免稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）13000貸：營(yíng)業(yè)外收入 13000 4、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 =銷售額適用稅率-進(jìn)項(xiàng)稅額 =銷售額0%-進(jìn)項(xiàng)稅額 =-進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)應(yīng)納增值稅額計(jì)算的結(jié)果為正數(shù)時(shí)，就是應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅；反之，當(dāng)應(yīng)納增值稅

7、額計(jì)算的結(jié)果為負(fù)數(shù)時(shí)，就是應(yīng)當(dāng)退還的增值稅。因此，出口退稅實(shí)際上退的是進(jìn)項(xiàng)稅額，一般可以依據(jù)購(gòu)進(jìn)發(fā)票予以退稅。如外貿(mào)企業(yè)可以直接依據(jù)進(jìn)貨的發(fā)票上的金額和退稅率計(jì)算退稅即可?！景咐磕惩赓Q(mào)公司外購(gòu)一批產(chǎn)品出口，取得增值稅專用發(fā)票注明的銷售額100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元。假設(shè)該產(chǎn)品的退稅率為17%。則出口后可以取得的出口退稅額為外購(gòu)發(fā)票注明的增值稅17萬(wàn)元。但生產(chǎn)企業(yè)以自產(chǎn)的貨物出口，內(nèi)銷貨物應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納銷項(xiàng)稅額，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，出口貨物出口環(huán)節(jié)免征增值稅，并可以退還進(jìn)項(xiàng)稅額，而內(nèi)銷貨物和出口貨物共同使用的原材料，在實(shí)務(wù)操作中由于很難區(qū)分，很難憑票退稅，因此，在實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的條件下，出

8、口貨物的銷項(xiàng)稅免征，應(yīng)當(dāng)退還的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）先用內(nèi)銷貨物應(yīng)當(dāng)繳納的銷項(xiàng)稅抵扣，未抵扣完的部分再申報(bào)辦理退稅，這樣就簡(jiǎn)化了退稅流程。所以，出口貨物所享受的實(shí)質(zhì)上的退稅款=“抵減內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅+實(shí)際收到的退稅款”兩部分組成。 【例題簡(jiǎn)答題】某企業(yè)本期發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額34000元，內(nèi)銷和外銷產(chǎn)品共用原材料。本月內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅13600元，外銷產(chǎn)品離岸價(jià)人民幣200000元，增值稅率17%，退稅率13%?！敬鸢浮棵獾滞硕惒坏妹庹骱偷挚鄣亩愵~=200000（17%-13%）=8000（元）應(yīng)納增值稅額=13600-（34000-8000）=-12400（元）“免、抵、退”稅額=20000013

9、%=26000（元）由于12400小于26000，本著“逢大退小”原則，只退12400元應(yīng)退稅額與實(shí)際退稅額之間的差額=26000-12400=13600（元）是以內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)抵減的，因此，13600元就叫做免抵稅額，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”科目的借方。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）13600其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款增值稅 12400 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） 26000 【提示】不能貸記補(bǔ)貼收入。因?yàn)槌隹谕硕惖膬?yōu)惠政策并不是給予出口企業(yè)的優(yōu)惠政策，而是給予出口企業(yè)以前各流通環(huán)節(jié)的優(yōu)惠政策，也就是說(shuō)，退還的是進(jìn)項(xiàng)稅額，出口企業(yè)已經(jīng)負(fù)

10、擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額又通過(guò)退稅的方式獲得了補(bǔ)償（相當(dāng)于左口袋出右口袋進(jìn)）。5、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。當(dāng)月末企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時(shí)，根據(jù)余額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目?！纠}簡(jiǎn)答題】某企業(yè)月末“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶貸方的余額為24000元?！敬鸢浮繒?huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未繳增值稅） 24000貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 24000 如為借方余額： （p75.9）借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅24000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）24000 6、“銷項(xiàng)稅額”專欄。注意退

11、回的已銷貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅只能在貸方用紅字沖減?！纠}簡(jiǎn)答題】甲企業(yè)上月銷售給乙企業(yè)貨物一批，由于質(zhì)量原因，本月被退回，不含稅價(jià)格10000元，成本價(jià)8000元，增值稅率17%。【答案】會(huì)計(jì)分錄為:借：銀行存款 11700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700借：庫(kù)存商品 8000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8000【提示】小規(guī)模納稅人按征收率計(jì)算的增值稅額就是應(yīng)納稅額，而不能叫銷項(xiàng)稅額。按征收率計(jì)算的應(yīng)納增值稅額，不得用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。【例題簡(jiǎn)答題】2009年3月，某商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售貨物20000元?！敬鸢浮繎?yīng)納增值稅額=200001.033%= 582.52（元）

12、借：銀行存款20000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 19417.48應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅582.52借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅582.52 貸：銀行存款 582.52小規(guī)模納稅人設(shè)置的是三欄式明細(xì)賬，而不是九欄式明細(xì)賬，不需要通過(guò)“未交增值稅”科目核算。 7、“出口退稅”專欄?！咎崾尽哭k理退稅時(shí)，先計(jì)算申報(bào)，申報(bào)以后才能收到退稅款，申報(bào)時(shí)先通過(guò)“其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅款（增值稅）”科目核算。依前例題：借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款（增值稅）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）收到時(shí)：借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款（增值稅） 8、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，核算企

13、業(yè)已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，后發(fā)生不得抵扣情況下，必須予以轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額?！咎崾?】進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與視同銷售的區(qū)別 外購(gòu)貨物（生產(chǎn)企業(yè)指外購(gòu)材料、商業(yè)企業(yè)指外購(gòu)商品）用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)以及非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。用于捐贈(zèng)、抵債、分配利潤(rùn)、換取非貨幣資產(chǎn)、投資等方面的，應(yīng)當(dāng)交納銷項(xiàng)稅額。 自產(chǎn)貨物或委托加工貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、捐贈(zèng)、抵債、分配利潤(rùn)、換取非貨幣資產(chǎn)、投資等方面的，都要視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額?！景咐渴称窂S將外購(gòu)的鮮肉發(fā)給職工作為福利的，如果進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣，應(yīng)當(dāng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；如果進(jìn)項(xiàng)稅額尚未抵扣，則不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但如果將外購(gòu)的鮮肉捐贈(zèng)給災(zāi)區(qū)，則

14、應(yīng)當(dāng)視同銷售繳納增值稅銷項(xiàng)稅額。不過(guò)，視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額的計(jì)稅依據(jù)2009年1月1日起發(fā)生較大的變化，在第七章我將詳細(xì)舉例講述。但如果將生產(chǎn)的火腿腸發(fā)給職工作為福利或者將外購(gòu)的鮮肉委托其他單位加工成火腿腸發(fā)給職工作為福利，則必須視同銷售繳納增值稅銷項(xiàng)稅額?！咎崾?】進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情況 外購(gòu)的貨物改變了用途且不離開本企業(yè)，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出【例題簡(jiǎn)答題】甲企業(yè)將外購(gòu)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的原材料10000元用于本企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)在建工程。增值稅率17%。【答案】借：在建工程 11700 貸：原材料 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1700應(yīng)當(dāng)注意的問(wèn)題是，過(guò)去只要外購(gòu)的貨物用于在建工程，不管用于

15、不動(dòng)產(chǎn)在建工程還是機(jī)器設(shè)備安裝的在建工程，一律不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，已抵扣的要予以轉(zhuǎn)出；但自2009年1月1日起，由于外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，外購(gòu)的用于機(jī)器設(shè)備安裝（會(huì)計(jì)上，需要安裝的機(jī)器設(shè)備也作為在建工程核算）的配件的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。出口貨物計(jì)算的不得免征和抵扣稅額應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出：轉(zhuǎn)出時(shí)應(yīng)計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）外購(gòu)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，也要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：原材料、生產(chǎn)成本、庫(kù)存商品等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 9、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄（已講）。【提示】只

16、對(duì)當(dāng)月多預(yù)繳的增值稅予以轉(zhuǎn)出?！纠}簡(jiǎn)答題】稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某企業(yè)核定的納稅期為5天，當(dāng)月已預(yù)繳稅款20萬(wàn)元，月末，借方進(jìn)項(xiàng)10萬(wàn)元，貸方銷項(xiàng)25萬(wàn)元，應(yīng)納增值稅15萬(wàn)元。 【答案】借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅5（留抵）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）5 （二）“未交增值稅”明細(xì)科目（掌握）p76（三）“增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶（掌握）【提示】只有稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的增值稅才能用“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”科目進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，納稅人自查或稅務(wù)師事務(wù)所查補(bǔ)的增值稅不需要用本科目，而是錯(cuò)什么科目用什么科目進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。因此，提醒各位考生務(wù)必看好題目的要求?！纠}綜合題】2003年的綜合題（一）第8筆業(yè)務(wù)： 5月

17、21日，經(jīng)主管國(guó)稅局檢查，發(fā)現(xiàn)上月購(gòu)進(jìn)的甲材料用于單位基建工程，企業(yè)以賬面金額10000元（不含稅價(jià)格）結(jié)轉(zhuǎn)至“在建工程”科目核算。另有5000元的乙材料購(gòu)入業(yè)務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，相應(yīng)稅金850元已于上月抵扣。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該外商投資企業(yè)在本月調(diào)賬，并于5月31日前補(bǔ)交稅款入庫(kù)（不考慮滯納金和罰款）?！敬鸢浮吭摴P業(yè)務(wù)明確是國(guó)稅局查補(bǔ)的增值稅，所以調(diào)賬時(shí)應(yīng)當(dāng)用“增值稅檢查調(diào)整”科目。借：在建工程1700 貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整【自查或事務(wù)所查補(bǔ)，應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）】1700 對(duì)于不符合抵扣條條件的增值稅：借：原材料850 貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整850 借：應(yīng)交稅費(fèi)增值

18、稅檢查調(diào)整2550 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 2550 （四）應(yīng)交消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅（掌握）p77（五）應(yīng)交所得稅（掌握）（六）應(yīng)交土地增值稅（掌握）【提示】不同企業(yè)土地增值稅核算方法不同 （1）房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅 （2）一般企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅 （七）應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船稅（了解）1、企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目(應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅)【提示】車船稅直接計(jì)入“管理費(fèi)用”科目，而車輛購(gòu)置稅則應(yīng)當(dāng)計(jì)入所購(gòu)車輛

19、的成本。2、交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅，借記本科目(應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅)，貸記“銀行存款”等科目。（八）應(yīng)交個(gè)人所得稅（了解） 1、企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)代扣代交的職工個(gè)人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目(應(yīng)交個(gè)人所得稅)。 2、交納的個(gè)人所得稅，借記本科目(應(yīng)交個(gè)人所得稅)，貸記“銀行存款”等科目。二、營(yíng)業(yè)稅金及附加 （p77 ） 核算營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加、土地增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅在“管理費(fèi)用”等科目核算，不在本科目核算。三、所得稅費(fèi)用 （掌握）（p78 ） 四、遞延所得稅資產(chǎn)（熟悉）（p78）【提示】200

20、9年度原計(jì)劃考核一個(gè)選擇題，但實(shí)際出題時(shí)放棄，2010年度應(yīng)當(dāng)注意關(guān)注：1.彌補(bǔ)虧損少繳的所得稅應(yīng)當(dāng)通過(guò)“遞延所得稅資產(chǎn)”科目核算。2.遞延所得稅資產(chǎn)科目借貸方的核算內(nèi)容及余額反映的內(nèi)容。【例題簡(jiǎn)答題】 某企業(yè)2008年發(fā)生虧損100萬(wàn)元，假設(shè)在未來(lái)的3年內(nèi)預(yù)計(jì)會(huì)有盈利可以彌補(bǔ)此項(xiàng)虧損，具體彌補(bǔ)金額如下表所示，企業(yè)所得稅適用稅率25%。年度2008200920102011應(yīng)稅收益-100402050【答案】1.2008年，對(duì)于當(dāng)期產(chǎn)生的虧損以后年度彌補(bǔ)虧損少繳的所得稅確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)：因虧損導(dǎo)致以后年度少繳的所得稅=10025%=25（萬(wàn)元 ）借：遞延所得稅資產(chǎn)25 貸：所得稅費(fèi)用 252

21、.2009年已實(shí)現(xiàn)的抵減所得稅的利益在當(dāng)年應(yīng)作為遞延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回： 抵減所得稅的回轉(zhuǎn)金額=4025%=10（萬(wàn)元）借：所得稅費(fèi)用 10 貸：遞延所得稅資產(chǎn)10 3.2010年同樣道理： 借：所得稅費(fèi)用 5（彌補(bǔ)2025%） 貸：遞延所得稅資產(chǎn)5 4.2011年，既要對(duì)已實(shí)現(xiàn)的抵減所得稅的利益沖減遞延所得稅資產(chǎn)，又要確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)納的所得額=50-（100-40-20）=10（萬(wàn)元） 應(yīng)交所得稅=1025%=2.5（萬(wàn)元）抵減所得稅的回轉(zhuǎn)金額=4025%=10（萬(wàn)元）借：所得稅費(fèi)用12.5貸：遞延所得稅資產(chǎn)10應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅2.5遞延所得稅資產(chǎn)年度借方發(fā)生額貸方發(fā)生額余額2008252520

22、09101520105102011100五、遞延所得稅負(fù)債（掌握）【提示】會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理在固定資產(chǎn)折舊方法方面的差異應(yīng)當(dāng)通過(guò)“遞延所得稅負(fù)債”科目進(jìn)行核算和調(diào)整。 【例題簡(jiǎn)答題】2007年12月31日，購(gòu)入價(jià)值50萬(wàn)元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用年限5年，假設(shè)無(wú)殘值。會(huì)計(jì)上采取直線法提取折舊，稅法允許采取采取雙倍余額遞減法提取折舊（已經(jīng)按照國(guó)稅發(fā)【2008】81號(hào)文件報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案）。未扣除此項(xiàng)折舊費(fèi)用前的利潤(rùn)總額假定每年均為1000萬(wàn)元，適用稅率15%。除該設(shè)備折舊外，不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)?！敬鸢浮扛鶕?jù)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取如下步驟確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。根據(jù)會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定，均從2008

23、年1月1日起提取折舊。以2008年度為例：會(huì)計(jì)折舊=505=10（萬(wàn)元）稅收折舊=502/5=20（萬(wàn)元）暫時(shí)性差異=10-20=-10（萬(wàn)元）所得稅費(fèi)用=（1000-10）15%=148.5（萬(wàn)元）應(yīng)納所得稅額=（1000-20）15%=147（萬(wàn)元）遞延所得稅負(fù)債=148.5-147=1.5（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)處理：借：所得稅費(fèi)用 148.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 147遞延所得稅負(fù)債1.5其他年度的納稅調(diào)整詳見(jiàn)下表：各年度的暫時(shí)性差異及對(duì)納稅的影響金額（債務(wù)法）項(xiàng)目2008年2009年2010年2011年2012年會(huì)計(jì)折舊505=1010101010稅法折舊52/5=20（50-20）2/5=1

24、2（50-32）2/5=7.2（50-20-12-7.2）/2=5.4（50-20-12-7.2）/2=5.4暫時(shí)性差異102-2.8-4.6-4.6稅率15%15%15%15%15%遞延所得稅負(fù)債1015%=1.5215%=0.3-2.815%=-0.42-0.69-0.69會(huì)計(jì)分錄借：所得稅費(fèi)用148.5【（1000-10）15%】貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅147【（1000-20）15%】遞延所得稅負(fù)債1.5借：所得稅費(fèi)用148.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅148.2【（1000-12）15%】遞延所得稅負(fù)債0.3借：所得稅費(fèi)用148.5遞延所得稅負(fù)債0.42貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅148.92【

25、（1000-7.2）15%】借：所得稅費(fèi)用148.5遞延所得稅負(fù)債0.69貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅149.19借：所得稅費(fèi)用148.5遞延所得稅負(fù)債0.69貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅149.19六、以前年度損益調(diào)整（掌握）p79【提示】只有以前年度損益類科目存在問(wèn)題時(shí)，才需要用“以前年度損益調(diào)整“科目調(diào)賬，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目，與“本年利潤(rùn)”科目無(wú)關(guān)，與所得稅申報(bào)表的要求一致?！耙郧澳甓葥p益調(diào)整”科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)當(dāng)沒(méi)有余額。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)告日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)，也在本科目核算。但對(duì)于資產(chǎn)類、負(fù)債類科目，錯(cuò)什么科目調(diào)整什么科目，不

26、能用“以前年度損益調(diào)整”科目。具體運(yùn)用將在第十章詳細(xì)講解?！纠}簡(jiǎn)答題】2005簡(jiǎn)答題:某企業(yè)2004年5月將23.4萬(wàn)元材料收入，計(jì)入“其他應(yīng)付款”賬戶，2005年稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)了這一問(wèn)題，請(qǐng)調(diào)賬。【答案】調(diào)賬分錄如下： 借：其他應(yīng)付款23.4萬(wàn)元 貸：以前年度損益調(diào)整20萬(wàn)元 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整 3.4萬(wàn)元 補(bǔ)提城建稅及教育費(fèi)附加： 借：以前年度損益調(diào)整 0.34萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅 0.238萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加 0.102萬(wàn)元 應(yīng)補(bǔ)所得稅=（20-0.238-0.102）336.4878（萬(wàn)元） 借：以前年度損益調(diào)整6.4878萬(wàn)元 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅6.487

27、8萬(wàn)元 借：以前年度損益調(diào)整13.1722萬(wàn)元 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)13.1722萬(wàn)元【例題簡(jiǎn)答題】若稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)因發(fā)出材料成本計(jì)算錯(cuò)誤，上年12月多轉(zhuǎn)材料成本30000元，該材料尚在車間加工。 【答案】賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本30000貸：原材料30000 【提示】以前年度價(jià)內(nèi)各流轉(zhuǎn)稅（包括增值稅）的錯(cuò)賬的調(diào)整（補(bǔ)稅或退稅），必須通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整?！纠}簡(jiǎn)答題】某工業(yè)企業(yè)（適用所得稅稅率25%）內(nèi)部車隊(duì)取得運(yùn)輸收入10000元，誤計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶，次年發(fā)現(xiàn)時(shí)，補(bǔ)提有關(guān)流轉(zhuǎn)稅及附加的賬務(wù)處理如下：【答案】借：以前年度損益調(diào)整330貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅300

28、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅21應(yīng)交教育費(fèi)附加9借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅82.533025%貸：以前年度損益調(diào)整82.5借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)247.5貸：以前年度損益調(diào)整247.5七、營(yíng)業(yè)外收入（掌握）p79【提示】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南規(guī)定本科目的核算內(nèi)容主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。即征即退增值稅的賬務(wù)處理：借：銀行存款貸：營(yíng)業(yè)外收入政府補(bǔ)助借：營(yíng)業(yè)外收入政府補(bǔ)助貸：本年利潤(rùn)八、“其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款”科目（掌握）p79已經(jīng)講過(guò)，學(xué)會(huì)使用即可。第二節(jié) 工業(yè)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算一、工業(yè)企業(yè)增值稅的核算（一）供應(yīng)階段（p80）1、按價(jià)稅合一記賬的情

29、況 (修訂) 根據(jù)增值稅稅法有關(guān)規(guī)定，下列情況的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅法一p114記住不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額額幾種情況：（1）一般納稅人未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證（2）外購(gòu)的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇（3）外購(gòu)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)注意：第一，購(gòu)進(jìn)的既可以用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括免征增值稅項(xiàng)目），又用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。我們可以稱為“通用設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣”。只有專門用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。我們可以稱為“符合條件

30、的專用設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣”。第二，固定資產(chǎn)的含義：使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。第三，外購(gòu)的專門用于交際應(yīng)酬的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。第四，外購(gòu)的專門用于營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)在建工程的貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。包括外購(gòu)的用于房屋建筑物的新建、擴(kuò)建、改建、修繕、裝飾等的外購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。（4）非正常損失的外購(gòu)貨物及其相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。增值稅條例第10條：a、非正常損失是指：非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。增值稅細(xì)則第24條 ：b、自2009年1月1日起，除因管理不善造成存貨的非正常

31、損失以外，其他存貨的損失，包括自然災(zāi)害發(fā)生的損失、因市場(chǎng)因素發(fā)生的價(jià)值損失等都不需要再做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。c、企業(yè)發(fā)生注銷時(shí)，存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額不需要予以轉(zhuǎn)出。（5）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的實(shí)際成本=直接材料+直接人工+間接費(fèi)用在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失的，按下列規(guī)定計(jì)算應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額：1）如果能夠準(zhǔn)確地核算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的具體成本構(gòu)成比例：應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=損失在產(chǎn)品或產(chǎn)成品的成本物耗率適用稅率+損失的在產(chǎn)品或產(chǎn)成品的成本費(fèi)用率/（1-抵扣率）抵扣率【例題簡(jiǎn)答題】甲企業(yè)2009年3月份，因管理不善，一批產(chǎn)品被盜，成本價(jià)100萬(wàn)元，其中，鋼材成本占40

32、%，運(yùn)費(fèi)成本占10%，人工費(fèi)成本占20%，其他間接費(fèi)用占20%?！敬鸢浮繎?yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=10040%17%+10010%/（1-7%）7%=6.8+0.75=7.55（萬(wàn)元）借：待處理財(cái)產(chǎn)損益107.55貸：庫(kù)存商品 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）7.552）如果會(huì)計(jì)上無(wú)法提供不同成本費(fèi)用項(xiàng)目的比例：應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=非正常損失的在產(chǎn)品或產(chǎn)成品的實(shí)際成本*損失貨物的適用稅率增值稅細(xì)則第27條：無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。（6）小規(guī)模納稅人外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅不得抵扣注意：a小規(guī)模納稅人申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人的，其在小規(guī)模納稅人期間取得的進(jìn)

33、項(xiàng)稅額不得抵扣；b一般納稅人在被停止抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額期間購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，在恢復(fù)抵扣資格后仍舊不得抵扣。（7）外購(gòu)的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣。【例題簡(jiǎn)答題】2009年10月5日，甲企業(yè)外購(gòu)一批貨物，其中a材料（20噸）直接用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，b材料（80噸）直接用于本企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)在建工程。取得專用發(fā)票注明：a材料20噸，單價(jià)200元，金額4000元，進(jìn)項(xiàng)稅額680元；b材料80噸，單價(jià)1000元，金額80000元，進(jìn)項(xiàng)稅額13600元。取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票一張，注明運(yùn)費(fèi)3000元。【答案】則：不得抵扣的運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額=30007%80/（20+80）=168（元）借：原材料 45

34、58 工程物資 96000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）722 貸：銀行存款 101280（8）增值稅一般納稅人采取郵寄方式銷售、購(gòu)買貨物所支付的郵寄費(fèi)，不允許計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。（9）一般納稅人兼營(yíng)免稅貨物或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)月免稅貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)/全部銷售額與營(yíng)業(yè)額合計(jì)）【例題簡(jiǎn)答題】甲企業(yè)2009年10月份，生產(chǎn)銷售a產(chǎn)品和b產(chǎn)品。a產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，銷售額1000萬(wàn)元，而b產(chǎn)品屬于免稅項(xiàng)目，銷售額200萬(wàn)元。進(jìn)項(xiàng)稅額總計(jì)50萬(wàn)元，其中20萬(wàn)元無(wú)

35、法劃分?！敬鸢浮浚?）按原規(guī)定：不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=50200/（1000+200）=8.33（萬(wàn)元）應(yīng)納增值稅=100017%-（50-8.33）=170-41.67=128.33（萬(wàn)元）（2）按新規(guī)定：不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=20200/（1000+200）=3.33（萬(wàn)元）應(yīng)納增值稅=100017%-（50-3.33）=123.33（萬(wàn)元）少繳增值稅=128.33-123.33=5萬(wàn)元。2、按價(jià)稅分別記賬（p80） （1）國(guó)內(nèi)外購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理；【注意】進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣應(yīng)當(dāng)關(guān)注幾個(gè)條件：第一，是否取得合法有效的抵扣憑證。第二，取得抵扣憑證注明的適用稅率是否符合規(guī)定，如果不符合規(guī)定，則不得抵

36、扣。【案例】2009年10月份，甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批煤炭，其中專用發(fā)票注明的銷售額為10萬(wàn)元，增值稅稅額為1.3萬(wàn)元。由于2009年1月1日起，煤炭的適用稅率由13%恢復(fù)到17%，上述專用發(fā)票仍舊按13%計(jì)算銷項(xiàng)稅額，因此不屬于合法有效的抵扣憑證，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第三，注意抵扣憑證認(rèn)證的時(shí)間變化：2009年底前，認(rèn)證期限一般為90日內(nèi)；而2010年1月1日后，延長(zhǎng)到180日內(nèi)。（2）企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理。（p81）（3）企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理。（4）企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理?！咀⒁狻坷U納增值稅的勞務(wù)包括：加工勞務(wù)、修理修配勞務(wù)。（5）企業(yè)進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)

37、稅額的賬務(wù)處理。（p82）【提示】進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)注意幾個(gè)問(wèn)題：第一，進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅不屬于企業(yè)的應(yīng)納增值稅額，而是企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額；第二，進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅不存在附征城建稅和教育費(fèi)附加問(wèn)題；第三，進(jìn)口環(huán)節(jié)提到的“到岸價(jià)”實(shí)際上就是“關(guān)稅完稅價(jià)格”。【例題簡(jiǎn)答題】某企業(yè)2009年9月進(jìn)口轎車100輛，每輛轎車的到岸價(jià)折合人民幣10萬(wàn)元，當(dāng)月銷售80輛，取得不含稅收入1500萬(wàn)元。計(jì)算當(dāng)月應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅和城建稅、教育費(fèi)附加。（關(guān)稅稅率假設(shè)為10%，消費(fèi)稅率12%，城建稅稅率為7%）【答案】關(guān)稅=1010010%=100（萬(wàn)元）進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅=（10100+100）/（1-12%）12%=150（

38、萬(wàn)元）組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅=1000+100+150=1250（萬(wàn)元）進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=125017%=212.5（萬(wàn)元）借：庫(kù)存商品 1250應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 212.5貸：銀行存款（10010+100+150+212.5） 1462.5銷項(xiàng)稅額=150017%=255（萬(wàn)元）借：銀行存款 1755貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）255借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（125080%） 1000 貸：庫(kù)存商品 1000應(yīng)納增值稅=255-212.5=42.5（萬(wàn)元）【注意】進(jìn)項(xiàng)稅額只要符合抵扣條件，可以全額抵扣，與是否銷售或是否投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)。借：

39、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 42.5 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 42.5應(yīng)納城建稅=42.57%=2.975（萬(wàn)元）應(yīng)納教育費(fèi)附加=42.53%=1.275（萬(wàn)元）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 4.25 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅 2.975 應(yīng)交教育費(fèi)附加 1.275（6）企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理（p82）【注意】原來(lái)的“四小票”（即：免稅農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)單、運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票、廢舊物資專用發(fā)票、海關(guān)完稅憑證），除免稅農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)單仍舊沒(méi)有納入認(rèn)證管理外，其他的抵扣憑證已經(jīng)全部納入認(rèn)證管理。計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)按實(shí)際買價(jià)（含稅價(jià)）直接乘以抵扣率。但當(dāng)外購(gòu)的免稅農(nóng)產(chǎn)品發(fā)生損失需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，必須還原為

40、含稅價(jià)格。【例題簡(jiǎn)答題】某生產(chǎn)企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買100萬(wàn)元免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，用現(xiàn)金支付。【答案】進(jìn)項(xiàng)稅額=10013%=13（萬(wàn)元）借：原材料870000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）130000貸：現(xiàn)金1000000如果某月該批農(nóng)產(chǎn)品損失是10%，如果直接按下列公式計(jì)算應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額是不對(duì)的：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=87000010%13%=11310（元）（購(gòu)進(jìn)時(shí)只抵扣了13000元，現(xiàn)在只轉(zhuǎn)出11310元，企業(yè)少繳增值稅=13000-11310=1690（元）正確的計(jì)算方法：應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=損失的農(nóng)產(chǎn)品成本（1-13%）13%=8.7萬(wàn)10%0.8713%=1300（

41、元）（7）對(duì)運(yùn)輸費(fèi)用允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理（p82）關(guān)于貨運(yùn)發(fā)票扣稅應(yīng)當(dāng)注意如下問(wèn)題：貨運(yùn)發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金依7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。從2003年12月1日起國(guó)稅局對(duì)增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的所有運(yùn)輸發(fā)票與營(yíng)業(yè)稅納稅人開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票進(jìn)行比對(duì)，凡比對(duì)不符的一律不予抵扣。2003年起鐵路小件快運(yùn)的運(yùn)費(fèi)也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。增值稅一般納稅人支付的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理費(fèi)用，不得作為運(yùn)輸費(fèi)用抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。國(guó)際貨代費(fèi)用是貨運(yùn)代理企業(yè)收取的中介費(fèi)用，而非運(yùn)費(fèi)。增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用（包括未列明的新增鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）準(zhǔn)予抵扣。貨運(yùn)發(fā)票上籠統(tǒng)注明“運(yùn)雜費(fèi)”的不能

42、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。只有從專業(yè)從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的企業(yè)取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票方可計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。以郵寄方式購(gòu)進(jìn)和銷售貨物發(fā)生的郵寄費(fèi)，不允許抵扣。定額運(yùn)費(fèi)發(fā)票不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。自2010年1月1日起，運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票的入賬時(shí)間由90日延長(zhǎng)到180日。（8）外購(gòu)貨物發(fā)生非正常損失的賬務(wù)處理。（二）生產(chǎn)階段（ p83 ） 生產(chǎn)階段涉及到的增值稅的賬務(wù)處理具體包括： 1、用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)?！纠}簡(jiǎn)答題】2009年10月份，甲企業(yè)將本企業(yè)生產(chǎn)用原材料（進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣）一批發(fā)給職工作為福利，其中，生產(chǎn)人員占職工人數(shù)的80%，其余為管理人員。原材料的賬面成本為10萬(wàn)元

43、，增值稅率為17%?！敬鸢浮浚?）先預(yù)提：借：生產(chǎn)成本（11.780%） 9.36 管理費(fèi)用（11.720%） 2.34 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利 11.7（2）發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 11.7 貸：原材料 10 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1.72、非正常損失的在產(chǎn)品，產(chǎn)成品所用購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。（p83）（三）銷售階段（ p83 ） 銷售階段涉及到的增值稅的賬務(wù)處理具體包括： 1、一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理（1）結(jié)合教材例題，學(xué)習(xí)代墊運(yùn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理?！纠}簡(jiǎn)答題】甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)產(chǎn)品一批，合同約定的銷售價(jià)格117萬(wàn)元，由甲企業(yè)代墊運(yùn)費(fèi)20萬(wàn)元。甲企業(yè)的

44、賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收賬款 137貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 銀行存款 20附件：銷售發(fā)票的記賬聯(lián)；購(gòu)銷合同；銀行付款的回執(zhí)。上述處理是否存在問(wèn)題？【答案】增值稅細(xì)則第12條，同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：1）承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的；2）納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。（2）掌握p84【例6-13】2、出口貨物的賬務(wù)處理（了解）（p84）3、視同銷售行為的有關(guān)賬務(wù)處理（掌握）（p84）（1）企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。 【解釋】第一，

45、非應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程等。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均屬于前款所稱不動(dòng)產(chǎn)在建工程。第二，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程、捐贈(zèng)、廣告、樣品、贊助、管理部門等，會(huì)計(jì)上仍舊不反映收入，而是直接將貨物的成本計(jì)入上述科目。但與以前年度區(qū)別較大的是，將自產(chǎn)貨物用于抵債、投資、非貨幣性交易、集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，原規(guī)定也不反映收入，但新準(zhǔn)則則要求，除合并構(gòu)成的投資外，應(yīng)當(dāng)反映收入。【案例】某水泥廠將自產(chǎn)水泥用于在建工程，成本價(jià)8000元，不含稅售價(jià)10000元，賬務(wù)處理如下：借：在建工程9700 貸

46、：庫(kù)存商品8000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700【注意】上述業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)視同銷售繳納增值稅，但不需要繳納企業(yè)所得稅。因?yàn)樗嗟乃袡?quán)沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)移。【例題簡(jiǎn)答題】2009年1月1日，a公司銷售一批材料給b公司，含稅價(jià)為120元。2009年7月1日，b公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)議，a公司同意b公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅稅率為17%，產(chǎn)品成本為80萬(wàn)元。假定不考慮其他稅費(fèi)?！敬鸢浮?b公司（債務(wù)人）賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款a公司120貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得3借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80貸：庫(kù)存商

47、品80（2）企業(yè)將自產(chǎn)委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅；借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。（p84）【注意】非同一控制下的存貨投資，會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。非同一控制下的無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)投資，比照處置無(wú)形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。無(wú)形資產(chǎn)處置：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 累計(jì)攤銷 貸：無(wú)形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等 營(yíng)業(yè)外收入出售無(wú)形資產(chǎn)收益固定資產(chǎn)處置：1）轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)2）按投資協(xié)議核算投資成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：固定資產(chǎn)清理 3）核算相

48、關(guān)稅費(fèi)借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款等4）結(jié)轉(zhuǎn)損益（假設(shè)為收益）借：固定資產(chǎn)清理 貸：營(yíng)業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)凈收益（3）企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)等，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅。借記“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。（p84）【注意】不包括外購(gòu)，外購(gòu)貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的，不屬于增值稅視同銷售行為，不需要繳納增值稅，但進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，且必須視同銷售繳納企業(yè)所得稅，因?yàn)樗袡?quán)轉(zhuǎn)移給職工個(gè)人?！纠}簡(jiǎn)答題】2009年10月份，甲企業(yè)外購(gòu)一批電視機(jī)發(fā)給生產(chǎn)工人作為福利，取得專用發(fā)票注明價(jià)款50萬(wàn)元，增值稅8.5萬(wàn)元?！敬鸢浮拷瑁荷a(chǎn)成

49、本 58.5 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利 58.5借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 58.5 貸：銀行存款 58.5申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí)：附表一第15行、第2行、第1行（作為廣告宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)）分別填報(bào)：58.5萬(wàn)元附表二第14行、第2行：58.5萬(wàn)元主表第14行：58.5萬(wàn)元主表第15行：58.5萬(wàn)元解釋：上述申報(bào)本質(zhì)上并沒(méi)有繳納企業(yè)所得稅，但卻使得廣告宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)增加了58.5萬(wàn)元。（4）企業(yè)將自產(chǎn)委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅；借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。（p84）【例題簡(jiǎn)答題】

50、甲企業(yè)2009年10月份外購(gòu)空調(diào)100臺(tái)贈(zèng)送給災(zāi)區(qū)，取得專用發(fā)票證明價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元。借：庫(kù)存商品100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 貸：銀行存款117贈(zèng)送時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：庫(kù)存商品100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）=？【答案】1）按原規(guī)定：由于沒(méi)有同類貨物的售價(jià)，所以應(yīng)當(dāng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額=100（1+10%）17%=18.7（萬(wàn)元）不合理。2）新規(guī)定：（詳見(jiàn)稅法p109）增值稅細(xì)則第16條：銷售價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的或發(fā)生視同銷售行為的，按下列順序確定銷售額繳納增值稅：按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均價(jià)格確定按“其他納稅人”最近時(shí)期同類貨

51、物的平均銷售價(jià)格確定（新增）因此，上述捐贈(zèng)的空調(diào)的銷項(xiàng)稅額=10017%=17（萬(wàn)元）實(shí)際繳納增值稅=17萬(wàn)元銷項(xiàng)稅額-已經(jīng)抵扣的17萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額=0同時(shí)，上述業(yè)務(wù)根據(jù)國(guó)稅函【2008】828號(hào)文件關(guān)于企業(yè)所得稅視同銷售行為收入的確認(rèn)原則，結(jié)合本題，視同銷售繳納企業(yè)所得稅的收入按外購(gòu)貨物的買價(jià)100萬(wàn)元，視同銷售成本是100萬(wàn)元，繳納企業(yè)所得稅為0，只不過(guò)使得廣告宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)增加了100萬(wàn)元而已?？偨Y(jié)：外購(gòu)貨物用于捐贈(zèng)、對(duì)外投資、股息分配等，屬于增值稅和企業(yè)所得稅的視同銷售行為，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅和企業(yè)所得稅，但應(yīng)當(dāng)按外購(gòu)貨物的買價(jià)確認(rèn)視同銷售收入，按外購(gòu)貨物的買價(jià)確認(rèn)視同銷售成本，實(shí)際上并沒(méi)有繳納增值稅和企