安徽省農(nóng)村合作金融機構(gòu)基本會計制度(修訂稿)

1、1 安徽省農(nóng)村合作金融機構(gòu)安徽省農(nóng)村合作金融機構(gòu) 會計基本制度會計基本制度 第一章第一章 總則總則.2 第二章第二章 基本規(guī)定基本規(guī)定.4 第三章第三章 會計核算與管理會計核算與管理.12 第一節(jié) 會計科目.12 第二節(jié) 會計憑證.13 第三節(jié) 會計賬簿.16 第四節(jié) 賬務(wù)組織和核對.17 第五節(jié) 有價單證與重要空白憑證.23 第六節(jié) 印章與柜員卡.26 第七節(jié) 會計檔案管理.28 第四章第四章 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn).31 第一節(jié) 現(xiàn)金和存放中央銀行款項.31 第二節(jié) 存放和拆放同業(yè)款項.32 第三節(jié) 貴金屬.33 第四節(jié) 貸款和應(yīng)收款項.34 第五節(jié) 股權(quán)投資.36 第六節(jié) 債券投資.46 第七

2、節(jié) 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移.48 第五章第五章 非金融資產(chǎn)非金融資產(chǎn).59 第一節(jié) 固定資產(chǎn).59 第二節(jié) 無形資產(chǎn).69 第三節(jié) 投資性房地產(chǎn).76 第四節(jié) 抵債資產(chǎn).79 第五節(jié) 其他資產(chǎn).80 第六章第六章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值.82 第一節(jié) 金融資產(chǎn)減值.82 第二節(jié) 非金融資產(chǎn)減值.87 第七章第七章 負債負債.98 第一節(jié) 交易性金融負債.98 第二節(jié) 其他金融負債.98 2 第三節(jié) 非金融負債.101 第四節(jié) 職工薪酬.102 第八章第八章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益.106 第一節(jié) 股本.106 第二節(jié) 資本公積.107 第三節(jié) 其他所有者權(quán)益.108 第九章第九章 所得稅所得稅.108 第十章第

3、十章 收入、費用和利潤收入、費用和利潤.114 第一節(jié) 收 入.114 第二節(jié) 費用.116 第三節(jié) 利潤.118 第十一章第十一章 債務(wù)重組債務(wù)重組.119 第十二章第十二章 或有事項或有事項.122 第十三章第十三章 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換.127 第十四章第十四章 會計政策、會計估計變更和差錯更正會計政策、會計估計變更和差錯更正.130 第一節(jié) 會計政策變更.131 第二節(jié) 會計估計變更.133 第三節(jié) 會計差錯更正.134 第四節(jié) 資產(chǎn)負債表日后事項.136 第十五章第十五章 其他其他.137 第十六章第十六章 財務(wù)報告財務(wù)報告.138 第一節(jié) 財務(wù)報告分類.138 第二節(jié)

4、資產(chǎn)負債表.138 第三節(jié) 利潤表.140 第四節(jié) 現(xiàn)金流量表.140 第五節(jié) 所有者權(quán)益變動表.145 第六節(jié) 合并財務(wù)報表.146 第七節(jié) 中期財務(wù)報告.150 第八節(jié) 附注.151 第九節(jié) 關(guān)聯(lián)方披露.164 第十節(jié) 分部報告.168 第十一節(jié) 金融工具列報.172 第十七章第十七章 附則附則.186 3 第一章第一章 總則總則 第一條第一條 為規(guī)范安徽省農(nóng)村合作金融機構(gòu)會計確認、計量 和報告行為，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)中華人民共和國會 計法、企業(yè)會計準則和其他有關(guān)法律、法規(guī)，制定本 制度。 第二條第二條 在安徽省內(nèi)依法設(shè)立的農(nóng)村合作金融機構(gòu)(以下 簡稱行社)適用本制度,包括:農(nóng)村商業(yè)銀

5、行、農(nóng)村合作銀行、 縣級農(nóng)村信用合作聯(lián)社和安徽省農(nóng)村信用社聯(lián)合社及其分支 機構(gòu)和內(nèi)設(shè)機構(gòu)。 第三條第三條 基本會計制度是指行社在會計確認、計量和報告 中所采用的基本原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。各行社會計核 算所采用的具體會計原則、計量基礎(chǔ)和具體會計處理方法， 應(yīng)依據(jù)本制度制定。 第四條第四條 行社的會計具有核算職能和監(jiān)督職能。 核算職能指對發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行確認、計量、記 錄和報告，提供具有準確性、完整性、連續(xù)性、綜合性的會 計信息和財務(wù)會計報告。服務(wù)于業(yè)務(wù)發(fā)展和經(jīng)營管理，反映 經(jīng)營管理層經(jīng)濟責(zé)任的履行情況，提高經(jīng)濟效益，促進可持 續(xù)發(fā)展。 監(jiān)督職能指以會計法規(guī)、制度為依據(jù)，對已經(jīng)進行、正

6、在進行或即將進行的會計業(yè)務(wù)活動的真實性、合法性、準確 4 性和完整性進行評價和監(jiān)督，以促使各類機構(gòu)所辦理的會計 事項符合規(guī)定并取得最佳效益。監(jiān)督具有強制性，對不安全 因素和背離效益行為，要及時通過信息反饋，對此活動進行 調(diào)節(jié)、控制和指導(dǎo)，提出糾正建議。 第五條第五條 行社的會計目標,是向會計信息使用者提供與財 務(wù)狀況和經(jīng)營成果等有關(guān)的會計信息，反映經(jīng)營管理層受托 責(zé)任履行情況，有助于會計信息使用者作出經(jīng)濟決策；根據(jù) 內(nèi)部經(jīng)營管理需要提供真實、完整的會計信息，支持經(jīng)營管 理決策。 第六條第六條 行社的會計核算必須維護其財產(chǎn)（含貨幣和實物 形態(tài)，下同）不受侵犯。除法人自身按規(guī)定辦理外，不允許 任何

7、機構(gòu)任何人調(diào)取、占用和無償使用行社財產(chǎn)；不允許任 何機構(gòu)、任何人直接支配行社財產(chǎn)。 第七條第七條 行社的法定代表人（理事長或董事長）、行長 （主任）、主管會計工作的行長（主任）和會計機構(gòu)負責(zé)人 及各級機構(gòu)主要負責(zé)人對本機構(gòu)會計工作和會計資料的真實 性、完整性負責(zé)。行社的會計工作，須在理事會（董事會）、 行長（主任）領(lǐng)導(dǎo)下，由會計部門具體負責(zé)實施。行社總部 會計部門對其分支機構(gòu)及內(nèi)設(shè)機構(gòu)會計工作負有業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)和 檢查、監(jiān)督的職責(zé)；分支機構(gòu)及內(nèi)設(shè)機構(gòu)會計工作要執(zhí)行行 社總部會計部門的會計規(guī)定。 第二章第二章 基本規(guī)定基本規(guī)定 5 第八條第八條 行社應(yīng)遵照“統(tǒng)一管理，分級負責(zé)”的原則組織 會計核算和編

8、制財務(wù)報告，對其本身發(fā)生的交易或者事項進 行會計確認、計量和報告。 第九條第九條 行社應(yīng)按規(guī)定編制財務(wù)報告,向財務(wù)報告使用者 提供與行社財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信 息，反映行社管理層受托責(zé)任履行情況。 財務(wù)報告使用者包括投資人、債權(quán)人、政府及職能部門 和社會公眾等。 第十條第十條 行社會計確認、計量和報告應(yīng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。 第十一條第十一條 行社會計期間劃分為年度和中期，分期結(jié)算 賬目和編制財務(wù)報告。 會計年度自公歷一月一日起至十二月三十一日止；中期 是指短于一個完整的會計年度的報告期間，分為半年度、季 度和月度。 第十二條第十二條 行社以人民幣作為記賬本位幣。外幣交易采 用

9、分賬制記賬方法進行日常核算，資產(chǎn)負債表日，按照有關(guān) 規(guī)定對相應(yīng)的外幣賬戶余額分別貨幣性項目和非貨幣性項目 進行調(diào)整。 第十三條第十三條 行社以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計 量和報告。 第十四條第十四條 行社采用借貸記賬法記賬?；蛴泻蛡洳榈怯?6 事項采用單式收入或付出記賬。 第十五條第十五條 行社的會計信息質(zhì)量要求應(yīng)滿足： （一）以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、 計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素 及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整。 （二）會計信息應(yīng)當與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要 相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對行社過去、現(xiàn)在或者未來的 情況作出評

10、價或者預(yù)測。 （三）會計信息應(yīng)清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解 和使用。 （四）會計信息應(yīng)當具有可比性，在不同時期發(fā)生的相 同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用一致的會計政策，不 得隨意變更。確需變更的，并將變更情況在附注中說明。不 同行社發(fā)生的相同或相似的交易或者事項,應(yīng)當采用規(guī)定的 會計政策,確保會計信息口徑一致、相互可比。 （五）按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計 量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。 （六）會計信息應(yīng)當反映與各行社財務(wù)狀況、經(jīng)營成果 和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。 （七）對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當 保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)

11、或者收益、低估負債或者費 用。 7 （八）對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當及時進行會 計確認、計量和報告，不得提前或者延后。 第十六條第十六條 會計要素按照性質(zhì)分為資產(chǎn)、負債、所有者 權(quán)益、收入、費用和利潤。 第十七條第十七條 資產(chǎn)是指行社過去的交易或事項形成的，由 行社擁有或者控制的、預(yù)期會給行社帶來經(jīng)濟利益的資源。 符合上述資產(chǎn)定義，并同時滿足下列條件的資源，確認 為資產(chǎn)： （一）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入行社； （二）該資源的成本或價值能夠可靠地計量。 行社過去的交易或者事項包括吸收存款、發(fā)放貸款、投 資、辦理中間業(yè)務(wù)等等，預(yù)期未來發(fā)生的交易或者事項不形 成資產(chǎn)。 由行社擁有或者控

12、制，具體是指行社享有某項資源的所 有權(quán)，或者雖然不享有某項資源的所有權(quán)，但該資源能被行 社所控制。 預(yù)期會給行社帶來經(jīng)濟利益，是指資產(chǎn)直接或者間接導(dǎo) 致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入行社的潛力。 第十八條第十八條 行社資產(chǎn)按不同標準可劃分為金融資產(chǎn)和非 金融資產(chǎn)，貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。 （一）金融資產(chǎn)主要包括：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、 應(yīng)收票據(jù)、貸款、股權(quán)投資、債權(quán)投資等。 8 （二）非金融資產(chǎn)是指金融資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、抵債資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn) 等。 （三）貨幣性資產(chǎn)，是指行社持有的貨幣資金和將以固 定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收 款項、貸

13、款以及持有至到期債券投資等。 （四）非貨幣性資產(chǎn)，是指除貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)， 包括長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等。 第十九條第十九條 負債是指行社過去的交易或事項形成的、預(yù) 期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出行社的現(xiàn)時義務(wù)。 符合上述負債定義，并同時滿足下列條件的義務(wù)，確認 為負債： （一）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出行社。 （二）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。 現(xiàn)時義務(wù)是指行社在現(xiàn)行條件下已承擔的義務(wù)。未來發(fā) 生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當確 認為負債。 第二十條第二十條 各行社負債按性質(zhì)分為金融負債和非金融負 債。 （一）金融負債主要包括：交易性金融負債、存款、中

14、 央銀行借款、拆入資金、賣出回購金融資產(chǎn)款、長期借款、 應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、應(yīng)付款項、形成行社負債的衍生金 9 融工具等。 （二）非金融負債是指金融負債以外的負債，包括應(yīng)交 稅金及附加、遞延收益、預(yù)提費用、預(yù)計負債、遞延所得稅 負債等。 第二十一條第二十一條所有者權(quán)益是指行社資產(chǎn)扣除負債后由所 有者享有的剩余權(quán)益。其來源包括所有者投入的資本、直接 計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當期 損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資 本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。 利得是指由行社非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán) 益增加的

15、、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。 損失是指由行社非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán) 益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。 行社所有者權(quán)益金額取決于資產(chǎn)和負債的計量。 第二十二條第二十二條收入是指行社在日常經(jīng)營管理活動中形成 的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng) 濟利益的總流入。 收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導(dǎo)致行社資產(chǎn)增加 或者負債減少、且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予 以確認。 第二十三條第二十三條費用是指行社在日常經(jīng)營管理活動中發(fā)生 10 的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向股東分配利潤無關(guān)的經(jīng) 濟利益的總流出。 費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而

16、導(dǎo)致行社資產(chǎn)減少 或者負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予 以確認。 第二十四條第二十四條行社發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，或者 即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認條件 的，應(yīng)當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。 由于交易或者事項的發(fā)生而導(dǎo)致行社承擔了一項負債而 又不確認為一項資產(chǎn)的，應(yīng)當在發(fā)生時確認為費用，計入當 期損益。 第二十五條第二十五條利潤是指行社在一定會計期間的經(jīng)營成果， 包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損 失等。 直接計入當期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當計入當期損 益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本 或者向所有者分配利潤無

17、關(guān)的利得或者損失。 第二十六條第二十六條利潤金額取決于收入和費用、直接計入當 期利潤的利得和損失金額的計量。 第二十七條第二十七條符合資產(chǎn)、負債定義和確認條件的項目， 以及所有者權(quán)益項目，應(yīng)當列入資產(chǎn)負債表；符合收入、費 用定義和確認條件的項目，以及利潤項目，應(yīng)當列入利潤表。 11 行社所轄機構(gòu)之間因內(nèi)部交易事項而形成的資產(chǎn)、負債 及收支損益金額應(yīng)在匯總財務(wù)報表中進行軋抵后反映。內(nèi)部 交易事項主要包括：資金往來業(yè)務(wù)，代收、代付業(yè)務(wù)，內(nèi)部 收支業(yè)務(wù)，以及其他內(nèi)部交易事項。 第二十八條第二十八條各行社在將符合確認條件的會計要素登記 入賬并列報于會計報表及其附注時，應(yīng)按照規(guī)定的會計計量 屬性進行計量

18、，確定其金額。各行社可采用的會計計量屬性 主要包括： （一）歷史成本。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時 支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所 付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現(xiàn)時義務(wù)而實 際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務(wù)的合同金 額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或 者現(xiàn)金等價物的金額計量。 （二）重置成本。在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購 買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額 計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金 等價物的金額計量。 （三）可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其 正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或

19、者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資 產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān) 12 稅費后的金額計量。 （四）現(xiàn)值。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使 用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。 負債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金 額計量。 （五）公允價值。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按 照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或 者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。 第二十九條第二十九條行社在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當 采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價 值計量的，應(yīng)當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠 計量。 第三章第三章 會計核算

20、與管理會計核算與管理 第一節(jié)第一節(jié) 會計科目會計科目 第三十條第三十條 安徽省聯(lián)社根據(jù)企業(yè)會計準則和中國銀 行業(yè)監(jiān)督管理委員會的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合行社實際情況統(tǒng)一制 定、修改和取消一級、二級會計科目，并報人民銀行備案。 第三十一條第三十一條會計科目包括表內(nèi)科目和表外科目。 表內(nèi)科目包括資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、資產(chǎn)負 債共同類及損益類科目。 表外科目核算或有事項以及需要備忘或控制的業(yè)務(wù)事項， 13 主要包括：或有事項類科目、備查登記類科目及其他。 第三十二條第三十二條會計科目的確定遵循如下原則： （一）會計科目按照資金性質(zhì)、業(yè)務(wù)特點、核算和經(jīng)營 管理要求設(shè)置。 （二）依據(jù)重要性原則對需要單獨反

21、映的業(yè)務(wù)事項單設(shè) 科目反映，對非重要業(yè)務(wù)事項予以合并反映。 （三）會計科目應(yīng)保持相對穩(wěn)定性，以保證會計信息的 可比性、一貫性及可理解性。 第三十三條第三十三條各行社必須嚴格按照會計科目核算內(nèi)容使 用會計科目，真實、準確、完整地反映實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù) 及事項。 第三十四條第三十四條會計科目在年度中間發(fā)生修改變更的，應(yīng) 填制藍字借、貸憑證通過分錄結(jié)轉(zhuǎn)；在年度終了發(fā)生修改變 更的，應(yīng)編制新舊科目對照表辦理結(jié)轉(zhuǎn)。 第三十五條第三十五條各行社在會計科目下設(shè)置賬戶進行會計核 算，按照核算對象將賬戶分為客戶賬戶和內(nèi)部賬戶。 第三十六條第三十六條允許開設(shè)的賬戶種類由各行社根據(jù)制度規(guī) 定統(tǒng)一制定和修改。 （一）

22、各行社按照人民銀行的有關(guān)規(guī)定，建立健全客戶 賬戶開設(shè)、使用、撤銷以及印鑒或密碼的管理的有關(guān)規(guī)章制 度。 （二）行社內(nèi)部專用賬戶由行社統(tǒng)一設(shè)定標準，統(tǒng)一開 14 設(shè)、變更和撤銷，進行集中管理。此類賬戶在全行范圍具有 統(tǒng)一確定賬戶序號、賬戶名稱、余額方向、科目歸屬、核算 內(nèi)容。各分支機構(gòu)必須嚴格按照要求使用內(nèi)部專用賬戶，嚴 禁私設(shè)亂用內(nèi)部專用賬戶。 第二節(jié)第二節(jié) 會計憑證會計憑證 第三十七條第三十七條會計憑證是各項業(yè)務(wù)活動或事項的原始記 錄和記賬依據(jù)。 第三十八條第三十八條會計憑證分為原始憑證和記賬憑證。記賬 憑證應(yīng)根據(jù)原始憑證填制，對于具備記賬憑證基本要素的原 始憑證，可作為記賬憑證使用。 第三

23、十九條第三十九條各類機構(gòu)統(tǒng)一使用的會計憑證格式由安徽 省聯(lián)社設(shè)計（另有規(guī)定者除外），并按規(guī)定組織印刷。 第四十條第四十條 會計憑證按其性質(zhì)分為： (1)現(xiàn)金收入憑證； (2)現(xiàn)金付出憑證； (3)轉(zhuǎn)賬借方憑證； (4)轉(zhuǎn)賬貸方憑證； (5)特種轉(zhuǎn)賬借方憑證； (6)特種轉(zhuǎn)賬貸方憑證； (7)表外科目收入憑證； (8)表外科目付出憑證。 特定憑證是根據(jù)某項業(yè)務(wù)的特殊需要而制定的具有專門 15 用途的憑證。 第四十一條第四十一條會計憑證的填制應(yīng)遵循如下基本規(guī)定： （一）會計憑證的填制應(yīng)符合以下要求：要素齊全、內(nèi) 容完整、反映真實、數(shù)字準確。通過計算機系統(tǒng)產(chǎn)生的會計 憑證，也應(yīng)具備規(guī)定的要素。 （二

24、）手工會計憑證，字跡必須清晰、工整。 （三）原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改；原始憑證 有錯誤的，應(yīng)當重開或者更正，更正處應(yīng)當加蓋相關(guān)印章。 （四）應(yīng)由客戶填寫的會計憑證，各類機構(gòu)工作人員不 得代填。 （五）機制（打印）憑證原則上不得手工填制，遇系統(tǒng) 故障或不可抗力因素，造成計算機無法打印時，應(yīng)經(jīng)業(yè)務(wù)主 管授權(quán)后，采用手工方式填制機制憑證。 第四十二條第四十二條當日對外營業(yè)時間受理的收、付款憑證， 必須當日進行賬務(wù)處理，各項會計業(yè)務(wù)應(yīng)于營業(yè)日當日結(jié)賬。 第四十三條第四十三條憑證傳遞必須做到準確及時、手續(xù)嚴密、 辦妥交接、先外后內(nèi)、先急后緩。除另有規(guī)定外，憑證一律 由各類機構(gòu)內(nèi)部人員傳遞。 第四

25、十四條第四十四條憑證的裝訂與保管。 （一）會計憑證處理完畢后，應(yīng)按照分類和編號順序保 管，不得散亂丟失。 16 （二）憑證必須按日或定期裝訂，定期裝訂期最長不得 超過五天。裝訂的順序，先表內(nèi)科目，后表外科目，以統(tǒng)一 會計科目排列順序為準。表內(nèi)科目按現(xiàn)收、現(xiàn)付、轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn) 貸順序排表，表外科目按收入、付出順序排列；科目日結(jié)單 裝訂在各科目憑證的前面，銷號單附憑證最后(值得討論， 按營業(yè)日業(yè)務(wù)流水裝訂也是一種方案)。 （三）已裝訂的憑證，封面要注明單位名稱、起訖日期、 起訖號碼；一日多冊的，只編一個順序號，分別注明共幾冊 第幾冊；合并裝訂的，應(yīng)在每日憑證封面上分別編順序號， 加蓋裝訂人名章和會計主管

26、名章，并在登記會計檔案登記簿 后入庫保管。 （四）計算機打印輸出的有關(guān)憑證、科目日結(jié)單等，必 須打印操作人員的姓名、代號及打印日期，加蓋有關(guān)人員名 章后，按規(guī)定進行裝訂和保管。 第三節(jié)第三節(jié) 會計賬簿會計賬簿 第四十五條第四十五條行社必須根據(jù)法規(guī)及制度規(guī)定設(shè)置會計賬 薄，并保證其真實、完整。 第四十六條第四十六條各類機構(gòu)應(yīng)依法設(shè)置會計賬簿，會計賬簿 包括基本賬簿和輔助賬簿?；举~簿包括流水賬、分戶賬、 總賬，輔助賬簿包括登記簿、余額表等。 第四十七條第四十七條會計賬簿的登記應(yīng)遵循如下基本規(guī)定： （一）會計賬簿登記，必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項 17 為對象，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，并符合有

27、關(guān)法律、 行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。 （二）會計賬簿的登記應(yīng)做到內(nèi)容完整、數(shù)字準確、摘 要簡明。 （三）凡以計算機輸入分戶賬數(shù)據(jù)的，應(yīng)進行事后復(fù)核。 （四）計算機不能處理的部分賬務(wù)記載，應(yīng)保留手工賬 務(wù)或登記簿，并做到字跡清晰。 第四十八條第四十八條各類機構(gòu)應(yīng)于每日、定期或不定期進行包 括賬賬、賬實、賬證、賬表和內(nèi)外賬的核對。 第四十九條第四十九條內(nèi)外賬核對包括與人民銀行往來、同業(yè)往 來以及企業(yè)往來等各項往來發(fā)生額和余額的核對。銀企對賬 應(yīng)遵循“工作崗位獨立、對賬人員分離”的原則。 第五十條第五十條 賬務(wù)核對工作由會計部門負責(zé)組織實施，相 關(guān)業(yè)務(wù)部門配合。經(jīng)辦人員和會計機構(gòu)負責(zé)人在賬

28、務(wù)核對后， 應(yīng)在有關(guān)賬 、簿、卡上簽章確認，核對不符的應(yīng)及時查明 原因并做相應(yīng)處理。 第四節(jié)第四節(jié) 賬務(wù)組織和核對賬務(wù)組織和核對 第五十一條第五十一條賬務(wù)組織分為明細核算和綜合核算。明細 核算是由各種分戶賬、登記簿(卡)、余額表組成；綜合核算 是由科目日結(jié)單、總賬、日計表組成。前者按賬戶核算，后 者按科目核算，二者應(yīng)相互核對，數(shù)字相符。 18 第五十二條第五十二條明細核算。 （一）分戶賬是明細核算的主要形式，是各科目的明細 記錄，必須按戶立賬，連續(xù)記載，不得以憑證代替分戶賬。 分戶賬的格式有以下四種： 1、甲種賬。設(shè)有借、貸方發(fā)生額和余額三欄，適用于 不計息科目的賬戶或用余額表計息科目的賬戶及

29、信用社內(nèi)部 財務(wù)性質(zhì)的賬戶。 2、乙種賬。設(shè)有借、貸方發(fā)生額和余額、積數(shù)四欄， 適用于在賬頁上計算利息積數(shù)的賬戶。 3、丙種賬。設(shè)有借、貸方發(fā)生額和借、貸方余額四欄， 適用于借貸雙方反映余額的賬戶。 4、丁種賬。設(shè)有借、貸方發(fā)生額、余額和銷賬四欄， 適用于逐筆記賬、逐筆銷賬的一次性賬務(wù)，并兼有分戶核算 的作用。 （二）登記簿是用以登記有價單證、重要空白憑證和實 物的重要賬簿，也是統(tǒng)馭卡片賬的輔助賬簿。 現(xiàn)金收入登記簿和現(xiàn)金付出登記簿是記載和控制現(xiàn)金收、 付數(shù)字的逐筆、序時賬簿，也是現(xiàn)金收、付的明細記錄。 （三）余額表是核對總賬、分戶賬余額和計算利息的重 要工具，每日營業(yè)終了根據(jù)分戶賬的最后余額

30、逐戶填列。余 額表分為計息余額表和一般余額表兩種。 第五十三條第五十三條綜合核算。 19 （一）科目日結(jié)單是每一會計科目當天借、貸方發(fā)生額 和憑證、附件張數(shù)的匯總記錄，是監(jiān)督明細賬戶發(fā)生額、軋 平當日賬務(wù)的重要工具，是登記總賬的依據(jù)。 （二）總賬是綜合核算與明細核算相互核對和統(tǒng)馭明細 分戶賬的主要工具，是各科目的總括記錄。總賬按科目設(shè)置， 設(shè)有借、貸方發(fā)生額和借、貸方余額四欄?？傎~格式分甲、 乙兩種。甲種適用于每日結(jié)賬的各類機構(gòu)，賬頁每月更換一 次。乙種適用于業(yè)務(wù)量較少，采取定期結(jié)賬的各類機構(gòu)，可 以連續(xù)記載，賬頁記滿后更換，不必每月更換新賬頁。 （三）日計表反映當日全部業(yè)務(wù)活動，其當日發(fā)生額

31、和 余額根據(jù)總賬各科目當日發(fā)生額、余額填記，借貸方發(fā)生額 和余額的合計數(shù)必須各自平衡。 第五十四條第五十四條賬務(wù)核對分為每日核對、定期核對和不定 期核對。 (一)每日核對。 1、總賬各科目的發(fā)生額、余額與該科目各分戶賬合計 數(shù)及日計表各科目發(fā)生額、余額核對相符。 2、余額表上各戶余額加計總數(shù)應(yīng)與該科目總賬余額核 對相符。 3、現(xiàn)金收入、付出日記簿的合計數(shù)，應(yīng)與現(xiàn)金科目日 結(jié)單、現(xiàn)金科目總賬借、貸方發(fā)生額核對相符；現(xiàn)金庫存登 記簿的庫存數(shù)，應(yīng)與實際庫存現(xiàn)金和現(xiàn)金科目總賬余額核對 20 相符。 4、表外科目余額應(yīng)與有關(guān)登記簿核對相符，其中重要 空白憑證、有價單證經(jīng)管人員必須核對當天領(lǐng)入、使用、出

32、售及庫存實物數(shù)。 5、使用計算機處理業(yè)務(wù)的，除按上述要求核對外，還 應(yīng)按科目加計憑證借、貸方發(fā)生額與計算機打印的科目日結(jié) 單總額核對相符。 (二)定期核對。 1、使用丁種賬頁記載的賬戶，應(yīng)按旬加計未銷賬的各 筆金額總數(shù)，與該科目總賬的余額核對相符。 2、儲蓄科目必須按月通打一次全部分戶賬(卡)余額， 與各該科目總賬的余額核對相符。 3、貸款借據(jù)必須按月與該科目分戶賬核對相符。 4、余額表上的計息積數(shù)，應(yīng)按旬、按月、按結(jié)息期與 該科目總賬累計積數(shù)相對相符。 5、各種卡片賬每月與各該科目總賬或有關(guān)登記簿核對 相符。 6、各種有價單證、重要空白憑證等，每月要賬實核對 相符。 (三)不定期核對。 1、

33、中國人民銀行和其他金融機構(gòu)送來的對賬單，應(yīng)即 時換人核對相符。 21 2、對外賬務(wù)核對。存折戶應(yīng)堅持在辦理業(yè)務(wù)的當時賬 折核對相符。各單位的存款賬戶(使用復(fù)寫賬頁的)應(yīng)按月或 季、貸款賬戶應(yīng)按季或年填發(fā)“余額對賬單”與單位對賬， 限期收回。各單位退回的對賬回單，會計人員勾對未達賬項 無誤后，應(yīng)按科目、賬號順序排列、登記，入庫保管。對于 金額大的賬戶應(yīng)主動上門對賬。 3、聯(lián)行往來的賬務(wù)核對，按照聯(lián)行制度規(guī)定辦理。 4、往來賬務(wù)均應(yīng)使用復(fù)寫賬頁，記滿一頁后，即將對 賬聯(lián)撕下，及時交對方對賬；每月終了，不論賬頁是否記滿， 都要將對賬聯(lián)撕下，交對方對賬，發(fā)現(xiàn)不符，應(yīng)及時查明更 正。 第五節(jié)第五節(jié) 記賬

34、規(guī)則記賬規(guī)則 第五十五條第五十五條會計憑證、賬、折、報表的金額單位，以 人民幣為記賬本位幣。人民幣以“元”為單位，元以下計至 分，分以下四舍五入。元以上計數(shù)逗點采用三分位制。外幣 記賬單位遵循國際慣例。 第五十六條第五十六條會計憑證、賬、折、報表的各種代用符號 和文字應(yīng)遵循如下規(guī)定： （一）各種代用符號：第號為“” ；每個為“” ； 人民幣元為“￥” ；年、月、日簡寫順序自左而右，為“年 月日” ；年利率為“年” ；月利率為“月” ；日利率 為“日0” 。外幣符號遵循國際慣例。 22 （二）阿拉伯數(shù)字不能連筆書寫。阿拉伯數(shù)字前寫有 “￥”符號的，數(shù)字后面不再寫“元”字；以“元”為單位 的阿拉伯

35、數(shù)字，一律寫到角分，無角分的，應(yīng)以“0”補足， 或者用“”代替。 （三）漢字大寫金額數(shù)字一律用零、壹、貳、叁、肆、 伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億，正楷或行書字 書寫，不得任意造簡化字。 （四）大寫金額數(shù)字到元或角為止的，在“元”或“角” 之后應(yīng)寫“整”或“正”字；大寫金額數(shù)字有分的， “分” 字后面不寫“整”字；大寫數(shù)字金額前應(yīng)有人民幣字樣， “人民幣”與金額數(shù)字之間不得留有空白。 第五十七條第五十七條手工進行賬務(wù)處理時，記賬應(yīng)遵循如下規(guī) 則： （一）賬簿必須根據(jù)合法有效的憑證記載，做到內(nèi)容完 整、數(shù)字準確、字跡清晰，摘要清楚，不得弄虛作假。 （二）記賬應(yīng)用藍、黑墨水鋼筆或碳素筆書寫

36、，復(fù)寫賬 頁可用藍色圓珠筆、雙面藍色復(fù)寫紙書寫。紅色墨水、紅色 復(fù)寫紙和紅色圓珠筆只用于劃線和沖賬以及規(guī)定用紅字批注 的有關(guān)文字說明。 （三）賬簿上的一切記載，不得涂改、挖補、刀刮、皮 擦或用藥水銷蝕。 （四）賬簿上所寫文字及金額，應(yīng)占全格二分之一。摘 23 要欄文字在一格不能填寫完整時，可連續(xù)在下一格填寫，但 其金額應(yīng)填在文字最后一格的金額欄內(nèi)。金額結(jié)平時，應(yīng)在 金額欄的“借或貸”欄填寫“平” ，金額欄以“0”表示。 （五）因漏記使賬頁發(fā)生空格時，應(yīng)在空格的摘要欄內(nèi) 用紅字注明“空格”字樣。 第五十八條第五十八條運用計算機記賬時，應(yīng)遵循如下規(guī)則： （一）計算機的輸入及授權(quán)的操作必須由有權(quán)人辦

37、理， 非有權(quán)人不得輸入任何數(shù)據(jù)或進行任何授權(quán)。有權(quán)人在完成 金融性交易或重要的非金融性業(yè)務(wù)處理后，必須打印要素齊 全的會計憑證或賬簿，并簽章確認。 （二）數(shù)據(jù)輸入必須按照事權(quán)劃分的原則辦理，做到數(shù) 字準確，摘要齊全，處理及時。 （三）記賬時應(yīng)先記賬后簽發(fā)回單；現(xiàn)金收入，先收款 后記賬；現(xiàn)金付出，先記賬后付款；轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，先記借后記 貸；代收他行票據(jù)，收妥抵用。 （四）柜員必須打印記賬信息。 第五節(jié)第五節(jié) 有價單證與重要空白憑證有價單證與重要空白憑證 第五十九條第五十九條有價單證是指印有固定面額的特定憑證， 其一經(jīng)簽發(fā)即成為必需償付的信用憑證。包括：金融債券、 代理發(fā)行的各類債券、定額存單、定額匯

38、票、定額本票以及 印有固定面值金額的其他有價單證等，有價單證應(yīng)視同現(xiàn)金 24 管理。 第六十條第六十條 重要空白憑證是指銀行印制的無面額的經(jīng)銀 行或單位填寫金額并簽章后，即具有支取款項效力的空白憑 證。包括：各類存折、存單、匯票、支票、不定額銀行匯票、 不定額銀行本票、空白借記卡空白信用卡、空白儲蓄卡、貸 款收款憑證、及其他重要空白憑證等。需視同重要空白憑證 進行管理的，應(yīng)由省聯(lián)社統(tǒng)一認定。 第六十一條第六十一條各類機構(gòu)要將有價單證與重要空白憑證納 入會計監(jiān)管范圍，定期或不定期進行檢查。 第六十二條第六十二條有價單證保管。 （一）有價單證要貫徹“證賬分管” 、 “證印分管”原則， 相互制約、相

39、互核對。 （二）有價單證應(yīng)建立“有價單證登記簿”，按單證種類、 票面金額立戶，詳細記載有價單證的種類、數(shù)量、號碼、出 入庫時間等內(nèi)容。 （三）有價單證的票樣和暗記，是鑒別有價單證真?zhèn)蔚?重要依據(jù)，要嚴格按照人民幣票樣管理辦法妥善保管。 （四）會計主管應(yīng)會同有關(guān)人員至少每月檢查一次有價 單證庫存數(shù)量、金額，核對賬、實，并填記查庫登記簿，以 備查考。 第六十三條第六十三條有價單證必須通過表外科目核算。 第六十四條第六十四條有價單證的使用。 25 （一）有價單證的發(fā)售或簽發(fā)應(yīng)堅持先收款后辦理的原 則，并進行銷號控制。 （二）有價單證到期兌付，經(jīng)辦人員兌付已到期的有價 單證必須認真審查，嚴防假冒。 （

40、三）有價單證發(fā)行期結(jié)束后，管轄行及時通知轄內(nèi)將 剩余有價單證盡快上繳。上繳時，由會計部門核對賬實相符。 第六十五條第六十五條有價單證統(tǒng)一由各行社總部及以上機構(gòu)負 責(zé)銷毀，不得越權(quán)提前銷毀。銷毀應(yīng)由業(yè)務(wù)主管部門、會計 部門和上級主管部門共同派人監(jiān)銷。銷毀清單及銷毀表作為 會計檔案永久保管。 第六十六條第六十六條空白銀行卡必須通過表外科目核算,假定價 格每張 1 元記賬，并登記憑證起訖號碼。 第六十七條第六十七條重要空白憑證的保管。 （一）重要空白憑證應(yīng)建立“重要空白憑證登記簿” ， 按憑證種類立戶，詳細記載重要空白憑證的種類、數(shù)量、起 止號碼、出入庫時間等內(nèi)容。 （二）會計主管每月應(yīng)對重要空白憑

41、證的庫存數(shù)與登記 簿全面檢查核對，并記錄備查。 （三）重要空白憑證指定專人負責(zé)，入庫保管，并經(jīng)常 進行賬、證核對，保證賬實相符。 第六十八條第六十八條重要空白憑證的核算。重要空白憑證通過 26 表外科目核算。成本裝訂的，用假定價格每本 1 元記賬；非 成本裝訂的，用假定價格每份 1 元記賬，并登記憑證起訖號 碼。 第六十九條第六十九條重要空白憑證的使用。 （一）重要空白憑證的使用應(yīng)嚴格按照規(guī)定用途使用重 要空白憑證，不得將重要空白憑證移作他用。 （二）出售重要空白憑證時，應(yīng)驗明客戶身份，客戶購 買重要空白憑證時，應(yīng)在收費憑證上加蓋預(yù)留銀行簽章。柜 面使用重要空白憑證時應(yīng)當逐份銷號。 （三）簽發(fā)

42、重要空白憑證，填寫錯誤的，應(yīng)作廢重填， 作廢必須加蓋“作廢”戳記，作當日有關(guān)憑證的附件。 第七十條第七十條 重要空白憑證的銷毀。 （一）需要銷毀的重要空白憑證集中由各類法人機構(gòu)總 部及以上機構(gòu)負責(zé)銷毀。銷毀前，必須填制“重要空白憑證 銷毀清單” ，由分管負責(zé)人批準后，登記“重要空白憑證登 記簿” 。 （二）銷毀時，應(yīng)由業(yè)務(wù)主管部門、會計部門和上級主 管部門共同負責(zé)監(jiān)銷。銷毀后，填制“重要空白憑證銷毀表” ，記載銷毀情況。銷毀表及銷毀清單作會計檔案永久保管。 第六節(jié)第六節(jié) 印章與印章與柜員卡柜員卡 第七十一條第七十一條會計印章種類和使用范圍。 (一)業(yè)務(wù)公章：用于對外簽發(fā)的重要單證，如存單、存

43、27 折、收據(jù)等。 (二)現(xiàn)金收訖章：用于現(xiàn)金收入憑證及現(xiàn)金進賬回單。 (三)現(xiàn)金付訖章：用于各種現(xiàn)金付出憑證。 (四)轉(zhuǎn)訖章：用于轉(zhuǎn)賬憑證、回單、收付賬通知等。 (五)結(jié)算專用章：用于簽發(fā)結(jié)算憑證以及結(jié)算款項的查 詢、查復(fù)等。 (六)聯(lián)行專用章：用于簽發(fā)聯(lián)行業(yè)務(wù)往來憑證、往來報 告表、信匯憑證、聯(lián)行業(yè)務(wù)的查詢查復(fù)等。 (七)匯票專用章：用于信用社對外簽發(fā)或代理簽發(fā)的銀 行匯票。 (八)受理憑證專用章：用于信用社受理客戶提交而尚未 進行轉(zhuǎn)賬處理的各種憑證的回執(zhí)。 (九)個人名章：用于已經(jīng)辦理和記載的各種單證、憑證、 賬簿和報表等。 第七十二條第七十二條會計印章統(tǒng)一由各類法人機構(gòu)總部按規(guī)定 制定

44、式樣、安排刻制，另有規(guī)定的除外。 第七十三條第七十三條領(lǐng)取會計印章實行雙人簽領(lǐng)制度（個人名 章除外），并出具本機構(gòu)介紹信或有效證明文件和個人身份 證件，在相關(guān)登記簿上預(yù)留印模，注明啟用日期，并由領(lǐng)用 人簽章。 第七十四條第七十四條會計印章實行專人使用，專人保管，專人 負責(zé)，固定存放；臨時離崗，人離章收；不得私自授受會計 28 印章。非經(jīng)辦人員不得動用會計印章，非營業(yè)時間必須入庫 或保險箱/柜保管。會計印章?lián)Q人使用必須在相關(guān)登記簿上 進行登記并簽章。 第七十五條第七十五條會計印章停止使用后應(yīng)及時按照有關(guān)規(guī)定 辦理停用或銷毀手續(xù)。會計印章的停用和銷毀必須登記造冊， 并在相關(guān)登記簿上登記并簽章。 第

45、七十六條第七十六條會計簽章是個各類機構(gòu)在會計憑證和會計 資料上表明并確認自己真實身份及交易合法性的標識，包括 印章、簽名或者簽名加蓋章。 第七十七條第七十七條會計憑證、會計賬簿、會計報告等會計資 料應(yīng)按規(guī)定簽章。采用計算機系統(tǒng)處理的會計資料，可以通 過系統(tǒng)輸出打印的姓名和代碼代替經(jīng)辦、復(fù)核的柜員簽章， 法律法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。未打印柜員號和姓名的憑 證必須簽章。 第七十八條第七十八條各類機構(gòu)行應(yīng)建立健全會計印章管理的制 度辦法，嚴格會計印章的保管和使用手續(xù)。會計印章必須嚴 格按規(guī)定的范圍使用，不得錯用、串用、提前或過期使用。 嚴禁超范圍使用會計印章，嚴禁在空白會計憑證、賬簿上預(yù) 先留蓋會

46、計印章和個人名章。 第七十九條第七十九條上級行、社應(yīng)定期對轄屬機構(gòu)會計印章的 管理情況進行檢查與監(jiān)督；上、下級行之間應(yīng)至少每半年核 對一次會計印章的領(lǐng)用、下發(fā)情況。 29 第八十條第八十條 柜員卡是各類機構(gòu)業(yè)務(wù)操作人員進入綜合業(yè) 務(wù)系統(tǒng)進行業(yè)務(wù)操作的身份證明的載體。空白柜員卡是由省 聯(lián)社統(tǒng)一制作，各法人機構(gòu)總部按規(guī)定領(lǐng)取、分配角色。 第八十一條第八十一條 一人只能配備和使用一張有效的柜員卡， 并僅限本人使用，嚴禁一卡多人或一人多卡。 第八十二條第八十二條空白柜員卡應(yīng)按重要空白憑證管理；已生 效的柜員卡作為重要物品管理，實行個人負責(zé)制。 第八十三條第八十三條結(jié)算印章、柜員卡的作廢和銷毀必須符合

47、規(guī)定的程序。 第八十四條第八十四條會計人員的個人名章、操作密碼、身份識 別卡等必須按照有關(guān)規(guī)定由本人使用，妥善保管。 第八十五條第八十五條營業(yè)機構(gòu)必須做到印章、壓數(shù)機和重要空 白憑證三人分管、分用。營業(yè)終了，必須將壓數(shù)機、會計印 章等各自裝入手提保險箱加鎖全部入庫或保險柜保管。 第七節(jié)第七節(jié) 會計檔案管理會計檔案管理 第八十六條第八十六條建立健全會計檔案歸檔、保管、調(diào)閱和銷 毀制度，嚴密管理。 第八十七條第八十七條會計檔案是各類機構(gòu)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動中形成 的重要史料和證據(jù)，包括會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報 告和其他會計資料以及保存這些會計核算專業(yè)材料或數(shù)據(jù)的 紙、磁盤、光盤、縮微膠片等介質(zhì)。 第

48、八十八條第八十八條紙質(zhì)會計檔案是以紙為介質(zhì)保存的會計檔 30 案，原始憑證、票據(jù)、合同等具有法律效力的資料應(yīng)保存紙 質(zhì)檔案。 第八十九條第八十九條電子會計檔案是以磁盤、光盤、縮微膠片 等電子信息載體為介質(zhì)保存的會計檔案。電子會計檔案應(yīng)能 滿足隨機查詢或打印的需要。 第九十條第九十條 電子會計檔案應(yīng)具備必要的加密或保護措施， 防止被篡改、刪除或受強磁干擾破壞，保證其完整無缺。 第九十一條第九十一條必須建立嚴格的規(guī)章制度和操作規(guī)程，規(guī) 范電子會計檔案的歸檔、追加、刪除、替換、修改、復(fù)制等 操作。 第九十二條第九十二條會計檔案的保管期限分為永久保管和定期 保管兩類。定期保管的期限分為永久、15 年和

49、 5 年三種。 第九十三條第九十三條會計檔案保管期限，從會計檔案形成的次 年度 1 月 1 日算起。電子會計檔案的保管年限不得低于同類 紙質(zhì)會計檔案的保管年限。 第九十四條第九十四條同一介質(zhì)上有不同保管期限會計檔案的， 應(yīng)按最長期限保管。同一會計檔案采用不同介質(zhì)保存的，至 少應(yīng)有一種介質(zhì)的會計檔案滿足保管期限的要求。 第九十五條第九十五條應(yīng)建立會計檔案保管庫（柜）。對會計檔 案應(yīng)嚴格執(zhí)行安全和保密制度，做到妥善保管，存放有序， 查找方便。紙質(zhì)檔案保管庫要切實做好防止火燒、水浸、蟲 蛀、鼠咬、霉爛等工作，電子會計檔案存儲介質(zhì)保管地點還 31 要做好防磁、防火、防潮和防塵等工作。 第九十六條第九十

50、六條各類機構(gòu)對本級負責(zé)保管的會計檔案應(yīng)專 庫保管，并指定專人負責(zé)管理。凡入庫保管的會計檔案，應(yīng) 按保管期限、檔案種類分類編號、登記，建立“會計檔案保 管登記簿”，按內(nèi)容和形成時間分類索引，以便查閱。檔案 管理人員調(diào)動時，要按規(guī)定認真辦理交接手續(xù)。 第九十七條第九十七條電子會計檔案應(yīng)每年翻錄一次，實行異地 雙備份，存放在兩個不同的建筑物里，重要的電子會計檔案 應(yīng)打印出書面檔案，裝訂保管。 第九十八條第九十八條機構(gòu)分設(shè)后，原機構(gòu)保留的，會計檔案繼 續(xù)由原機構(gòu)保管；不保留原機構(gòu)的，會計檔案應(yīng)經(jīng)分設(shè)各方 協(xié)商后由其中一方代管；機構(gòu)撤并的，會計檔案應(yīng)移交賬務(wù) 接收機構(gòu)保管。 第九十九條第九十九條會計檔案

51、的查詢、調(diào)閱、保管要嚴格執(zhí)行 安全和保密制度，會計檔案一律不準外借。內(nèi)部和外部查閱 會計檔案均應(yīng)進行相應(yīng)登記。 第一百條第一百條 內(nèi)部調(diào)閱會計檔案需經(jīng)會計部門主管人員和 會計檔案管理部門主管人員批準；法律、法規(guī)規(guī)定有檔案查 閱權(quán)的部門查閱會計檔案，必須持有效證件及相關(guān)證明材料， 經(jīng)本行機構(gòu)負責(zé)人或會計主管人員核準。 第一百一條第一百一條 凡是建立了計算機會計檔案管理系統(tǒng)，能 夠通過系統(tǒng)對電子會計檔案進行查詢的，必須嚴格設(shè)定查詢 32 權(quán)限，并在系統(tǒng)中查詢和調(diào)閱登記，未經(jīng)授權(quán)、登記不得查 詢。 第一百二條第一百二條 移交會計檔案，應(yīng)嚴格按移交手續(xù)辦理， 涉及變更會計檔案管理部門的，還應(yīng)由有權(quán)人簽

52、署意見，移 交雙方都應(yīng)簽字蓋章。 第一百三條第一百三條 會計檔案保管期滿，符合銷毀的條件的， 應(yīng)由法人機構(gòu)檔案管理部門會同會計部門提出銷毀意見，編 制“會計檔案銷毀清冊”，報有關(guān)部門批準，方可銷毀。 第一百四條第一百四條 已滿保管期的會計檔案，如尚有未了債權(quán)、 債務(wù)、案件或賬務(wù)未查清，應(yīng)待債權(quán)債務(wù)明確、案件終結(jié)或 賬務(wù)查清后，再按規(guī)定銷毀。 第一百五條第一百五條各類機構(gòu)對會計檔案的管理情況應(yīng)定期檢 查，重點檢查會計檔案的保管、調(diào)閱、銷毀等手續(xù)及保管情 況。 第四章第四章 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn) 第一節(jié)第一節(jié) 現(xiàn)金和存放中央銀行款項現(xiàn)金和存放中央銀行款項 第一百六條第一百六條現(xiàn)金包括業(yè)務(wù)現(xiàn)金和經(jīng)費現(xiàn)金

53、。 存放中央銀行款項是指各行社為了辦理業(yè)務(wù)資金的調(diào)撥、 同城票據(jù)交換和異地跨系統(tǒng)資金匯劃、提取和繳存現(xiàn)金、存 款準備金繳存等需要而存放于中國人民銀行的各種款項。 第一百七條第一百七條現(xiàn)金、存放中央銀行款項按照實際發(fā)生的 33 金額確認入賬。 第一百八條第一百八條存放中央銀行款項采用實際利率法，按攤 余成本進行后續(xù)計量。 第一百九條第一百九條結(jié)息日，按照存放中央銀行款項賬面余額 和合同利率計收應(yīng)收利息。 期末按存放中央銀行款項的攤余成本和實際利率計算確 認利息收入。 第一百一十條第一百一十條確系無法歸還的現(xiàn)金長款，經(jīng)批準后作為 利得計入當期收益；確系無法追回的短款，經(jīng)批準后計入當 期損失。 第二

54、節(jié)第二節(jié) 存放和拆放同業(yè)款項存放和拆放同業(yè)款項 第一百一十一條第一百一十一條 存放同業(yè)款項是指行社存放于境內(nèi)、境 外銀行和非銀行金融機構(gòu)用于往來資金清算或賺取利息的款 項。 拆放同業(yè)款項是指各行社拆借給境內(nèi)、境外銀行和非銀 行金融機構(gòu)的款項。 第一百一十二條第一百一十二條 存放同業(yè)款項、拆放同業(yè)款項按照實際 發(fā)生金額進行初始計量。 第一百一十三條第一百一十三條 存放同業(yè)款項、拆放同業(yè)款項采用實際 利率法，按攤余成本進行后續(xù)計量。 結(jié)息日，按照存放同業(yè)、拆放同業(yè)款項賬面余額和合同 利率計收應(yīng)收利息。 34 期末按存放同業(yè)款項、拆放同業(yè)款項的攤余成本和實際 利率計算確認利息收入。 第一百一十四條第

55、一百一十四條 資產(chǎn)負債表日，應(yīng)對各類存放同業(yè)和拆 放同業(yè)款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生減 值的，應(yīng)計提減值準備。 第三節(jié)第三節(jié) 貴金屬貴金屬 第一百一十五條第一百一十五條 貴金屬是指行社以交易或以投資為目的 而持有的黃金、白銀、鉑等貴金屬。 第一百一十六條第一百一十六條 貴金屬采用公允價值進行初始計量和后 續(xù)計量。 第一百一十七條第一百一十七條 初始確認時，場內(nèi)交易（黃金交易所） 買入的貴金屬，按實際支付金額確認成本；場外交易買入的 貴金屬，按實際支付價款扣除增值稅進項稅額后的金額確認 成本。 第一百一十八條第一百一十八條 制作品牌金時支付給加工企業(yè)的加工費、 運費應(yīng)按各期品牌金

56、銷售量分攤計入各期損益。 黃金包裝物按實際發(fā)生額作為庫存物資單獨核算，不計 入貴金屬成本。 第一百一十九條第一百一十九條 期末，應(yīng)對貴金屬價值進行重估，重估 產(chǎn)生的利得或損失計入當期損益，并按本期銷量攤銷加工費 和運費，結(jié)計本期應(yīng)繳納增值稅稅款。 第一百二十條第一百二十條貴金屬應(yīng)在向客戶出售并符合銷售收入確 35 認條件時予以終止確認。 第四節(jié)第四節(jié) 貸款和應(yīng)收款項貸款和應(yīng)收款項 第一百二十一條第一百二十一條 貸款和應(yīng)收款項包括：貸款及墊款（含 公司貸款、個人貸款、銀團貸款、轉(zhuǎn)貸款、賬戶透支、信用 卡透支、信用證墊款、銀行承兌匯票墊款、保證墊款等）、 貼現(xiàn)（含貼現(xiàn)、買斷式轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、信用證項下匯票

57、貼現(xiàn)等）、 貿(mào)易融資（進出口押匯等）、買入返售資產(chǎn)（含買入返售票 據(jù)、買入返售證券、買入返售信貸資產(chǎn)等）和應(yīng)收款項（含 應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、應(yīng)收融資租賃款、其他應(yīng)收款等）。 第一百二十二條第一百二十二條 貸款和應(yīng)收款項采用實際利率法，按攤 余成本進行后續(xù)計量。 第一百二十三條第一百二十三條 貸款在與借款人簽訂合同并實際發(fā)放時 予以初始確認，按實際發(fā)放金額入賬。 結(jié)息日，按貸款賬面余額和合同利率計算應(yīng)收利息；期 末，按照貸款攤余成本和實際利率計算確認利息收入。 第一百二十四條第一百二十四條 初始確認貼現(xiàn)時，按照票面或合同金額 入賬，票面或合同金額與實際支付金額之間的差額作為遞延 收益，并作為備抵

58、項目與貼現(xiàn)軋抵反映。 第一百二十五條第一百二十五條 初始確認買入返售資產(chǎn)時，按實際支付 的款項入賬，相關(guān)的交易費用計入初始確認金額。期末，按 實際利率法計算確認買入返售資產(chǎn)的利息收入。 第一百二十六條第一百二十六條 應(yīng)收利息在合同約定結(jié)息日，按照票面 36 金額或本金的賬面余額和合同利率計算確認，并按照合同利 率計收復(fù)利；應(yīng)收股利在股利宣告日按照企業(yè)宣告發(fā)放的金 額予以確認。 第一百二十七條第一百二十七條 應(yīng)收融資租賃款項按照融資租賃期開始 日最低租賃收款額與初始直接費用之和確認入賬，同時記錄 未擔保余值；將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔保余 值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認為未實現(xiàn)融資收益，

59、并在租 賃期內(nèi)采用實際利率法分期確認收入。 最低租賃收款額，是指最低租賃付款額加上獨立于承租 人和出租人的第三方對出租人擔保的資產(chǎn)余值。 最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可 能被要求支付的款項（不包括或有租金和履約成本） ，加上 由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值。 或有租金，是指金額不固定、以時間長短以外的其他因 素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。 履約成本，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用， 如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。 未擔保余值，是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的 擔保余值以后的資產(chǎn)余值。 第一百二十八條第一百二十八

60、條 其他應(yīng)收款等按實際發(fā)生時的金額入賬。 第一百二十九條第一百二十九條 資產(chǎn)負債表日，應(yīng)對貸款和應(yīng)收款項類 37 金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生減值 的，應(yīng)當計提減值準備。收回或處置貸款和應(yīng)收款項時，按 照取得對價的公允價值與其賬面價值之間的差額，確認為當 期損益。 第一百三十條第一百三十條確實無法收回的貸款和應(yīng)收款項，使用已 計提的減值準備進行核銷。已沖銷的貸款以后又收回的，其 核銷的損失準備予以轉(zhuǎn)回，按已收回金額轉(zhuǎn)銷減值準備支出。 第五節(jié)第五節(jié) 股權(quán)投資股權(quán)投資 第一百三十一條第一百三十一條 股權(quán)投資包括長期股權(quán)投資、以公允價 值計量且其變動計入當期損益的股權(quán)投資和可供出