淺談個(gè)人所得稅制度的改革和完善(論文)[一類(lèi)嚴(yán)選]

1、個(gè)人所得稅論文淺談個(gè)人所得稅制度的改革和完善山東財(cái)經(jīng)大學(xué)2013級(jí)財(cái)政稅務(wù) 班，學(xué)號(hào) 姓名：李 晗2016年5月1日，國(guó)家全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，“營(yíng)改增”后，國(guó)民對(duì)個(gè)人所得稅改革的呼聲越來(lái)越高，個(gè)人所得稅改革迫在眉睫，結(jié)合所學(xué)財(cái)政稅務(wù)知識(shí)，淺談一下在個(gè)人所得稅方面自己的粗淺認(rèn)識(shí)。一、明晰個(gè)人所得稅制度的發(fā)展歷程個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人，即自然人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。它不僅能縮小個(gè)人收入差距，緩解社會(huì)分配不公的矛盾，而且在調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，增加國(guó)家財(cái)政收入等方面都有著積極的促進(jìn)作用。我國(guó)個(gè)人所得稅發(fā)展速度一直較快，且其地位在不斷上升。目前，個(gè)人所得稅已成為最具潛力、最有發(fā)展前途的稅種

2、之一?；厥孜覈?guó)個(gè)人所得稅制度發(fā)展的30年歷程，我們不難看到這一稅制正在不斷走向完善。在1986年9月，第五屆全國(guó)人大第三次會(huì)議通過(guò)了中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法，這是新中國(guó)成立后制定的第一部個(gè)人所得稅法，至今個(gè)稅法已經(jīng)進(jìn)行了數(shù)次修改，在其中，特別是我們非常關(guān)注的個(gè)稅起征點(diǎn)自1980年確定為800元后歷經(jīng)了三次調(diào)整：2006年提高到1600元，2008年提高到2000元，2011年提高到目前的3500元。目前，我國(guó)采用的是超額累進(jìn)稅率和比例稅率。其中對(duì)工資、薪金所得適用3%-45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率，對(duì)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租所得實(shí)行5%-35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率。對(duì)勞

3、務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其他所得適用20%的比例稅率。個(gè)人所得稅法實(shí)施以來(lái)，成為了調(diào)節(jié)公民收入的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，它有效的緩解了社會(huì)分配不公的矛盾，抑制了通貨膨脹，促進(jìn)了社會(huì)安定團(tuán)結(jié)，保障了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展。二、正視現(xiàn)階段個(gè)人所得稅制度存在的問(wèn)題隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立，改革開(kāi)放不斷深化，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整合理, 經(jīng)濟(jì)成分逐漸呈現(xiàn)多元趨勢(shì)，國(guó)家公民的收入也越來(lái)越多樣化，并且收入差距明顯拉大，高收入者人群不斷地分散和擴(kuò)大、收入來(lái)源更加多樣和隱蔽。當(dāng)前的中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅本身存在的局限性，已經(jīng)不能適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的要求。

4、我認(rèn)為，其局限性有：（一）以個(gè)人為征收單位存在不足。當(dāng)前，我國(guó)個(gè)稅以個(gè)人為征收單位與以家庭為實(shí)際支出單位之間的不一致、不同步，國(guó)人的實(shí)際收入與支出往往都是以家庭為單位，僅以個(gè)人為單位的稅制，對(duì)于雙收入家庭與單收入家庭會(huì)造成明顯區(qū)別與不公。另外，原有的所得稅制度僅僅考慮了收入端，完全依據(jù)收入大小確定不同的所得稅稅率，忽視了不同收入者的正當(dāng)支出差異。例如：家庭需要撫養(yǎng)的兒童與老人數(shù)量，每個(gè)月需要支付的房屋貸款利息等。原來(lái)的所得稅制度都沒(méi)有作必要的考慮與扣除。（二）分類(lèi)稅制顯現(xiàn)缺陷。我國(guó)目前實(shí)行的是分類(lèi)稅制，即將個(gè)人各種來(lái)源不同、性質(zhì)各異的所得進(jìn)行分類(lèi)，分別扣除不同的費(fèi)用，按不同的稅率課稅，即對(duì)納稅

5、人的各項(xiàng)收入進(jìn)行分類(lèi)，采取“分別征收、各個(gè)清繳”的征管方式取得個(gè)稅收入。分類(lèi)稅制是我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)稅收實(shí)踐形成的模式，這種個(gè)稅制度一方面在客觀上造成了收入來(lái)源單一的工薪階層繳稅較多，而收入來(lái)源多元化的高收入階層繳稅較少的問(wèn)題。另一方面對(duì)個(gè)稅的所有納稅人實(shí)行“一刀切”，而不考慮納稅人家庭負(fù)擔(dān)的輕重、家庭支出的多少。同時(shí)，對(duì)個(gè)稅扣除標(biāo)準(zhǔn)缺乏動(dòng)態(tài)管理，沒(méi)有與物價(jià)指數(shù)、平均工資水平的上升實(shí)行掛鉤。而在一些發(fā)達(dá)國(guó)家，工資收入只是一個(gè)納稅的基數(shù)，而最終繳納多少，要根據(jù)地區(qū)物價(jià)水平、家庭總收入、供養(yǎng)人口等家庭狀況來(lái)通盤(pán)考慮。例如：兩個(gè)同樣年薪八萬(wàn)的人，如果一個(gè)是單身，一個(gè)負(fù)擔(dān)著四口之家，他們的納稅額差別會(huì)非常大

6、。（三）稅收起征點(diǎn)和稅率欠合理。我國(guó)個(gè)稅起征點(diǎn)自1980年800元到2006年1600元，又到2008的2000元，2011年的3500元。也就是說(shuō)，個(gè)稅起征點(diǎn)至今已經(jīng)有近五年的時(shí)間未做調(diào)整。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的統(tǒng)計(jì)公報(bào)顯示，這五年間全國(guó)居民人均可支配收入每年的上漲幅度都在10%以上。但同時(shí)，居民消費(fèi)價(jià)格也在連年上漲，其中2011年上漲5.4%，2012年-2014年每年的漲幅也都超過(guò)2%。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的個(gè)稅幾乎淪為“工資稅”，中低收入者稅收貢獻(xiàn)率達(dá)65%左右，而在發(fā)達(dá)國(guó)家，中低收入者個(gè)稅貢獻(xiàn)率一般不足30%。雖然國(guó)家近年來(lái)多次提高起征標(biāo)準(zhǔn)，但這一問(wèn)題仍沒(méi)解決。這其中有稅收征管制度、征收水平和個(gè)稅稅

7、率等多方面原因。（四）稅源的漏洞較多。首先，個(gè)人所得稅被國(guó)人看作是“中國(guó)稅收第一難”，稅款流失極其嚴(yán)重，對(duì)于不同類(lèi)型的所得來(lái)說(shuō)，同一筆所得，通過(guò)改變?nèi)〉檬杖氲拇螖?shù)，不但使扣除額發(fā)生改變，而且可以調(diào)整其適用的稅率，扣除額和適用稅率的變化均會(huì)使納稅人的稅收負(fù)擔(dān)發(fā)生改變，由此產(chǎn)生更多、更大的稅收漏洞。其次，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)第二十六條規(guī)定,“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在每年法定申報(bào)期間,通過(guò)適當(dāng)方式,提醒年所得12萬(wàn)元以上的納稅人辦理自行納稅申報(bào)?！边@是否說(shuō)明稅務(wù)機(jī)關(guān)有義務(wù)通知所有收入超過(guò)12萬(wàn)元的納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)？是否意味著如果稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有提醒納稅人，納稅人就不需要自主申報(bào)呢？因?yàn)椋?/p>

8、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)扣繳義務(wù)人的納稅檢查信息是單方面的，無(wú)法有效進(jìn)行監(jiān)督。再次，當(dāng)前高收入人群的界定及納稅狀況堪憂，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型期,收入分配渠道不規(guī)范,金融系統(tǒng)發(fā)展滯后,導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)生活中個(gè)人收入的貨幣化程度較低，現(xiàn)金交易頻繁，并產(chǎn)生大量的隱形收入、灰色收入，并且逾越了個(gè)稅繳納的范圍。（五）公民依法納稅意識(shí)薄弱。目前個(gè)人所得稅的征收范圍包括個(gè)人工薪收入所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)收入所得等十余種，涵蓋范圍廣，種類(lèi)設(shè)定太繁瑣，既不利于征管，又增加了征管成本，同時(shí)又留下大量逃稅、避稅的空間，從而使一些人有空子可鉆，致使稅收流失相當(dāng)嚴(yán)重。又加上公民法制觀念不強(qiáng)，納稅意識(shí)不強(qiáng)，以及個(gè)人所得稅法的原則性、概括性過(guò)強(qiáng)

9、，可操作性不足，給逃稅者可乘之機(jī)。相當(dāng)一部分人在納稅上存在著種種僥幸、攀比、投機(jī)等不正常心理，從而導(dǎo)致偷漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重。三、構(gòu)建科學(xué)合理的個(gè)人所得稅制度勢(shì)在必行針對(duì)上述個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題，我個(gè)人認(rèn)為，必須找準(zhǔn)個(gè)稅改革的切入點(diǎn)，才能在稅制改革中興利除弊，實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅良性發(fā)展。（一）實(shí)施綜合與分類(lèi)相結(jié)合的所得稅模式。分類(lèi)稅制是我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)稅收實(shí)踐形成的模式，優(yōu)勢(shì)主要在于征收管理比較便利，不同稅率有利于貫徹部分經(jīng)濟(jì)政策。隨著時(shí)代發(fā)展，分類(lèi)稅制暴露出一些問(wèn)題，比如忽略家庭負(fù)擔(dān)，同時(shí)也造成收入來(lái)源單一的工薪階層繳稅較多、收入來(lái)源多元化的高收入階層繳稅較少等。基于這種情況，十八屆五中全會(huì)提出，要“加快建

10、立綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”。這樣，我國(guó)個(gè)人所得稅將邁向綜合與分類(lèi)相結(jié)合的所得稅制度，工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬等將統(tǒng)一納入綜合范圍征稅。建立綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，正是基于收入分配改革的公平考量以及優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的考量。比如說(shuō)，一個(gè)人工資收入3200元，勞務(wù)收入800元，另一個(gè)人只有工資收入4000元，在現(xiàn)在分類(lèi)的稅制下，第二個(gè)人就要交稅，而總收入相同的第一個(gè)人因?yàn)閮身?xiàng)收入都達(dá)不到起征點(diǎn)就不用交稅，但綜合計(jì)算的話就能更加公平。（二）建立以家庭為征收單位的制度。在現(xiàn)行以個(gè)人為單位的稅制下，納稅人的家庭負(fù)擔(dān)因素往往沒(méi)有被考慮進(jìn)去，如家庭撫養(yǎng)、贍養(yǎng)、大額教育和醫(yī)療支出、首套房屋貸款利息等生計(jì)扣

11、除的因素，夫妻二人必須分別納稅，沒(méi)有將家庭作為納稅主體對(duì)待，考慮到家庭和人口存續(xù)發(fā)展、未來(lái)鼓勵(lì)生育和尊重家庭價(jià)值的客觀趨勢(shì)，應(yīng)盡量廣泛實(shí)行綜合征收，相應(yīng)降低稅率，實(shí)現(xiàn)整體性減稅，更體現(xiàn)稅收公平。（三）提高稅收起征點(diǎn)和下調(diào)稅率。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展日新月異，在這種情況下，現(xiàn)有的個(gè)稅起征點(diǎn)，需要做進(jìn)一步的上調(diào)，以減少低收入者的稅收壓力，若提高個(gè)稅起征點(diǎn)到5000元，受益人群就是工資水平在3500-5000元的工薪階層。提高個(gè)稅起征點(diǎn)的同時(shí)，不可忽略另一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題稅率。某種程度上，稅率調(diào)整較之起征點(diǎn)影響更大。目前我國(guó)實(shí)行的是7級(jí)累進(jìn)稅率，稅率從3%-45%。其中，個(gè)人月應(yīng)納稅所得額8萬(wàn)元以上適用最高邊際稅率

12、45%，這是1994年稅制改革時(shí)確定下來(lái)的。特別是工資薪金所得適用稅率需要大幅調(diào)整，比照國(guó)外，我國(guó)個(gè)稅的最高邊際稅率應(yīng)該下調(diào)，同時(shí)將適用于最高稅率的月應(yīng)納稅所得額調(diào)高到20萬(wàn)元或更多。（四）完善個(gè)稅稅制以減少稅源流失。加強(qiáng)自身建設(shè)，加大征收管理力度，特別是重點(diǎn)鎖定高收入人群，由于高收入者的渠道來(lái)源比較多，國(guó)家應(yīng)加強(qiáng)對(duì)高收入行業(yè)人員個(gè)人所得稅的征收管理和稽查力度，建議稅征部門(mén)建立納稅檔案，對(duì)高收益者進(jìn)行定期的監(jiān)督，積極推進(jìn)稅務(wù)部門(mén)對(duì)個(gè)人各項(xiàng)所得信息收集系統(tǒng)以及銀行對(duì)個(gè)人收支結(jié)算系統(tǒng)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的完全電子化，進(jìn)一步提高對(duì)收入的監(jiān)控能力和征管水平。通過(guò)銀行和稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)網(wǎng)工程的建立，逐

13、步縮小現(xiàn)金交易的范圍，使所有的收支狀況盡可能地置于稅銀聯(lián)網(wǎng)的監(jiān)控下，現(xiàn)金交易減少了，政府便可以通過(guò)賬戶對(duì)納稅人的稅源實(shí)行有效控制。在這方面我國(guó)可參照國(guó)外的方法，實(shí)行“個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份征”制度和“征信報(bào)告制度”，即達(dá)到法定年齡的公民必須到政府機(jī)關(guān)領(lǐng)取身份證或納稅身份號(hào)碼，兩證的號(hào)碼是一致的，并終身不變。個(gè)人的收入及支出信息均在此號(hào)碼下，通過(guò)銀行帳號(hào)在全國(guó)范圍內(nèi)聯(lián)網(wǎng)存儲(chǔ)，并和稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅聯(lián)網(wǎng)，稅務(wù)部門(mén)直接通過(guò)其銀行自動(dòng)扣稅，使每人的每一筆收入都在稅務(wù)部門(mén)的直接監(jiān)控之下，并且其納稅行為影響其生活的全部和一生。同時(shí)，也要求每個(gè)單位都要在銀行開(kāi)戶，并且，每一筆收入和支出都要在銀行轉(zhuǎn)帳。這樣，就可在全國(guó)范圍內(nèi)建立起有效的稅務(wù)監(jiān)控機(jī)制，促使公民必須依法自覺(jué)納稅，使偷稅漏稅沒(méi)有可能，逐漸形成人們的自覺(jué)納稅意識(shí)。（五）廣造輿論形成良好納稅氛圍。進(jìn)一步提高公民的納稅意識(shí)，加大稅法宣傳教育力度，從“基層”抓起，對(duì)即將踏入工作崗位的全體公民都要大力宣傳各項(xiàng)稅收法律法規(guī)和政策，不斷增強(qiáng)全社會(huì)依法誠(chéng)信納稅意識(shí)。充分調(diào)動(dòng)稅務(wù)機(jī)關(guān)及相關(guān)部門(mén)的積極性,依托先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)，在不同部門(mén)間進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，形成一個(gè)社會(huì)化的綜合監(jiān)督體系，從而達(dá)到真正意義上的