小企業(yè)的賬務(wù)處理辦法小企業(yè)賬務(wù)處理工作的注意事項

1、小企業(yè)的賬務(wù)處理一、小企業(yè)盤盈盤虧材料、庫存商品的賬務(wù)處理企業(yè)的各種材料、庫存商品，應(yīng)當(dāng)定期清查盤點。出現(xiàn)盤盈或盤虧應(yīng)視具體狀況進(jìn)行處理：(1)盤盈的各種材料、庫存商品，按其市價或同類、類似材料、庫存商品的市場價格借記“原材料、庫存商品科目，貸記“管理費用科目。(2)盤虧或毀損的材料、庫存商品如為自然災(zāi)害所造成的：按材料、庫存商品相關(guān)的成本及不可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值后的余額借記“營業(yè)外支出科目，按過失人或保險公司等賠款和殘料價值借記“其他應(yīng)收款科目等，按實際成本貸記“材料、庫存商品科目和“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)科目。屬于其他狀況的：借記“管

2、理費用、其他應(yīng)收款等科目，貸記“原材料、庫存商品、應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)科目。購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的低值易耗品的清查盤點，比照“原材料科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算。例：某小企業(yè)是增值稅一般納稅人，因洪水災(zāi)害造成一批庫存材料毀損，實際成本35000元，依據(jù)保險責(zé)任范圍及保險合同規(guī)定，應(yīng)由保險公司賠償25000元，其余部分列入營業(yè)外支出。該材料適用的增值稅率為17%。編制如下會計處理：借：其他應(yīng)收款 25000營業(yè)外支出 15950貸：原材料 35000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 5950二、小企業(yè)經(jīng)費稅前扣除問題小企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額1

3、4%的部分，準(zhǔn)予扣除。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。三、小企業(yè)管理費用的核算(一)核算內(nèi)容管理費用核算小企業(yè)發(fā)生的除主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、銷售費用、財務(wù)費用、營業(yè)外支出外的其他費用，包括小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、行政管理部門在經(jīng)營管理中發(fā)生的費用(包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、固定資產(chǎn)折舊、修理費、辦公費和差旅費等

4、)、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。小企業(yè)(商品流通)管理費用不多的，可不設(shè)置“管理費用科目，本科目的核算內(nèi)容可并入“銷售費用科目核算。(二)會計處理小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員薪酬、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等在實際發(fā)生時，借記“管理費用(開辦費)，貸記“銀行存款等科目?！纠?】某企業(yè)籌建期間發(fā)生辦公費、差旅費等開辦費25 000元，均用銀行存款支付。假設(shè)采納小企業(yè)會計準(zhǔn)則核算，會計處理如下：借：管理費用開辦費 25 000貸：銀行存款

5、 25 0002.行政管理部門人員的職工薪酬及其他職工薪酬(包括因解除與職工的勞作關(guān)系給予的補償)，借記“管理費用，貸記“應(yīng)付職工薪酬科目。3.行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊和發(fā)生的修理費，借記“管理費用，貸記“累計折舊、“銀行存款等科目?！纠?】某企業(yè)當(dāng)月行政管理部門發(fā)生固定資產(chǎn)折舊費用45 000元，行政管理部門發(fā)生設(shè)備日常修理費用1 000元(以現(xiàn)金支付)，均不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件。假設(shè)采納小企業(yè)會計準(zhǔn)則核算，會計處理如下：借：管理費用 46 000貸：累計折舊 45 000庫存現(xiàn)金 1 0004.發(fā)生的辦公費、水電費、業(yè)務(wù)招待費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、排污費等，借

6、記“管理費用，貸記“銀行存款等科目?！纠?】某企業(yè)行政部9月份共發(fā)生費用224 000元，其中：行政人員薪酬150 000元，行政部專用辦公設(shè)備折舊費45 000元，報銷行政人員差旅費21 000元(假定報銷人均未預(yù)借差旅費)，其他辦公、水電費8 000元(均用銀行存款支付)。假設(shè)采納小企業(yè)會計準(zhǔn)則核算，會計處理如下：借：管理費用 224 000貸：應(yīng)付職工薪酬 150 000累計折舊 45 000庫存現(xiàn)金 21 000銀行存款 8 0005.按規(guī)定計算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅，借記“管理費用，貸記“應(yīng)交稅費科目。企業(yè)繳納的印花稅時，借記“管理費用，貸記“銀行存款科

7、目?！纠?】某企業(yè)當(dāng)月按規(guī)定計算確定的應(yīng)交房產(chǎn)稅為3 000元、應(yīng)交車船稅為2 600元、應(yīng)交土地使用稅為4 300元。假設(shè)采納小企業(yè)會計準(zhǔn)則核算，會計處理如下：借：管理費用 9 900貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交房產(chǎn)稅 3 000應(yīng)交車船稅 2 600應(yīng)交土地使用稅 4 3006.應(yīng)收及預(yù)付款項實際發(fā)生壞賬時，應(yīng)當(dāng)作為損失計入當(dāng)期管理費用，同時沖銷應(yīng)收及預(yù)付款項。7.盤虧存貨造成的損失應(yīng)當(dāng)計入管理費用，但屬于自然災(zāi)害等原因造成的非常損失，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出。四、小企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣揚費的稅前扣除問題小企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣揚費的稅前扣除問題主要涉及以下兩個方面：一、業(yè)務(wù)招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)

8、務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5。二、廣告費和業(yè)務(wù)宣揚費1.廣告費不同于贊助支出，贊助支出不得扣除。2.一般行業(yè)的扣除標(biāo)準(zhǔn)： 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣揚費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。五、小企業(yè)借款費用的稅前扣除問題小企業(yè)借款費用的稅前扣除主要涉及以下兩個方面：1.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不必須要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。2.企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才干達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)

9、購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本;有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。六、小企業(yè)固定資產(chǎn)的分類依據(jù)不同的管理必須要和核算要求以及不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，可以對固定資產(chǎn)進(jìn)行不同的分類，主要有以下幾種分類方法：按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途分類，可分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。(1)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，是指直接服務(wù)于小企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)，如生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋、建筑物、機器、設(shè)備、器具、工具等。(2)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，是指不直接服務(wù)于生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)，如職工宿舍、食堂、浴室、理發(fā)室等使用的房屋、設(shè)備和其他固定

10、資產(chǎn)等。按固定資產(chǎn)使用狀況分類，可分為使用中的固定資產(chǎn)、未使用的固定資產(chǎn)和不必須用的固定資產(chǎn)。(1)使用中的固定資產(chǎn)，是指正在使用中的經(jīng)營性和非經(jīng)營性的固定資產(chǎn)。由于季節(jié)性經(jīng)營或大修理等原因，暫時停止使用的固定資產(chǎn)仍屬于小企業(yè)使用中的固定資產(chǎn);小企業(yè)出租給其他單位使用的固定資產(chǎn)和內(nèi)部替換使用的固定資產(chǎn)，也屬于使用中的固定資產(chǎn)。(2)未使用的固定資產(chǎn)，是指已完工或已購建的尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)以及因進(jìn)行改建、擴建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)，如小企業(yè)購建的尚待安裝的固定資產(chǎn)、經(jīng)營任務(wù)變更停止使用的固定資產(chǎn)等。(3)不必須用的固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)多余或不適用，必須要調(diào)配處理的各種固定資產(chǎn)。按固定資

11、產(chǎn)的經(jīng)濟用途和使用狀況等綜合分類，可把小企業(yè)的固定資產(chǎn)劃分為五大類：(1)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn);(2)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn);(3)租出固定資產(chǎn)(指在經(jīng)營租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn));(4)不必須用固定資產(chǎn);(5)未使用固定資產(chǎn)。七、小企業(yè)固定資產(chǎn)清查小企業(yè)應(yīng)定期或者至少每年年末對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點，以確保固定資產(chǎn)核算的真實性，充分挖掘小企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力。在固定資產(chǎn)清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表。清查固定資產(chǎn)的損溢，應(yīng)及時查明原因，并按照規(guī)定程序報批處理。(一)固定資產(chǎn)盤盈盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格扣除按新舊程度估計的

12、折舊后的余額，借記“固定資產(chǎn)科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢。經(jīng)批準(zhǔn)處理后，借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢，貸記“營業(yè)外收入科目?！纠慷」驹谪敭a(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)一臺未入賬的設(shè)備，重置成本為30 000元。丁公司應(yīng)作如下會計處理：(1)盤盈固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn) 30 000貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 30 000(2)報經(jīng)批準(zhǔn)時：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 30 000貸：營業(yè)外收入 30 000(二)固定資產(chǎn)盤虧盤虧的固定資產(chǎn)，按照該項固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢，按照已計提舊，借記“累計折舊科目，按照其原價，貸記“

13、固定資產(chǎn)科目。經(jīng)批準(zhǔn)處理后，按照殘料價值，借記“原材料等科目，按照可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款科目，按科目余額，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢，按照其借方差額，如屬于經(jīng)營損失，借記“管理費用;如屬于非常損失，借記“營業(yè)外支出科目?！纠恳夜具M(jìn)行財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)短缺一臺筆記本電腦，原價為10 000元，已計提折舊7 000元。經(jīng)查，屬于經(jīng)營損失。乙公司應(yīng)作如下會計處理：(1)盤虧固定資產(chǎn)時：借：待處理財產(chǎn)損溢 3 000累計折舊 7 000貸：固定資產(chǎn) 10 000(2)報經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時：借：管理費用 3 000貸：待處理財產(chǎn)損溢 3 000相關(guān)鏈接:固定資產(chǎn)清查，小企業(yè)

14、會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則的區(qū)別(1)固定資產(chǎn)盤虧凈損失處理不同。小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，如屬于經(jīng)營損失，借記“管理費用;如屬于非常損失，借記“營業(yè)外支出科目。企業(yè)會計準(zhǔn)則下，不必須要區(qū)分原因，全部計入“營業(yè)外支出科目。(2)固定資產(chǎn)盤盈的處理不同。小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，通過“待處理財產(chǎn)損溢科目過渡，盤盈凈收益計入“營業(yè)外收入。企業(yè)會計準(zhǔn)則下，作為前期差錯處理，在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整科目核算。八、小企業(yè)利息費用的稅前扣除問題小企業(yè)利息費用的稅前扣除主要包括以下幾個方面：1.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支

15、出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實扣除。2.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。3.關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費用的扣除：(1)企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5:1;其他企業(yè)，為2:1。(2)企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債資比例未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不同意扣除。(1)企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的，準(zhǔn)予扣除。(2)企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款狀況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。九、小企業(yè)工資薪金的稅前扣除問題1.企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣