財務報表審計工作底稿編制指南：3-2-1-23資產(chǎn)類-遞延所得稅資產(chǎn)

1、遞延所得稅資產(chǎn)實質(zhì)性程序被審計單位： 項目： 遞延所得稅資產(chǎn) 編制： 日期： 索引號： ZY 財務報表截止日/期間： 復核： 日期： 第一部分 認定、審計目標和審計程序?qū)P系一、審計目標與認定對應關系表審計目標財務報表認定存在完整性權(quán)利和義務計價和分攤列報A資產(chǎn)負債表中記錄的遞延所得稅資產(chǎn)是存在的。B所有應當記錄的遞延所得稅資產(chǎn)均已記錄。C記錄的遞延所得稅資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制。D遞延所得稅資產(chǎn)以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調(diào)整已恰當記錄。E遞延所得稅資產(chǎn)已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。二、審計目標與審計程序?qū)P系表審計程序可供選擇的審計程序索引號D1.

2、獲取或編制遞延所得稅資產(chǎn)明細表，復核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。ZY2D2.檢查被審計單位采用的會計政策是否為資產(chǎn)負債表債務法。略D3.檢查被審計單位用于確認遞延所得稅資產(chǎn)的稅率是否根據(jù)稅法的規(guī)定，按照預期收回該資產(chǎn)期間的適用稅率計量。略AB4.識別被審計單位期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的項目及金額，以及對當期經(jīng)營損失以及未來期間的影響。略ADC5.檢查是否以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，并檢查提供證據(jù)是否充分。略ABD6.檢查遞延所得稅資產(chǎn)增減變動記錄，及可抵扣暫時性差額的形成原

3、因，確定是否符合有關規(guī)定，計算是否正確，預計轉(zhuǎn)銷期是否適當，并特別關注下列事項：(1)檢查是否存在同時具有下列特征的交易因資產(chǎn)或負債的初始確認而產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不應予以確認，而被審計單位予以確認的情況：1)該項交易不是企業(yè)合并；2)交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額（或可抵扣虧損）。(2)檢查被審計單位對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關的可抵扣暫時性差異，在同時滿足下列條件時，是否確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)：1)暫時性差異在可預見的未來很可能轉(zhuǎn)回；2)未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額。略ABD7重新計算固定資產(chǎn)折舊形成的可抵扣暫時性差異，檢查其會計處理是否正

4、確。ZY3ABD8.重新計算無形資產(chǎn)攤銷形成的可抵扣暫時性差異，檢查其會計處理是否正確。ZY3ABD9.重新計算本期提取各類減值準備形成的可抵扣暫時性差異，檢查其會計處理是否正確。ZY3ABD10.重新計算非同一控制下企業(yè)合并形成的可抵扣暫時性差異，檢查其會計處理是否正確。ZY3ABD11.重新計算資產(chǎn)公允價值變動形成的可抵扣暫時性差異，檢查其會計處理是否正確。ZY3ABD12.重新計算預計負債形成的可抵扣暫時性差異，檢查其會計處理是否正確。ZY3ABD13.重新計算可用于以后年度稅前利潤彌補的虧損及稅款抵減所形成的可抵扣暫時性差異，檢查其會計處理是否正確。ZY3ABD14.重新計算其他可抵扣

5、暫時性差異形成的可抵扣暫時性差異，檢查其會計處理是否正確。ZY3D15.檢查被審計單位是否在資產(chǎn)負債表日對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核，如果預計未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)，檢查是否減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。略DE16.檢查預期收回遞延所得稅資產(chǎn)期間的稅率發(fā)生變動時，被審計單位是否對遞延所得稅資產(chǎn)進行重新計算，對其影響數(shù)的會計處理是否正確。略17.根據(jù)評估的舞弊風險等因素增加的審計程序。略E18.檢查遞延所得稅資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報：(1)未確認遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異、可抵扣虧損的金額，如果存在到期日，還應披

6、露到期日；(2)對每一類暫時性差異和可抵扣虧損，在列報期間確認的遞延所得稅資產(chǎn)的金額，確定遞延所得稅資產(chǎn)的依據(jù)。略第二部分 計劃實施的實質(zhì)性程序項 目財務報表認定存在完整性權(quán)利和義務計價和分攤列報評估的重大錯報風險水平（注1）從控制測試獲取的保證程度（注2）需從實質(zhì)性程序獲取的保證程度計劃實施的實質(zhì)性程序（注3） 索引號執(zhí)行人1234.5.6.7.8.9.10.注: 1.結(jié)果取自風險評估工作底稿。2.結(jié)果取自該項目所屬業(yè)務循環(huán)內(nèi)部控制工作底稿。3.在計劃實施的實質(zhì)性程序與財務報表認定之間的對應關系用“”表示。遞延所得稅資產(chǎn)審定表被審計單位： 項目： 遞延所得稅資產(chǎn) 編制： 日期： 索引號： Z

7、Y1 財務報表截止日/期間： 復核： 日期： 項目名稱 期末未審數(shù)賬項調(diào)整重分類調(diào)整期末審定數(shù)上期末審定數(shù)索引號 借方貸方借方貸方審計結(jié)論：遞延所得稅資產(chǎn)明細表被審計單位： 項目： 遞延所得稅資產(chǎn)明細表 編制： 日期： 索引號： ZY2 財務報表截止日/期間： 復核： 日期： 項目名稱期初余額期末余額備注合計審計說明：遞延所得稅資產(chǎn)測算表被審計單位： 項目： 遞延所得稅資產(chǎn)測算表 編制： 日期： 索引號： ZY3 財務報表截止日/期間： 復核： 日期： 項目期末未審數(shù)遞延所得稅資產(chǎn)期末賬面余額計算期初余額遞延所得稅費用（收益）差異=-賬面價值計稅基礎可抵扣差異稅率賬面余額=資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎項目負債賬面價值大于計稅基礎項目編制說明：1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認應以未來期間很可能取得的用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限；2.可抵扣差異指可抵扣暫時性差異，對資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎的為=-