會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)第-章形考任務(wù)

1、第五章企業(yè)生產(chǎn)成本核算系統(tǒng)設(shè)計(jì)知識(shí)點(diǎn)1:生產(chǎn)活動(dòng)與成本核算任務(wù)一：現(xiàn)階段由于我國尚未形成全國統(tǒng)一的能對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員具有強(qiáng)制約束 力的成本核算規(guī)范，并且企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與成本核算完全無關(guān)，成本核算僅僅是 依賴會(huì)計(jì)實(shí)踐進(jìn)行的，主要是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在發(fā)揮著直接的約束作用，這就是 說企業(yè)對(duì)生產(chǎn)成本核算系統(tǒng)擁有完全設(shè)計(jì)權(quán)。你認(rèn)同這種說法嗎？試分析并說 明理由。答：財(cái)政部2006年12月4日正式頒布新的企業(yè)財(cái)務(wù)通則，要求我國 國有及國有控股企業(yè)(金融企業(yè)除外)于 2007年1月1日起正式實(shí)施。新企業(yè)財(cái)務(wù)通則第五章是關(guān)于企業(yè)成本控制的，共十一條，主要圍繞成本控制、 費(fèi)用管理、發(fā)費(fèi)用管理、社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)、業(yè)務(wù)費(fèi)用的

2、支付、薪酬辦法、職工勞 動(dòng)報(bào)酬、職工福利、繳納政府非稅收入的義務(wù)與權(quán)利、 企業(yè)與個(gè)人的支出界限等 方面做出規(guī)定。比如第三十九條規(guī)定，“企業(yè)依法實(shí)施安全生產(chǎn)、清潔生產(chǎn)、污 染治理、地址災(zāi)害防治、生態(tài)恢復(fù)和環(huán)境保護(hù)等所需經(jīng)費(fèi)，按照國家有關(guān)規(guī)定列 入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期費(fèi)用” 。2007年3月16日頒布于2008年1月 1日實(shí)施中華人民共和國企業(yè)所得稅法，2007年11月28日，國務(wù)院通過了中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例，實(shí)施條例自2008年1月1日起與新企業(yè)所得稅法同步實(shí)施。企業(yè)所得稅法第二章應(yīng)納稅所得額的 第17條關(guān)于收入、支出、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、成本的規(guī)定。比如條例第 34條取消了對(duì) 計(jì)稅工資的規(guī)

3、定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除； 第21條規(guī)定在 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不 一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定處理。知識(shí)點(diǎn)2:產(chǎn)品成本核算基礎(chǔ)設(shè)計(jì)任務(wù)一：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)一存貨第五條規(guī)定“存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行 初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。；第六條“存貨 的采購成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可 歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用”。對(duì)于通過加工而取得的產(chǎn)成品存貨而言，這里 的“存貨的采購成本”是指什么？是成本核算的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作嗎？答：存貨的采購成本：包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、

4、保險(xiǎn) 費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。是成本核算的一種基礎(chǔ)工作。 其中：(1)存貨的購買價(jià)款是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但 不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。 存貨的相關(guān)稅費(fèi)是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源 稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額以及相應(yīng)的教育費(fèi)附加等應(yīng)計(jì)入存貨采購 成本的稅費(fèi)。對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人購進(jìn)存貨所支付的增值稅不能抵扣，應(yīng) 計(jì)入存貨的采購成本中。(3)其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用是指采購成本中除上述各項(xiàng)以外的可歸 屬于存貨采購的費(fèi)用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中 的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。注意：商品流通企業(yè)在

5、采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其 他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于已售商品 的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。知識(shí)點(diǎn)4:作業(yè)成本核算制度設(shè)計(jì)要求：試分析：作業(yè)成本核算與傳統(tǒng)成本核算的主要區(qū)別；兩種成本核算 方法產(chǎn)生差異的原因。作業(yè)成本核算與傳統(tǒng)成本核算既有區(qū)別又有聯(lián)系。1.其區(qū)別主要體現(xiàn)在。(1)成本核算對(duì)象不同。傳統(tǒng)產(chǎn)品成本核算對(duì)象是產(chǎn)品，作業(yè)成本的核算對(duì)象是 彳乍業(yè)。(2)成本計(jì)算程序不同。與傳統(tǒng)

6、成本制度相比，作業(yè)成本制度要求首先要確認(rèn)費(fèi)用單位從事了什么作業(yè)， 計(jì)算每種作業(yè)所發(fā)生的成本。然后，以這種產(chǎn)品對(duì)作業(yè)的需求為基礎(chǔ)， 將成本追 蹤產(chǎn)品。作業(yè)成本采用的分配基礎(chǔ)是作業(yè)的數(shù)量化，是成本動(dòng)因。(3)成本核算范圍不同。在傳統(tǒng)成本核算制度下，成本的核算范圍是產(chǎn)品成本； 在作業(yè)成本制度下，成本核算范圍有所拓寬，建立了三維成本模式：第一維是產(chǎn)品成本；第二維是作業(yè)成本；第三維是動(dòng)因成本。作業(yè)成本產(chǎn)出的這三維成本信 息，不僅消除了傳統(tǒng)成本核算制度扭曲的成本信息缺陷，而且信息本身能夠使企業(yè)管理當(dāng)局改變作業(yè)和經(jīng)營過程。(4)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)不同。在傳統(tǒng)成本核算制度下，是用數(shù)量動(dòng)因?qū)⒊杀痉峙涞疆a(chǎn) 品里，問接費(fèi)

7、用或間接成本的分配標(biāo)準(zhǔn)是工時(shí)或機(jī)器臺(tái)時(shí)。在作業(yè)成本核算制度 下，作業(yè)成本法是根據(jù)成本動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配到產(chǎn)品中去。首先要確認(rèn)費(fèi)用單位從事了什么作業(yè)，計(jì)算每種作業(yè)所發(fā)生的成本。然后，以產(chǎn)品對(duì)這種作的需求 為基礎(chǔ)，經(jīng)過原材料、燃料和人力資源轉(zhuǎn)換成產(chǎn)成品的過程， 將成本追蹤到產(chǎn)品， 因而作業(yè)成本采用的分配基礎(chǔ)是作業(yè)的數(shù)量化，是成本動(dòng)因。2.作業(yè)成本核算與傳統(tǒng)成本核算的聯(lián)系。(1)作業(yè)成本是責(zé)任成本與傳統(tǒng)成本核算的結(jié)合點(diǎn)。責(zé)任成本按內(nèi)部單位界定費(fèi) 用，處于相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)，傳統(tǒng)成本核算是按工藝過程進(jìn)行歸屬，處于一種動(dòng)態(tài)。 兩項(xiàng)內(nèi)容性質(zhì)不同，很難結(jié)合，我國會(huì)計(jì)理論界進(jìn)行了多年探討，未能奏效。在 作業(yè)成本制度

8、下，作業(yè)成本的實(shí)質(zhì)是一種責(zé)任成本， 更嚴(yán)謹(jǐn)一點(diǎn)說，它是一種動(dòng) 態(tài)的責(zé)任成本，其原因是它與工藝過程和生產(chǎn)組織形式緊密結(jié)合。(2)二者的最終目的是計(jì)算最終產(chǎn)出成本。在傳統(tǒng)成本核算制度下，成本計(jì)算的 目的是通過各種材料、費(fèi)用的分配和再分配，最終計(jì)算出產(chǎn)品生產(chǎn)成本；在作業(yè)成 本制度下，發(fā)生的間接費(fèi)用或間接成本先在有關(guān)作業(yè)間進(jìn)行分配，建立成本庫， 然后再按各產(chǎn)品耗用作業(yè)的數(shù)量，把作業(yè)成本計(jì)入產(chǎn)品成本。兩者的差異：(1)間接費(fèi)用界限的差異。在傳統(tǒng)成本法下，間接費(fèi)用指制造成本，就經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來看，只包括與生產(chǎn)產(chǎn)品 直接、問接有關(guān)的費(fèi)用，而用于管理和組織全廠生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品和籌集生產(chǎn)資金 的支出作為期間費(fèi)用。在作業(yè)

9、成本法下，產(chǎn)品成本則是完全成本，所有費(fèi)用只要合 理有效，都是對(duì)最終企業(yè)價(jià)值有益的支出，都應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本。它強(qiáng)調(diào)的是費(fèi)用支 出的合理有效，而不論其是否與生產(chǎn)直接、問接有關(guān)。在這種情況下，期間費(fèi)用歸集的是所有不合理的、無效的支出(2)信息準(zhǔn)確性的差異。傳統(tǒng)成本法計(jì)算成本的主要目的是把輔助部門歸集的制造費(fèi)用以一種平均 線性方式的分配到各產(chǎn)品，沒有考慮實(shí)際生產(chǎn)中產(chǎn)品消耗與費(fèi)用的配比問題，只能是一種“絕對(duì)不準(zhǔn)確” (absolute inaccu2racy)的信息。作業(yè)成本法計(jì)算出的 產(chǎn)品成本信息可視為一種相對(duì)準(zhǔn)確(relative accuracy) 的信息。作業(yè)成本法分 配間接費(fèi)用時(shí)著眼于費(fèi)用、成本

10、的來源，將間接費(fèi)用的分配與產(chǎn)生這些費(fèi)用的原 因聯(lián)系起來。在分配間接費(fèi)用時(shí)，選擇多樣化白分配標(biāo)準(zhǔn)(成本動(dòng)因)，使成本的可 歸屬性大大提高，并將按人為標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用的比重降到最低限度，提高了成 本信息的準(zhǔn)確性。如果把產(chǎn)品的成本視為靶心，作業(yè)成本法雖然不能每次都擊中 這靶心，但是卻能始終如一地?fù)糁邪械耐猸h(huán)和中環(huán)。(3)生產(chǎn)管理和質(zhì)量管理方式的差異。傳統(tǒng)成本法下的管理生產(chǎn)系統(tǒng)是一種由前向后推的生產(chǎn)系統(tǒng)。即生產(chǎn)從原材料開始進(jìn)入第一生產(chǎn)工序,第一工序完工后的半成品轉(zhuǎn)入到第二生產(chǎn)工序,依次 類推按部就班，直至最終形成完工產(chǎn)品，從而傳統(tǒng)的成本質(zhì)量管理一般都將工作 重點(diǎn)放在半成品和完工產(chǎn)品的質(zhì)量檢測上，出現(xiàn)問

11、題，及時(shí)修補(bǔ)或剔除。而作業(yè)成本法下的生產(chǎn)管理系統(tǒng)一般為適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)，它與傳統(tǒng)生產(chǎn)不同， 是由后向前拉的一種逆推似的生產(chǎn)系統(tǒng)，企業(yè)的生產(chǎn)程序環(huán)環(huán)相扣，銜接非常緊 密，提高了工作效率和收益，也使得企業(yè)減少了存貨帶來的費(fèi)用。作業(yè)成本法下的 質(zhì)量管理是從“搖籃到墳?zāi)埂钡娜尜|(zhì)量管理(total qualitycontrol,簡稱tqc), 要求各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的工人把好自我生產(chǎn)關(guān)口 ，實(shí)現(xiàn)自我質(zhì)量監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)廢次品，立 刻在本生產(chǎn)工序中糾正。(4)分配基準(zhǔn)特性的差異傳統(tǒng)成本法主要采用單一的人工工時(shí)等財(cái)務(wù)變量為分配基準(zhǔn)，而忽略了一套 良好的非財(cái)務(wù)變量，因而喪失了一些改善公司管理的有利機(jī)會(huì)。作業(yè)成本法的分 配基礎(chǔ)是多元的，不但強(qiáng)調(diào)如人工工時(shí)、機(jī)械工時(shí)、生產(chǎn)批量、產(chǎn)品的零部件數(shù) 量等財(cái)務(wù)變量，也強(qiáng)調(diào)如工藝變更指令、調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)、運(yùn)輸距離等非財(cái)務(wù)變量。 采用多元分配基準(zhǔn)，提高了產(chǎn)品與其實(shí)際消耗費(fèi)用的相關(guān)性，使管理深入到作業(yè) 層次，以消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“增值作業(yè)”，增加“顧客價(jià)值”。(5)