內(nèi)部審計(jì)外部化講解

1、引 言目前，我國(guó)已經(jīng)形成了包含國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)的審計(jì)組織體系。內(nèi)部審計(jì)作為我國(guó)企業(yè)中自我約束和監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，是維護(hù)和發(fā)展現(xiàn)代中小企業(yè)制度的重要因素。而我國(guó)內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)作為我國(guó)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)制度的主體部 分，受到了當(dāng)今企業(yè)更多的重視，并且不斷強(qiáng)調(diào)了不可替代的作用。隨著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā) 展和經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程，我國(guó)中小企業(yè)如果想在這么激烈的競(jìng)爭(zhēng)中處于不敗之地，就必 須對(duì)我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的深層次問(wèn)題進(jìn)行適當(dāng)?shù)乃伎疾⑶乙扇∠鄳?yīng)的實(shí)際行動(dòng)。怎樣才能建立健全的公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、 優(yōu)化公司內(nèi)部控制、促使企業(yè)資源的有效利用、 避免腐敗、浪費(fèi)和舞弊，已經(jīng)成為我國(guó)當(dāng)前社會(huì)所面臨的一大重

2、大課題。所以只有自身 建立起一套完整的內(nèi)部監(jiān)督控制系統(tǒng)，才能夠徹底的解決管理不當(dāng)和舞弊等問(wèn)題。在這 一企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)中，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是一必不可少的組成部分，是內(nèi)部企業(yè)監(jiān)督機(jī)制 和自我約束的重要組成部分，是發(fā)展和建立當(dāng)今企業(yè)機(jī)制的重要決定因素之一。我國(guó)一 般的內(nèi)部審計(jì)工作是由企業(yè)內(nèi)部專門(mén)設(shè)置的一個(gè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所提供，但是隨著審計(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理，以及我國(guó)一些企業(yè)出于人員、成本、技術(shù)等諸多因素的思考，選擇了 向外部審計(jì)部門(mén)購(gòu)買(mǎi)內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)，所以就出現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)外部化的走勢(shì)。內(nèi)部審計(jì) 外部化是我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及專業(yè)化分工協(xié)作越來(lái)越細(xì)的結(jié)果，它的目的是為了更好的發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，中小企業(yè)內(nèi)

3、部審計(jì)外部化是企業(yè)組織進(jìn)行的理性選擇。然 而，在當(dāng)今國(guó)內(nèi)外實(shí)務(wù)界和理論界，有關(guān)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的很多方面都存在著 諸多爭(zhēng)議和問(wèn)題，涉及到中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的形式、發(fā)展情況、范圍、將會(huì)給企 業(yè)帶來(lái)的影響等，特別是中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化給內(nèi)部審計(jì)人員帶來(lái)的獨(dú)立性問(wèn)題。所有的這些問(wèn)題需要內(nèi)部審計(jì)人員和一直關(guān)注內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的人們作出更多的支持和 努力。如今我國(guó)已經(jīng)加入了國(guó)際世貿(mào)組織，慢慢邁向國(guó)際的舞臺(tái)。當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部 審計(jì)的制度還不夠成熟，所以我們更有必要借助國(guó)外內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的先進(jìn)思想和經(jīng)驗(yàn)， 在我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的問(wèn)題上引入“內(nèi)部審計(jì)外部化”，國(guó)際社會(huì)的內(nèi)部審計(jì)外部化為我國(guó)中小企業(yè)

4、內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提供了更加先進(jìn)的思想，在不同程度上有助于我們?cè)谖战梃b國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)立足我國(guó)的實(shí)際問(wèn)題， 在對(duì)我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)重新定位的 基礎(chǔ)上，提出并解決內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的諸多新思路。因此，我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化 問(wèn)題的探究有著深刻的理論意義及現(xiàn)實(shí)意義。1內(nèi)部審計(jì)外部化概述1.1 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)外部化的含義1.1.1 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的含義我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則定義的內(nèi)部審計(jì)為 “組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià) 活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目 標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！痹趪?guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在其制定并修訂的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)及職責(zé)說(shuō)明中 指出：內(nèi)部審計(jì)是一

5、種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)的目的是增加價(jià)值和改 善組織的經(jīng)營(yíng)方式。它是通過(guò)規(guī)范化和系統(tǒng)化的方法，改進(jìn)和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)治理、控制和管 理過(guò)程的效果，協(xié)助企業(yè)組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)組織的各種控制系統(tǒng) 與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出客觀、獨(dú)立的評(píng)價(jià)，為企業(yè)組織中的董事會(huì)成員和經(jīng)營(yíng)管理層提供所需 的服務(wù)，用來(lái)確定已經(jīng)擬定的政策和程序是否實(shí)施貫徹，所建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循，資源 的使用是否合理有效，以及企業(yè)組織的目的是否達(dá)成。1.1.2 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的含義隨著信息技術(shù)和經(jīng)濟(jì)的全球化的高速發(fā)展，我國(guó)中小企業(yè)的組織行為慢慢的受到發(fā)展阻礙，發(fā)達(dá)國(guó)家的一些企業(yè)為了重新整頓組織和改造建設(shè)流程，逐漸將一些非核

6、心業(yè) 務(wù)(non-core business)或非專長(zhǎng)領(lǐng)域外部化。在這種背景下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的外 部化也自20世紀(jì)80年代末漸漸的流行了起來(lái)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化，指企業(yè)的管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能部分或全部的委托 給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他審計(jì)專業(yè)人員實(shí)施執(zhí)行。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化是我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及專業(yè)化分工協(xié)作越來(lái)越細(xì)的結(jié)果。伴隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，更多的企業(yè)將有限的 資源集中在核心業(yè)務(wù)上，與此同時(shí)委托外部的機(jī)構(gòu)代理管理經(jīng)營(yíng)中的一部分職能。企業(yè) 內(nèi)部審計(jì)的外部化作為其發(fā)展進(jìn)程中的一個(gè)新發(fā)展放向，是企事業(yè)單位理性選擇的結(jié) 果，與此同時(shí)也體現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與企業(yè)外部審計(jì)組織之間的相互競(jìng)爭(zhēng)。企

7、業(yè)內(nèi) 部審計(jì)外部化的程度一方面受一國(guó)審計(jì)發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)管理的限制，另一方面也要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與外部審計(jì)企業(yè)組織的競(jìng)爭(zhēng)來(lái)得以實(shí)現(xiàn)。1.2 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化產(chǎn)生的背景及動(dòng)因1.2.1 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化產(chǎn)生的背景西方的發(fā)達(dá)國(guó)家一直很注重信息的公開(kāi)化、透明化的相關(guān)財(cái)務(wù)信息披露，而且美國(guó) 的股權(quán)十分的分散，這就使廣大公眾對(duì)公司內(nèi)部的管理情況很關(guān)注。而在上個(gè)世紀(jì)80年代的時(shí)候，美國(guó)也曾發(fā)生過(guò)類(lèi)似 2002年期間連續(xù)不斷的財(cái)務(wù)丑聞現(xiàn)象，這使得廣大 的中小股東都遭受了嚴(yán)重的損失。為此，廣大的股東們強(qiáng)烈要求公司將所有財(cái)務(wù)情況做 到公開(kāi)化，其中包括將公司的內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題公開(kāi)。這作為公司內(nèi)部治理的一種有效的監(jiān)

8、督手段，讓公司內(nèi)部的員工來(lái)執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的工作本來(lái)就一直遭到人們的猜疑。這種時(shí) 刻下，將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)“外部化”儼然成為了公司管理層滿足社會(huì)公眾“透明化、公開(kāi) 化”的一種特別合適的想法。同時(shí)，企業(yè)外部審計(jì)業(yè)務(wù)相當(dāng)平淡無(wú)奇，業(yè)務(wù)增長(zhǎng)相當(dāng)?shù)?緩慢。除此以外，受迫于反對(duì)托拉斯行動(dòng)的壓力，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（aicpa便在道 德守則中取消了禁止直接招納接攬其他事務(wù)所或者公司企業(yè)的客戶和職員的條款，由于這條條款的取消，會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間開(kāi)始在審計(jì)效率和收費(fèi)方面展開(kāi)激烈競(jìng)爭(zhēng)。根據(jù)統(tǒng) 計(jì)報(bào)告顯示，1990-1996年“五大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所在外部的財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)量上勉強(qiáng)上攀 了 16%風(fēng)險(xiǎn)與收益的量度明顯的對(duì)企業(yè)外部審

9、計(jì)有很大的不利，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須開(kāi)展服務(wù)多元化來(lái)維持自家的生存。為了尋找更多更新的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)點(diǎn)，以“五大”為 首的會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其目標(biāo)瞄向了內(nèi)部審計(jì)外部化的業(yè)務(wù)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化最開(kāi)始是由前安達(dá)信、安永、畢馬威等全球知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所 根據(jù)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力理論提出來(lái)的理論，他們認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)組織的一個(gè)成本 中心，不會(huì)為企業(yè)增加更多的價(jià)值，所以極力的說(shuō)服企業(yè)關(guān)注在自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)上，可 以將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)移交給會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)實(shí)現(xiàn)。1.2.2 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化產(chǎn)生的動(dòng)因分析內(nèi)部審計(jì)是為企業(yè)自身服務(wù)的，所以企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)這一職能必然它的經(jīng)濟(jì)根 源、社會(huì)根源，內(nèi)部審計(jì)外部化的出現(xiàn)也不會(huì)例外。

10、首先，內(nèi)部審計(jì)外部化產(chǎn)生的根源一一降低代理成本。我們可以把企業(yè)看成是一個(gè)契約的集合 ，這也就是說(shuō)，它的組織形式可以由它所涉 及到的一系列契約的集合來(lái)描述。然而企業(yè)成立的主要目的是為了使契約成本最小化。 通常公司要簽訂很多合同，一個(gè)非常重要的合同就是經(jīng)營(yíng)者和公司股東之間簽訂的雇傭 合同，這樣就形成了委托一代理關(guān)系。從代理理論的角度看，所有者和經(jīng)營(yíng)者兩權(quán)分離， 經(jīng)濟(jì)資源的所有者是委托人，控制和使用這些資源的經(jīng)理人員是代理人。這樣我們運(yùn)用 詹森和麥克林（1976）開(kāi)拓的代理成本理論來(lái)分析內(nèi)部審計(jì)外部化這一新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。 森和麥克林提出了代理成本的概念，他們認(rèn)為企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)的決定因素是代理成本。 并

11、且認(rèn)為，代理成本來(lái)源于管理人員不是企業(yè)的完全所有者這樣一個(gè)事實(shí)。在部分所有 的情況下：第一，在管理者努力工作時(shí)，具有可能會(huì)承擔(dān)全部成本而僅僅獲取其中一部 分利潤(rùn)；第二，在管理者消費(fèi)額外的收益時(shí)，其得到的全部好處但是只需要承擔(dān)其中一 小部分的成本。所以管理者的工作積極性不高，更喜歡追求額外的消費(fèi)，當(dāng)企業(yè)價(jià)值小 于他是完全所有者時(shí)的價(jià)值的時(shí)候，這兩者之間產(chǎn)生的差異被稱為代理成本。具體包括四個(gè)部分：其一，訂約成本；其二，監(jiān)督成本：企業(yè)外部股東為了監(jiān)督自我放松而使用 的支出或自身管理者超額的消費(fèi)；其三，守約成本：代理人為了取得企業(yè)外部股東的信 任而發(fā)生的自我約束支出，如果定期向委托人聘請(qǐng)外部獨(dú)立審計(jì)、

12、報(bào)告經(jīng)營(yíng)情況等；其 四，代理人的行為不能完全控制而引起的剩余損失。代理理論還認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)理人員對(duì)股東而言具有信息上的優(yōu)勢(shì)，意思是說(shuō)，代理人獲得的信息一般要比委托人多，而且 這種信息不對(duì)稱的因素會(huì)逆向影響委托人更好地監(jiān)控代理人是否能為委托人的利益服 務(wù)。若假定企業(yè)委托人和企業(yè)代理人都是理性的思維，那么他們將利用簽訂代理契約的 過(guò)程，將各自的財(cái)富最大化。因此，為了保證在契約程序上最大化各自的利益，企業(yè)委托人與企業(yè)代理人都會(huì)產(chǎn)生契約成本。在委托人的方面看，在一個(gè)信息不完善的經(jīng)濟(jì)環(huán) 境里，他能清楚的認(rèn)識(shí)到，想追求自身效用最大化的企業(yè)代理人與自己設(shè)定的目標(biāo)完全 一致是沒(méi)有可能的，所以為了讓自己目標(biāo)與

13、企業(yè)代理人的行為的偏離盡可能縮小，就必 須花費(fèi)一定的矯正成本。為了降低企業(yè)代理人的道德風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)委托人需要支付監(jiān)督費(fèi) 用，如經(jīng)由外部審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表而發(fā)生的成本。 還有另一方面，企業(yè)代理人也會(huì)發(fā)生一 定的守約成本。為了向企業(yè)委托人證實(shí)他們誠(chéng)實(shí)、有效的履行了受托職責(zé)，企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)理人員需要設(shè)置企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，就會(huì)相應(yīng)地發(fā)生內(nèi)部審計(jì)費(fèi)用。企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審 計(jì)部門(mén)，能夠讓股東更好的了解企業(yè)內(nèi)部經(jīng)理人員的行為，以便股東對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)理管理人員更加信任，能夠幫助經(jīng)理鞏固其在公司中的位置，并維持他們現(xiàn)有的工資水平。在 詹森和麥克林的觀點(diǎn)中我們不難看出，因?yàn)槠髽I(yè)委托人與企業(yè)代理人所需的利益不一 致，雙方的契約是

14、不完全的，企業(yè)內(nèi)部信息是不對(duì)稱的，相應(yīng)的代理成本就會(huì)產(chǎn)生。所 以為了降低企業(yè)自身的代理成本， 就必須建立起一套完善的監(jiān)督機(jī)制和企業(yè)代理人自我 約束機(jī)制，綜上所述被解釋為內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的原因。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)既是一種監(jiān)督成本，也是一種守約成本。由于內(nèi)部審計(jì)是因?yàn)榇韱?wèn)題而產(chǎn)生，他的目的是在于降低企業(yè)代理成本、將企業(yè)價(jià)值最大化，所以就有理由推斷，只要內(nèi)部審計(jì)外部化這種新的內(nèi)部審計(jì) 組織形式對(duì)于企業(yè)自身的內(nèi)部審計(jì)的成本能夠進(jìn)一步降低，就可以實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部 化。次，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的外因一一有利于降低交易成本。交易成本，是指通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制公司交易所支付的成本， 其中包括收集交易價(jià)格信息， 企業(yè)為了達(dá)成交易會(huì)

15、進(jìn)行談判和簽約，并監(jiān)督合約履行等活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用。按照科斯 的觀點(diǎn)來(lái)說(shuō)，市場(chǎng)和公司是能夠相互替代的兩種資源配置方式，不管是市場(chǎng)還是公司， 這些都是有成本的。公司與市場(chǎng)的界限原則是 ：由另一公司來(lái)完成這筆交易的成本等于在公司內(nèi)部完成一筆交易的 成本，或者是等于在公開(kāi)市場(chǎng)上完成這筆交易的成本。采用市場(chǎng)還是采用公司這兩種不同的經(jīng)濟(jì)組 織形式，取決于交易費(fèi)用的高低。當(dāng)一筆交易的市場(chǎng)運(yùn)行成本高于公司運(yùn)行成本時(shí)，這筆交易會(huì)趨 向采用公司，實(shí)現(xiàn)公司對(duì)市場(chǎng)的替代 ；相反地，可以實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)對(duì)公司的替代。使公司形式的選擇上，實(shí)質(zhì)上是交易費(fèi)用的比較。通過(guò)交易費(fèi)用理論，在公司外部存在內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的供給上，企業(yè)將由 自己

16、完成效率較低或成本較高的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)推向外部，尋求更好的服務(wù)，包括高效低成本、等效 低成本或者等成本高效。在交易費(fèi)用的角度來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化之所以能夠進(jìn)行，其主要原 因就在于內(nèi)部審計(jì)的市場(chǎng)交易成本大幅下降、內(nèi)部審計(jì)的資產(chǎn)專用性不斷降低和符合成本收益原則。-15-2中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的形式和優(yōu)缺點(diǎn)分析2.1 中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的形式根據(jù)前一章企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的動(dòng)因分析， 其決定了在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展階段實(shí) 行外部化具有客觀必然性，是內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的要求和現(xiàn)代企業(yè)制度下 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一種必然趨勢(shì)。因此，在發(fā)展內(nèi)部審計(jì)外部化過(guò)程中，我認(rèn)為不同 的企業(yè)可以根據(jù)自身的情

17、況進(jìn)行下面幾種內(nèi)部審計(jì)外部化形式。2.1.1 全部外部化由于通用性資產(chǎn)的條件，市場(chǎng)是完全競(jìng)爭(zhēng)的，外部的企業(yè)審計(jì)咨詢機(jī)構(gòu)提供商很多, 不用擔(dān)心找不到合適的合作伙伴，不管不確定性程度和交易頻率是高或低，都可進(jìn)行企 業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化活動(dòng)。2.1.2 企業(yè)合作內(nèi)部審計(jì)由于存在高度專用性或混合性資產(chǎn)并且交易偶發(fā)的情況，要單獨(dú)依賴于市場(chǎng)本身可能并不理想，由于會(huì)產(chǎn)生與更換商業(yè)伙伴等相關(guān)的大量成本。因此選擇合作內(nèi)部審計(jì)的 方式，把一些常規(guī)性的、經(jīng)常性，或需要專業(yè)人員配合的、復(fù)雜性活動(dòng)交由外部咨詢機(jī) 構(gòu)實(shí)施，例如環(huán)保審計(jì)、程序?qū)徲?jì)、會(huì)計(jì)信息可靠性與完整性、基建項(xiàng)目審計(jì)、合規(guī)性 審計(jì)、符合性測(cè)試等。然而涉及核心戰(zhàn)

18、略控制、關(guān)鍵定價(jià)策略與商業(yè)秘密等的活動(dòng)由企 業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)來(lái)執(zhí)行。并且在企業(yè)審計(jì)程序方面，企業(yè)審計(jì)準(zhǔn)備階段性的風(fēng)險(xiǎn)避免、 檢查控制與項(xiàng)目評(píng)估。制定審計(jì)計(jì)劃及選擇審計(jì)對(duì)象等，都要由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)決 定；對(duì)于具體的審計(jì)程序可由外部咨詢機(jī)構(gòu)來(lái)負(fù)責(zé)。這樣就可以避免因企業(yè)外部咨詢機(jī) 構(gòu)的選擇不當(dāng)而帶來(lái)的專門(mén)性資產(chǎn)的損失成本，能夠充分利用人力資本專用性優(yōu)勢(shì)。2.1.3 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理咨詢/合作內(nèi)部審計(jì)當(dāng)交易是經(jīng)常性的，對(duì)于混合性資產(chǎn)的交易而言，因?yàn)橘Y產(chǎn)達(dá)不到專用化程度，就 算企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立進(jìn)行，也不一定能使企業(yè)實(shí)現(xiàn)自己的利益目標(biāo)，然而選 擇外部咨詢機(jī)構(gòu)的介入，即使雙方為得到混合性資產(chǎn)帶來(lái)

19、的利益，都愿意維持更好的合 作關(guān)系，當(dāng)出現(xiàn)利益爭(zhēng)執(zhí)時(shí)，雙方也會(huì)按照其共同確定的能信賴的條款做出相應(yīng)的調(diào)整, 但這種合作內(nèi)審的方式也不一定會(huì)帶來(lái)規(guī)模經(jīng)濟(jì)。所以，一些企業(yè)就會(huì)選擇在內(nèi)部審計(jì) 外部化出現(xiàn)邊際效益遞減之前，將合作內(nèi)審模式逐步過(guò)渡到審計(jì)管理咨詢模式，由此建 立自己的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的改進(jìn)和形成，并幫助企業(yè)管理層定義重 要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等。2.1.4 補(bǔ)充/協(xié)力式委外專用性資產(chǎn)交易一般采用縱向一體化形式，叫做企業(yè)統(tǒng)一治理。由于其設(shè)計(jì)、無(wú)需 商議或完成企業(yè)間的協(xié)議，就可以做到適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。然而正如沒(méi)有萬(wàn)能的個(gè)體一樣，企 業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)也不可能是萬(wàn)能的。中小企業(yè)資源配置有限。草率放棄

20、內(nèi)部審計(jì)外部化 是不明智的，一方面要保證企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的主導(dǎo)地位，另一方面不放棄利用外 部智力資源為企業(yè)提供增值服務(wù)，企業(yè)就應(yīng)該采用在一些特殊性或關(guān)鍵性審計(jì)項(xiàng)目中聘 請(qǐng)外部咨詢專家參與審計(jì)，這就是補(bǔ)充形式，或者是由企業(yè)的首席審計(jì)執(zhí)行官占據(jù)主導(dǎo) 地位的協(xié)力式委外方式。在這兩種方式下，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)會(huì)比較健全，占據(jù)主導(dǎo) 者地位，但唯一不同之處就是，前者外部咨詢專家的責(zé)任要大于后者。2.2 中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)缺點(diǎn)內(nèi)部審計(jì)外部化具有客觀必然性，它是在最近 20年里發(fā)展起來(lái)的新生事物，在市 場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境還不夠完善和成熟的條件下，具有一定的優(yōu)勢(shì)的同時(shí)也存在一些局限性，識(shí) 別內(nèi)部審計(jì)外部化的

21、優(yōu)缺點(diǎn)對(duì)我們發(fā)展內(nèi)部審計(jì)具有重要的意義。2.2.1 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)點(diǎn)第一，獲得高水準(zhǔn)的服務(wù)。伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所這一行業(yè)擁有大批稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢、資產(chǎn)評(píng) 估等領(lǐng)域合理的多方面的專業(yè)技術(shù)人才， 企業(yè)可以根據(jù)自身審計(jì)項(xiàng)目的情況選用合適的 會(huì)計(jì)師事務(wù)所。注冊(cè)會(huì)計(jì)師（cpa作為企業(yè)外部審計(jì)主體，具服務(wù)對(duì)象分布在各行各 業(yè)，掌握不同的管理方式和經(jīng)營(yíng)理念，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)被審計(jì)單位及自身經(jīng)驗(yàn)的管 理、經(jīng)營(yíng)過(guò)程和風(fēng)險(xiǎn)控制等活動(dòng)進(jìn)行合理的評(píng)價(jià)并提出符合管理者需要的建議。第二，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的獨(dú)立性得到提高。企業(yè)管理人員負(fù)責(zé)雇傭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員，內(nèi)部審計(jì)人員在提供審計(jì)報(bào)告和開(kāi)展審 計(jì)工作

22、時(shí)很有可能只考慮怎樣取悅于企業(yè)管理者而偏離其本身的責(zé)任。然而外部cp心根據(jù)與企業(yè)簽定的契約開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)， 在這種情況下與企業(yè)內(nèi)部的其它部門(mén)沒(méi)有內(nèi) 在的聯(lián)系和利益沖突，由此可見(jiàn)，企業(yè)外部 cpab能夠毫無(wú)顧忌地指出企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理 中存在的問(wèn)題并提供更具獨(dú)立性和客觀性的評(píng)價(jià)結(jié)果和建議。第三，符合了成本效益原則。一方面，企業(yè)設(shè)立其自身的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)以后，就會(huì)產(chǎn)生固定成本，然后不斷對(duì)企 業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行后續(xù)培訓(xùn)，這會(huì)增加企業(yè)的支出。另一方面，因?yàn)榧夹g(shù)進(jìn)步、業(yè)務(wù) 范圍拓寬、經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化等原因，質(zhì)量和數(shù)量受到限制，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員并不能提供 令企業(yè)管理層滿意的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果。把企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能部分或

23、全部外部化后，全部 或部分的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的成本就會(huì)變成可變成本，成本會(huì)降低。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)還能聘請(qǐng)cpaj口其他專業(yè)人士執(zhí)行能夠用低成本獲得優(yōu)質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)第四，企業(yè)可以集中精力搞好主業(yè)。當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展主要就是專業(yè)化分工的發(fā)展，所以企業(yè)管理層應(yīng)該關(guān)注的焦點(diǎn) 是企業(yè)組織的關(guān)鍵性業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)該把有限的資源放到核心業(yè)務(wù)上，來(lái)提高企業(yè)的核心 競(jìng)爭(zhēng)能力。與此同時(shí)，律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等專業(yè)服務(wù)公司的水平也變得越來(lái)越 好，企業(yè)可以把次要業(yè)務(wù)交給相應(yīng)的專業(yè)服務(wù)公司去做，以此提高組織的競(jìng)爭(zhēng)能力。2.2.2 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的缺點(diǎn)最近幾年，美國(guó)的一些公司的倒閉，這與內(nèi)部審計(jì)缺失有很大關(guān)系，企

24、業(yè)內(nèi)部審計(jì) 外部化則是其中一個(gè)重要的因素。第一，內(nèi)部審計(jì)外部化放棄了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)自身的資源優(yōu)勢(shì)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員了解公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、管理政策、業(yè)務(wù)程序和人事?tīng)顩r，熟悉企 業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制、組織文化和業(yè)務(wù)過(guò)程方面的特點(diǎn)，可以更好地提供符合管理層需求的戰(zhàn) 略咨詢服務(wù)。然而企業(yè)外部的咨詢機(jī)構(gòu)只能通過(guò)一些公開(kāi)的資料，通過(guò)進(jìn)一步的觀察和 詢問(wèn)以確定服務(wù)的重點(diǎn)。企業(yè)會(huì)出于保密因素不會(huì)向他們提供完整的資料，這肯定會(huì)影 響外部咨詢機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的判斷和進(jìn)一步的了解，就此會(huì)影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量；企業(yè) 內(nèi)部審計(jì)人員的忠誠(chéng)度高。其作為企業(yè)的成員，將企業(yè)發(fā)展壯大是他們的目的，他們自 身的利益與企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的好壞相關(guān)，并且他

25、們企業(yè)組織的文化底蘊(yùn)有強(qiáng)烈的趨同感， 這會(huì)比外部審計(jì)人員更加投入地去實(shí)現(xiàn)企業(yè)組織的最終目標(biāo)。第二，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化會(huì)降低公司的治理效果。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中起著決定性因素，具有內(nèi)部監(jiān)督與信息傳遞的功能。若 在公司治理結(jié)構(gòu)安排中，把企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化，那么高級(jí)管理層和淺析內(nèi)部審計(jì)外部 化的缺陷審計(jì)委員會(huì)將會(huì)失去一個(gè)重要的信息反饋來(lái)源，這勢(shì)必會(huì)影響公司治理的有效性。第三，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化不能完全保證審計(jì)的獨(dú)立性。企業(yè)外部審計(jì)的功能是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的一貫性、公允性和合法性發(fā)表意見(jiàn)，廣大 投資者和股東的權(quán)益保障要依賴外部審計(jì)師的客觀性、專業(yè)性和獨(dú)立性。當(dāng)外部咨詢機(jī) 構(gòu)的客戶利益與自身利益相互牽

26、制的時(shí)候，那么外部審計(jì)機(jī)構(gòu)是否還可以保持公正、獨(dú) 立、客觀，就特別值得我們思考。由于各種因素的影響，審計(jì)委員會(huì)和企業(yè)管理當(dāng)局或 許無(wú)法從咨詢服務(wù)和為企業(yè)提供保證服務(wù)的同一事務(wù)所的審計(jì)人員那里得到企業(yè)內(nèi)部 控制方案的真實(shí)信息。3中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的可行性分析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化是否能夠執(zhí)行，我們要從需求和市場(chǎng)供給兩個(gè)方面進(jìn)行分析。3.1 企業(yè)外部審計(jì)人員為提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的可行性在市場(chǎng)結(jié)構(gòu)上來(lái)說(shuō)，為企業(yè)提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的是一些管理咨詢公司、會(huì)計(jì)師事務(wù) 所、商業(yè)顧問(wèn)、理財(cái)公司等等。但是目前還沒(méi)有一家中介初構(gòu)是專門(mén)為公司提供內(nèi)部審 計(jì)服務(wù)的。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作屬于實(shí)踐操作要求較高，專業(yè)性較強(qiáng)的技術(shù)性

27、工作，帶有 深厚的會(huì)計(jì)、管理技能，而且還要結(jié)合法律、金融等專業(yè)知識(shí)，計(jì)算機(jī)來(lái)輔助實(shí)施，要 求高，難度大。所以，即使能夠提供內(nèi)部審計(jì)外部化服務(wù)的機(jī)構(gòu)有許多，然而真正能提 供高效專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)外部化服務(wù)的卻顯得很少。以上所說(shuō)的能為公司提供內(nèi)部審計(jì)外部化服務(wù)的機(jī)構(gòu)中，由于其業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)度高、專 業(yè)能力強(qiáng)、成本低等優(yōu)勢(shì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所便成為內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的最佳提供者。通過(guò)幾十 年的實(shí)踐發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)具備了成熟的執(zhí)業(yè)理論和足夠的實(shí)踐操作經(jīng)驗(yàn)，形成 了一個(gè)完整的行業(yè)體系。而且，國(guó)家也對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定了一系列成套的法律規(guī)范， 作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身而言也自行構(gòu)建了一套行業(yè)自律制度，這使內(nèi)部審計(jì)工作具備了更加

28、堅(jiān)實(shí)的法律依據(jù)。由于我國(guó)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)將愈加激烈，融入世界經(jīng)濟(jì)大舞臺(tái)的步伐加快。企業(yè)內(nèi)部管理層 越來(lái)越重視內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)管理水平、有效性的高低，并且對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì) 和知識(shí)結(jié)構(gòu)的要求也越來(lái)越高。然而，目前我國(guó)還沒(méi)有足夠數(shù)量合格的內(nèi)部審計(jì)人員。由于我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的開(kāi)放，會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間也爭(zhēng)相競(jìng)爭(zhēng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)也 逐漸從單純的會(huì)計(jì)、審計(jì)、評(píng)估、稅務(wù)代理業(yè)務(wù)擴(kuò)大至新的專業(yè)服務(wù)領(lǐng)域。企業(yè)內(nèi)部審 計(jì)將為會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供新的盈利空間和業(yè)務(wù)領(lǐng)域，由此可見(jiàn)，對(duì)于企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù) 所而言，內(nèi)部審計(jì)外部化是一項(xiàng)很好的雙贏戰(zhàn)略。3.2 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化可以滿足公司的需求3.2.1 內(nèi)部審計(jì)外部化可以增加企業(yè)

29、價(jià)值對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化的有點(diǎn)分析后我們得出，內(nèi)部審計(jì)外部化能夠有效的降低企業(yè)的相關(guān)審計(jì)成本，企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員采用自給自足的方式，那么，公司需要進(jìn)行一次 性固定投入并支付對(duì)內(nèi)審人員的培訓(xùn)費(fèi)用以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的日常運(yùn)營(yíng)費(fèi)用等。 然而對(duì)于內(nèi)部審計(jì)外部化是不需要這些支出的。因?yàn)槌鲇谝?guī)模經(jīng)濟(jì)的考慮，公司自給自 足方式一定會(huì)高于內(nèi)部審計(jì)外部化模式的成本。這種生產(chǎn)成本的差異受內(nèi)部審計(jì)相關(guān)資 產(chǎn)的專用性程度的影響，若資產(chǎn)的專用性很低，通用性很強(qiáng)，那么市場(chǎng)的規(guī)模就會(huì)很大, 生產(chǎn)成本的規(guī)模經(jīng)濟(jì)就會(huì)更加明顯。若資產(chǎn)的專用性越強(qiáng)，市場(chǎng)的規(guī)模小，規(guī)模經(jīng)濟(jì)不 怎么明顯。通過(guò)相互對(duì)比，由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化這種新的

30、內(nèi)部審計(jì)形式可以在新技術(shù)的開(kāi) 發(fā)運(yùn)用、生產(chǎn)成本、人員的培訓(xùn)等方面降低公司的總體成本，所以我們認(rèn)為用內(nèi)部審計(jì) 外部化代替公司自給自足的內(nèi)部審計(jì)是符合內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的最初動(dòng)因的，因此企業(yè)在降低契約成本方面角度考慮是有動(dòng)力實(shí)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的。3.2.2 內(nèi)部審計(jì)外部化能夠在一定程度上預(yù)防舞弊若企業(yè)能夠把內(nèi)部審計(jì)外部化交給會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)完成，能夠在企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，那么內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施過(guò)程中就不會(huì)受到阻礙，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的預(yù)防作用才能真 正的發(fā)揮起作用。企業(yè)內(nèi)部高層管理者就會(huì)隨時(shí)可能接受審計(jì)監(jiān)督的約束，就會(huì)自覺(jué)地 進(jìn)行規(guī)范運(yùn)作，構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的威脅價(jià)值。所以企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化在一定程度 上能

31、夠減少我國(guó)公司高層管理者舞弊現(xiàn)象。所以，無(wú)論是從企業(yè)內(nèi)部需求可行性還是從審計(jì)人員和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供內(nèi)部審計(jì) 服務(wù)可行性分析來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化都具有很強(qiáng)的可行性，在實(shí)際和理論上都具 有長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展前景。4我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的發(fā)展展望最近幾年來(lái)我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)取得了長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。然而，目前我國(guó)中小企業(yè) 內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展仍然存在著一些問(wèn)題，這些問(wèn)題會(huì)限制內(nèi)部審計(jì)的功能發(fā)揮。由于國(guó)外 內(nèi)部審計(jì)外部化實(shí)踐和理論的不斷完善，這無(wú)疑將會(huì)為解決我國(guó)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)存的問(wèn)題提供了新的思路。4.1 我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)起步于 20世紀(jì)80年代初期，在國(guó)家審計(jì)的強(qiáng)力扶持下，通 過(guò)國(guó)

32、家對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況進(jìn)行監(jiān)督從而產(chǎn)生的。在20多年的進(jìn)程中，我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)水平得到了很大提高。在嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平、完善我 國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系等方面發(fā)揮著積極的推動(dòng)力量。然而，我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在工作范 圍、人員素質(zhì)、機(jī)構(gòu)設(shè)置等方面還存在一些問(wèn)題。4.1.1 我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理在我國(guó)目前的中小企業(yè)中，有一大部分中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是在總經(jīng)理或分管財(cái) 務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)之下建立的，還有相當(dāng)一部分是由負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的總會(huì)計(jì)師主管執(zhí)行的。 這種結(jié)構(gòu)方式顯然不合理，而且嚴(yán)重影響了中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的獨(dú)立性。4.1.2 我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作范圍偏小我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)

33、部審計(jì)的工作主要存在財(cái)務(wù)導(dǎo)向階段，偏重于企業(yè)財(cái)務(wù)收支的查錯(cuò)防弊，以及違紀(jì)違規(guī)和偷稅漏稅等財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容上。然而近幾年來(lái)，即使有些企業(yè)內(nèi) 部審計(jì)的理念有了新發(fā)展，把傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展到經(jīng)營(yíng)效益審計(jì)，但是經(jīng)營(yíng)效益審計(jì) 依然處于次要地位，在方法、形式和內(nèi)容等方面與西方國(guó)家相比有一定的差距。4.1.3 我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一在復(fù)合型經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時(shí)代，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是一種集增加企業(yè)價(jià)值、查錯(cuò)防弊以 及興利為一體的綜合性活動(dòng)，這些決定了對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員復(fù)合型的高素質(zhì)要求，不 但要求內(nèi)部審計(jì)人員具備一定的審計(jì)知識(shí)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，還要求內(nèi)部審計(jì)人員熟悉企業(yè)的 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程，具備法律、管理、 工

34、程、金融、信息、技術(shù)等多個(gè)學(xué)科方面的知識(shí)。 目前我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員大多都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)出身，這樣就會(huì)出現(xiàn)無(wú)法適應(yīng)財(cái)務(wù)審計(jì)之外的其他審計(jì)工作的情況。4.2 我國(guó)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的意義通過(guò)我們對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)缺點(diǎn)分析和其可行性分析，并結(jié)合國(guó)外內(nèi)部審?fù)獠炕慕?jīng)驗(yàn)，剖析我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的不足，我們可以從中得到一些啟 示，我國(guó)中小企業(yè)實(shí)行企業(yè)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有重大的意義。4.2.1 提高內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的獨(dú)立性我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)之所以在工作中無(wú)法保持獨(dú)立性，主要因?yàn)橹行∑髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)身為企業(yè)的一個(gè)職能部門(mén)，它同被審對(duì)象有著經(jīng)濟(jì)利

35、益上的聯(lián)系。而且中小 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為了能更好地完成自己的工作職能，必須主動(dòng)同企業(yè)管理層協(xié)調(diào)好利益關(guān)系。于是內(nèi)部審計(jì)師就不能受制于被審人員或獨(dú)立于被審部門(mén)，這樣的工作也一定 會(huì)受到有關(guān)人員或被審部門(mén)的壓力，如果從自身利益思考，審計(jì)師也許不情愿揭示所有 發(fā)現(xiàn)的虛假報(bào)告和違約行為。然而，當(dāng)企業(yè)外部審計(jì)人員獨(dú)立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營(yíng)者 的時(shí)候，他們就可以站在一個(gè)客觀公正的立場(chǎng)上為企業(yè)提供內(nèi)審的服務(wù)，他們的工作只 對(duì)社會(huì)公眾和企業(yè)合伙人負(fù)責(zé)。其中最重要的是被審對(duì)象與他們的報(bào)酬等利益因素沒(méi)有 任何牽連，這是他們真實(shí)完整的作出報(bào)告的有力保障。與此同時(shí)，中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外 部化還可以消除工作報(bào)告上的利益沖突

36、：中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員首先對(duì)所在組織忠誠(chéng)， 向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)作出報(bào)告。然而作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的雇員，外部審計(jì)人員要向合 伙人匯報(bào)，發(fā)現(xiàn)和建議可直接送達(dá)董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)，而且不必考慮其他因素，這對(duì) 內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性會(huì)有很大的提高。4.2.2 解決內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)單一的問(wèn)題伴隨著會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理咨詢業(yè)務(wù)得到了很大的發(fā)展機(jī)遇。然 而會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理咨詢業(yè)務(wù)的發(fā)展，使得一大批各方面的專家如投資評(píng)估、工程技術(shù)、 市場(chǎng)策劃、計(jì)算機(jī)、稅務(wù)、經(jīng)營(yíng)管理、人事代理等專業(yè)人員匯集于會(huì)計(jì)師事務(wù)所，使會(huì) 計(jì)師事務(wù)所人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)擴(kuò)大，就會(huì)遠(yuǎn)比企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，并且 他們會(huì)在大量企業(yè)

37、的審計(jì)中，獲得更廣泛的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)，更能觀察企業(yè)管理控制方面存 在的問(wèn)題并提出相應(yīng)措施。這是一種十分難得的人力資源配置。中小企業(yè)企業(yè)完全可以 利用這些人才的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)而不必再花費(fèi)大筆的培訓(xùn)費(fèi)用去培養(yǎng)自己的內(nèi)部審計(jì)人員。 當(dāng)外部審計(jì)師在提供企業(yè)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)時(shí)，與外部審計(jì)一樣要遵循職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，事務(wù)所也 有一套自己的保證審計(jì)準(zhǔn)則受到遵循的機(jī)制，這就保證了他們會(huì)用比較高的職業(yè)素質(zhì)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。除此之外，外部會(huì)計(jì)師在上完全能勝任企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作。由這些 擁有豐富知識(shí)、具有良好社會(huì)聲譽(yù)的外部審計(jì)專家提供的中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告更會(huì)得 到管理當(dāng)局的重視。4.2.3 促使企業(yè)獲得新經(jīng)營(yíng)技能與新審計(jì)技術(shù)中小企業(yè)

38、內(nèi)部審計(jì)外部化能夠使企業(yè)有機(jī)會(huì)學(xué)習(xí)和接觸到新技術(shù)。中小企業(yè)通過(guò)與外部審計(jì)人員的合作和接觸，在享受服務(wù)的同時(shí)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)用的先進(jìn)內(nèi)部審計(jì) 技術(shù)。4.2.4 促使內(nèi)部審計(jì)跟上企業(yè)發(fā)展的需要通過(guò)對(duì)世界各大會(huì)計(jì)公司的了解， 我們可以看到企業(yè)的發(fā)展與會(huì)計(jì)公司的發(fā)展是同 步存在的，就像世界四大會(huì)計(jì)公司的外延已伸到跨國(guó)公司的每一個(gè)角落。中小企業(yè)內(nèi)部 審計(jì)外部化能夠使企業(yè)在當(dāng)?shù)仄刚?qǐng)外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師等專家執(zhí)行本企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能， 使企業(yè)能夠獲得及時(shí)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，避免了內(nèi)部審計(jì)跟不上企業(yè)的經(jīng)營(yíng)部門(mén)發(fā)展的步 伐。4.2.5 集中精力搞好主業(yè)當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展就是專業(yè)化分工的發(fā)展，所以管理層關(guān)注的重點(diǎn)是組織的

39、關(guān)鍵 性業(yè)務(wù)，中小企業(yè)應(yīng)該將其有限的資源放到核心業(yè)務(wù)上，用這種方法來(lái)提高企業(yè)的核心 競(jìng)爭(zhēng)能力。而且，律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等專業(yè)服務(wù)公司的服務(wù)水平也在不斷提高， 中小企業(yè)完全可以將部分內(nèi)部審計(jì)的工作交給專業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所去做，然而自己可以專心于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的發(fā)展和擴(kuò)張，以此來(lái)提高中小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。如今我國(guó)已經(jīng)加入了國(guó)際世貿(mào)組織，慢慢邁向國(guó)際的舞臺(tái)。當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部 審計(jì)的制度還不夠成熟，所以我們更有必要借助國(guó)外內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的先進(jìn)思想和經(jīng)驗(yàn)， 在我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的問(wèn)題上引入“內(nèi)部審計(jì)外部化”，國(guó)際社會(huì)的內(nèi)部審計(jì)外部化為我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提供了更加先進(jìn)的思想，在不同程度上有助于我們?cè)谖战梃b國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)立足我國(guó)的實(shí)際問(wèn)題， 在對(duì)我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)重新定位的 基礎(chǔ)上，提出并解決內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的諸多新思路。因此，我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化 問(wèn)題的探究有著深刻的理論意義及